Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie:

• obowiązku rozliczenia importu usług przez Panią a nie przez Pani męża;

oraz nieprawidłowe w zakresie:

• możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do opłaty transakcyjnej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozliczenia importu usług oraz opodatkowania prowizji i opłaty za transakcję. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 14 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 1 czerwca 2015 aktem notarialnym (…) wspólnie z mężem dokonała Pani zakupu mieszkania własnościowego z przeznaczeniem na wynajem na cele mieszkalne w większości dla studentów. Przedmiot najmu stanowi element współwłasności i prowadzony jest poza działalnością gospodarczą - tzw. najem prywatny. Jako małżonkowie, którzy pozostają we wspólności majątkowej złożyli Państwo do Urzędu Skarbowego (…) w 2015 r. stosowne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez żonę. Pani mąż od czerwca 2013 roku prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną w roku 2015 podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych wg. skali podatkowej oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W dniu 4 stycznia 2022 roku aktem notarialnym (…) dokonano zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego - apartamentu, w miejscowości turystycznej z przeznaczeniem na najem kilkudniowy turystom, tzw. na doby jako najem prywatny. Zgodnie z katalogiem źródeł przychodów umieszczonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa najmu może zostać zakwalifikowana jako osobne źródło przychodów, tzw. najem prywatny co też tak postanowiono. Lokal mieszkalny mieści się w budynku, w którym znajduje się łącznie (…) apartamentów, których właścicielami są różne osoby. Budynkiem zarządza wspólnota mieszkaniowa. Do dyspozycji gości jest wspólne spa (sauna i jacuzzi). Wynajmowany przez Państwa apartament ma (…) m² i przeznaczony jest dla czterech osób. Składa się z salonu z aneksem kuchennym, sypialni, łazienki i balkonu. Wykończony jest w wysokim standardzie. Kuchnia wyposażona jest w nowoczesny sprzęt i urządzenia, lokale są w pełni umeblowane, na stanie jest telewizor, wifi itp.

Przygotowanie lokalu dla gości typu wymiana pościeli, ręczników oraz sprzątanie dokonywane jest przez osobę z zewnątrz. Poza tym do dyspozycji gości są dwa rowery oraz dostęp do wspólnego spa. Od roku 2022 apartament wynajmują Państwo samodzielnie oraz za pośrednictwem Firmy A ( zwanej A).

Firma A za swoje usługi wystawiała faktury, na dane osobowe Pani męża ze wskazaniem adresu zamieszkania, bez numeru NIP, który mąż używa z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej. Faktury te nie były uwzględniane w rozliczeniach podatkowych Firmy męża ponieważ zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie złożonego oświadczenia opłaca Pani wyłącznie sama. Pani jako wnioskodawca nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, a lokale, które są przedmiotem najmu, nie są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, którą prowadzi Pani małżonek. Ponieważ Pani świadczy usługi przedstawione we wniosku i rozlicza zryczałtowany podatek dochodowy dlatego też rozlicza Pani należny podatek VAT z tytułu importu usług i składa deklarację VAT-9M. Taką informację uzyskała Pani również w rozmowie telefonicznej z Krajową Informacją Skarbową.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1.którego roku podatkowego dotyczy wniosek;

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 oraz 2024.

2.czy prowadzi Pani działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie;

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej - są to wynajmy prywatne - poza działalnością gospodarczą.

3.czy lokal mieszkalny (apartament w miejscowości turystycznej) stanowi majątek wspólny Pani i Pani męża;

Zarówno lokal mieszkalny jaki i apartament w miejscowości turystycznej stanowią majątek wspólny małżeński.

4.czy z najemcami podpisywane są umowy na wynajem krótkoterminowy apartamentu w miejscowości turystycznej, jeśli tak kto jest stroną tych umów (Pani czy Firma A);

Rezerwacja Gościa dokonywana jest:

• za pośrednictwem firmy A– otrzymuje Pani wówczas potwierdzenie rezerwacji dokonanej przez Gościa, które zawierają dane osobowe osoby dokonującej rezerwacji lub
• telefonicznie bezpośrednio u Pani - żadna umowa nie jest podpisywana z gościem, a zawarcie umowy polega na przesłaniu przez gościa wiadomości na sms lub e-mail i wpłacie na konto bankowe zaliczki bądź całości kwoty.

5.czy Firma A działa we własnym imieniu i na Pani rzecz w zakresie świadczenia usług pośrednictwa w wynajmie krótkoterminowym lokalu mieszkalnego (apartamentu w miejscowości turystycznej), należało wyjaśnić okoliczności zdarzenia;

Zgodnie z zapisami umowy w przypadku dokonania rezerwacji za pośrednictwem firmy A, bezpośrednia umowa prawna jest zawierana miedzy Panią, a Gościem - osobą dokonującą rezerwacji. A nie jest stroną tej umowy. Firma A działa jako upoważniony agent dla Obiektów (w znaczeniu nieruchomości) zlokalizowanych we Francji.

Pani musi zaakceptować Gościa jako stronę umowy i obsłużyć rezerwację online zgodnie z informacjami o obiekcie znajdującymi się na Platformie w momencie dokonania rezerwacji.

6.czy jest Pani podatnikiem podatku VAT, jeśli tak to należy wskazać od kiedy jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT oraz z tytułu jakich transakcji dokonała Pani tej rejestracji;

Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

7.jeśli nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, to czy jest Pani podatnikiem korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT (należało wskazać na podstawie jakich przepisów ustawy o VAT korzysta Pani ze zwolnienia);

Korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

8.czy wartość sprzedaży dokonywanej przez Panią w poprzednim roku podatkowym 2024 lub roku podatkowym którego dotyczy wniosek, nie przekroczyła kwoty 200 000 zł;

Wartość sprzedaży uzyskanej przez Panią w poszczególnych latach podatkowych 2022, 2023 oraz 2024 nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł.

9.czy przewidywana wartość sprzedaży realizowana w roku podatkowym 2025 nie przekroczy kwoty 200 000 zł (jeśli rozpoczęła Pani wykonywanie działalności gospodarczej w trakcie 2025 r. to należało wskazać czy przewidywana wartość sprzedaży, która będzie realizowana w 2025 r. nie przekroczy kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej);

Przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym 2025 nie przekroczy kwoty 200.000,00 zł. Przychody z wynajmu lokali osiąga Pani od 2022 roku.

10.czym jest „opłata za transakcję”, co obejmuje, za jakie czynności jest wynagrodzeniem, kto i na czyją rzecz ją płaci, kto wystawia fakturę i co zawiera faktura w pozycji „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”;

W A „Opłata za transakcję” - jest to koszt związany z wypłatami za pośrednictwem wirtualnych kart kredytowych. W przypadku otrzymywania wypłat za rezerwacje przelewem bankowym pobierana jest opłata. Opłata ta pokrywa koszty związane z przetwarzaniami płatności, obciążeniami zwrotnymi, zagrożeniem oszustwami.

W zależności od metody wypłaty mogą obowiązywać następujące koszty transakcji:

• Opłaty dla dostawcy usług płatniczych - pobierane przez dostawcę usług płatniczych w celu przetworzenia płatności, w tym pobrania płatności od gościa (płatnika).
• Opłaty za użytkowanie sieci - pobierane przez firmy obsługujące karty kredytowe, takie jak (…), są wliczone w koszty wypłat przelewem bankowym.
• Opłaty interchange - pobierane przez bank wydający kartę klienta w celu zatwierdzenia transakcji.

Fakturę wystawia Firma A z siedzibą w Holandii za okresy miesięczne, powołując w opisie:

• Opłata za transakcję i wysokość prowizji;
• Rezerwacje oraz kwotę za jaką sprzedano pokoje i uzyskaną prowizję.

11.czym jest „prowizja”, co obejmuje, za jakie czynności jest wynagrodzeniem, kto i na czyją rzecz ją płaci, kto wystawia fakturę i co zawiera faktura w pozycji „nazwa (rodzaj) towaru lub usługi”;

„Prowizja” naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną przez osobę rezerwującą za pośrednictwem A. Łączna prowizja za rezerwację jest równa wielokrotności: liczby noclegów, ceny pokoju za noc, liczby pokoi zarezerwowanych i odpowiedniego odsetka prowizji określonej w umowie plus podatki i inne opłaty rządowe. Faktury wystawiane są przez Firmę A za okresy miesięczne ze wskazaniem łącznej kwoty za rezerwacje oraz ustaloną prowizję przysługującą od sprzedaży.

12.czy wykonuje Pani jakiekolwiek czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jeśli tak, to należało wskazać jakie;

Nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

13.czy Firma A świadcząca usługi na Pani rzecz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce;

Firma A, świadcząca usługi na Pani rzecz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce.

14.czy Firma A za pośrednictwem której wynajmuje Pani lokal mieszkalny (apartament w miejscowości turystycznej) posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski;

Firma A za pośrednictwem której wynajmuje Pani apartament w miejscowości turystycznej nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.

15.czy ma Pani zawartą umowę z Firmą A, jeśli tak, to proszę wskazać postanowienia i obowiązki stron jakie wynikają z tej umowy, w tym związane z rozliczeniami;

Z Firmą A zawarła Pani umowę w dniu 24 października 2024 r. Wcześniejsza umowa zawarta była na Pani męża ze wskazaniem wyłącznie adresu zamieszkania.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sprecyzowane w odpowiedzi na wezwanie)

1.Czy rozliczenie importu usług należy do Pani obowiązków pomimo, że faktury przez Firmę A wystawiane są na imię Pani męża ze wskazaniem Państwa adresu zamieszkania bez podania numeru NIP jakim Pani mąż posługuje się z uwagi na prowadzoną działalność gospodarczą. Jeżeli tak, to czy powinna Pani wystąpić do wystawcy faktur o skorygowanie ich treści - danych osobowych?

2.Czy prowizja oraz opłata transakcyjna wykazana na fakturze wystawionej przez Firmę A podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki?

Pani stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług)

Pani zdaniem przedstawione stanowisko jest prawidłowe ponieważ rozlicza Pani zryczałtowany podatek dochodowy, dlatego też mimo wystawionych przez Firmę A faktur na imię męża Pani powinna rozliczyć import usług składając deklarację VAT 9-M i odprowadzać należny podatek VAT od prowizji wg. stawki 23%, natomiast opłata za transakcję jaka jest wykazywana na fakturze podlega opodatkowaniu stawką zw.

Według Pani usługę wynajmu może Pani prowadzić poza działalnością gospodarczą i nie traktować tej usługi jako krótkotrwałego zakwaterowania podlegającego zgłoszeniu do CEIDG i opodatkowaniu w ramach działalności gospodarczej. Wynajem lokalu mieszkalnego oraz apartamentu może być prowadzony jako osobne źródło przychodów tzw. najem prywatny, gdyż nie stanowi majątku związanego z działalnością gospodarczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w zakresie obowiązku rozliczenia importu usług przez Panią a nie przez Pani męża oraz nieprawidłowe w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do opłaty transakcyjnej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze materialnym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu, jedynie wówczas gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej a jedna ze stron transakcji może być uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

W myśl art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, a umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Oznacza to, że czynność wynajmu nieruchomości, w świetle ustawy o VAT stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Zauważenia wymaga, że nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 29a ust. 6 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Przy czym zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, która podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ma zastosowanie gdy miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania ustalonym na podstawie przepisów ustawy jest terytorium Polski. Przy tym warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.

Z opisu sprawy wynika, że w 2015 r. wspólnie z mężem dokonała Pani zakupu mieszkania własnościowego z przeznaczeniem na wynajem na cele mieszkalne w większości dla studentów. W 2022 roku dokonała Pani zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego - apartamentu, w miejscowości turystycznej z przeznaczeniem na najem kilkudniowy turystom, tzw. na doby jako najem prywatny. Od roku 2022 apartament wynajmuje Pani samodzielnie oraz za pośrednictwem Firmy A. Firma A za swoje usługi wystawiała faktury, na dane osobowe Pani męża ze wskazaniem adresu zamieszkania, bez jego numeru NIP, który używa z tytułu prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Faktury wystawiane są przez Firmę A za okresy miesięczne ze wskazaniem łącznej kwoty za rezerwacje oraz ustaloną prowizję przysługująca od sprzedaży. Pani jako wnioskodawca nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie wynajmu, a lokale, które są przedmiotem najmu, nie są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą, którą prowadzi Pani małżonek. Zgodnie z zapisami umowy w przypadku dokonania rezerwacji za pośrednictwem A, bezpośrednia umowa prawna jest zawierana miedzy Panią a Gościem - osobą dokonującą rezerwacji. A nie jest stroną tej umowy. Pani musi zaakceptować Gościa jako stronę umowy i obsłużyć rezerwację online zgodnie z informacjami o obiekcie znajdującymi się na Platformie w momencie dokonania rezerwacji. Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Pani rozlicza podatek VAT należny z tytułu importu i składa Pani deklaracje VAT-9M.

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Pani wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy rozliczenie importu usług należy do Pani obowiązków pomimo, że faktury przez Firmę A wystawiane są na imię Pani męża ze wskazaniem Państwa adresu zamieszkania bez podania numeru NIP jakim Pani mąż posługuje się z uwagi na prowadzoną działalność gospodarczą. Jeżeli tak, to czy powinna Pani wystąpić do wystawcy faktur o skorygowanie ich treści - danych osobowych.

