Interpretacja indywidualna

stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

I. Spółka Akcyjna (“Wnioskodawca” lub “Strona”)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

L. Spółka Akcyjna („Zainteresowany”)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT” lub „Podatek”). Posiada siedzibę działalności i zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Strona zamierza nabyć od innego podmiotu, Zainteresowanego, (…), stanowiące urządzenie wykorzystywane w procesie (…) (dalej: „Urządzenie”). Zainteresowany będzie właścicielem Urządzenia, które miało stanowić jego środek trwały. Zainteresowany jest w trakcie kompletowania Urządzenia w związku z realizowanym planem rozwoju swojego przedsiębiorstwa. Zainteresowany jest czynnym podatnikiem VAT z siedzibą działalności w Polsce i Urządzenie zamierza wykorzystywać w produkcji towarów oferowanych przez Zainteresowanego. Przy zakupie Urządzenia Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Plan rozwoju przedsiębiorstwa Zainteresowanego miał być przedmiotem dofinansowania ze środków unijnych. Zainteresowany nie uzyskał jednak finansowania w związku z czym rozważa zbycie Urządzenia i korzystanie z niego na podstawie umowy dzierżawy.

Urządzenie w momencie sprzedaży będzie zamontowane na hali produkcyjnej, w której działalność prowadzi Zainteresowany. Jest to hala należąca do Strony, którą Zainteresowany dzierżawi.

Strona i Zainteresowany są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów art. 32 ust. 2 Ustawy.

Zainteresowany planuje dokonać sprzedaży Urządzenia na rzecz Strony. Po transakcji prawo własności Urządzenia przejdzie z Zainteresowanego na Stronę. Strony transakcji sporządzą protokół zdawczo odbiorczy, na podstawie którego dojdzie do przekazania Urządzenia przez Zainteresowanego na rzecz Strony. Urządzenie nie będzie demontowane, pozostanie w dotychczasowym miejscu, tj. w hali należącej do Strony, a dzierżawionej przez Zainteresowanego. W związku z powiązaniami pomiędzy stronami transakcji, należy zastrzec, że cena Urządzenia będzie stanowiła cenę rynkową. Zainteresowany zamierza wypełnić warunki formalne związane z planowaną transakcją w tym w szczególności wystawić prawidłową i dostarczyć Stronie fakturę VAT.

Po nabyciu Urządzenia, Strona zamierza wydzierżawić Urządzenie Zainteresowanemu, który będzie je wykorzystywał w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Nabycie Urządzenia przez Stronę będzie służyło wyłącznie do działalności polegającej na odpłatnym udostępnieniu tego Urządzenia innym podmiotom.

Umowa dzierżawy nie będzie przewidywała automatycznego przejścia prawa własności na rzecz dzierżawcy tj. Zainteresowanego. Będzie ona zawarta na czas określony obejmujący minimalny przewidywany okres użyteczności ekonomicznej Urządzenia. Po zakończeniu umowy Urządzenie powinno być zwrócone Stronie tj. Wydzierżawiającemu. Zainteresowany będzie wykorzystywał Urządzenie w całości na cele sprzedaży opodatkowanej VAT tj. produkcji i sprzedaży produktów opodatkowanych VAT. Strona zamierza wypełnić warunki formalne związane z planowaną dzierżawą w tym w szczególności wystawiać prawidłowe i dostarczać Zainteresowanemu faktury VAT, jeśli będzie wymagana. Podatkowych odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywała Strona.

Jednym z przedmiotów działalności Strony jest wynajem i dzierżawa nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa urządzeń przemysłowych. Zainteresowany dzierżawi od Strony nieruchomość oraz kilka urządzeń. W przypadku dotychczasowych dzierżaw urządzeń Strona była ich pierwszym właścicielem i nabywała je od producentów. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku Strona planuje nabyć Urządzenie od Zainteresowanego. Urządzenie to nie zostało nabyte przez Stronę od producenta, gdyż było to sprzeczne z warunkami dofinansowania planu inwestycyjnego Zainteresowanego.

Po przeprowadzeniu transakcji Zainteresowany odzyska środki zainwestowane w Urządzenie, poprawi swoją płynność finansową. Jednocześnie jednak osiągnie efekt, jaki zamierzał poprzez przeprowadzenie planu inwestycyjnego.

