Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - 0111-KDIB3-1.4012.757.2024.2.KO

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący ustalenia czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej i przeniesieniem do Spółki przejmującej Pionów wydzielanych wystąpi po stronie Spółki dzielonej obowiązek w VAT i w konsekwencji, Spółka przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego.

Wniosek został uzupełniony pismem z 10 lutego 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

- Zainteresowany będący stroną postępowania:

- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: Spółka dzielona, Wnioskodawca) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT.

Spółka dzielona należy do Grupy C (dalej: Grupa) działającej w branży D. Grupa powstała w (…) roku jako przedsiębiorstwo(…) . Obecnie jest jednym z liderów branży w sektorze (…). W swoim portfolio posiada takie marki jak (…). Marki należące do Grupy dostępne są w sprzedaży zarówno w Polsce, jak i w (...) krajach na całym świecie.

W ramach Grupy, oprócz Wnioskodawcy, funkcjonuje m.in. spółka B (dalej: Spółka przejmująca). Spółka przejmująca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych oraz jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. W związku z realizacją nowej inwestycji Spółka przejmująca uzyskała decyzję o wsparciu. Decyzja o wsparciu wydana została w oparciu o regulacje ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 74 ze zm.). Spółka przejmująca posiada w ramach niniejszego wniosku status zainteresowanej niebędącej stroną postępowania.

Na dzień planowanego podziału Spółka dzielona posiadać będzie dwóch wspólników: (..) (dalej łącznie: Wspólnicy). Udziały w Spółce dzielonej nie zostaną nabyte lub objęte przez Wspólników w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnicy na dzień planowanego podziału posiadać będą również całość udziałów w Spółce przejmującej. Wspólnicy w ramach niniejszego wniosku posiadają status zainteresowanych niebędących stronami postępowania.

W ramach wewnętrznej struktury Wnioskodawcy funkcjonują odrębne piony odpowiedzialne za podstawowe obszary działalności Spółki dzielonej:

-Pion e-commerce (…)

-Pion Finansowy (…)

-Pion Handlowy (…)

-Pion HR (…)

-Pion Marketingu (…)

-Pion Operacyjny (…)

-Pion Rozwoju (…)

-Pion Zapewnienia Jakości (…)

-Dział Projektów (…).

Opisana powyżej struktura Wnioskodawcy jest wynikiem historycznego rozwoju działalności Grupy. Działalność Grupy rozpoczęła się w (…) Początkowo aktywność Grupy skupiała się na działalności handlowej. W kolejnych latach Grupa poszerzyła działalność o produkcję (…) we własnym zakresie. Działalność produkcyjna w ostatnich latach intensywnie się rozwijała.

W chwili obecnej rozważane jest uporządkowanie funkcji poszczególnych pionów oraz wydzielenie części linii biznesowych, w tym w szczególności realizujących funkcje produkcyjne oraz funkcje wspólne dla działalności całej grupy do Spółki przejmującej. Powyższe przekładać ma się na poprawę efektywności działalności Grupy jako całości. Celem planowanego wydzielenia jest ponadto ograniczenie ryzyka prawnego związanego z funkcjonowaniem Grupy, poprzez formalne odseparowanie działalności produkcyjnej oraz działalności wspólnej od działalności związanej z wprowadzaniem produktów na rynek. Powyższe związane jest wymogami prawnymi oraz zwiększonym zakresem odpowiedzialności ponoszonym przez podmiot wprowadzający produkty kosmetyczne do obrotu.

Powyższy cel osiągnięty miałby zostać w wyniku podziału Wnioskodawcy. Podział nastąpić ma w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH), tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Wnioskodawcy obejmującej piony wydzielane i przeniesienie tych pionów do Spółki przejmującej. Na dzień podziału Spółka przejmująca nie będzie udziałowcem Spółki dzielonej. Na moment podziału Spółka dzielona i Spółka przejmująca funkcjonować będą jako tzw. spółki – siostry.

Piony wydzielane obejmować będą działalność produkcji usługowej, obejmującą też prace badawczo-rozwojowe, (…), a także centrum usług wspólnych (dalej: CUW) (dalej łącznie jako: Piony usługowe lub Piony wydzielane), w skład których wejdą następujące piony organizacyjne Wnioskodawcy: Pion e-commerce, Pion Finansowy, Pion HR, Pion Operacyjny (bez wybranych pracowników zajmujących stanowiska menedżerskie/koordynujące), Pion Rozwoju Produktu (bez Dyrektora Rozwoju Produktu), Pion Zapewnienia Jakości (Dział Wzorników, Dział Produkcji, Dział Produktowy Y.) oraz Dział Projektów.

