Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 1.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 w trybie postępowania egzekucyjnego oraz prawa do odliczenia przez nabywcę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych w związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego działki nr 1. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy (dalej jako Wnioskodawca) na wniosek wierzyciela prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi X (dalej jako Dłużnik).

Sprawa prowadzona jest przez Wnioskodawcę pod sygnaturą akt komorniczych ….

W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do nieruchomości.

Przedmiotem egzekucji ma być:

1.prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, którą stanowi działka gruntu nr 1,

2.prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, którą stanowi działka gruntu nr 2.

Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego sądowego, działka nr 1 położona jest w miejscowości…. Okolice działki nr 1 stanowią pola uprawne i tereny przemysłowo-usługowe. Na działce znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej (jeden pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się też pozostałości fundamentów po zdemontowanych przemysłowych zbiornikach metalowych. Na całej powierzchni działki w rozrzedzeniu rosną drzewa samosiejki, głównie brzoza o wysokości do około 1,5 m i grubości pnia w przyziemiu około 20 cm, również samosiejki dębu z wiekiem około 20 lat. Do wycenianych nieruchomości prowadzi droga publiczna asfaltowa.

Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego sądowego, działka nr 2 położona jest we wschodniej części miejscowości . Działka ma kształt zbliżony do prostokąta. Na działce znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej (jeden pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się fragmenty budowli nadziemnej typu silos żelbetowy bez przykrycia. Na całej powierzchni działki w rozrzedzeniu rosną drzewa samosiejki, głównie brzoza o wysokości do około 1,5 m i grubości pnia w przyziemiu około 20 cm, również samosiejki dębu z wiekiem około 20 lat. Do wycenianych nieruchomości prowadzi droga publiczna asfaltowa

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki nr 1 i nr 2 oznaczone są symbolem MP – tereny przemysłowe.

W toku postępowania egzekucyjnego, Wnioskodawca, zwrócił się do ustanowionego dla Dłużnika kuratora o udzielenie informacji niezbędnych do prowadzenia egzekucji poprzez złożenie oświadczenia. Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na następujące kwestie:

1.Czy Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?

2.Jeżeli Dłużnik nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, to czy wartość sprzedaży zrealizowanej przez Dłużnika przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwotę 200.000,00 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku)?

3.Czy Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje/realizował wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku VAT?

4.Kiedy Dłużnik nabył nieruchomość? Proszę o wskazanie daty

5.Z jakim zamiarem i w jakim celu nieruchomość została nabyta przez Dłużnika?

6.Czy nieruchomość była wykorzystywana do celów prowadzonej przez Dłużnika działalności gospodarczej (w tym również była wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim)?

7.Proszę opisać, do jakich celów była wykorzystywana nieruchomość przez Dłużnika?

8.Czy nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

9.Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?

10.Czy Dłużnik dokonał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?

11.Czy nieruchomość została uwzględniona przez Dłużnika w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej?

12.Czy nieruchomość jest zabudowana?

13.Jeżeli nieruchomość nie jest zabudowana (nie znajdują się na niej budynki, budowle lub ich części – tj. stanowi grunt niezabudowany):

a)czy dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP)?

b)jeżeli dla nieruchomości został uchwalony MPZP, to czy zgodnie z zapisami MPZP nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę?

c)jeżeli dla nieruchomości nie został uchwalony MPZP, to czy dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

d)jeżeli dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to czy zgodnie z decyzją nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę?

14.Jeżeli nieruchomość stanowi grunt zabudowany:

a)jaka zabudowa znajduje się na nieruchomości – budynki, budowle? Proszę wymienić wszystkie zabudowania znajdujące się na nieruchomości.

b)w odniesieniu do poszczególnych budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie – czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

-wybudowaniu lub

-ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (tj. przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja), stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej?

c)jeżeli doszło do pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie, proszę o wskazanie daty pierwszego zasiedlenia (miesiąc i rok) dla każdego z budynków, budowli lub ich części.

d)czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zabudowania znajdujące się na gruncie?

e)jeżeli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zabudowania znajdujące się na gruncie?

f)czy Dłużnik dokonywał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego o których mowa we wcześniejszym pytaniu?

g)czy na budynki, budowle lub ich części znajdujące się na gruncie, Dłużnik ponosił wydatki na ich ulepszenie (chodzi o przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację, modernizację)?

h)jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie, to czy od tych wydatków Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego?

i)Czy Dłużnik dokonał odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie budynków, budowli lub ich części o których mowa w poprzednim pytaniu?

j)czy wartość poniesionych przez Dłużnika wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części znajdujących się na gruncie przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów?