Pytania oznaczone jak we wniosku

1.Czy prawidłowym jest traktowanie opisanych w stanie faktycznym czynności jako dwóch transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:

a)będące odpłatną dostawą towaru w postaci Urządzenia, oraz,

b)będące świadczeniem usług dzierżawy Urządzenia?

2.Czy Stronie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od zakupu Urządzenia?

3.Czy Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od dzierżawy Urządzenia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1 Prawidłowym jest traktowanie opisanych w stanie faktycznym czynności jako dwóch transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:

a) będące odpłatną dostawą towaru w postaci Urządzenia, oraz,

b) będące świadczeniem usług dzierżawy Urządzenia.

Ad 2. Stronie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od zakupu Urządzenia.

Ad 3. Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od dzierżawy Urządzenia.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych

Ad 1.

W ramach planowanych czynności ma dojść do dwóch transakcji, z których pierwsza będzie obejmowała sprzedaż, a druga będzie stanowiła dzierżawę. Przedmiotem obu tych umów będzie ten sam przedmiot i obie transakcje będą zawarte przez te same podmioty Stronę i Zainteresowanego.

W wyniku pierwszej transakcji Urządzenie, które jest obecnie własnością Zainteresowanego ma zostać sprzedane Stronie. W wyniku podpisania umowy dotyczącej sprzedaży Urządzenie stanie się własnością Strony, która będzie mogła w sposób swobodny urządzeniem tym dysponować. Uzgodnienie dokonane pomiędzy zainteresowanymi, że Urządzenie po dokonaniu transakcji będzie mogło być wykorzystywane przez Zainteresowanego na podstawie umowy dzierżawy, nie wpływa zdaniem Zainteresowanych na klasyfikację tej pierwszej transakcji, jako dostawy towarów na gruncie VAT.

Zgodnie z przepisami art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Z kolei na gruncie przepisów Ustawy opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ponadto ustawodawca w art. 7 ust. 1 pkt 1-7 zawarł katalog innych szczególnych czynności, które stanowią dostawę towarów w myśl ustawy o VAT. Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z wyroków sądów administracyjnych wynika, że pojęcie „przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” należy interpretować szeroko. Odpłatna dostawa towarów ma miejsce nie tylko wtedy, gdy dochodzi do przejścia prawa własności w rozumieniu prawa cywilnego, ale także wtedy, gdy następuje faktyczne przekazanie nabywcy przedmiotu dostawy do swobodnej dyspozycji. Na ten temat wypowiadał się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale z 12 października 2015 r., sygn. akt I FPS 1/15, w której stwierdził, że: „rozumienie pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” w ujęciu art. 14 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 7 ust. 1 u.p.t.u. (zdanie wstępne) nie oznacza jego interpretowania jedynie w sensie ekonomicznym. Z użytego w tych przepisach zwrotu bowiem wynika, że z dostawą towarów mamy do czynienia, nie tylko gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru, co oznacza, że do dostawy towarów dochodzi zawsze, gdy następuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz w każdym innym przypadku, gdy podatnik przeniesie faktyczne lub ekonomiczne władztwo nad rzeczą na inny podmiot, a nabywca towaru będzie miał swobodę w dysponowaniu (rozporządzaniu) rzeczą, tak jakby był jej właścicielem”.

Z powyższego wynika, że na gruncie Ustawy z dostawą towarów mamy do czynienia w dwóch sytuacjach, tj. gdy:

-na gruncie prawa cywilnego doszło do sprzedaży,

-na gruncie prawa cywilnego nie dochodzi do przeniesienia prawa własności, lecz dochodzi do przeniesienia władztwa faktycznego lub ekonomicznego nad rzeczą, pozwalające tej drugiej stronie władać rzeczą jak właściciel.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Zainteresowany sprzeda Wnioskodawcy na podstawie umowy sprzedaży Urządzenie. W wyniku transakcji dojdzie nie tylko do przekazania prawa własności ale również do przeniesienia władztwa ekonomicznego nad rzeczą. Wnioskodawca nabędzie w wyniku transakcji prawo do władania Urządzeniem jak właściciel. W wyniku realizacji przejętych praw możliwe będzie oddanie Urządzenia Zainteresowanemu do odpłatnego korzystania na podstawie planowanej umowy dzierżawy, ale może ją również zbyć, gdyby doszło do zakończenia umowy dzierżawy.

