Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 28 lutego 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.760.2024.2.AB

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia z podatku VAT sprzedaży działek nr 1, nr 2, nr 3 nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 29 stycznia 2025 r. (data wpływu 31 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) S.A. (dalej Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi podstawową działalność w zakresie produkcji i sprzedaży (…), która jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.

Wnioskodawca jest właścicielem między innymi dziewięciu działek gruntu o łącznej powierzchni 83 488 m² zlokalizowanych w (...). Przedmiotowe nieruchomości to tereny po byłej (...) zlokalizowane na terenie byłego zakładu produkcyjnego. Budowę (…) rozpoczęto w 1908 roku, natomiast produkcję zakończono 30 sierpnia 2018 r.

Wnioskodawca w ramach działalności zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego wspomnianych dziewięciu działek, wraz z prawem własności zlokalizowanych na nich obiektów, w związku z czym stało się konieczne określenie sposobu opodatkowania transakcji sprzedaży podatkiem VAT. Opis wskazanych 9 działek przedstawiono w oparciu o wypis z rejestrów gruntów oraz zaświadczenia o przeznaczeniu wydanego na rzecz Wnioskodawcy, zgodnie z Uchwałą (…) Rady Miejskiej w (…) z dnia (...) lutego 2013 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części terenu górniczego „(...)” w obszarze obejmującym fragmenty dzielnic (...), (...) oraz (…) pozyskanego z (...) – (...) w sierpniu 2024:

Działka gruntu o numerze 1 o pow. 748 m² zapisana w KW nr (...) – dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Informacje z MPZP o przeznaczeniu:

Przeznaczenie w mpzp: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Granica obszaru chronionego filarem ochronnym;

Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

Strefa B – ochrony konserwatorskiej

Zagospodarowanie terenu: działka jest zabudowana budynkiem warsztatu brygad ślusarskich – rok budowy 1955, przez działkę przebiegają niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego.

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Działka 1 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie :

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D1.P, obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka gruntu nr 2 o pow. 851 m² zapisana w KW nr (...) - dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Zagospodarowanie terenu: przez działkę przebiegają niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego.

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach: D1.P obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Działka 2 została w nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 3 o pow. 628 m² zapisana w KW nr (...) dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Zagospodarowanie terenu: Pozostałości fundamentów po niezidentyfikowanych obiektach obcych (ruiny niedokończonych obiektów).

Na terenie działki zlokalizowane są obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D1.P, obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Działka 3 została nabyta w nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 4 o pow. 207 m² zapisana w KW nr (...) - dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP .

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Zagospodarowanie terenu: Działkę przecina niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D1.P, obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Działka 4 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 5 o pow. 6269 m² zapisana w KW nr (...) - dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Zagospodarowanie terenu: Działka zabudowana budynkami byłych pompowni chłodni kominowych, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D1.P, obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Działka 5 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 6 o pow. 55534 m² zapisana w KW nr (...) – dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

D4.KDW – tereny dróg wewnętrznych

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

Granica obszaru chronionego filarem ochronnym

Strefa płytkiej historycznej eksploatacji (do 100m)

Strefa B- ochrony konserwatorskiej

Zagospodarowanie terenu: Główna działka zabudowana budynkami nieczynnego zakładu, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS,3eS eSd, wodociągowa oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach: D1.P, obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Ostatnie ulepszenie dotyczyło budynku nowej łaźni, które miało miejsce w 01.01.2018 oraz parkan ogrodzenia zakładu w 31.08.2021 roku.

Działka 6 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 7 o pow. 5127 m² zapisana w KW nr (...) – dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Zagospodarowanie terenu: działka zabudowana budowlami w postaci murów oporowych, części torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, , oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D1.P obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Działka 7 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 8 o pow. 12778 m² zapisana w KW nr (...) – dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Przeznaczenie: D5.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

D4.KDW – teren dróg wewnętrznych

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Zagospodarowanie terenu: działka zabudowana budynkami części administracyjnej byłej (...), przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, sieć wodociągowa, napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie oraz sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego.

Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D5.P obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Działka 8 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

Działka gruntu nr 9 o pow. 1346 m2 zapisana w KW nr (...) – dla przedmiotowej działki obowiązuje MPZP.

Przeznaczenie: D1.P – Teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

D4.KDW – teren dróg wewnętrznych;

D5.P – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów

Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...);

kat. II – Granica II kat. przydatności terenu pod zabudowę;

Część terenu działki należy do obszaru określonego w MPZP jako D4.KDW,

Dla D4.KDW ustala się przeznaczenie: drogi wewnętrzne.

Zagospodarowanie terenu: działka zabudowana budowlami w postaci murów oporowych, częścią torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego.

Dla terenów oznaczonych D1.P ustala się przeznaczenie: zabudowa produkcyjna, składowa i magazynowa.

W wyniku ustalenia dotyczącego zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

i)na terenach:, D1.P, obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.(...);

Dla terenów oznaczonych wg. planu jako D4.KDW, ustalono przeznaczenie: drogi wewnętrzne.

W wyniku ustalenia dotyczącego zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:

a)obiektów małej architektury;

b)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

c)zieleni urządzonej.

Działka była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

W ostatnich 2 latach Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań.

Dostawa budynków, budowli lub ich części nie była realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani w okresie krótszym niż 2 lata przed pierwszym zasiedleniem.

Działka 9 została nabyta w (...).10.2001 roku na mocy decyzji uwłaszczeniowej Wojewody (...).

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

I.Odnośnie działki 1:

1.Czy przebiegające przez działkę 1 niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem niezidentyfikowanych przewodów uzbrojenia technicznego Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu poszczególnych budynków, budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nabycie nastąpiło przed wejściem w życie Ustawy o VAT na podstawie decyzji uwłaszczeniowej

5.Czy dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

6.Czy ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – ulepszenia należy wskazać do całego okresu wykorzystywania przez Państwa budynków i budowli a nie tylko w odniesieniu do ostatnich 2 lat?

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

7.Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to były one wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych sprzedawanych budynków i budowli, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

8.Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie poszczególnych sprzedawanych budynków i budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych sprzedawanych budynków i budowli należy wskazać czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia i kiedy?

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

9.Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) poszczególnych sprzedawanych budynków i budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy jak 2 lata?

Odpowiedź: Tak

II.Odnośnie działki 2:

1.Czy przebiegające przez działkę 2 niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem niezidentyfikowanych przewodów uzbrojenia technicznego Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu ww. budowli będącej przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Odpowiedź: Nie dotyczy – sieci obce

5.Czy dostawa ww. budowli lub będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

6.Czy ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budowli będącej przedmiotem sprzedaży, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – ulepszenia należy wskazać do całego okresu wykorzystywania przez Państwa budowli a nie tylko w odniesieniu do ostatnich 2 lat?

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

7.Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to były one wyższe niż 30% wartości początkowej budowli, kiedy zakończono jej ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

8.Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budowli należy wskazać czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia i kiedy?

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

9.Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy jak 2 lata?

Odpowiedź: Tak

III.Odnośnie działki 3:

1.Czy pozostałości fundamentów po niezidentyfikowanych obiektach obcych (ruiny niedokończonych obiektów), obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem obcych przewodów energetycznych eN, kanalizacji kD oraz obcego napowietrznego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie Państwo czy inny podmiot np. przedsiębiorstwo przesyłowe?

Odpowiedź: Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu budowli będącej przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Odpowiedź:

Nie dotyczy – budowle obce

5.Czy dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

6.Czy ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych budowli będących przedmiotem sprzedaży, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – ulepszenia należy wskazać do całego okresu wykorzystywania przez Państwa budowli a nie tylko w odniesieniu do ostatnich 2 lat?

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości.

7.Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to były one wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych sprzedawanych budowli, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

8.Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie poszczególnych sprzedawanych budowli w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych sprzedawanych budowli należy wskazać czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia i kiedy?

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

9.Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) poszczególnych sprzedawanych budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy jak 2 lata?

Odpowiedź: Tak

IV.Odnośnie działki 4:

1.Czy przebiegający przez działkę nr 4 niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art.3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem niezidentyfikowanego przewodu uzbrojenia technicznego oraz napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie dotyczy – sieci obce

5.Czy dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

V.Odnośnie działki 5:

1.Czy przebiegające przez działkę nr 5 przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art.3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem? Odpowiedź: Tak

2.Czy przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Uzbrojenie techniczne – Tak

Napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie – Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem przewodów uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd oraz napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd – (...) S.A.

Napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie – inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu poszczególnych budynków, budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nabycie nastąpiło przed wejściem w życie Ustawy o VAT na podstawie decyzji uwłaszczeniowej

5.Czy dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

VI.Odnośnie działki 6:

1.Czy przebiegające przez działkę nr 6 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna: eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa – Tak Napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie – Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacji k D150D do kD600, kanalizacji deszczowej k, energetycznej eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowej oraz napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna: eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa – (...) S.A.

Napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie - Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu poszczególnych budynków, budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nabycie nastąpiło przed wejściem w życie Ustawy o VAT na podstawie decyzji uwłaszczeniowej

5.Czy dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. Po tym czasie dokonano dwóch ulepszeń w 2018 oraz w 2021. Od poniesionych wydatków odliczono kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odpowiedź: Tak, ostatnie ulepszenie zakończono 31.08.2021 r.

Odpowiedź: Nie dotyczy – budowla

Odpowiedź: Tak

VII.Odnośnie działki 7

1.Czy mury oporowe, część torowiska zakładowej bocznicy kolejowej oraz przebiegające przez działkę nr 7 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50, będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS,3eS eSd – Tak

Napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 – Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacji ksD, energetycznej: eS, eN, 2eS, 3eS, eSd oraz napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd - (...) S.A

Napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 – Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nabycie nastąpiło przed wejściem w życie Ustawy o VAT na podstawie decyzji uwłaszczeniowej

5.Czy dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

Odpowiedź: Tak

VIII.Odnośnie działki 8:

1.Czy przebiegające przez działkę nr 8 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150k do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieć wodociągowa oraz napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150k do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieć wodociągowa oraz napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie, będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, sieć wodociągowa – Tak

Napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie – Nie

3.Kto jest wyłącznym właścicielem przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150k do kD600, kanalizacji deszczowej k, energetycznej eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieci wodociągowej oraz napowietrznego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, sieć wodociągowa - (...) S.A.

Napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie – Inny podmiot

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu poszczególnych budynków, budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nabycie nastąpiło przed wejściem w życie Ustawy o VAT na podstawie decyzji uwłaszczeniowej

5.Czy dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

Odpowiedź: Tak

IX.Odnośnie działki 9:

1.Czy mury oporowe, torowisko zakładowej bocznicy kolejowej oraz przebiegające przez działkę nr 9 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego stanowią budowle w rozumieniu art.3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane [2] i czy są trwale związane z gruntem?

Odpowiedź: Tak

2.Czy przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Tak

3.Kto jest wyłącznym właścicielem przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacji ksD, energetycznej: eS, eN, 2eS, 3eS, eSd Państwo czy inny podmiot?

Odpowiedź: (...) S.A.

4.Czy przy nabyciu/wybudowaniu budowli będących przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odpowiedź: Nie, nabycie nastąpiło przed wejściem w życie Ustawy o VAT na podstawie decyzji uwłaszczeniowej

5.Czy dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia?

Odpowiedź: Tak

Odpowiedź: (...) została wyłączona z eksploatacji w sierpniu 2018. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Odpowiedź: Nie dotyczy – brak ulepszeń

Odpowiedź: Tak

Pytanie

1.Czy sprzedaż działki o numerze 1 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

2.Czy sprzedaż działki o numerze 2 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

3.Czy sprzedaż działki o numerze 3 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

4.Czy sprzedaż działki o numerze 4 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

5.Czy sprzedaż działki o numerze 5 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

6.Czy sprzedaż działki o numerze 6 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

7.Czy sprzedaż działki o numerze 7 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

8.Czy sprzedaż działki o numerze 8 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

9.Czy sprzedaż działki o numerze 9 z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki o numerze 1 dla której obowiązuje MPZP określający przeznaczenie D1.P – teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów winna podlegać opodatkowaniu stawką podstawową.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, ustawą o VAT:

Zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zauważyć należy, że analiza ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Tak więc, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Dla całej powierzchni działki o nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym teren działki oznaczono jako tereny obiektów produkcyjno-usługowych (oznaczenie „PU”). Zgodnie z MPZP, podstawowym przeznaczeniem terenów oznaczonych jako 1P- zabudowa produkcyjna, składowa i magazynowa, a w szczególności dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

W tym zakresie nie ulega wątpliwości, iż teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Jednocześnie działka nr 1 jest zabudowana budynkiem warsztatu brygad ślusarskich, oraz przez działkę przebiegają niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego.

Tym samym, w świetle zapisów MPZP, zdaniem Wnioskodawcy, teren działki nr 1 powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725). W myśl artykułu 3 pkt 1, ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

Powyższe potwierdza również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Z tego względu sprzedaż działki gruntu 1 w ocenie Wnioskodawcy powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, jako niekorzystająca ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ad.2

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towaru, o której mowa powyżej rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zauważyć należy również, iż grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Jednocześnie by sprzedaż nieruchomości można było opodatkować, konieczne jest, by czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej czynności będzie działał jako podatnik. Analizując zatem kryterium podmiotowe wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikiem jest m.in. osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.

Dodatkowo dla opodatkowania VAT nieruchomości konieczne jest ustalenie czy zbywana nieruchomość stanowi przedmiot opodatkowania tj. czy nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9-10a ustawy o VAT.

Pierwszą kategorią zwolnień objętych w pkt 9 jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Analizując przedmiotowy zapis w odniesieniu do stanu faktycznego należy wskazać, iż co prawda działka nie jest zabudowana, jednakże zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, położona jest na terenie zabudowy produkcyjnej, składowej i magazynowej (D1.P). Kolejną kategorią zwolnień (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) jest dostawa budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy dostawa jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a także pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Jak wskazywano w stanie faktycznym, nieruchomość pozostaje niezabudowana. Nie można zatem mówić o jakiejkolwiek dostawie budynków, budowli lub ich części. Z tego powodu niemożliwym jest skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia. Tożsama argumentacja dotyczy również zwolnienia wyrażonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponadto zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, bądź 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym sprzedaż stanowić będzie dostawę towaru w rozumieniu ustawy o VAT i zostanie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej.

Ad.3

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlany.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, przez tereny budowlane rozumie się „grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym”.

Analizując przedmiotowy zapis w odniesieniu do stanu faktycznego należy wskazać, iż na terenie działki znajdują się pozostałości fundamentów po niezidentyfikowanych obiektach obcych (ruiny niedokończonych obiektów). W związku z tym zdaniem Wnioskodawcy nie można uznać działki za teren niezabudowany.

Wobec tego, że Ustawodawca nie zawarł w ustawie o podatku od towarów i usług definicji terenu niezabudowanego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, rozpatrując czy pozostałości (ruiny - obiektu znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości) czynią przedmiotową nieruchomość terenem zabudowanym, należy odnieść się do przepisów ustawy - Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:

a)budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,

b)budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, c. obiekt małej architektury;

2.budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty oraz dach; 2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

2b)budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy określić, czy całkowicie zniszczone budynki lub budowle spełniają nadal warunki definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane. Z cytowanych przepisów wynika, że za budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Z kolei do budowli definicja nie odnosi się do stanu technicznego tychże obiektów. Zatem za budowlę należy rozumieć taki obiekt budowlany, który nie spełnia wskazanych dla budynku cech, nie jest też obiektem małej architektury. Z analizy ww. przepisów wynika, że obiekty budowlane wyposażone są w instalacje i inne urządzenia niezbędne do spełniania funkcji, dla której zostały zbudowane oraz stanowią całość techniczno-użytkową. Tak więc z powyższych definicji należy wywnioskować, że zarówno budynki, jak i budowle mają konkretne przeznaczenie, tj. spełniają określone funkcje. Wobec tego w przypadku gdy ewidentnie obiekty nie nadają się do eksploatacji, to nie spełniają one cech budowli w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane. Należy przyjąć, że obiekty takie nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, do której były przeznaczone.

W konsekwencji powyższego, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, na której znajdują się ruiny obiektu gospodarczego, należy traktować jako dostawę nieruchomości niezabudowanej, spełniającej definicję terenów budowlanych (art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług). Zatem w ocenie Wnioskodawcy dostawa działki gruntu nr 3 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.

Poza tym odnosząc się do zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na terenach oznaczonych 1P, poza podstawowym przeznaczeniem jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów dopuszcza się obiekty budynków gospodarczych, urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw, urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi, obiekty małej architektury.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy uznać należy, iż sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ stanowi ona teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku.

Ad.4

Zdaniem Wnioskodawcy, teren działki 4 powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę i jego dostawa powinna podlegać opodatkowaniu VAT według podstawowej stawki jako niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicja terenów budowlanych zawarta w art. 2 pkt 33 ww. ustawy o VAT stanowi, że tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jednocześnie należy wskazać, że terenem niezabudowanym są tereny, na których nie znajdują się budynki, budowle lub ich części.

Dla całej powierzchni działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w którym teren działki oznaczono jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (oznaczenie „D1.P”). Zgodnie z MPZP, podstawowym przeznaczeniem terenów oznaczonych jako D1.P jest zabudowa produkcyjna, składowa i magazynowa, a w szczególności dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej.

W tym zakresie nie ulega wątpliwości, iż teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Jednocześnie działkę przecina niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „DKIS”) w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2022 r. 0111-KDIB3-3.4012.669.2021.3.MS: „Przy czym, przy określaniu charakteru gruntu jako terenu budowlanego lub terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany, należy uwzględnić – oprócz podstawowego przeznaczenia terenu określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu) – również zapisy szczegółowe ww. dokumentów, dotyczące przeznaczenia uzupełniającego terenu, które dopuszczają możliwość jego zabudowy. Zatem grunt – w przypadku którego, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego terenu lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dopuszczono jego zabudowę, np. określonymi obiektami, urządzeniami i sieciami infrastruktury technicznej, albo obiektami małej architektury, pełniących jedynie rolę pomocniczą, uzupełniającą – stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a w konsekwencji jego sprzedaż przez podatnika VAT nie będzie zwolniona od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT”.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki o numerze 4 podlegać będzie opodatkowaniu VAT w całości i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Ad.5

W celu rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działki w ramach transakcji powinna być opodatkowana VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest ustalenie czy przedmiot transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od opodatkowania VAT.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Jednocześnie czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Niewątpliwie sprzedaż gruntu za wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę towarów, jeśli dokonywane jest przez podmiot mający status podatnika. Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tak więc Wnioskodawca w ramach transakcji będzie występować jako podatnik VAT.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

W kontekście powyższego zdaniem Wnioskodawcy należy wskazać, że przedmiotem planowanej transakcji jest sprzedaż działki gruntu zabudowana budowlami w postaci byłej pompowni chłodni kominowych oraz przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego, oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy na estakadzie.

