Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu np. „…”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto ... planuje złożenie wniosku o dofinansowanie dla projektu partnerskiego pn. „…”, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 w ramach działania 10.02 – Rewitalizacja na obszarach miejskich. Miasto będzie liderem projektu. Zakres przedsięwzięcia obejmuje głównie przebudowę budynku Filii … oraz przebudowy ... przestrzeni publicznych/placów w centrum miasta. Wartość wydatków ponoszonych przez Miasto w zakresie projektu to ok. … mln zł brutto (… mln zł netto oraz … mln zł VAT).

Celem przedsięwzięcia jest kompleksowa rewitalizacja centrum ... W zakresie rzeczowym projektu ujęto 4 główne działania inwestycyjne:

1.Przebudowa i rozbudowa Filii …

Zadanie obejmuje zmiany w zakresie poprawy wizerunku zewnętrznego jednej z 3 filii … wraz ze zmianą i poprawą sprawności cieplnej i energetycznej obiektu oraz wprowadzenie odnawialnych źródeł energii. Przebudowa budynku obejmuje zapewnienie pełnego dostępu dla osób z niepełnosprawnościami, poprawę warunków p. poż. oraz sanitarnych obiektu. Zakres zadania przewiduje także prace związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Uzupełnieniem prac budowlanych będzie zakup niezbędnego wyposażenia do prowadzenia działalności … oraz montaż przed budynkiem książkomatu Miejskiej Biblioteki Publicznej w ... W ramach zadania przewidziano również nadzór nad inwestycją.

… jest publiczną placówką oświatowo-wychowawczą, dla której organem prowadzącym jest Miasto. Nadzór pedagogiczny nad placówką sprawuje … Kurator Oświaty. Placówka jest jednostką budżetową Gminy … i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Placówka, jako jednostka budżetowa, może tworzyć dochody własne na zasadach określonych w odrębnych przepisach, a uzyskane tą drogą fundusze przeznaczyć na cele działalności statutowej. Zajęcia prowadzone przez placówkę w ramach jej zadań statutowych są dla uczestników zajęć nieodpłatne, chyba że odrębne przepisy przewidują możliwość wprowadzenia opłat za uczestnictwo w tych zajęciach. Nieruchomość przy ul. … w …, w której mieści się filia …, stanowi własność Miasta i jest oddana w trwały zarząd tej jednostce organizacyjnej.

2.Rewitalizacja wnętrza podwórzowego przy ulicy …

W ramach zadania planuje się na terenie wnętrza podwórzowego przy ulicy … rozbiórkę istniejących utwardzeń nawierzchni i pozostałości po posadzkach byłych budynków i ogrodzeniach, wykonanie układu funkcjonalnego z zielenią urządzoną i przestrzenią rekreacyjną. Obsługę terenu stanowić będzie monitoring, oświetlenie, wieczorna iluminacja zieleni, instalacja nawadniania zieleni oraz kanalizacja deszczowa z uwzględnieniem zbierania nadmiaru wody deszczowej skierowanej na tereny zielone. Uzupełnieniem prac budowlanych będzie zakup mobilnego systemu wystawienniczego przez Partnera projektu - … umożliwiającej prezentowanie sztuki i historii w zrewitalizowanej przestrzeni. Zadanie obejmuje również nadzór nad inwestycją.

3.Zagospodarowanie terenu zieleni Plac …

Zadanie dotyczy adaptacji istniejącego terenu placu im. ... Przedsięwzięcie zakłada wprowadzenie na placu zieleni wysokiej średniej i niskiej, głównie z rodzimych gatunków roślin modernizację nawierzchni alejek oraz odnowienie murków i fontanny. Dodatkowo zostaną wprowadzone elementy małej architektury w postaci: ławek, huśtawek, siedzisk, leżaków, koszy na śmieci, tablic edukacyjnych i oświetlenia. Zadanie obejmuje również nadzór nad inwestycją.

4.Renowacja fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze …

W ramach zadania Wnioskodawca zaplanował renowację fontanny wraz z dostawą pomieszczenia technicznego w części podziemnej, zagospodarowaniem terenu i niezbędną infrastrukturą techniczną, zlokalizowanej na skwerze im. gen. … w dzielnicy ... Projekt przewiduje ponadto kompleksową wymianę nawierzchni utwardzonych w części skweru i przy fontannie, zagospodarowanie ternu zielenią oraz doposażenie w małą architekturę. W ramach inwestycji przewiduje się głównie roboty budowlane, nasadzenia oraz nadzór.

Poza tym projekt przewiduje także wykonanie studium wykonalności inwestycji oraz działania informacyjne i promocyjne. Po zakończeniu realizacji zadań efekty realizacji projektu, w części dotyczącej zadania, dla którego realizatorem jest Miasto, będą własnością beneficjenta - tj. Miasta. Po zakończeniu realizacji zadania zrewitalizowane nieruchomości oraz pozostałe wyposażenie będą stanowić własność beneficjenta - Miasta. Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu zarządzana będzie przez Miasto i jego jednostki budżetowe. Jedynie koszt zakupu książkomatu stanowić będzie wydatek Miejskiej Biblioteki Publicznej, która jest instytucją kultury posiadająca odrębną osobowość prawną, natomiast system wystawienniczy zostanie zakupiony przez …, która także funkcjonuje na podobnych zasadach.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane przez Miasto w głównej mierze do wykonywania działalności nieopodatkowanej podatkiem VAT. Jedynie w przypadku zadania związanego z przebudową Filii … zarówno sam budynek, jak i zakupiony sprzęt i wyposażenie będą wykorzystywane również w części do czynności opodatkowanej podatkiem VAT, np. organizacja biletowanych koncertów, imprez i wydarzeń kulturalnych, stosownie do statutu ... Jednocześnie jedynie w tym zadaniu nabywane towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Wydatki związane z każdą z poszczególnych inwestycji będą wyodrębnione, będzie można je zatem przypisać do działalności danej jednostki budżetowej.

W odniesieniu do inwestycji przy placu …, przy placu …, przy ul. … jest możliwe przypisanie wydatków związanych z tymi lokalizacjami z danym rodzajem działalności. W tej sytuacji będą one w całości służyć działalności innej niż gospodarcza. W odniesieniu do inwestycji przy ul. … przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, ponieważ rewitalizowana infrastruktura służyć będzie różnym rodzajom działalności. W chwili obecnej kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu działalności … oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy, ustalonym na poziomie 10%. Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów dołączenia indywidualnej interpretacji podatkowej.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu: „…” Miasto będzie miało możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721) dalej: ustawa o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Miasto ma możliwość odliczenia i odzyskania jedynie części podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „…”.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.

Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

• W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „…” należy do zadań własnych gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zakupiony sprzęt i zrealizowane w ramach projektu usługi zostaną udostępnione społeczności i podmiotom zaangażowanym w projekt nieodpłatnie i nie będą generowały dochodów dla Miasta w odniesieniu do lokalizacji:
• przy placu …,
• przy placu …,
• przy ul. ...

Natomiast w odniesieniu do inwestycji zlokalizowanej przy ul. … nabywane towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Miasto ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją zadania pn. „…” zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy, tj. na poziomie 10%. Dlatego Wnioskodawca uważa, że koszty projektu ponoszone przez Miasto powinny uwzględniać podatek VAT od inwestycji, natomiast w przypadku zadania przy ul. …, VAT powinien być kosztem kwalifikowanym w 90%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zauważyć, że z uwagi na okoliczności sprawy przedstawione we wniosku uznałem, iż Państwa wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Na mocy natomiast art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i pkt 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

• urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
• jednostki budżetowej,
• zakładu budżetowego.

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Zauważyć również należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują majątek powstały w ramach konkretnej inwestycji.

W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego urzędu.

Należy zauważyć, że powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1645 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

We wniosku wskazali Państwo, że planują Państwo złożenie wniosku o dofinansowanie dla projektu partnerskiego pn. „…”, w ramach Programu Fundusze Europejskie dla … 2021-2027 w ramach działania 10.02 – Rewitalizacja na obszarach miejskich. Będą Państwo liderem projektu. Celem przedsięwzięcia jest kompleksowa rewitalizacja centrum. W zakresie rzeczowym projektu ujęto 4 główne działania inwestycyjne:

1.Przebudowa i rozbudowa Filii …,

2.Rewitalizacja wnętrza podwórzowego przy ulicy …,

3.Zagospodarowanie terenu zieleni Plac …,

4.Renowacja fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze ...

Z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w części dotyczącej Rewitalizacji wnętrza podwórzowego przy ulicy …, Zagospodarowania terenu zieleni Plac …, Renowacji fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze …, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Natomiast efekty projektu w części dotyczącej Przebudowy i rozbudowy Filii … będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.

W celu odniesienia się do kwestii objętej pytaniem należy wskazać, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do realizowanego projektu w części dotyczącej:

• Rewitalizacji wnętrza podwórzowego przy ulicy ...,
• Zagospodarowania terenu zieleni Plac ...,
• Renowacji fontanny wraz z zagospodarowaniem terenu na skwerze ...,

warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji projektu w ww. części. Zatem, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Z kolei jak wskazano wyżej wydatki poniesione w ramach realizacji projektu w części dotyczącej Przebudowy i rozbudowy Filii ... będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie będą mieli Państwo możliwości przyporządkowania ww. wydatków w całości do celów działalności gospodarczej. Jednocześnie z okoliczności sprawy nie wynika, że wydatki w tym zakresie będą wykorzystywane do czynności podlegających zwolnieniu z VAT. W związku z powyższym będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Rolą Organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń i podanych kwot, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonywałem oceny poprawności wyliczenia „prewspółczynnika” proporcji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem okoliczność, że nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu w części dotyczącej Przebudowy i rozbudowy Filii … będą wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, przyjęto jako element opisu sprawy. Przy czym Organ nie dokonywał oceny przyporządkowania wykonywanych przez Państwa czynności, w tym wprowadzania energii elektrycznej do sieci, do poszczególnych kategorii czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.