Z kolei, piony pozostające obejmować będą działalność handlowo-dystrybucyjną (dalej: Piony dystrybucyjne lub Piony pozostające), w skład których wejdą następujące piony organizacyjne Wnioskodawcy: Pion Handlowy oraz Pion Marketingu, a także Dyrektor Rozwoju Produktu, wybrani pracownicy zajmujący stanowiska menedżerskie/ koordynujące z Pionu Operacyjnego, Pion Zapewnienia Jakości (Dział Kontroli Jakości, Dział Reklamacji).

Ostatecznie po dokonanym podziale planowane jest, aby:

-w Spółce dzielonej pozostały składniki majątkowe związane z działalnością Pionów dystrybucyjnych;

-składniki majątkowe związane z działalnością Pionów usługowych zostały przeniesiony do Spółki przejmującej.

W ramach planowanego podziału do Spółki przejmującej przeniesione mają zostać składniki materialne i niematerialne ściśle związane z zadaniami realizowanymi przez Piony Wydzielane, w szczególności:

a)środki trwałe organizacyjnie lub funkcjonalnie związane z Pionami Wydzielanymi, w tym: maszyny i linie produkcyjne, samochody, wózki widłowe, regały magazynowe, sprzęt komputerowy i IT,

b)wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na system ERP oraz oprogramowanie komputerowe,

c)wyposażenie, w tym: sprzęt komputerowy, sprzęt laboratoryjny, wyposażenie biurowe, telefony,

d)wybrane aktywa obrotowe, w tym środki pieniężne;

e)prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami z wyłączeniem praw i obowiązków wynikających z umów z dostawcami towarów do sprzedaży i materiałów do produkcji, które pozostaną w Spółce dzielonej;

f)tajemnice przedsiębiorstwa;

g)zobowiązania funkcjonalnie związane z przenoszonym zespołem składników majątkowych – w szczególności zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług, zobowiązania pracownicze w stosunku do pracowników oraz współpracowników zatrudnionych w ramach Pionów wydzielanych, zobowiązania wynikające z umów leasingu przyporządkowanych do Pionów wydzielanych.

Planowana transakcja wiązałaby się również z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W konsekwencji, ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej przeniesieni zostaliby również pracownicy Wnioskodawcy, którzy przydzieleni zostali do Pionów wydzielanych. W chwili obecnej jest to łącznie ponad 300 pracowników. Z uwagi na specyfikę działalności obu spółek po planowanym podziale wybrani pracownicy zatrudnieni w niektórych Pionach wydzielanych, w tym również wybrani pracownicy zajmujący stanowiska menedżerskie/koordynujące, pozostaną jednak w strukturze Spółki dzielonej. Powyższe dotyczy niektórych pracowników Pionu Operacyjnego (po jednym pracowniku zatrudnionym na stanowiskach Specjalista ds. Zakupów Operacyjnych, Menadżer Kategorii- Zakupy Bezpośrednie, Specjalista ds. Zakupów Operacyjnych/Purchasing Specialist, Kierownik Zakupów Strategicznych, Sourcing Specialist and Analyst, Starszy Specjalista ds. Zakupów i Importu, Lider Zespołu Zakupów Operacyjnych, Młodszy Kupiec, Specjalista ds. Zakupów i Importu, Specjalista ds. Zakupów i Importu, Menadżer Kategorii - Zakupy Pośrednie, specjalista ds. zaopatrzenia, Starszy Specjalista ds. Zakupów i Importu), Pionu Rozwoju Produktu (Dyrektor Rozwoju Produktu). Pracownicy Pionu Zapewnienia Jakości zostaną natomiast podzieleni pomiędzy Spółkę dzieloną (Dział Kontroli Jakości, Dział Reklamacji) i Spółkę przejmującą (Dział Wzorników, Dział Produkcji, Dział Produktowy Y.). Powyższe wynika ze specyfiki funkcji realizowanych przez Pion Zapewnienia Jakości, które dotyczącą pozostałych pionów funkcjonujących w strukturze Spółki dzielonej. W konsekwencji dla zapewnienia odpowiedniej kontroli jakości konieczny jest podział personelu tworzącego ten pion odpowiednio do podziału poszczególnych pionów pomiędzy Spółką dzieloną i Spółką przejmującą. Dodatkowo należy również zaznaczyć, że w przypadku tych z Pionów wydzielanych, w których wybrani pracownicy pozostaną w Spółce dzielonej do Spółki przejmującej przejdzie zdecydowana większość ich pracowników wraz z osobami pełniącymi funkcje bezpośrednich przełożonych w stosunku do pracowników danego pionu.