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja sprzedaży spełnia wszystkie warunki aby uznać ją za dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 Ustawy.

Po dokonaniu pierwszej transakcji Strona zawrze z Zainteresowaną umowę dzierżawy Urządzenia, na podstawie której odda, a Zainteresowana przyjmie do używania i pobierania pożytków Urządzenie. Urządzenie będzie używane w siedzibie Zainteresowanej i nie będzie mogło zostać bez zgody Strony przemieszczone, oddanie w najem lub poddzierżawę osobom trzecim.

Umowa dzierżawy została uregulowana w Kodeksie cywilnym w przepisach od art. 693 do art. 709. Stanowi ona jeden z rodzajów umowy o charakterze zbliżonym do najmu. Wraz z zawarciem umowy dzierżawy Zainteresowana nabędzie prawo do korzystania z Urządzenia oraz czerpania pożytków. Nie będzie jednak miała prawa do rozporządzania Urządzeniem jak właściciel – właścicielem pozostanie Strona. Również Strona będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych.

W takim przypadku nie można umowy dzierżawy uznać za dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 Ustawy, gdyż z zawartej umowy nie będzie wynikało, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Ponadto to Strona będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych.

Jeżeli więc umowa dzierżawy, która ma zostać zawarta nie jest kwalifikowana jako dostawa towarów, powinny być kwalifikowana jako świadczenie usług, zgodnie z dyspozycją zawartą w przepisie art. 8 ust. 1 Ustawy.

Ustawa o VAT nie zawiera przepisów zwalniających Umowy dzierżawy z podatku VAT.

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że w ocenie Strony, w opisanym zdarzeniu przyszłym, sprzedaż Urządzenia przez Zainteresowaną na rzecz Strony oraz następujące po tym oddanie Zainteresowanej Urządzenia do korzystania na podstawie zawartej Umowy dzierżawy, powinno zostać uznane za dwie odrębne, niezależne czynności podlegające opodatkowaniu VAT tj. odpowiednio dostawę towarów od Zainteresowanej do Strony oraz świadczenie usług dzierżawy od Strony do Zainteresowanej, które podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

W analogicznych stanach faktycznych, w których w ramach leasingu zwrotnego po transakcji sprzedaży dochodziło do leasingu operacyjnego, organy podatkowe i sądy administracyjne wielokrotnie uznawały, że dochodzi w takim przypadku do dwóch odrębnych transakcji na gruncie VAT. Dla przykładu potwierdzono to w:

-Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 27 czerwca 2024 r., 0114-KDIP4- 3.4012.207.2024.1.MKA

-Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 3 grudnia 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.764.2021.3.ICZ,

-Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 14 marca 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.44.2023.1.JSZ,

-Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 18 marca 2022 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.27.2022.1.RK,

-Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 13 maja 2020 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.74.2020.1.AKS,

-Wyrok WSA w Poznaniu z 5 lutego 2021 r., sygn. I SA/Po 571/20.

Odnosząc powyższe do zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego, należy uznać, że wyniku zawarcia i realizacji przez Stronę i Zainteresowaną Umowy sprzedaży i następującą po niej Umowę dzierżawy, dojdzie do dwóch odrębnych transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:

• odpłatną dostawę towarów sprzedaży Urządzenia,

• odpłatne świadczenie usługi dzierżawy Urządzenia.

Ad 2.

Z art. 86 ust. 1 Ustawy wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przepisy wskazane wyżej przez Stronę uzależniają możliwość skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od spełnienia określonych warunków, tj. odliczenia takiego musi dokonywać podatnik podatku od towarów i usług, a towary lub usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Strona nabywa Urządzenie, aby oddać je do odpłatnego korzystania na podstawie Umowy Dzierżawy. Umowa dzierżawy będzie stanowiła odrębną czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Urządzenie będzie służyło wyłącznie do prowadzenia tego rodzaju działalności.

Strona otrzyma od Zainteresowanej prawidłowo wystawioną fakturę, która będzie zawierała VAT.

Oznacza to, że Stronie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT należnego z tytułu nabycia Urządzenia, gdyż spełnione zostaną warunki do takiego odliczenia.

Ad 3.

Z art. 86 ust. 1 Ustawy wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przepisy wskazane wyżej przez Stronę uzależniają możliwość skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od spełnienia określonych warunków, tj. odliczenia takiego musi dokonywać podatnik podatku od towarów i usług, a towary lub usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Oznacza to, że warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zainteresowana będzie korzystała z Urządzenia na podstawie Umowy dzierżawy. Będzie ono służyło do wykonywania produkcji lub świadczenia usługi, które podlegają opodatkowaniu VAT. Urządzenie będzie służyło wyłącznie do prowadzenia tego rodzaju działalności.

Zainteresowana będzie otrzymywała od Strony prawidłowo wystawione faktury, która będą zawierały VAT.

Oznacza to, że Zainteresowanej będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT należnego z tytułu dzierżawy Urządzenia, gdyż spełnione zostaną warunki do takiego odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usługi, co do zasady, podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W celu właściwego zinterpretowania pojęcia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” należy mieć na uwadze, że dotyczy ono tego rodzaju czynności, które dają nabywcy prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem wyrażenia „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo własności”. Należy ponadto wskazać, że czynności przejęcia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejęcie własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z nabyciem towaru jest, co do zasady, wydanie towaru.

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

a)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

b)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

c)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

‒w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i sług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że jednym z przedmiotów działalności Państwa (I. s.a.) jest wynajem i dzierżawa nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa urządzeń przemysłowych.

Zamierzają Państwo nabyć od innego podmiotu, Zainteresowanego (L. S.A.), (…), stanowiące Urządzenie wykorzystywane w procesie odlewu metali.

Zainteresowany rozważa zbycie Urządzenia i korzystanie z niego na podstawie umowy dzierżawy.

Urządzenie w momencie sprzedaży będzie zamontowane na hali produkcyjnej, w której działalność prowadzi Zainteresowany. Jest to hala należąca do Państwa (I.), którą Zainteresowany dzierżawi. Państwo i Zainteresowany są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów art. 32 ust. 2 Ustawy.

Zainteresowany będzie właścicielem Urządzenia, które miało stanowić jego środek trwały. Zainteresowany zamierza wykorzystywać Urządzenie w produkcji towarów oferowanych przez Zainteresowanego.

Po transakcji prawo własności Urządzenia przejdzie z Zainteresowanego na Państwa (I S.A.) Strony transakcji sporządzą protokół zdawczo odbiorczy, na podstawie którego dojdzie do przekazania Urządzenia przez Zainteresowanego na rzecz Państwa. Urządzenie nie będzie demontowane, pozostanie w dotychczasowym miejscu, tj. w hali należącej do Państwa, a dzierżawionej przez Zainteresowanego. W związku z powiązaniami pomiędzy stronami transakcji, zastrzegli Państwo, że cena Urządzenia będzie stanowiła cenę rynkową. Zainteresowany zamierza wypełnić warunki formalne związane z planowaną transakcją w tym w szczególności wystawić prawidłową i dostarczyć Państwu fakturę VAT.

Po nabyciu Urządzenia, Państwo (I. S.A.) zamierzają wydzierżawić Urządzenie Zainteresowanemu (L. S.A.), który będzie je wykorzystywał w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Nabycie Urządzenia przez Państwo (I.) będzie służyło wyłącznie do działalności polegającej na odpłatnym udostępnieniu tego Urządzenia innym podmiotom.

Umowa dzierżawy nie będzie przewidywała automatycznego przejścia prawa własności na rzecz dzierżawcy tj. Zainteresowanego. Będzie ona zawarta na czas określony obejmujący minimalny przewidywany okres użyteczności ekonomicznej Urządzenia. Po zakończeniu umowy Urządzenie powinno być zwrócone Państwu tj. Wydzierżawiającemu.

Zainteresowany będzie wykorzystywał Urządzenie w całości na cele sprzedaży opodatkowanej VAT tj. produkcji i sprzedaży produktów opodatkowanych VAT. Zamierzają Państwo wypełnić warunki formalne związane z planowaną dzierżawą w tym w szczególności wystawiać prawidłowe i dostarczać Zainteresowanemu faktury VAT, jeśli będzie wymagana. Podatkowych odpisów amortyzacyjnych będą dokonywali Państwo.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy prawidłowym jest traktowanie opisanych w stanie faktycznym czynności jako dwóch transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:

-będące odpłatną dostawą towaru w postaci Urządzenia, oraz

-będące świadczeniem usług dzierżawy Urządzenia.