Odpowiadając na Pani wątpliwości należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają faktyczne czynności wykonywane przez danego podatnika. Podatnikiem dla celów podatku VAT jest każda osoba, która wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. A zatem wykorzystywanie nabytej nieruchomości na cele wynajmu i czerpanie z tego wynajmu korzyści stanowi taką właśnie działalność gospodarczą. Nie jest istotne, że dla celów rozliczenia podatku dochodowego wynajem jest traktowany jako najem prywatny wykonywany poza działalnością gospodarczą. W analizowanej sprawie pomimo tego, że pomiędzy Panią a Pani mężem istnieje ustawowa wspólność małżeńska to Pani zadeklarowała chęć opodatkowania całości przychodów z tytułu wynajmu nieruchomości nabytych wspólnie przez Panią i Pani męża. W związku z tym, że to Pani jest wyłącznie podatnikiem podatku dochodowego od wynajmu nieruchomości będących przedmiotem wniosku i to Pani bezpośrednio podpisuje umowę prawną z Gościem - osobą dokonującą rezerwacji, to również Panią można uznać za podatnika rozliczającego w całości podatek VAT z tytułu wynajmu nieruchomości. Nadmienić należy, że powyższe ma zastosowanie w sytuacji gdy miejscem świadczenia usługi a zarazem opodatkowania transakcji wynajmu nieruchomości jest terytorium Polski, co ma miejsce wówczas gdy nieruchomości znajdują się w Polsce.

Przechodząc do Pani wątpliwości odnośnie rozliczenia importu usług nabytych od A, wskazać należy, że skoro to Pani wynajmuje nieruchomości (to Pani podpisuje umowy z Gościem) i rozlicza z tego tytułu podatek dochodowy to usługi świadczone przez A jako usługi pośrednictwa związane z tą główną transakcją trzeba traktować jako usługi świadczone na Pani rzecz a nie na rzecz Pani męża.

Należy przy tym wskazać, że z wniosku wynika iż firma A nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem, miejsce opodatkowania usług pośrednictwa nabywanych od firmy A należy ustalić zgodnie z ogólną zasadą dotyczącą ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Tym samym, ww. usługi pośrednictwa są opodatkowane w Polsce. Przy czym spełnione są warunki o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, w tym zarówno odnośnie usługodawcy (A) jak i usługobiorcy (Pani jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą).

Zatem w świetle powołanych przepisów z tytułu nabycia usługi pośrednictwa od Firmy A (podmiotu z Holandii) zobowiązana jest Pani do rozliczenia podatku od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazałem miejscem opodatkowania nabywanej przez Panią usługi jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec powyższego, nabywana przez Panią ww. usługa od firmy A stanowi import usług w rozumieniu ustawy o VAT, z tytułu którego jest Pani podatnikiem i to na Pani ciąży obowiązek rozliczenia podatku VAT z tego tytułu.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 tj. uznania, że rozliczenie importu usług należy do Pani obowiązków należy uznać za prawidłowe.

Jeśli chodzi o korekty faktur to należy wskazać, że Pani kontrahent wystawia faktury zgodnie z przepisami kraju, w którym posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Nie mają więc do niego zastosowania przepisy polskiej ustawy o VAT. To czy kontrahent będzie miał podstawy do skorygowania faktur pozostaje wyłącznie w Pani i kontrahenta gestii. To na stronach transakcji spoczywa obowiązek prawidłowego jej udokumentowania. Istotne zatem jest aby kontrahenci przekazywali sobie wzajemnie niezbędne informacje dotyczące zarówno identyfikacji podmiotów biorących udział w danej czynności jak i innych ważnych zagadnień mających wpływ na rozliczenia podatkowe. Przy czym istotną kwestią dla rozliczenia podatku VAT w związku z importem usług jest to, że obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje co do zasady z momentem wykonania usługi nawet w przypadku, gdy podatnik nie otrzyma w tym czasie faktury od swojego zagranicznego kontrahenta.

Ponadto Pani wątpliwości wyrażone w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia czy prowizja oraz opłata za transakcję wykazana na fakturze wystawionej przez Firmę A podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.

Z opisu sprawy wynika, że prowadząc wynajem krótkoterminowy apartamentu w miejscowości turystycznej korzysta Pani z usług pośrednictwa Firmy A. Firma ta jako pośrednik pobiera opłaty za transakcję i prowizje za usługi. Opłatą za transakcję jest koszt związany z wypłatami za pośrednictwem wirtualnych kart kredytowych. W przypadku otrzymywania wypłat za rezerwacje przelewem bankowym pobierana jest opłata. Opłata ta pokrywa koszty związane z przetwarzaniami płatności, obciążeniami zwrotnymi, zagrożeniem oszustwami. Natomiast prowizja naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną przez osobę rezerwującą za pośrednictwem Platformy A. Łączna prowizja za rezerwację jest równa wielokrotności: liczby noclegów, ceny pokoju za noc, liczby pokoi zarezerwowanych i odpowiedniego odsetka prowizji określonej w umowie plus podatki i inne opłaty rządowe. Faktury wystawiane są przez Firmę A za okresy miesięczne ze wskazaniem łącznej kwoty za rezerwacje oraz ustaloną prowizję przysługującą od sprzedaży.

Odnośnie Prowizji oraz Opłat za transakcje, gdzie kwoty te obciążają Panią za wykonaną usługę pośrednictwa od Firmy A w pierwszej kolejności należy odnieść się do świadczenia kompleksowego. Wskazać w tym miejscu należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347, str. 1 z późn. zm.). W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, gdy cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

W związku z zawartą umową z Firmą A ponosi Pani opłatę związaną z prowizją oraz opłatę za transakcję. Należy jednak zauważyć, że opłaty te są związane z jednym świadczeniem usługi przez Firmę A na Pani rzecz. Podstawowym i głównym celem świadczonej usługi jest pośrednictwo w wynajmie lokalu mieszkalnego. Pani jako nabywca tej usługi oczekuje od swego kontrahenta wyświadczenia właśnie tej usługi. To że w ramach jednej nabywanej usługi ponosi Pani opłatę za prowizję oraz opłatę za transakcję nie oznacza że właściwym sposobem rozliczenia jest rozbicie opłaty na dwa elementy i traktowanie ich podatkowo w sposób odmienny. W tym przypadku opłata za transakcję dzieli byt prawny świadczenia głównego tj. opłaty związanej z prowizją która naliczana jest za pośrednictwo w wynajmie lokalu mieszkalnego. Prowizja ta naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną przez osobę rezerwującą za pośrednictwem A. Opłata za transakcję zaś pokrywa koszty związane z przetwarzaniami płatności, obciążeniami zwrotnymi, zagrożeniem oszustwami. Jest związana z przelewem gotówki za świadczoną usługę. Opłata ta wpisuje się w jedno świadczenie dokonywane na Pani rzecz. Tym świadczeniem jest jak już wskazywałem pośrednictwo w wynajmie nieruchomości i obydwie opłaty należy traktować i rozliczać w sposób właściwy dla usługi wynajmu nieruchomości. Sama opłata za transakcję nie kreuję innego nowego świadczenia usługi. Taka opłata ma charakter pomocniczy głównej transakcji, za które należy uznać pośrednictwo w wynajmie nieruchomości. Podstawą opodatkowania zaś jest wszystko co stanowi zapłatę.

Odnosząc się do rozliczenia i opodatkowania tych opłat jak już ustaliłem usługi pośrednictwa nabywane od Firmy A podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. Przy czym wskazać należy, że prowizja jest pobierana za usługi A i naliczana jest za każdą rezerwację pokoju dokonywaną przez osobę rezerwującą za pośrednictwem A. Zatem prowizja i opłata za transakcję stanowi wynagrodzenie należne Firmie A za usługi pośrednictwa w sprzedaży usług krótkoterminowego zakwaterowania. Przy czym opłata za transakcje jak już wskazałem będzie również wpisywać się to nabywane świadczenie. Należy zauważyć, że żaden przepis odnoszący się do zastosowania zwolnienia od podatku VAT nie zawiera preferencji podatkowej dla usług polegających na pośrednictwie w sprzedaży usług krótkoterminowego zakwaterowania. W konsekwencji ww. opłaty tj. opłata za transakcję i prowizja podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Podsumowując należy uznać, że jest Pani zobowiązana do rozliczenia importu usługi pośrednictwa i złożenia deklaracji VAT-9M, przy czym zarówno prowizję jak i opłatę za transakcję powinna Pani rozliczyć wg. właściwej dla tej usługi stawki podatku VAT.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 oceniając całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Pani, to interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Pani męża.

Pani mąż chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym wnioskiem spełniającymi wymogi wskazane w ustawie Ordynacja podatkowa.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.