Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniami nr 1, 2 i 3, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 11 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka L. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), której przedmiotem działalności gospodarczej są usługi w zakresie (…).

Spółka jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca jest najemcą lokali biurowych oraz powierzchni magazynowych (dalej: „Nieruchomości”), wraz z miejscami parkingowymi, z których Wnioskodawca korzysta łącznie z Nieruchomościami lub na podstawie odrębnych umów. Miejsca parkingowe są zazwyczaj zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości. Wnioskodawca wykorzystuje Nieruchomości wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca jest najemcą miejsc parkingowych przypisanych do poszczególnych Nieruchomości. Sposób rozliczania się Wnioskodawcy z wynajmującymi miejsca parkingowe jest różny i zależy od umowy podpisanej z wynajmującym. Wnioskodawca wskazuje następujące Sytuacje:

1.Zgodnie z umową opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu (Sytuacja nr 1). Taki sposób rozliczeń został przyjęty dla:

- Nieruchomości w (…) – 6 miejsc parkingowych. Wynajem miejsc parkingowych w tej lokalizacji odbywa się na podstawie odrębnej umowy, niezależnej od umowy najmu Nieruchomości w (…).

- Nieruchomości w (…) – 4 miejsca parkingowe. Podobnie jak w przypadku Nieruchomości w (…), wynajem miejsc parkingowych jest realizowany na podstawie odrębnej umowy, niezwiązanej bezpośrednio z umową najmu Nieruchomości w (…).

2.Zgodnie z umową opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym elementem świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość (Sytuacja nr 2). Taki sposób rozliczeń został przyjęty dla:

- Nieruchomość w (…) – 1 miejsce parkingowe. Umowa najmu Nieruchomości w (…) zawiera szczegółowe informacje dotyczące wynajmowanego miejsca parkingowego.

- Nieruchomość w (…) – 4 miejsca parkingowe. Liczba wynajmowanych miejsc parkingowych została wskazana w umowie najmu Nieruchomości w (…).

3.Zgodnie z umową Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący zarówno najem nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią element tego świadczenia (Sytuacja nr 3). Taki sposób rozliczeń został przyjęty dla:

- Nieruchomość w (…) – 66 miejsc parkingowych dla samochodów osobowych oraz 2 miejsca parkingowe dla samochodów ciężarowych o długości do 18 metrów. Informacja o liczbie wynajmowanych miejsc parkingowych została zawarta w umowie najmu Nieruchomości w  (…).

Z tytułu korzystania z miejsc parkingowych w ramach zawartych umów, Wnioskodawca ponosi koszty, które są możliwe do wyszczególnienia na podstawie otrzymywanych faktur oraz treści zawartej umowy. Wszystkie wynajmowane miejsca parkingowe przeznaczone są na potrzeby pracowników Wnioskodawcy, jak również jego partnerów biznesowych oraz klientów, którzy m.in. uczestniczą w spotkaniach biznesowych. Wnioskodawca dysponuje pojazdami, które są wykorzystywane przez jego pracowników zarówno do działalności gospodarczej jak i użytku prywatnego.

Żadne z miejsc parkingowych wynajmowanych przez Spółkę nie jest w jakikolwiek sposób przypisane do konkretnego pojazdu. Miejsca parkingowe dla Nieruchomości w (…) oraz dla Nieruchomości w (…) oznaczone są logo firmy. Miejsca parkingowe dla Nieruchomości w (…) są oznaczone numerami przypisanym do użytku Wnioskodawcy, lecz nie do jego konkretnych pojazdów.

Miejsca parkingowe dla Nieruchomości w (…) i (…) nie mają specjalnych oznaczeń wskazujących na Wnioskodawcę. Umowy najmu tych miejsc parkingowych nie regulują takich kwestii jak możliwość dodatkowego oznaczenia miejsc parkingowych przypisanych Wnioskodawcy.

Pismem z 11 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy w następujący sposób:

1. Z jakimi czynnościami:

a)opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionymi od podatku od towarów i usług,

ma związek wynajem przez Państwa miejsc parkingowych – w opisanych Sytuacjach nr 1, 2 i 3?

Prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy wykorzystanie miejsc parkingowych przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT, oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT.

Odpowiedź:

Spółka prowadzi działalność opodatkowaną VAT w zakresie świadczenia (…). Wynajem miejsc parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej, które Spółka wykorzystuje jedynie do działalności opodatkowanej VAT.