Aby odpowiedzieć na zawarte we wniosku pytanie, należy ustalić czy w omawianych okolicznościach, na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, dochodzi do dostawy towaru czy do świadczenia usługi bądź do obu tych czynności jednocześnie.

Zasada swobody umów zapisana została w art. 353¹ Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Zatem strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów bądź świadczenie usługi podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego świadczenia miało być wypłacone.

Niemniej muszą być przy tym łącznie spełnione następujące warunki:

-istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

-wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę lub usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dostarczony towar lub usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

-istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

-odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

-istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

W omawianej sprawie zamierzają Państwo nabyć od Zainteresowanego (L. S.A.), (…), stanowiące Urządzenie wykorzystywane w procesie odlewu metali. Po transakcji prawo własności Urządzenia przejdzie z Zainteresowanego na Państwa (I. S.A.). Cena Urządzenia będzie stanowiła cenę rynkową. Państwo będą dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Skoro Zainteresowany sprzeda Państwu na podstawie umowy sprzedaży Urządzenie (…), a w wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia władztwa ekonomicznego nad rzeczą (Urządzeniem), czyli Państwo nabędą w wyniku umowy sprzedaży prawo do władania Urządzeniem jak właściciel, to czynność polegająca na przeniesieniu prawa własności Urządzenia (….) z Zainteresowanego na Państwa będzie stanowiło dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że po nabyciu Urządzenia, Państwo (I. S.A.) zamierzają wydzierżawić Urządzenie Zainteresowanemu (L.), który będzie wykorzystywał to Urządzenie w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Umowa dzierżawy będzie zawarta na czas określony obejmujący minimalny przewidywany okres użyteczności ekonomicznej Urządzenia. Po zakończeniu Umowy dzierżawy Urządzenie powinno być zwrócone Państwu.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. 2024 poz. 1061 ze zm.):

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z cytowanego wyżej art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że przesłanką uznania danego zdarzenia za opodatkowane podatkiem od towarów i usług - jest istnienie stosunku prawnego pomiędzy świadczącym usługę i jej beneficjentem, z którego wynika świadczenie wzajemne, w postaci wynagrodzenia płatnego przez beneficjenta usługi na rzecz usługodawcy.

Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług umowa dzierżawy wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.

Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że wyniku zawarcia i realizacji przez Państwa i Zainteresowanego Umowy sprzedaży i następującej po niej Umowy dzierżawy, dojdzie do dwóch odrębnych transakcji, które stanowią odrębne czynności opodatkowane VAT, tj.:

-odpłatną dostawę towarów sprzedaży Urządzenia (…),

-odpłatne świadczenie usługi dzierżawy Urządzenia (…).

Tym samym Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 1a i 1b jest prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości, objęte pytaniem nr 2 i 3, dotyczą ustalenia:

-czy Państwu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od zakupu Urządzenia,

-czy Zainteresowanemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od dzierżawy Urządzenia.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wyjaśnić, że podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Art. 88 ust. 3a pkt 4 a i b ustawy stanowi, że:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.

Reasumując, jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Rozstrzygając kwestię czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup Urządzenia (….), należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że:

-są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednocześnie nie wykonują Państwo czynności, które byłyby zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT;

-jednym z przedmiotów Państwa działalności gospodarczej opodatkowanej jest wynajem i dzierżawa nieruchomości oraz wynajem i dzierżawa urządzeń przemysłowych;

-zamierzają Państwo nabyte Urządzenie wydzierżawić Zainteresowanemu, na podstawie zawartej umowy dzierżawy;

-w związku z zawarciem umowy dzierżawy Urządzenia (…) będą Państwo zobowiązani do opodatkowania tej czynności na podstawie na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej wydatek związany z zakupem Urządzenia (…). Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 2, jest prawidłowe.

Dokonując oceny czy Zainteresowanemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup usługi dzierżawy Urządzenia (….) należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie będą spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Wynika to z faktu, że dzierżawione Urządzenie będzie wykorzystywane przez Zainteresowanego w całości na cele sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług , tj. produkcji i sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Zainteresowany będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup usługi dzierżawy Urządzenia (…). Prawo to będzie przysługiwało Zainteresowanemu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanego, w kwestii objętej pytaniem nr 3, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej - ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.