Spółka przejmująca łącznie ze składnikami materialnymi i niematerialnymi składającymi się na Piony Wydzielane przejęłaby również dokumentację związaną z funkcjami realizowanymi dotychczas przez Wnioskodawcę w ramach ww. pionów, w tym dokumentację pracowniczą, umowy dostawcami, dokumentację dot. produktów oraz dotychczas wypracowane w ramach działalności tych pionów know-how.

W strukturze Wnioskodawcy po planowanym podziale pozostałyby składniki majątkowe zawiązane z działalnością Pionu dystrybucyjnego, w tym w szczególności:

a)środki trwałe organizacyjnie lub funkcjonalnie związane z Pionami pozostającymi, w tym: nieruchomości, sprzęt komputerowy, fotograficzny i IT, samochody, wyposażenie salonów;

b)wartości niematerialne i prawne, w tym: prawa do znaków towarowych, licencje na oprogramowanie ERP oraz SAP, oprogramowanie komputerowe, majątkowe prawa autorskie do sesji zdjęciowych, prawa do aplikacji mobilnych;

c)wyposażenie, w tym: sprzęt komputerowy, wyposażenie biurowe, tablety, telefony;

d)aktywa obrotowe, w tym zapasy, produkcję w toku, półprodukty oraz środki pieniężne;

e)prawa i obowiązku wynikające z zwartych umów z dostawcami, odbiorcami;

f)należności z tytułu dostaw towarów na rynki krajowe jak i zagraniczne;

g)tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych;

h)zobowiązania funkcjonalnie związane z zespołem składników majątkowych pozostającym w Spółce dzielonej, w tym zobowiązania wobec pracowników oraz współpracowników zatrudnionych w ramach Pionów pozostających, zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług, zobowiązania licencyjne oraz zobowiązania wynikające z umów leasingu niezwiązane ze składniami majątkowymi przyporządkowanymi do Pionów dystrybucyjnych.

W ramach podziału Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej nie zostaną przeniesione nieruchomości należące do Spółki dzielonej. Spółka przejmująca dysponuje własnymi nieruchomościami, które są odpowiednie do kontynuowania działalności Pionów wydzielanych, a które już w chwili obecnej są wykorzystywane przez Piony wydzielane w prowadzonej przez nie działalności (na podstawie umowy pomiędzy Spółką dzieloną i Spółką przejmującą).

Podział Spółki dzielonej powiązany będzie z obniżeniem jej kapitału zakładowego. W związku z podziałem Spółka dzielona zachowa swój byt prawny i będzie kontynuowała działalność w oparciu o składniki majątkowe tworzące Piony dystrybucyjne.

Podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony przy jednoczesnym podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki przejmującej. Nowoutworzone udziały w kapitale zakładowym Spółki przejmującej obejmą Wspólnicy. W związku z planowanym podziałem nie zostaną wypłacone żadne dopłaty w gotówce na rzecz Wspólników.

Wartość emisyjna nowych udziałów, które zostaną objęte przez Wspólników co do zasady będzie odpowiadać wartości rynkowej wydzielanej części przedsiębiorstwa określonej w wycenie przygotowanej przez profesjonalnego rzeczoznawcę. Tak rozumiana wartość emisyjna zostanie odzwierciedlona w kapitale własnym Spółki przejmującej (odpowiednio w pozycji kapitał podstawowy i/lub kapitał zapasowy). W związku jednak z koniecznością zaokrąglania liczby udziałów Spółki przejmującej, które otrzymają Wspólnicy w wyniku podziału, do liczby całkowitej, może powstać sytuacja, w której na skutek przyjętych zaokrągleń wartość emisyjna nowych udziałów otrzymanych przez Wspólników nie będzie idealnie odpowiadała wartości rynkowej wydzielanej części przedsiębiorstwa, tj. powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki dzielonej otrzymanego przez Spółkę przejmującą ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych Wspólnikom.

Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki dzielonej otrzymane w ramach podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki dzielonej oraz przypisze je do działalności prowadzonej w Polsce.

Odnośnie do zasad funkcjonowania Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających w strukturze Wnioskodawcy z perspektywy organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej Wnioskodawca wskazuje na następujące okoliczności.

Perspektywa organizacyjna

Piony wydzielane oraz Piony pozostające stanowią jednostki organizacyjne wyodrębnione w strukturze Spółki dzielonej i jako takie występują (są wyszczególnione) w schematach organizacyjnych Wnioskodawcy oraz całej Grupy. Wyodrębnienie Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających formalnie zostało potwierdzone w uchwale zarządu Spółki dzielonej określającej organizację Wnioskodawcy.