Jak wskazano we wniosku, sam wynajem miejsc parkingowych, gwarantujący dostępność miejsc postojowych dla pracowników i kontrahentów Spółki, jest związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną VAT.

2. Jeżeli wynajem miejsc parkingowych służy różnym rodzajom działalności, to czy mają Państwo możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności? Jeżeli tak, to do jakich?

Odpowiedź:

Wynajem miejsc parkingowych nie służy różnym rodzajem działalności, wobec tego pytanie jest bezprzedmiotowe.

Pytania oznaczone jak we wniosku

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu – Sytuacja nr 1 dla Nieruchomości w (…) oraz Nieruchomości w (…)?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym elementem świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość – Sytuacja nr 2 dla Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w (…)?

3.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przysługuje mu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący zarówno najem nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią element tego świadczenia – Sytuacja nr 3 dla Nieruchomości w (…)?

Państwa stanowisko

1.Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu – Sytuacja nr 1 dla Nieruchomości w (…) oraz Nieruchomości w (…).

2.Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi, w przypadku gdy opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym elementem świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość – Sytuacja nr 2 dla Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w (….).

3.Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi, w przypadku gdy Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący zarówno najem nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią element tego świadczenia – Sytuacja nr 3 dla Nieruchomości w (…).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT stanowi kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 15 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jednak pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a także braku zaistnienia przesłanek negatywnych przewidzianych w art. 88 ustawy o VAT. Wskazany przepis zawiera katalog sytuacji, w których podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe regulacje określają warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tj.:

1.podmiot nabywający towary/usługi jest podatnikiem,

2.nabywane towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

3.podatnik posiada fakturę, z której wynika kwota podatku naliczonego do odliczenia.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, który wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT. Tym samym spełniony jest warunek nr 1.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje podatnikowi, jeśli istnieje związek pomiędzy nabyciem towarów lub usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przedstawionym stanie faktycznym działalność Spółki polega na logistyce magazynowej i spedycji. Prowadzenie takiej działalności wymaga zapewnienia przestrzeni biurowej i magazynowej, w których pracownicy realizują zadania na rzecz Spółki, co umożliwia jej świadczenie usług na rzecz kontrahentów. Zapewnienie miejsc parkingowych dla pracowników, kontrahentów i gości odwiedzających lokalizacje Spółki służy sprawnej realizacji tych działań.

Należy wskazać, że z przepisów ustawy o VAT wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością Wnioskodawcy można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe - lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Poniesienie wydatków w celu zagwarantowania miejsc parkingowych dla pracowników i kontrahentów jest zatem związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną VAT w sposób pośredni wpływa bowiem na wysokość osiąganych obrotów podlegających opodatkowaniu VAT. Na tej podstawie należy uznać, że wspomniany powyżej warunek nr 2 jest spełniony, co w konsekwencji na podstawie zasady ogólnej, potwierdza prawo Spółki do obniżenia należnego podatku VAT o kwotę podatku naliczonego z faktur za wynajem powierzchni, której elementem są miejsca parkingowe.

Spółka jest także w posiadaniu faktur dokumentujących nabycie usług najmu od wynajmującego. Tym samym spełniony jest także warunek nr 3.

Ustawa o VAT wprowadza jednak szczególne zasady dotyczące odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z korzystaniem z samochodów osobowych.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2)należnego z tytułu:

a)świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4)wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

Artykuł 86a ust. 2 ustawy o VAT wskazuje, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1)w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Istotą regulacji zawartej w przepisie art. 86a ustawy o VAT jest wprowadzenie ogólnej zasady limitowanego odliczenia VAT w stosunku do wydatków związanych bezpośrednio z korzystaniem z samochodów osobowych, tj. wydatków, które są ponoszone wyłącznie w związku z korzystaniem z samochodu osobowego, np. leasing, naprawy, wynajem miejsca parkingowego przypisanego do konkretnego pojazdu, który wyłącznie może tam parkować.

Najem miejsc parkingowych jest, w przypadku Spółki, związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej. Spółka nie korzysta bowiem z miejsc parkingowych w miejscach innych niż zlokalizowane są jej biura i magazyny, a wyłącznie tam, gdzie prowadzi działalność gospodarczą. Fakt, iż nie jest możliwe przypisanie miejsca parkingowego do danego samochodu służbowego, jak również możliwość korzystania z wszystkich dostępnych miejsc parkingowych zarówno przez pracowników dojeżdżających prywatnymi samochodami, kontrahentów czy klientów, determinuje uznanie tego wydatku za koszt ogólny prowadzenia działalności gospodarczej. Ten wydatek należy zatem, w ocenie Wnioskodawcy potraktować jako element kosztów ogólnych prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, najem miejsc parkingowych odbywa się na podstawie różnych rodzajów umów. Nie zmienia to jednak charakteru świadczenia ani nie wpływa na jego kwalifikację prawną, co do prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym w interpretacjach indywidualnych, kluczowe znaczenie, ma okoliczność, czy miejsca parkingowe będące przedmiotem najmu są przypisane do konkretnych pojazdów. W sytuacji, w której miejsce parkingowe będące przedmiotem najmu nie jest w ramach zawartej umowy przypisane do jednego zidentyfikowanego pojazdu uznaje się, że wynagrodzenie należne z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z użytkowaniem pojazdu, którego dotyczą ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego określone w art. 86a ustawy o VAT.

Powyższe potwierdzają poniżej wskazane interpretacje indywidualne:

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 czerwca 2017 r., sygn.: 0114-KDIP4.4012.124.2017.1.AKO:

„Podkreślić należy, że dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków decydujące znaczenie ma fakt, czy miejsce garażowe jest przypisane dla konkretnego samochodu”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2017 r., sygn.: 0114-KDIP4.4012.540.2017.1.AKO:

"należy stwierdzić, że w przypadku wydatków Spółki ponoszonych na wynajem powierzchni biurowych wraz z wynajętymi miejscami parkingowymi, ponoszonych łącznie za poszczególne składniki najmu, gdzie w umowie najmu do najmowanych miejsc parkingowych nie są przypisane konkretne samochody, nie ma zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86a ustawy o VAT, gdyż wydatki te stanowią koszty ogólne związane pośrednio z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca z wynajmowanych miejsc parkingowych korzystać będą pracownicy Spółki oraz klienci Spółki, ponadto w umowie najmu nieruchomości brak jest zapisu, że konkretne pojazdy mają być parkowane na konkretnie najmowanych miejscach parkingowych zarówno podziemnych jak i naziemnych.

Tym samym, z uwagi na wykorzystywanie poniesionych wydatków na wynajem powierzchni biurowych wraz z przynależnymi do nich miejscami parkingowymi do czynności opodatkowanych Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w myśl przepisów art. 86 ustawy o VAT z faktur dokumentujących najem powierzchni biurowej wraz z miejscami parkingowymi."

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 kwietnia 2021 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO:

"Wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej czynsz najmu za miejsce parkingowe, gdyż jak wskazał Wnioskodawca miejsce to nie jest przypisane do konkretnego samochodu, a mogą z niego korzystać zarówno pracownicy i partnerzy Spółki, jak i również klienci Spółki. W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsca parkingowego nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności Wnioskodawcy."

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 maja 2024 r., sygn.: 0114-KDIP4-2.4012.183.2024.3.AA:

"W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajduje art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT. W tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania (...) działalności. Zatem, przysługuje (...) prawo do odliczenia całości podatku VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu za miejsca parkingowe."

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2024 r., sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.445.2024.4.KO:

„Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących najem powierzchni wraz z miejscami parkingowymi we wskazanych lokalizacjach, gdyż jak wskazali Państwo miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów, a mogą z nich korzystać zarówno pracownicy, kontrahenci i goście Państwa. W przypadku braku przypisania konkretnego miejsca parkingowego do konkretnego samochodu zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast w tej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 86a ustawy o VAT, bowiem w tym przypadku najem miejsc parkingowych nie jest związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz wynika z całokształtu funkcjonowania działalności Państwa. Czynności podejmowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.”

Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w pełnej kwocie wynikającej z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych zarówno w przypadkach, w których wynagrodzenie z tytułu najmu miejsc parkingowych dokumentowane jest odrębną fakturą (Sytuacja nr 1), jak również w przypadkach w których wynagrodzenie za korzystanie z miejsc parkingowych stanowi odrębną pozycję na fakturze za najem Nieruchomości (Sytuacja nr 2), a także w przypadkach, gdy wynagrodzenie z tego tytułu wliczone jest do wynagrodzenia za najem Nieruchomości (Sytuacja nr 3).

W ocenie Wnioskodawcy typ umowy regulującej najem miejsc parkingowych nie ma bowiem znaczenia z perspektywy materialnych przesłanek wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, których spełnienie warunkuje przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniami nr 1, 2 i 3, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Podkreślić należy także, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych regulują przepisy art. 86a ustawy.

Na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii:

-czy przysługuje Państwu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy opłata za najem miejsc parkingowych jest regulowana przez Wnioskodawcę na podstawie faktury zawierającej jedynie czynsz z tego tytułu – Sytuacja nr 1 dla Nieruchomości w (….) oraz Nieruchomości w (…);

-czy przysługuje Państwu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy opłata za miejsce parkingowe jest wyodrębnionym elementem świadczenia, wchodzącym w skład czynszu za Nieruchomość – Sytuacja nr 2 dla Nieruchomości w (...) oraz Nieruchomości w  (…);

-Czy przysługuje Państwu pełne (100%) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych, w przypadku gdy Wnioskodawca uiszcza jeden czynsz obejmujący zarówno najem nieruchomości, jak i miejsc parkingowych, które stanowią element tego świadczenia – Sytuacja nr 3 dla Nieruchomości w (…).

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy przedmiotem Państwa działalności gospodarczej są usługi w zakresie (…). Są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo najemcą lokali biurowych oraz powierzchni magazynowych wraz z miejscami parkingowymi, z których Państwo korzystają łącznie z Nieruchomościami lub na podstawie odrębnych umów. Miejsca parkingowe są zazwyczaj zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości. Nieruchomości wykorzystują Państwo wyłącznie na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca jest najemcą miejsc parkingowych przypisanych do poszczególnych Nieruchomości. Sposób rozliczania się Wnioskodawcy z wynajmującymi miejsca parkingowe jest różny i zależy od umowy podpisanej z wynajmującym. Z tytułu korzystania z miejsc parkingowych w ramach zawartych umów, ponoszą Państwo koszty, które są możliwe do wyszczególnienia na podstawie otrzymywanych faktur oraz treści zawartej umowy. Wszystkie wynajmowane miejsca parkingowe przeznaczone są na potrzeby Państwa pracowników, jak również jego partnerów biznesowych oraz klientów, którzy m.in. uczestniczą w spotkaniach biznesowych. Dysponują Państwo pojazdami, które są wykorzystywane przez pracowników zarówno do działalności gospodarczej jak i użytku prywatnego. Żadne z miejsc parkingowych wynajmowanych przez Państwa nie jest w jakikolwiek sposób przypisane do konkretnego pojazdu. Wyjaśnili Państwo, ze wynajem miejsc parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej, które Państwo wykorzystują jedynie do działalności opodatkowanej VAT. Jak wskazano we wniosku, sam wynajem miejsc parkingowych, gwarantujący dostępność miejsc postojowych dla pracowników i kontrahentów Spółki, jest związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wynajem miejsc parkingowych we wskazanych we wniosku lokalizacjach, gdyż jak wskazali Państwo miejsca parkingowe nie są przypisane do konkretnych samochodów, a mogą z nich korzystać zarówno pracownicy, jak i partnerzy biznesowi oraz klienci, którzy uczestniczą w spotkaniach biznesowych. Jak Państwo wyjaśnili, najem miejsc parkingowych jest związany z najmem powierzchni biurowej i magazynowej. Bowiem korzystają Państwo z miejsc parkingowych zlokalizowanych w miejscach gdzie są Państwa biura i magazyny, czyli wyłącznie tam, gdzie prowadzą Państwo działalność gospodarczą.

W przypadku zatem braku przypisania konkretnego samochodu do określonego miejsca parkingowego zastosowanie znajdzie art. 86 ust. 1 pod warunkiem, że posiadają Państwo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami opodatkowanymi. W sytuacji, w której miejsce parkingowe będące przedmiotem najmu nie jest w ramach zawartej umowy przypisane do zidentyfikowanego pojazdu uznaje się, że wynagrodzenie  należne z tytułu najmu nie jest uznawane za koszt związany z użytkowaniem pojazdu, którego dotyczą ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego określone w art. 86a ustawy o VAT.

Zatem przysługuje Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem miejsc parkingowych w Sytuacjach opisanych we wniosku.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w kwestiach objętych pytaniami nr 1, 2 i 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje się wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.