Pismem z dnia 12 czerwca 2024 r. kurator Dłużnika oświadczył, iż nie dysponuje wiedzą umożliwiającą mu odpowiedź na zadane przez Wnioskodawcę pytania.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą transakcji związanych z nieruchomością stanowiącą działkę nr 1.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazano, że na obecnym etapie postępowania egzekucyjnego Wnioskodawca nie ma kontaktu z Dłużnikiem. Dłużnik nie uczestniczył osobiście w postępowaniu egzekucyjnym, a zastępowany jest przez kuratora. Zastępujący Dłużnika kurator nie dysponował i nie dysponuje informacjami koniecznymi do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym Wnioskodawca przedstawia opis sprawy w zakresie posiadanych przez siebie informacji, uzyskanych m.in. z treści księgi wieczystej, operatu szacunkowego nieruchomości oraz wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT.

1. Czy Dłużnik jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp. Na dzień 29 stycznia 2025 r. Dłużnik nie figuruje w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT.

2. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji w tym zakresie. Zgodnie z treścią Księgi Wieczystej urządzonej dla nieruchomości, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości na rzecz dłużnika zostało ustanowione na podstawie Umowy sprzedaży zawartej dnia 17 grudnia 1998 r.

3. Czy z tytułu nabycia działki nr 1 przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji w tym zakresie.

4. W jaki sposób, do jakich celów Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje działkę nr 1, od dnia nabycia?

Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji do jakich celów Dłużnik wykorzystywał działkę nr 1. Z operatu szacunkowego wynika zaś, iż Działka nr 1 położona jest na obszarze gdzie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.Na mapie dokumentu planowania przestrzennego, obszary nieruchomości oznaczone są: symbolem MP – tereny przemysłowe.

5. Czy działka nr 1 wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji czy działka nr 1 była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Zgodnie z informacją zawartą w odpisie pełnym z Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem działalności spółki jest: Wytwarzanie produktów rafinacji ropy naftowej, przetwarzanie produktów rafinacji ropy naftowej, działalność agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów, produkcja rafinowanych olejów i tłuszczów oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek. Wnioskodawca nie ma informacji, czy nieruchomość opisana we wniosku służyła Dłużnikowi w którejkolwiek z wymienionych gałęzi działalności gospodarczej.

6. Czy działka nr 1 była/jest przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. działka została oddana w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

Odp. Wnioskodawca nie posiada informacji czy działka nr 1 była/jest przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia itp.

7. W związku z informacjami zawartymi we wniosku, że: „Nieruchomość stanowi jedną działkę gruntu, która to nie jest zabudowana.” oraz „Na działce znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej (jeden pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się też pozostałości fundamentów po zdemontowanych przemysłowych zbiornikach metalowych”, proszę jednoznacznie wskazać czy działka nr 1 jest zabudowana czy niezabudowana.

Odp. Na działce nr 1 znajdują się fragmenty wewnętrznej drogi betonowej (jeden pas) uszkodzonej w wielu miejscach. Na działce znajdują się też pozostałości fundamentów po zdemontowanych przemysłowych zbiornikach metalowych. Operat szacunkowy rozważał nieruchomość przedmiotową w kategoriach nieruchomości niezabudowanej. Takie też nieruchomości stanowiły podstawę wyceny porównawczej nieruchomości przyjętą w operacie. Znajdujące się na działce fragmenty drogi betonowej oraz pozostałości fundamentów, w opinii Wnioskodawcy, nie stanowią budynków ani budowli, a zatem nie mogą przesądzać o uznaniu nieruchomości za zabudowaną. W sposób tożsamy wypowiedziała się na przykład Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2014 r. (znak: ILPP1/42-624/14-2/NS) wskazując: „W świetle powyższych przepisów należy ustalić, czy częściowo lub całkowicie zniszczony budynek spełnia nadal warunki definicji zawartej w ustawie - Prawo budowlane. Z powyższego przepisu wynika, że ograniczenia dotyczą w szczególności budynków, które są nimi, jeśli są obiektem budowlanym, który jest trwale związany z gruntem i jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Z kolei do budowli definicja nie odnosi się do stanu technicznego tychże obiektów. Niemniej jednak należy uznać, że w przypadku, gdy analizowany obiekt ewidentnie nie nadaje się do eksploatacji, to nie spełnia on cech budynku, czy też budowli, w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane. Należy przyjąć, że obiekty takie nie spełniają swojej pierwotnej funkcji, do której były przeznaczone. W konsekwencji powyższego, sprzedaż działki, na której znajdują się ruiny budynku należy traktować jako sprzedaż nieruchomości niezabudowanej”. Nadto, zgodnie z orzeczeniem TSUE z dnia 19 listopada 2009 r., wydanym w sprawie o sygn. C-461/08, o zbliżonym stanie faktycznym, bowiem również odnoszącym się do „ruin” i pozostałości po dawnych budowlach, jeżeli przedmiotem dostawy jest grunt, na którym znajduje się budynek lub część budynku przeznaczony do rozbiórki, a dostawa działki następuje z przeznaczeniem na budowę w miejscu starego budynku nowego obiektu, de facto mamy do czynienia z dostawą gruntu niezabudowanego. Istotą tego typu transakcji jest bowiem nie tyle dostawa istniejącego budynku, co samej działki/gruntu, na którym jest on posadowiony.

8. Jeśli na dzień sprzedaży działka nr 1 będzie zabudowana, proszę o wskazanie czy:

a)naniesienia znajdujące się na działce nr 1 będą przedmiotem sprzedaży?

b)ww. naniesienia stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

Odp. Działka nr 1, wedle interpretacji zawartej w odpowiedzi Ad. 7 nie jest zabudowana. Naniesienia znajdujące się w jej obrębie będą przedmiotem sprzedaży, bowiem są z nią trwale związane, nie stanowią przy tym budowli.

9. Jeżeli ww. naniesienia stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane i będą przedmiotem sprzedaży, proszę wskazać (...)

Odp. Nie dotyczy

10. Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie do planowanej transakcji sprzedaży będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10, pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a)czy podjęte przez Pana działania w celu uzyskania ww. informacji zostały udokumentowane?

b)czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika?

Odp. Wnioskodawca podjął szereg udokumentowanych czynności – przede wszystkim zwrócił się do Dłużnika pisemnie o udzielenie wyjaśnień. Dłużnik w postępowaniu egzekucyjnym jest reprezentowany przez kuratora. Kurator w piśmie z dnia 12 czerwca 2024 r. wskazał, iż nie dysponuje wiedzą na temat zadanych przez Wnioskodawcę pytań. Wnioskodawca uzyskał treść zupełną księgi wieczystej oraz operat szacunkowy nieruchomości, informację z wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT na dzień 29 stycznia 2025 r. oraz 18 listopada 2024 r., informację z Krajowego Rejestru Sądowego.

Informacje uzyskane przez Wnioskodawcę w wyniku podjętych czynności zostały przedstawione we wniosku ORD-IN oraz powyżej. Ocena, czy działania podjęte przez Wnioskodawcę potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, znajduje się poza kompetencją Wnioskodawcy, a stanowi element interpretacji indywidualnej, o której wydania Wnioskodawca się ubiega.

Braki w wiedzy co do stanu prawnego i faktycznego nieruchomości po stronie Wnioskodawcy wynikają z faktu, iż Dłużnik jest zastępowany w postępowaniu egzekucyjnym przez kuratora, który nie dysponuje wszystkimi wymaganymi przez Organ informacjami. Z samym dłużnikiem zaś Wnioskodawca nie ma kontaktu. Co za tym idzie, pozyskanie żądanych informacji celem odpowiedzi na wezwanie jest niemożliwe i nie jest to winą Wnioskodawcy.

Wnioskodawca przekazał Organowi wszelkie posiadane przez niego informacje. Wspomnieć należy w tym miejscu o stanowisku wyrażonym m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 października 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 516/23, który jednoznacznie wskazał, iż: „Element stanu faktycznego polegający na braku posiadania przez komornika jako płatnika VAT określonych informacji powinien podlegać ocenie organu jako składowa tegoż stanu faktycznego, nie stanowi zaś podstawy do formalnego zakończenia sprawy poprzez pozostawienie wniosku o wydanie interpretacja indywidualnej bez rozpoznania.”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić istnienia obowiązku podatkowego.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego i dostawa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 kwalifikuje się w zakresie przedmiotowym i podmiotowym opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (oznaczone jako pytanie nr 1 wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej jaki u.p.t.u.): Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej jako O.p.): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 u.p.t.u. wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Płatnikami podatku od towarów i usług mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi.

Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.

Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik.

Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 u.p.t.u.: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach ¬ rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 u.p.t.u.: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 u.p.t.u.: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z dyspozycja art. 15 ust. 2 u.p.t.u.: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W związku z powyższym, zaznaczyć należy, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2, powinien być uznany za podatnika VAT. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm., dalej jako Dyrektywa 2006/112/WE), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE: Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE: Do celów ust. 1 lit. b "teren budowlany" oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE: Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z powyższych norm wynika, iż przez podatnika podatku od wartości dodanej może zostać uznana każda osoba, która to okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych. Czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności poprzez sprzedaż w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiących działki nr 1 i nr 2, dla których to Sąd Rejonowy prowadzi odpowiednio KW. W dziale II – Własność, w sekcji Właściciele został ujawniony w pozycji 1. Skarb Państwa z 1/1 udziałów. We wpisach dotyczących użytkowania wieczystego w pozycji 1 została ujawniona Spółka. Sytuacja taka ma miejsce w obu księgach wieczystych.

Zważywszy na fakt, iż Dłużnikiem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dostawa przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącą działkę nr 1 będzie miała miejsce z majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Co za tym, dostawa ta będzie mieściła się w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 1.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania nr 1.