Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części:

-uznania za czynności podlegające opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety – jest prawidłowe;

-uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT – jest prawidłowe;

-prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („…”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu – jest prawidłowe;

-prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy uznania za czynności podlegające opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety, uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT, prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („…”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu, prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto i Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. MiG jest właścicielem nieruchomości gruntowej nr ewid. X obręb - miasto, zabudowanej budynkiem Urzędu Miasta i Gminy i przylegającym do niego parkingiem. MiG planuje wybudować na ww. działce wolnostojącą publiczną toaletę w ramach wykonania zadania („…”). Przeznaczenie działki X w planie zagospodarowania przestrzennego: A3 Ua - teren usług biurowych i administracji publicznej.

Najbliższe otoczenie stanowi zabudowa jednorodzinna, wielorodzinna i usługowa. Budynek toalety publicznej ma być wzniesiony w technologii tradycyjnej - murowany (ocieplony) o 1 kondygnacji naziemnej, wolnostojący, czynny 24h/dobę przez 7 dni tygodnia. Korzystanie z publicznego szaletu będzie możliwe za opłatą. Drzwi wejściowe będą wyposażone w automatykę - panel sterujący np. umożliwiający wejście/wyjście za pobraniem opłaty przez wyrzutnik monet o różnych nominałach. Nie ma możliwości bezpłatnego skorzystania z toalety. Administratorem toalety będzie Miasto i Gmina. Opłaty za korzystanie z toalety pobierane będą zgodnie z ustalonym cennikiem i będą stanowić dochód Gminy. Gmina będzie ponosiła wydatki związane z utrzymaniem toalety, takie jak: opłaty za zużycie wody, odprowadzanie ścieków, opłaty za energię elektryczną, zakup środków czystości, remonty i konserwacje toalety. Gmina może wyodrębnić wydatki inwestycyjne poniesione na zakupy, wybudowanie i utrzymanie toalety. Gmina będzie miała możliwość jednoznacznego przypisania nabywanych towarów i usług w całości do działalności dotyczącej udostępnienia toalety.

Uzupełnienie:

Na pytania:

a)„Czy wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa rzecz?

b)Czy oprócz świadczenia usług udostępniania toalety publicznej świadczą albo zamierzają Państwo świadczyć inne usługi przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej)? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-Jakie usługi świadczą/będą Państwo świadczyć?

-Jaki jest symbol PKWiU z 2015 r. oraz nazwa grupowania dla tych usług? Proszę podać pełny siedmiocyfrowy symbol PKWiU dla każdej z ww. usług.

-Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. będą Państwo kontynuować lub rozpoczną świadczenie takich usług?

c)Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. rozpoczną Państwo świadczenie usług udostępniania toalety publicznej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej)?

d)Czy w 2024 r. rozpoczęli Państwo ewidencjonowanie przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług realizowanych przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w:

-bilonie lub banknotach, lub

-innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę lub czynność jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła?”,

odpowiedzieli Państwo:

ad. 1a Tak, wydatki poniesione na realizację projektu zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi na Miasto i Gminę.

ad. 1b Poza świadczeniem usług udostępniania toalety publicznej Gmina nie będzie i nie zamierza świadczyć innych usług przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować należność w bilonie. Poza tym banknoty lub inna forma np. bezgotówkowa nie będą obsługiwane przez urządzenie - drzwi wejściowe są wyposażone w automatykę do pobierania opłat tylko w monetach.

ad. 1c W okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. Gmina rozpocznie świadczenie usług udostępniania toalety publicznej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą przyjmować należność w bilonie.

ad. 1d W 2024 r. Gmina nie rozpoczęła ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług realizowanych przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie.

Pytania

1)Czy opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2)Jeśli opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy można skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT?

3)Czy gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na realizację zadania pn. („…”) i na bieżące utrzymanie?

4)Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem automatycznej toalety publicznej Gmina może skorzystać ze zwolnienia z ewidencji uzyskiwanych przychodów za pomocą kasy rejestrującej?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jest to dochód gminy wynikający z działalności gospodarczej (opłata za świadczenie usługi korzystania z toalety).

2)Opłaty pobierane za korzystanie z publicznej toalety nie korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

3)Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania („…”) wybudowanie i utrzymanie toalety.

4)Gmina stoi na stanowisku, że może skorzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego z tytułu świadczenia usług udostępniania toalety publicznej za pomocą kasy rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części:

-uznania za czynności podlegające opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety – jest prawidłowe;

-uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT – jest prawidłowe;

-prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („…”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu – jest prawidłowe;

-prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi, w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 399 ze zm.):

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy zatem wskazać, że utrzymanie czystości i porządku w mieście (gminie) należy do Państwa obowiązkowych zadań własnych, a opłaty za korzystanie z toalety publicznej stanowią Państwa dochód. Udostępnienie toalety publicznej za opłatą stanowi umowę wzajemną, gdzie dwie strony zobowiązują się do wzajemnego świadczenia. W przedmiotowej sytuacji jedna ze stron zobowiązała się do spełnienia pewnej usługi (udostępnienie toalety), a druga strona do uiszczenia zapłaty za tę usługę, która jest pobierana automatycznie. Powyższego nie zmienia fakt, że przedmiotowa usługa nie jest skierowana do konkretnego odbiorcy, jak również to, że nie jest zawierana w formie pisemnej. W analizowanym przypadku mamy do czynienia z typową umową adhezyjną, czyli umową zawieraną przez samo przystąpienie bez negocjowania jej postanowień. Postanowienia takich umów są przygotowywane przez jedną ze stron – druga strona może jedynie przyjąć zaproponowane jej warunki lub odmówić zawarcia takiej umowy. Ze względu na swój charakter przedmiotowe umowy często zawierane są jedynie ustnie, występują w tzw. obrocie masowym; np. komunikacja autobusowa, korzystanie z publicznego aparatu telefonicznego itp.

Zatem opłaty za korzystanie z toalety będą stanowić wynagrodzenie za świadczenie usług mieszczących się w zakresie wykonywanych Państwa zadań własnych na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie przez Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, realizowane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad obowiązujących dla tych czynności.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Przepisy ustawy, jak również przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa usług udostępnienia toalety.

Zatem, w analizowanej sprawie świadczenie usług w zakresie udostępnienia przez Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania za czynności podlegające opodatkowaniu odpłatnego udostępnienia toalety, uznania odpłatnego udostępnienia toalety za czynności niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT jest prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („…”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu, należy zauważyć, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analiza opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług. Bowiem, jak wyżej wskazano, świadczenie usług w zakresie udostępnienia przez Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Państwo będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT będą mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („…”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu. Przy czym prawo to będzie przysługiwać o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („…”) i na bieżące utrzymanie ww. szaletu jest prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w części dotyczącej prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety, należy zauważyć, że obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl art. 111 ust. 8 ustawy:

Na podstawie art. 145a ust. 17 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących do końca 2027 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz.U. poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Regulacje zawarte w rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Jak już wcześniej wspomniałem – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3 rozporządzenia), jak i przedmiotowe (§ 2 rozporządzenia) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

W myśl § 8 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 8 ust. 4 rozporządzenia:

Stosownie do treści § 8 ust. 5 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 2605), obowiązującego do 31 grudnia 2024 r., zwanego dalej „rozporządzeniem poprzedzającym”:

I tak w poz. 39 załącznika do rozporządzenia poprzedzającego jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały wskazane:

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia poprzedzającego jako czynności zwolnione z ww. obowiązku ewidencjonowania zostały wskazane:

Z opisu sprawy wynika, że MiG planuje wybudować publiczną toaletę. Korzystanie z publicznego szaletu będzie możliwe za opłatą. Drzwi wejściowe będą wyposażone w automatykę - panel sterujący np. umożliwiający wejście/wyjście za pobraniem opłaty przez wyrzutnik monet o różnych nominałach. Poza świadczeniem usług udostępniania toalety publicznej Gmina nie będzie i nie zamierza świadczyć innych usług przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą w systemie bezobsługowym przyjmować należność w bilonie. W okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. Gmina rozpocznie świadczenie usług udostępniania toalety publicznej przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą przyjmować należność w bilonie. W 2024 r. Gmina nie rozpoczęła ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług realizowanych przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzam, że w związku ze świadczeniem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług udostępnienia toalety przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które będą przyjmować należność w bilonie – zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. o rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej). Jednakże ze względu na treść § 8 ust. 4 rozporządzenia i niewystąpienie przesłanek przewidzianych w § 8 ust. 5 rozporządzenia, będą mogli Państwo korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla świadczenia usług udostępnienia toalety do 31 marca 2027 r. Będą Państwo zobowiązani ewidencjonować przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenie usług udostępnienia toalety od 1 kwietnia 2027 r.

Zatem Państwa stanowisko w części dotyczącej prawa do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług odpłatnego udostępnienia toalety jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.