Dodatkowo zgodnie z MPZP dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;

h)zieleni urządzonej;

Zatem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dotyczące terenów niezabudowanych nie będą miały zastosowania do sprzedaży powyżej działki w ramach planowanej transakcji, gdyż nieruchomość na dzień transakcji będzie stanowiła zabudowaną działkę gruntu.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki o numerze 5 będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Ad.6

Dla części działki 6 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którymi część powierzchni działki oznaczono jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Działka zabudowana jest budynkami nieczynnego zakładu, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja, kanalizacja deszczowa, energetyczna, wodociągowa oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy. Teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być zatem traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Zdaniem Wnioskodawcy dostawa tej części działki podlegać będzie opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Stanowisko to potwierdza DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 27 maja 2024 r. 0111- KDIB3-2.4012.143.2024.2.A „Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.

Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym - jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy. Oznacza to że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi - są zwolnione od podatku VAT.”

Pozostała część działki 6 to tereny dróg wewnętrznych, które zdaniem Wnioskodawcy, są gruntem przeznaczonym pod zabudowę. W konsekwencji do sprzedaży drogi wewnętrznej nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem zwolnienie to obejmuje tylko sprzedaż gruntów terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na marginesie powyższych rozważań, Wnioskodawca zwraca uwagę, że chociaż część działki zgodnie z MPZP przeznaczona jest na drogi wewnętrzne, to jej przeznaczeniem uzupełniającym jest lokalizowanie m.in. obiektów małej architektury, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, czy ekranów akustycznych. W związku z tym należy uznać, że przedmiotowa część działki przeznaczona jest pod zabudowę obiektami budowlanymi, gdzie zgodnie z art. 3 pkt 1 prawa budowlanego przez obiekty budowlane należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W ocenie Wnioskodawcy działka o przeznaczeniu D1.P oraz D4.KDW nie mieści się w zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i w związku z tym sprzedaż tej działki będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Ad.7

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki o numerze 7, wraz ze znajdującymi się na tej nieruchomości budowlami, urządzeniami budowlanymi, będzie stanowić dostawę terenu zabudowanego podlegającą opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie do art. 3 pkt 3 ustawy - Prawo budowlane: ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Ponadto, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie Gemeente Emmen (sygn. C-468/93) „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Stosownie do powyższego, za teren budowlany należy uznać jedynie teren, który zgodnie z regulacjami krajowymi został określony jako przeznaczony pod zabudowę.

Przepisy ustawy o VAT, tj. art. 2 ust. 33, definiują tereny budowlane, jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, działka zabudowana jest następującymi budowlami:

- mur oporowy;

- część torowiska zakładowej bocznicy kolejowej.

Dodatkowo przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego. Dodatkowo zgodnie z MPZP na działce o nr 7 dopuszcza się lokalizowanie:

a)usług;

b)budynków gospodarczych;

c)obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

d)urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;

e)obiektów małej architektury;

f)dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

g)sieci i urządzeń infrastruktury technicznej; h) zieleni urządzonej.

Biorąc pod uwagę powyższe, zwolnienie w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 znajduje zastosowanie wyłącznie do transakcji dostawy nieruchomości niezabudowanych i niebędących gruntami budowlanymi, tj. przeznaczonymi pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W przypadku, gdy przedmiotem dostawy są tereny przeznaczone pod zabudowę, transakcja dostawy opodatkowana jest według stawki podstawowej.

Z tego względu, tak jak wszystkie pozostałe rozważane działki, także i ta działka w ocenie Wnioskodawcy nie mieści się w zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i w związku z tym sprzedaż tej działki będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Ad.8

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż działki nr 8 zdefiniowanej jako D5.P tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz D4.KDW – teren dróg wewnętrznych winna zostać opodatkowana właściwą stawką podatku VAT bez możliwości skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 9.

O zastosowaniu zwolnienia decyduje bowiem przeznaczenie podstawowe wskazane w planie zagospodarowania przestrzennego. Z opisanego stanu przyszłego jasno wynika, iż dla terenów o przeznaczeniu jako obiekty produkcyjne, składy i magazyny oraz drogi wewnętrzne na wymienionej wyżej działce istnieje możliwość zabudowy.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, które stanowią tereny budowlane. Z kolei, zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), będących na przykład gruntami rolnymi, czy leśnymi.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Dodatkowo działka zabudowana jest budynkami części administracyjnej byłej (...) oraz przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja, kanalizacja deszczowa, energetyczna, sieć wodociągowa, napowietrzny rurociąg grzewczy na estakadzie, sieć wodociągowa przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa przedsiębiorstwa przesyłowego. Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Ponadto jak wynika z opisu sprawy przez działkę przebiegają sieci energetyczne, gazowe oraz wodociągowa, który w myśl prawa budowlanego stanowi budowlę.

Wobec powyższego działka nr 8 stanowi teren budowlany oraz zabudowany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy VAT i w rezultacie, planowana dostawa tej działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ad.9

Dla części działki 9 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którymi część powierzchni działki oznaczono jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Działka jest zabudowana budowlami w postaci murów oporowych, częścią torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przez działkę przebiegają uzbrojenia technicznego: kanalizacja, energetyczna, sieć wodociągowa przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa przedsiębiorstwa przesyłowego. Teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być zatem traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Zdaniem Wnioskodawcy dostawa tej części działki podlegać będzie opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 27 maja 2024 r. 0111-KDIB3-2.4012.143.2024.2.A odczytujemy, iż: „zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym - jak wyjaśniono wyżej - o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy. Oznacza to że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi - są zwolnione od podatku VAT.”

Pozostała część działki 9 to teren dróg wewnętrznych, która zdaniem Wnioskodawcy, jest gruntem przeznaczonym pod zabudowę. W konsekwencji do sprzedaży drogi wewnętrznej nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem zwolnienie to obejmuje tylko sprzedaż gruntów terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Odnośnie powyższych rozważań, Wnioskodawca zwraca uwagę, że chociaż część działki zgodnie z MPZP przeznaczona jest na drogi wewnętrzne, to jej przeznaczeniem uzupełniającym jest lokalizowanie m.in. obiektów małej architektury, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, czy ekranów akustycznych. W związku z tym należy uznać, że przeznaczona jest pod zabudowę obiektami budowlanymi, gdzie zgodnie z art. 3 pkt 1 prawa budowlanego przez obiekty budowlane należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W ocenie Wnioskodawcy działka o przeznaczeniu D1.P oraz D4.KDW nie mieści się w zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i jej sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.),

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej k.c.:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:

§ 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

§ 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v. Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla, niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać prawo użytkowania wieczystego dziewięciu działek tj. działki nr 1, nr 2, nr 3 nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9.

Działka nr 1 jest zabudowana budynkiem warsztatu brygad ślusarskich – rok budowy 1955, przez działkę przebiegają niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego, które stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane i są trwale związane z gruntem. Niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego nie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Właścicielem niezidentyfikowanych przewodów uzbrojenia technicznego jest inny podmiot. Dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości.

Działka gruntu nr 2 jest zabudowana niezidentyfikowanymi przewodami uzbrojenia technicznego, które stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane i są trwale związane z gruntem. Niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego nie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Właścicielem niezidentyfikowanych przewodów uzbrojenia technicznego jest inny podmiot.

Działka gruntu nr 3 zabudowana jest pozostałościami fundamentów po niezidentyfikowanych obiektach obcych (ruiny niedokończonych obiektów). Na terenie działki zlokalizowane są obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie. Pozostałości fundamentów po niezidentyfikowanych obiektach obcych (ruiny niedokończonych obiektów), obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie nie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Wyłącznym właścicielem obcych przewodów energetycznych eN, kanalizacji kD oraz obcego napowietrznego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie jest inny podmiot. Dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości.

Działkę gruntu nr 4 przecina niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie. Przebiegający przez działkę nr 4 niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Niezidentyfikowany przewód uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie nie będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Wyłącznym właścicielem niezidentyfikowanego przewodu uzbrojenia technicznego oraz napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie jest inny podmiot.

Działka gruntu nr 5 zabudowana jest budynkami byłych pompowni chłodni kominowych, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie. Przebiegające przez działkę nr 5 przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Przewody uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd stanowią Państwa własności i będą przedmiotem sprzedaży. Natomiast napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 nie stanowi Państwa własności (właścicielem jest inny podmiot) i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości.

Działka gruntu nr 6 zabudowana jest budynkami nieczynnego zakładu, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS,3eS eSd, wodociągowa oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie. Przebiegające przez działkę nr 6 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa stanowią Państwa własność i będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Natomiast napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie stanowi własność innego podmiotu i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. Po tym czasie dokonano dwóch ulepszeń w 2018 oraz w 2021. Od poniesionych wydatków odliczono kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ostatnie ulepszenie zakończono 31.08.2021 r. Od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) poszczególnych sprzedawanych budynków i budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata.

Działka gruntu nr 7 zabudowana jest budowlami w postaci murów oporowych, części torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego. Mury oporowe, część torowiska zakładowej bocznicy kolejowej oraz przebiegające przez działkę nr 7 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, stanowią Państwa własność i będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Natomiast napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 jest własnością innego podmiotu i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Działka gruntu nr 8 zabudowana jest budynkami części administracyjnej byłej (…), przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, sieć wodociągowa, napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie oraz sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego. Przebiegające przez działkę nr 8 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150k do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieć wodociągowa oraz napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150k do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieć wodociągowa stanowią Państwa własność i będą przedmiotem sprzedaży. Natomiast napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie jest własnością innego podmiotu i nie będzie przedmiotem sprzedaży. Dostawa budynków, budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Działka gruntu nr 9 zabudowana jest budowlami w postaci murów oporowych, częścią torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przez działkę przebiegają przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS,eN, 2eS,3eS eSd, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego. Mury oporowe, torowisko zakładowej bocznicy kolejowej oraz przebiegające przez działkę nr 9 przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, sieć wodociągowa D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane i są trwale związane z gruntem. Przewody uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, są Państwa własnością i będą przez Państwa przedmiotem sprzedaży. Dostawa budowli lub ich części będzie realizowana w okresie dłuższym niż 2 lata od ich pierwszego zasiedlenia. W okresie ostatnich 5 lat nie były wykonywane jakiekolwiek ulepszenia na nieruchomości

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy w pierwszej kolejności, że przedmiotem sprzedaży przez Państwa nie będą grunty niezabudowane, gdyż jak wynika z opisu sprawy każda ze sprzedawanych działek zabudowana jest budynkiem lub budowlami w rozumieniu prawa budowlanego trwale z gruntem związanymi. Fakt ten jednoznacznie wskazuje, że sprzedawane przez Państwa działki (prawo użytkowania wieczystego) nr 1, nr 2, nr 3 nr 4, nr 5, nr 6, nr 7, nr 8, nr 9 stanowią grunty zabudowane. Tym, samym w przedmiotowej sprawie wskazany przez Państwa art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie ma zastosowania.

Odnosząc się do sprzedaży budynku warsztatu brygad ślusarskich znajdującego się na działce nr 1 stwierdzić należy, że sprzedaż budynku warsztatu brygad ślusarskich, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 1, z którym związany jest przedmiotowy budynek, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast odnosząc się do budowli trwale z gruntem związanej posadowionej na działce nr 1 tj. niezidentyfikowanych przewodów uzbrojenia technicznego, która stanowi własność innego podmiotu i nie będzie przedmiotem sprzedaży, zauważyć należy, że skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniem, jak właściciel – tym samym nie będzie przedmiotem dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedaży działki gruntu nr 2, która jest zabudowana niezidentyfikowanymi przewodami uzbrojenia technicznego, które stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane i są trwale związane z gruntem a właścicielem jest inny podmiot należy stwierdzić, że skoro ww. naniesienia (niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego) znajdujące się na działce nr 2 nie stanowią Państwa własności lecz własność innego podmiotu, tym samym w rezultacie planowanej dostawy działki nr 2 nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel - nie będą przedmiotem sprzedaży.

Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro nie są Państwo właścicielem znajdujących się na ww. działce naniesień w postaci niezidentyfikowanych przewodów uzbrojenia technicznego, to należy przyjąć, że w związku z planowaną dostawą działki nr 2, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, który jednak nie można uznać jak Państwo twierdzą za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zatem należy stwierdzić, że skoro dostawa będzie obejmowała wyłącznie grunt to dla tej dostawy nie będzie mieć zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ja wynika z opisu sprawy prowadzą Państwo działalność gospodarczą podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, a przedmiotowa działka nr 2 była wykorzystywana w Państwa działalności gospodarczej tym samym działka ta nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej, tak więc dostawa działka nr 2 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż działki nr 2 nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10, pkt 10a i pkt 2 i będzie opodatkowana właściwą stawką VAT dla przedmiotu dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 ze względu odmienne uzasadnienie jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedaży działki gruntu nr 3, na której znajdują się fundamenty po niezidentyfikowanych obiektach obcych (ruiny niedokończonych obiektów), obce przewody energetyczne eN, kanalizacji kD oraz obcy napowietrzny rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie, które stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane i są trwale związane z gruntem a i stanowią własność podmiotów obcych, należy stwierdzić, że skoro ww. naniesienia znajdujące się na działce nr 3 nie stanowią Państwa własności lecz własność innego podmiotu – podmiotów obcych, tym samym w rezultacie planowanej dostawy działki nr 3 nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel - nie będą przedmiotem sprzedaży.

Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro nie są Państwo właścicielem znajdujących się na ww. działce naniesień, to należy przyjąć, że w związku z planowaną dostawą działki nr 3, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, który jednak nie można uznać jak Państwo twierdzą za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa nr 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zatem należy stwierdzić, że skoro dostawa będzie obejmowała wyłącznie grunt to dla tej dostawy nie będzie mieć zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ja wynika z opisu sprawy prowadzą Państwo działalność gospodarczą podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, a przedmiotowa działka nr 3 była wykorzystywana w Państwa działalności gospodarczej tym samym działka ta nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej, tak więc dostawa działka nr 3 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż działki nr 2 nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10, pkt 10a i pkt 2 i będzie opodatkowana właściwą stawką VAT dla przedmiotu dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 ze względu odmienne uzasadnienie jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do sprzedaży działki gruntu nr 4, która jest zabudowana jest niezidentyfikowanym przewodem uzbrojenia technicznego oraz napowietrznym obcym rurociągiem grzewczym Rncn50 na estakadzie, które stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo Budowlane i są trwale związane z gruntem a właścicielem jest inny podmiot należy stwierdzić, że skoro ww. naniesienia (niezidentyfikowane przewody uzbrojenia technicznego oraz napowietrzny obcy rurociąg grzewczy Rncn50 na estakadzie) znajdujące się na działce nr 4 nie stanowią Państwa własności lecz własność innego podmiotu, tym samym w rezultacie planowanej dostawy działki nr 4 nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel - nie będą przedmiotem sprzedaży.

Wobec tak przedstawionego opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro nie są Państwo właścicielem znajdujących się na ww. działce naniesień w postaci niezidentyfikowanego przewodu uzbrojenia technicznego oraz napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie, to należy przyjąć, że w związku z planowaną dostawą działki nr 4, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt, który jednak nie można uznać jak Państwo twierdzą za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa nr 4 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zatem, należy stwierdzić, że skoro dostawa będzie obejmowała wyłącznie grunt to dla tej dostawy nie będzie mieć zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ja wynika z opisu sprawy prowadzą Państwo działalność gospodarczą podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej, a przedmiotowa działka nr 4 była wykorzystywana w Państwa działalności gospodarczej, tym samym działka ta nie była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do działalności zwolnionej, tak więc dostawa działki nr 4 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym sprzedaż działki nr 4 nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10, pkt 10a i pkt 2 i będzie opodatkowana właściwą stawką VAT dla przedmiotu dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 ze względu odmienne uzasadnienie jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do zbycia budynków byłych pompowni chłodni kominowych, przewodów uzbrojenia technicznego: k, eS, 2eS, eSd (stanowiących budowle trwale z gruntem związane) znajdujących się na działce nr 5, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, ich sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 5, z którym związane są przedmiotowe budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast odnosząc się do budowli trwale z gruntem związanej posadowionej na działce nr 5 tj. napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie, który stanowi własność innego podmiotu i nie będzie przedmiotem sprzedaży, zauważyć należy, że skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniem, jak właściciel – tym samym nie będzie przedmiotem dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do zbycia budynków nieczynnego zakładu, przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150D do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, wodociągowa (stanowiących budowle trwale z gruntem związane) znajdujących się na działce nr 6, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, ich sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Dokonali Państwo dwóch ulepszeń w 2018 oraz w 2021. Ostatnie ulepszenie zakończono 31 sierpnia 2021 r. Jak Państwo wskazali od pierwszego zajęcia, zasiedlenia (używania) poszczególnych sprzedawanych budynków i budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 6, z którym związane są przedmiotowe budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast odnosząc się do budowli trwale z gruntem związanej posadowionej na działce nr 6 tj. napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie, który stanowi własność innego podmiotu i nie będzie przedmiotem sprzedaży, zauważyć należy, że skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniem, jak właściciel – tym samym nie będzie przedmiotem dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do zbycia murów oporowych, części torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, znajdujących się na działce nr 7 i stanowiących budowle trwale z gruntem związane, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, ich dostawa nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 7, z którym związane są przedmiotowe budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast odnosząc się do budowli trwale z gruntem związanych posadowionych na działce nr 7 tj. napowietrznego obcego rurociągu grzewczego Rncn50, sieci wodociągowej D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieci gazowej gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego, które stanowią własność innego podmiotu i nie będą przedmiotem sprzedaży, zauważyć należy, że skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel – tym samym nie będą przedmiotem dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do zbycia budynków części administracyjnej byłej (…), przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacja k D150 do kD600, kanalizacja deszczowa k, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS eSd, sieć wodociągowa (stanowiących budowle trwale z gruntem związane) znajdujących się na działce nr 8, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, ich sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 8, z którym związane są przedmiotowe budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast odnosząc się do budowli trwale z gruntem związanych posadowionych na działce nr 8 tj. napowietrznego rurociągu grzewczego Rncn50 na estakadzie oraz sieci wodociągowej D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieć gazowa gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego, które stanowią własność innych podmiotów i nie będą przedmiotem sprzedaży, zauważyć należy, że skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel – tym samym nie będą przedmiotem dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8 jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do zbycia murów oporowych, części torowiska zakładowej bocznicy kolejowej, przewodów uzbrojenia technicznego: kanalizacja ksD, energetyczna eS, eN, 2eS, 3eS, eSd, znajdujących się na działce nr 9 i stanowiących budowle trwale z gruntem związane, jak Państwo wskazali w opisie sprawy, ich dostawa nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem dostawa ww. budowli będzie więc korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 9, z którym związane są przedmiotowe budowle, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast odnosząc się do budowli trwale z gruntem związanych posadowionych na działce nr 9 tj. sieci wodociągowej D500 przedsiębiorstwa przesyłowego oraz sieci gazowej gs225 przedsiębiorstwa przesyłowego, które stanowią własność innego podmiotu i nie będą przedmiotem sprzedaży, zauważyć należy, że skoro nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania ww. naniesieniami, jak właściciel – tym samym nie będą przedmiotem dostawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Źródło: INFOR

Udostępnij

Udostępnij

Google News
Obserwuj

Newsletter
Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie