Temat interpretacji
Brak rejestracji VAT a odliczenie podatku naliczonego
W 2022 roku wnioskodawca założył jednoosobową działalność gospodarczą. Bezpośrednio po rejestracji firmy rozpoczął inwestycję obejmującą budowę urządzeń, niezbędnych do prowadzenia podstawowej działalności. Pierwsza faktura związana z tym przedsięwzięciem została wystawiona w listopadzie 2022 r., a kolejne dokumentowały dalsze etapy prac w latach 2022, 2023 oraz 2024. Wszystkie faktury dotyczyły usług i materiałów wykorzystywanych wyłącznie w działalności opodatkowanej VAT i zostały w pełni uregulowane przez wnioskodawcę.
Przedsiębiorca nieświadomie nie dopełnił obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny. Dopiero po czasie zorientował się, że brak formalnej rejestracji był wynikiem jego niedopatrzenia. Do momentu złożenia wniosku o interpretację nie rozpoczął jeszcze sprzedaży w swojej firmie. Chcąc potwierdzić swoje przypuszczenia dotyczące prawa do odliczenia VAT od poniesionych kosztów, zwrócił się do KIS z pytaniem, czy może skorzystać z tego uprawnienia w odniesieniu do faktur i ich duplikatów wystawionych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.
Wsteczna rejestracja jako warunek odliczenia podatku
Dyrektor KIS potwierdził, że wnioskodawca może skorzystać z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z działalnością opodatkowaną, pomimo ich otrzymania przed formalną rejestracją jako podatnik VAT czynny.
Organ podkreślił, że prawo do odliczenia przysługuje, jeśli nabyte towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a brak rejestracji w momencie poniesienia wydatków nie przekreśla tego prawa, o ile podatnik wstecznie dopełni obowiązku rejestracyjnego. Posiadanie statusu podatnika VAT czynnego jest warunkiem koniecznym do realizacji prawa do odliczenia, ale nie do jego nabycia. Prawo to powstaje w momencie otrzymania faktury, a jego skorzystanie może nastąpić po spełnieniu formalnych warunków rejestracji.
Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wskazuje, że podatnik nie może zostać pozbawiony możliwości odliczenia VAT wyłącznie z powodu braku wcześniejszej rejestracji, jeśli jego zamiar prowadzenia działalności opodatkowanej jest potwierdzony obiektywnymi dowodami. Ostatecznie, po dokonaniu rejestracji wstecznej, wnioskodawca będzie mógł dokonać korekty deklaracji i odzyskać podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych od listopada 2022 r.
W konsekwencji KIS stwierdziła, że: „dokonanie wstecznej rejestracji jako czynny podatnik VAT spowoduje możliwość realizacji przez Pana prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, poczynając od okresu poniesienia pierwszych wydatków związanych z realizacją inwestycji tj. jak Pan wskazał listopad 2022 roku i za kolejne okresy wraz z postępem prac budowlanych".