Formalne wyodrębnienie Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających w strukturze Wnioskodawcy zostało również powiązane z dokonaną przez Wnioskodawcę alokacją składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do realizacji przez poszczególne piony przydzielonych im funkcji. Powyższe obejmuje w szczególności maszyny i linie produkcyjne, samochody, wózki widłowe, regały magazynowe, licencje na system ERP oraz oprogramowanie komputerowe w przypadku Pionów wydzielanych oraz nieruchomości, sprzęt komputerowy, fotograficzny i IT, wyposażenie salonów oraz licencje w przypadku Pionów pozostających. Opisana powyższej alokacja objęła również pracowników zatrudnionych w Spółce dzielonej oraz współpracowników. W wewnętrznej strukturze Pionów wydzielanych zatrudnionych jest na chwile obecną ponad (…) pracowników i ponad (…) współpracowników, w przypadku Pionów pozostających w strukturze Wnioskodawcy zatrudnionych jest na chwile obecną ponad (…) pracowników i ponad (…) współpracowników. W strukturze każdego pionu wyodrębnione zostały również osoby pełniące funkcje kierownicze, które odpowiadają za powierzony im obszar działalności spółki oraz pełnią funkcje bezpośrednich przełożonych w stosunku do pracowników danego pionu.

W ramach planowanego podziału całość wymienionych powyżej składników Pionów wydzielanych oraz pracownicy i współpracownicy przydzielani do tych pionów, w tym również osoby pełniące funkcje kierownicze oraz działające jako bezpośredni przełożeni w stosunku do pracowników danego pionu, mieliby zostać przeniesieni odpowiednio do Spółki przejmującej. Z uwagi na specyfikę działalności Grupy pojedynczy pracownicy zatrudnieni w niektórych Pionach wydzielanych pozostaną w strukturze Spółki dzielonej. Również jednak w przypadku tych pionów do Spółki przejmującej przejdzie zdecydowana większość pracowników i współpracowników wraz z osobami pełniącymi funkcje bezpośrednich przełożonych w stosunku do pracowników danego pionu. Jedyny wyjątek stanowił będzie Pion Zapewnienia Jakości, którego pracownicy w porównywalnym zakresie zostaną przypisani do Spółki przejmującej oraz Spółki dzielonej.

Po przeniesieniu do Spółki przejmującej Piony wydzielane zachowają swoją odrębność organizacyjną. Pracownicy Pionów wydzielanych w ramach struktury Spółki przejmującej w dalszym ciągu podlegać będą kierownictwu poszczególnych pionów.

Perspektywa finansowa

Piony Wydzielane oraz Piony Pozostające w strukturze Spółki dzielonej cechują się samodzielnością finansową, umożliwiającą autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Spółka dzielona jest w stanie wyodrębnić zdarzenia gospodarcze (transakcje handlowe) związane z działalnością poszczególnych pionów. W konsekwencji Wnioskodawca jest w stanie, na podstawie danych z systemu finansowo- księgowego, wyodrębnić i przypisać przychody, koszty, należności i zobowiązania do każdego pionu funkcjonującego w Spółce dzielonej.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pozwala na oddzielenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z poszczególnymi obszarami działalności Spółki dzielonej i pozwala na ich przypisanie do poszczególnych pionów.

W konsekwencji możliwe jest również sporządzanie bilansu oraz rachunku zysków i strat odrębnie dla Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających.

W oparciu o powyższe właściwości systemu finansowo-księgowego oraz ewidencje podatkowe Wnioskodawca, na potrzeby wewnętrzne, sporządza również odrębne analizy i raporty finansowe oraz przygotowuje plany finansowe dotyczące funkcjonowania poszczególnych pionów.

Również po przeniesieniu do Spółki przejmującej Piony wydzielane zachowają swoją samodzielność finansową. Po podziale w dalszym ciągu możliwe będzie również wyodrębnienie i przypisanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do każdego z pionów.

Po dokonanym podziale zarówno Spółka dzielona jak i Spółka przejmująca posiadać będą własne zewnętrzne strumienie przychodów. Spółka dzielona otrzymywać będzie wynagrodzenie z tytułu sprzedaży towarów i usług do podmiotów niepowiązanych. Spółka przejmująca otrzymywać będzie wynagrodzenie od podmiotów z Grupy m.in. z tytułu świadczenia usług wspólnych, produkcji usługowej obejmującej też prace badawczo-rozwojowe, (…) oraz wynagrodzenie z tytułu czynszu najmu powierzchni produkcyjnej i biurowej.

Perspektywa funkcjonalna

Zarówno Piony wydzielane jak i Piony pozostające w strukturze Spółki dzielonej, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące przydzielone im zadania gospodarcze.

Piony są i będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym oraz finansowym. Posiadają one przyporządkowane im składniki majątku niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Piony posiadają przyporządkowaną im, odpowiednio wykwalifikowaną, kadrę pracowniczą. W strukturze poszczególnych pionów wyodrębnione zostały również osoby pełniące funkcje kierownicze, które odpowiadają za powierzony im obszar działalności spółki oraz pełnią funkcje bezpośrednich przełożonych w stosunku do pracowników danego pionu.

Funkcje oraz obszary właściwości poszczególnych pionów nie pokrywają się wzajemnie – każdy pion realizuje funkcje odrębne od pozostałych. Każdy z Pionów wydzielanych jak i Pionów pozostających po podziale będzie kontynuował działalność w dotychczasowym zakresie realizując odpowiednio przypisane im funkcje i cele biznesowe, rozwijając je odpowiednio zgodnie z przyjętą strategią biznesową, tj.:

-Spółka dzielona, w której pozostaną Piony dystrybucyjne będzie realizowała funkcje handlowe i marketingowe w odniesieniu do produktów Grupy,

-Spółka przejmująca w oparciu o Piony usługowe realizowała będzie funkcje produkcyjne w oparciu o materiał powierzony oraz pełniła będzie funkcję centrum usług wspólnych w doniesieniu do wszystkich obecnych i potencjalnych przyszłych podmiotów wchodzących w skład Grupy. Dodatkowo Spółka przejmująca świadczyć będzie usługi wykonywania prac badawczo-rozwojowych na zlecenie, usługi (…).

Uzupełniająco Wnioskodawca wskazuje, że przyczyną przeprowadzenia podziału jest przede wszystkim:

-uporządkowanie struktury organizacyjnej Grupy;

-ograniczenie ryzyka prawnego związanego z funkcjonowaniem Grupy, poprzez formalne odseparowanie działalności produkcyjnej oraz działalności wspólnej od działalności związanej z wprowadzeniem produktów na rynek.

W konsekwencji, Wnioskodawca wskazuje, iż podział Wnioskodawcy zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca wskazuje, że ocena skutków podatkowych planowanego podziału Spółki dzielonej dla Wspólników na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi przedmiot odrębnego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidulanej wniesionego przez Wspólników.

Pytanie oznaczone we wniosku nr 3

Czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej i przeniesieniem do Spółki przejmującej Pionów wydzielanych wystąpi po stronie Spółki dzielonej obowiązek w VAT i w konsekwencji, Spółka przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej i przeniesieniem do Spółki przejmującej Pionów wydzielanych nie wystąpi po stronie Spółki dzielonej obowiązek w VAT i w konsekwencji, Spółka przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego.

Zgodnie z regulacją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 maja 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.143.2024.7.ESZ): „Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu. Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.), zwanej dalej „k.s.h.”. W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. (…) Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.”

Czynność podziału przez wydzielenie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT stanowi więc „transakcję zbycia”, ponieważ w ramach podziału przez wydzielenie przeniesione zostaje prawo do rozporządzania jak właściciel określonymi składnikami materialnymi i niematerialnymi.

Podział Spółki dzielonej wraz z wydaniem Spółce przejmującej składników majątkowych i niemajątkowych jako transakcja zbycia może podlegać jednak opodatkowaniu VAT, jedynie jeżeli zespół tych składników nie stanowi przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT jest tożsama z definicją znajdującą się w art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP. W konsekwencji argumentacja przedstawiona przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, zgodnie z którą Piony wydzielane stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, pozostaje aktualna i znajduje zastosowanie również na gruncie ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż:

i.jak zostało to wykazane w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, przedmiotem podziału przez wydzielenie będzie zorganizowana części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej (tj. Piony wydzielane),

ii.dla potrzeb ustawy o VAT transakcja podziału spółki, w której następuje wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinna być traktowana jako jej zbycie,

analizowana czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej i przeniesieniem do Spółki przejmującej Pionów wydzielanych nie wystąpi po stronie Spółki dzielonej obowiązek w VAT i w konsekwencji, Spółka przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko prezentowane w niniejszym Wniosku, zostało potwierdzone w szeregu interpretacji dotyczących zbliżonych stanów faktycznych wydanych w ostatnich miesiącach, w tym w szczególności w:

1)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.143.2024.7.ESZ, zgodnie z którą „(…) uznać należy, że opisane zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionych działalności gospodarczych cechują się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz posiadają zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa. Nabywcy będą mieli faktyczną możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i przejawiają zamiar kontynuowania tych działalności. Reasumując, wydzielone części przedsiębiorstwa stanowić będą na dzień dokonaniu podziału Spółki przez wydzielenie zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność ich wydzielenia z Państwa Spółki do nowo powstałych Spółek będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.”

2)interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.626.2022.1.MN, zgodnie z którą „opisany we wniosku zespół składników majątkowych składający się na Dział Y. stanowi zespół składników majątkowych i niemajątkowych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy oraz jest w stanie samodzielnie i niezależnie realizować swoje zadania oraz prowadzić działalność gospodarczą w taki sposób, w jaki dokonują tego samodzielne podmioty funkcjonujące na rynku, z wykorzystaniem własnych zasobów ludzkich, technicznych, finansowych oraz majątkowych. W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników majątkowych - Działu Y. - za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowany podział i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Działu Y. do spółki nowozawiązanej, która kontynuowała będzie działalności z wykorzystaniem tego zespołu składników nie będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ k.c.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1)zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2)faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl, stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:

Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Państwo w ramach planowanego podziału będą Spółką dzieloną. Spółka dzielona należy do Grupy C działającej w branży (…). W ramach Grupy, oprócz Państwa, funkcjonuje spółka B (Spółka przejmująca).

W ramach wewnętrznej struktury Państwa funkcjonują odrębne piony odpowiedzialne za podstawowe obszary działalności Spółki dzielonej:

-Pion e-commerce,

-Pion Finansowy,

-Pion Handlowy,

-Pion HR,

-Pion Marketingu,

-Pion Operacyjny,

-Pion Rozwoju Produktu,

-Pion Zapewnienia Jakości,

-Dział Projektów.

Podział nastąpić ma w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w drodze podziału przez wydzielenie części majątku Państwa obejmującej piony wydzielane i przeniesienie tych pionów do Spółki przejmującej. Na moment podziału Spółka dzielona (Państwo) i Spółka przejmująca funkcjonować będą jako tzw. spółki – siostry.

Piony wydzielane obejmować będą działalność produkcji usługowej, obejmującą też prace badawczo-rozwojowe, (…), a także centrum usług wspólnych, w skład których wejdą następujące piony organizacyjne Państwa: Pion e-commerce, Pion Finansowy, Pion HR, Pion Operacyjny (bez wybranych pracowników zajmujących stanowiska menedżerskie/koordynujące), Pion Rozwoju Produktu (bez Dyrektora Rozwoju Produktu), Pion Zapewnienia Jakości (Dział Wzorników, Dział Produkcji, Dział Produktowy Y.) oraz Dział Projektów.

Piony pozostające obejmować będą działalność handlowo-dystrybucyjną, w skład których wejdą następujące piony organizacyjne Państwa: Pion Handlowy oraz Pion Marketingu, a także Dyrektor Rozwoju Produktu, wybrani pracownicy zajmujący stanowiska menedżerskie/ koordynujące z Pionu Operacyjnego, Pion Zapewnienia Jakości (Dział Kontroli Jakości, Dział Reklamacji).

Ostatecznie po dokonanym podziale planowane jest, aby:

-w Spółce dzielonej Państwa pozostały składniki majątkowe związane z działalnością Pionów dystrybucyjnych;

-składniki majątkowe związane z działalnością Pionów usługowych zostały przeniesiony do Spółki przejmującej.

a) środki trwałe organizacyjnie lub funkcjonalnie związane z Pionami Wydzielanymi, w tym: maszyny i linie produkcyjne, samochody, wózki widłowe, regały magazynowe, sprzęt komputerowy i IT,

b) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na system ERP oraz oprogramowanie komputerowe,

c) wyposażenie, w tym: sprzęt komputerowy, sprzęt laboratoryjny, wyposażenie biurowe, telefony,

d) wybrane aktywa obrotowe, w tym środki pieniężne;

e) prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami z wyłączeniem praw i obowiązków wynikających z umów z dostawcami towarów do sprzedaży i materiałów do produkcji, które pozostaną w Spółce dzielonej;

f) tajemnice przedsiębiorstwa;

g) zobowiązania funkcjonalnie związane z przenoszonym zespołem składników majątkowych – w szczególności zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług, zobowiązania pracownicze w stosunku do pracowników oraz współpracowników zatrudnionych w ramach Pionów wydzielanych, zobowiązania wynikające z umów leasingu przyporządkowanych do Pionów wydzielanych.

Planowana transakcja wiązałaby się również z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy Kodeks pracy. W konsekwencji, ze Spółki dzielonej Państwa do Spółki przejmującej przeniesieni zostaliby również pracownicy Państwa, którzy przydzieleni zostali do Pionów wydzielanych.

Spółka przejmująca łącznie ze składnikami materialnymi i niematerialnymi składającymi się na Piony Wydzielane przejęłaby również dokumentację związaną z funkcjami realizowanymi dotychczas przez Państwa w ramach ww. pionów, w tym dokumentację pracowniczą, umowy dostawcami, dokumentację dot. produktów oraz dotychczas wypracowane w ramach działalności tych pionów know-how.

W strukturze Wnioskodawcy po planowanym podziale pozostałyby składniki majątkowe zawiązane z działalnością Pionu dystrybucyjnego, w tym w szczególności:

a)środki trwałe organizacyjnie lub funkcjonalnie związane z Pionami pozostającymi, w tym: nieruchomości, sprzęt komputerowy, fotograficzny i IT, samochody, wyposażenie salonów;

c)wyposażenie, w tym: sprzęt komputerowy, wyposażenie biurowe, tablety, telefony;

d)aktywa obrotowe, w tym zapasy, produkcję w toku, półprodukty oraz środki pieniężne;

e)prawa i obowiązku wynikające z zawartych umów z dostawcami, odbiorcami;

f)należności z tytułu dostaw towarów na rynki krajowe jak i zagraniczne;

g)tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych;

W ramach podziału Spółki dzielonej Państwa na rzecz Spółki przejmującej nie zostaną przeniesione nieruchomości należące do Spółki dzielonej Państwa. Spółka przejmująca dysponuje własnymi nieruchomościami, które są odpowiednie do kontynuowania działalności Pionów wydzielanych, a które już w chwili obecnej są wykorzystywane przez Piony wydzielane w prowadzonej przez nie działalności (na podstawie umowy pomiędzy Spółką dzieloną i Spółką przejmującą).

Odnośnie do zasad funkcjonowania Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających w strukturze Państwa z perspektywy organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej wskazali Państwo na następujące okoliczności.

Perspektywa organizacyjna

Piony wydzielane oraz Piony pozostające stanowią jednostki organizacyjne wyodrębnione w strukturze Spółki dzielonej i jako takie występują (są wyszczególnione) w schematach organizacyjnych Państwa oraz całej Grupy. Wyodrębnienie Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających formalnie zostało potwierdzone w uchwale zarządu Spółki dzielonej określającej organizację Państwa.

Formalne wyodrębnienie Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających w strukturze Państwa zostało również powiązane z dokonaną przez Państwa alokacją składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do realizacji przez poszczególne piony przydzielonych im funkcji. Opisana powyższej alokacja objęła również pracowników zatrudnionych w Spółce dzielonej Państwa oraz współpracowników.

Perspektywa finansowa

Piony Wydzielane oraz Piony Pozostające w strukturze Spółki dzielonej Państwa cechują się samodzielnością finansową, umożliwiającą autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Spółka dzielona Państwa jest w stanie wyodrębnić zdarzenia gospodarcze (transakcje handlowe) związane z działalnością poszczególnych pionów. W konsekwencji są w stanie Państwo, na podstawie danych z systemu finansowo-księgowego, wyodrębnić i przypisać przychody, koszty, należności i zobowiązania do każdego pionu funkcjonującego w Spółce dzielonej Państwa.

Prowadzona przez Państwa ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych pozwala na oddzielenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych z poszczególnymi obszarami działalności Spółki dzielonej Państwa i pozwala na ich przypisanie do poszczególnych pionów. W konsekwencji możliwe jest również sporządzanie bilansu oraz rachunku zysków i strat odrębnie dla Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających.

W oparciu o powyższe właściwości systemu finansowo-księgowego oraz ewidencje podatkowe Państwo, na potrzeby wewnętrzne, sporządza również odrębne analizy i raporty finansowe oraz przygotowuje plany finansowe dotyczące funkcjonowania poszczególnych pionów.

Po dokonanym podziale zarówno Spółka dzielona Państwa jak i Spółka przejmująca posiadać będą własne zewnętrzne strumienie przychodów. Spółka dzielona otrzymywać będzie wynagrodzenie z tytułu sprzedaży towarów i usług do podmiotów niepowiązanych. Spółka przejmująca otrzymywać będzie wynagrodzenie od podmiotów z Grupy oraz wynagrodzenie z tytułu czynszu najmu powierzchni produkcyjnej i biurowej.

Perspektywa funkcjonalna

Zarówno Piony wydzielane jak i Piony pozostające w strukturze Spółki dzielonej Państwa, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące przydzielone im zadania gospodarcze.

-Spółka dzielona Państwa, w której pozostaną Piony dystrybucyjne będzie realizowała funkcje handlowe i marketingowe w odniesieniu do produktów Grupy,

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii czy w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej Państwa i przeniesieniem do Spółki przejmującej Pionów wydzielanych wystąpi po stronie Spółki dzielonej obowiązek w VAT i w konsekwencji, Spółka przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Pionem wydzielanym obejmować będą działalność produkcji usługowej, obejmującą też prace badawczo-rozwojowe, (…), a także centrum usług wspólnych, w skład których wejdą następujące piony organizacyjne Państwa: Pion e-commerce, Pion Finansowy, Pion HR, Pion Operacyjny (bez wybranych pracowników zajmujących stanowiska menedżerskie/koordynujące), Pion Rozwoju Produktu (bez Dyrektora Rozwoju Produktu), Pion Zapewnienia Jakości (Dział Wzorników, Dział Produkcji, Dział Produktowy Y.) oraz Dział Projektów, cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Jak Państwo wskazali Piony wydzielane oraz Piony pozostające stanowią jednostki organizacyjne wyodrębnione w strukturze Spółki dzielonej Państwa i jako takie występują (są wyszczególnione) w schematach organizacyjnych Państwa oraz całej Grupy. Wyodrębnienie Pionów wydzielanych oraz Pionów pozostających formalnie zostało potwierdzone w uchwale zarządu Spółki dzielonej określającej organizację Państwa.

Zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego. Piony Wydzielane oraz Piony Pozostające w strukturze Spółki dzielonej Państwa cechują się samodzielnością finansową, umożliwiającą autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Spółka dzielona Państwa jest w stanie wyodrębnić zdarzenia gospodarcze (transakcje handlowe) związane z działalnością poszczególnych pionów. W konsekwencji są w stanie Państwo, na podstawie danych z systemu finansowo- księgowego, wyodrębnić i przypisać przychody, koszty, należności i zobowiązania do każdego pionu funkcjonującego w Spółce dzielonej Państwa.

Należy również uznać, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego. Wskazali Państwo, że zarówno Piony wydzielane jak i Piony pozostające w strukturze Spółki dzielonej Państwa, mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa, samodzielnie realizujące przydzielone im zadania gospodarcze. Funkcje oraz obszary właściwości poszczególnych pionów nie pokrywają się wzajemnie – każdy pion realizuje funkcje odrębne od pozostałych. Każdy z Pionów wydzielanych jak i Pionów pozostających po podziale będzie kontynuował działalność w dotychczasowym zakresie realizując odpowiednio przypisane im funkcje i cele biznesowe, rozwijając je odpowiednio zgodnie z przyjętą strategią biznesową.

Spółka dzielona Państwa, w której pozostaną Piony dystrybucyjne będzie realizowała funkcje handlowe i marketingowe w odniesieniu do produktów Grupy, a Spółka przejmująca w oparciu o Piony usługowe realizowała będzie funkcje produkcyjne w oparciu o materiał powierzony oraz pełniła będzie funkcję centrum usług wspólnych w doniesieniu do wszystkich obecnych i potencjalnych przyszłych podmiotów wchodzących w skład Grupy. Dodatkowo Spółka przejmująca świadczyć będzie usługi wykonywania prac badawczo-rozwojowych na zlecenie, (…).

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że przenoszony zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Pionami wydzielanymi (Pionem usługowym) będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo i będzie obejmować zobowiązania.

Reasumując, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Pionami wydzielanymi (Pionem usługowym) stanowić będzie na dzień dokonania Podziału Państwa Spółki przez wydzielenie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność jej wydzielenia z Państwa Spółki i przeniesienia do Spółki przejmującej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, a tym samym po stronie Spółki dzielonej nie powstanie obowiązek w podatku VAT.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Pionów wydzielanych w ramach planowanej transakcji, wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wyżej wskazano opisany zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Pionami wydzielanymi (Pionem usługowym) stanowić będzie na dzień dokonania Podziału Państwa Spółki przez wydzielenie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność jej wydzielenia z Państwa Spółki i przeniesienia do Spółki przejmującej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Spółka przejmująca nie będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Pionów wydzielanych.

Stanowisko Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, że w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej i przeniesieniem do Spółki przejmującej Pionów wydzielanych nie wystąpi po stronie Spółki dzielonej obowiązek w VAT i w konsekwencji, Spółka przejmująca nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące opodatkowania wydzielanych Pionów jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie