Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupów dla celów prowadzenia działalności gospodarczej dokonanych przed rejestracją.

W odpowiedzi na wezwanie uzupełnił Pan wniosek pismem z 31 grudnia 2025 r. Pana uzupełnienie wpłynęło do nas 9 stycznia 2025 r. w następstwie przekazania przez Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) zgodnie z właściwością.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan zakup apartamentu na osobę fizyczną na wynajem krótkoterminowy, a nie na działalność gospodarczą.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

Nie posiada Pan obecnie statusu czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Zarejestruje się jako podatnik VAT.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, więc eksploatacja nie będzie odbywać się w ramach działalności gospodarczej. Nie ma Pan firmy.

Przez cały okres będzie Pan opodatkowywał apartament z tytułu wynajmu. Z tytułu każdej płatności będzie wystawiana faktura. Płatności wynikają z harmonogramu załączonego do aktu notarialnego. Sprzedający oświadczył, że po otrzymaniu każdej wymaganej kwoty, wynikającej z harmonogramu płatności, wystawi Panu - czyli kupującemu fakturę VAT. Każda wpłata zawiera w sobie 23% podatku VAT.

Zamierza Pan się zarejestrować jako podatnik VAT. Z aktu notarialnego wynika, że odbiór lokalu wraz miejscem parkingowym nastąpi najpóźniej do 31 grudnia 2026 r. Rozpoczęcie działalności opodatkowanej - wynajmu rozpocznie się w pierwszej połowie 2027 r. Zamierza Pan przez cały okres posiadania wykorzystywać apartament w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług .

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy może Pan odliczyć VAT od każdej wpłaty wynikającej z harmonogramu płatności? Czy może Pan odliczyć VAT dopiero po zapłaceniu ostatniej wpłaty z całości ceny z apartament?

Pana stanowisko w sprawie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem przysługuje Panu odliczenie naliczonego podatku bez prowadzenia działalności gospodarczej, ale jako zarejestrowanemu podatnikowi VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Tym samym oddanie w najem nieruchomości wskazuje na wykorzystanie jej w sposób ciągły do celów zarobkowych. Wykorzystanie zatem nieruchomości do świadczenia usługi najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W efekcie, najem nieruchomości na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą bądź przyszłą działalnością, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan zakupić lokal w ściśle określonym celu gospodarczym, nabyć apartament do świadczenia czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. na wynajem krótkoterminowy. Odbiór lokalu nastąpi do 31 grudnia 2026 r. Wynajem planuje Pan rozpocząć w pierwszej połowie 2027 r. Zamierza Pan zarejestrować się jako czynny podatnik podatku VAT. Sprzedający, z tytułu nabycia apartamentu wystawi Panu - czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług - fakturę, z każdej wymaganej kwoty wynikającej z harmonogramu płatności zakupu apartamentu.

Pana wątpliwości sprowadzają się do tego, czy jeżeli zarejestruje się Pan jako podatnik podatku VAT, ale nie będzie Pan jeszcze wykonywał usług najmu krótkoterminowego, będzie Pan mógł odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących wpłaconą kwotę zgodnie z harmonogramem, czy odliczenie to będzie możliwe dopiero po zapłaceniu całości ceny apartamentu.

Opowiadając na Pana wątpliwości należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy - warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną - ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia podatku od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było/będzie wykonywanie czynności opodatkowanych.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT będzie spełniony, ponieważ – jak Pan wskazał – zakup apartamentu nastąpi w celu wykorzystywana go do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. najmu krótkoterminowego. Zatem – co wynika z opisu sprawy – już od samego początku, w związku z zakupem wykaże Pan zamiar wykorzystywania opisanej nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponadto zarejestruje się Pan jako czynny podatnik podatku VAT.

Mając na względzie obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z planowaną inwestycją, zakup nieruchomości na wynajem krótkoterminowy, będzie Pan mógł odliczyć podatek VAT, zawarty w fakturach dokumentujących dokonane każdej wpłaty zgodnie z harmonogramem, ponieważ zakup tej nieruchomości będzie związany z czynności opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.