Interpretacja indywidualna  – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej montażu gazowej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy, montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Przedszkola Samorządowego oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Oczyszczalni Ścieków w ramach realizacji projektu pn. „...” jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 czerwca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... planuje realizację wniosku pn. „...” współfinansowanego ze środków Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji Priorytet 9. Fundusze europejskie dla ... w transformacji Działanie FELD.09.03 Przestrzeń w transformacji, Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.

Realizacja wniosku przewidziana jest .....

Całkowita wartość projektu ....

Dofinansowanie ....

Maksymalny poziom dofinansowania projektu wynosi 95 % kosztów kwalifikowalnych, w tym maksymalny poziom dofinansowania ze środków UE wynosi 85 %, dofinansowanie z budżetu państwa wynosi 10 %.

Wkład własny gminy to ...... Wkład własny będą stanowić zarówno wpłaty od mieszkańców gminy ... w przypadku instalacji dla mieszkańców oraz wkład własny z budżetu gminy w przypadku instalacji na budynkach użyteczności publicznej.

Zgodnie z Regulaminem konkursowym dostępnym na stronie .... Wnioskodawca zobowiązany jest do przedłożenia indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej braku prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w terminie 60 dni od dnia zawarcia umowy o dofinansowanie projektu-lub aneksu, z którego wynika zwiększenie wartości projektu. Termin podpisania umowy z Zarządem Województwa ... przewidziany jest na grudzień 2024 roku.

Zakres realizowanego projektu to:

1.Budynki prywatne: montaż instalacji fotowoltaicznych łącznie .... szt., montaż magazynów energii łącznie .... szt., montaż pomp ciepła na potrzeby c.w.u. łącznie .... szt., montaż pomp ciepła na potrzeby c.o. i c.w.u. łącznie .... szt.

2.Budynek Urzędu Gminy ... - wymiana nieekologicznego źródło ciepła na gazową pompę ciepła.

3.Budynki użyteczności publicznej montaż instalacji fotowoltaicznych i magazynów energii dla: Urzędu Gminy, Przedszkola Samorządowego, Oczyszczalni Ścieków.

Realizowane przedsięwzięcie wynika z lokalnych dokumentów strategicznych tj. Strategii Rozwoju Gminy ...

Wnioskodawca czyli Gmina ... NIP .... jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Właścicielem inwestycji po jej zakończeniu będzie przez okres trwałości projektu (5 lat od płatności końcowej) będzie Gmina ....

Po okresie trwałości projektu instalacje na budynkach przejdą na własność mieszkańców, w przypadku instalacji na budynkach użyteczności publicznej pozostaną własnością gminy.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadania będą wystawione na Gminę ..., a odbiorcą będzie Urząd Gminy ....

Ostatecznymi odbiorcami zadania będą:

W przypadku budynków mieszkalnych - ich właściciele (5% wkład własny mieszkańca) W przypadku użyteczności publicznej - mieszkańcy gminy, którzy nie będą obciążeni kosztami jego realizacji.

Planowane zadanie będzie wykonywane przez wykonawcę wyłonionego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2019 r poz. 2019 z późn. zm.).

Usługi wykonane w ramach realizacji inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem paneli fotowoltaicznych zamontowanych na budynku Oczyszczalni ścieków.

Głównym celem przedsięwzięcia jest zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł odnawialnych, poprawa efektywności energetycznej regionu poprzez zastosowanie systemu energii odnawialnej, co przyczyni się do:

• ograniczenia emisji zanieczyszczeń
• zmniejszenia zapotrzebowania na energię wytwarzaną z tradycyjnego źródła, generującą zanieczyszczenie powietrza,
• rozwoju społeczno-gospodarczego regionu, w tym podniesienia komfortu życia oraz zdrowia mieszkańców
• wzrostu świadomości na temat działań proekologicznych, oszczędzania i pozyskiwania energii ze źródeł odnawialnych.

Gmina jest nabywcą usługi zgodnie z art.7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2001 Nr 142, poz. 1591, z późn. zm.), do zadań własnych gminy należą sprawy dotyczące m.in:

1)ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2)wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

3)ochrony zdrowia;

4)utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

5)promocji gminy;

Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na pismo dotyczące wydania interpretacji indywidualnej dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.

Odnośnie budynku Przedszkola Samorządowego w ...:

1. Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej?

Tak, Gmina ... jako właściciel budynku przedszkola będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

2. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację?

Tak, instalacja fotowoltaiczna spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3. Czy została/zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

a)Zasady rozliczenia będą zgodne z obowiązującymi przepisami dotyczącymi prosumentów, w szczególności w ramach systemu net billingu.

b)Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia dla przedszkola za wyprodukowaną energię, lecz umożliwia jej rozliczanie na zasadach prosumenckich.

4. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia ilościowego energii elektrycznej?

Nie, rozliczenie będzie odbywać się w ramach systemu wartościowego (net-billing).

5. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia wartościowego energii elektrycznej?

Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, przedszkole będzie rozliczać wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości energii pobranej.

6. Czy instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE?

Nie, inwestycja w chwili obecnej nie jest jeszcze wykonana. Planowany termin realizacji III kwartał 2025 do II kwartał 2026.

7. Czy nadwyżka energii może być wykorzystana później?

Zgodnie z obowiązującym aktualnie w Polsce systemem net-billing nadwyżkę energii elektrycznej wytworzoną przez panele fotowoltaiczne należy odsprzedać do sieci po aktualnej cenie rynkowej sprzedaży energii.

8. Czy instalacja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej?

Instalacja będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza, ponieważ przedszkole jest jednostką samorządową i nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

9. Czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej?

Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej.

10. Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna?

Instalacja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, ponieważ przedszkole jako jednostka budżetowa nie prowadzi działalności opodatkowanej VAT.

11. Czy instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT?

Nie, instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.

12. Czy istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania podatku VAT do poszczególnych czynności?

Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

13 . Do jakich czynności będą wykorzystywane budynki użyteczności publicznej?

Budynek Przedszkola Samorządowego będzie wykorzystywany do działalności edukacyjnej, która nie podlega opodatkowaniu VAT.

Odnośnie budynku Oczyszczalni Ścieków w ...:

1. Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej?

Tak, Gmina ... jako właściciel oczyszczalni ścieków będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

2. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację?

Tak, instalacja spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3. Czy została/zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

a)Zasady rozliczenia będą zgodne z obowiązującymi przepisami dotyczącymi prosumentów, czyli w ramach systemu net billingu.

b)Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia za wyprodukowaną energię, lecz umożliwia jej rozliczanie na zasadach prosumenckich.

4. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia ilościowego energii elektrycznej?

Nie, rozliczenie będzie odbywać się w ramach systemu wartościowego (net-billing).

5. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia wartościowego energii elektrycznej?

Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, oczyszczalnia będzie rozliczać wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości energii pobranej.

6. Czy instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE?

Nie, inwestycja w chwili obecnej nie jest jeszcze wykonana. Planowany termin realizacji rok III kwartał 2025 do II kwartał 2026.

7. Czy nadwyżka energii może być wykorzystana później?

Zgodnie z obowiązującym aktualnie w Polsce systemem net-billing nadwyżkę energii elektrycznej wytworzoną przez panele fotowoltaiczne należy odsprzedać do sieci po aktualnej cenie rynkowej sprzedaży energii.

8. Czy instalacja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej?

Gmina świadczy usługi w zakresie usług polegających na odprowadzeniu i oczyszczani u ścieków (zadanie własne gminy), działalność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

9. Czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej?

Tak, jeżeli oczyszczalnia świadczy usługi podlegające VAT, możliwe będzie przyporządkowanie kosztów instalacji do działalności gospodarczej.

10. Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna?

Instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. świadczenia usług oczyszczania ścieków.

11. Czy instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT?

Instalacja będzie wykorzystywana głównie do czynności opodatkowanych VAT.

12. Czy istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania podatku VAT do poszczególnych czynności?

Tak, ponieważ czynność ta służy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

13. Do jakich czynności będą wykorzystywane budynki użyteczności publicznej?

a) Budynek oczyszczalni ścieków będzie służył głównie do czynności opodatkowanych VAT (świadczenie usług oczyszczania ścieków).

Odnośnie budynku Urzędu Gminy w ...:

1. Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej?

Tak, Gmina ... jako właściciel budynku Urzędu Gminy będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.

2. Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację?

Tak, instalacja spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

3. Czy została/zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?

Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym.

a)Zasady rozliczenia będą zgodne z obowiązującymi przepisami dotyczącymi prosumentów, czyli w ramach systemu net-billingu.

b)Umowa nie przewiduje bezpośredniego wynagrodzenia za wyprodukowaną energię, lecz umożliwia jej rozliczanie na zasadach prosumenckich.

4. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia ilościowego energii elektrycznej?

Nie, rozliczenie będzie odbywać się w ramach systemu wartościowego (net-billing).

5. Czy będą Państwo korzystali z rozliczenia wartościowego energii elektrycznej?

Tak, zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, Urząd Gminy będzie rozliczać wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci wobec wartości energii pobranej.

6. Czy instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o OZE?

Nie, inwestycja w chwili obecnej nie jest jeszcze wykonana. Planowany termin realizacji rok III kwartał 2025 do II kwartał 2026.

7. Czy nadwyżka energii może być wykorzystana później?

Zgodnie z obowiązującym aktualnie w Polsce systemem net-billing nadwyżkę energii elektrycznej wytworzoną przez panele fotowoltaiczne należy odsprzedać do sieci po aktualnej cenie rynkowej sprzedaży energii.

8. Czy instalacja będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej?

Instalacja będzie wykorzystywana do celów innych niż działalność gospodarcza, ponieważ Urząd Gminy pełni funkcje administracyjne i nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

9. Czy będzie możliwość przyporządkowania wydatków wyłącznie do działalności gospodarczej?

Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej.

10. Do jakich czynności będzie wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna?

Instalacja będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, ponieważ Urząd Gminy wykonuje zadania publiczne, które nie są działalnością gospodarczą.

11. Czy instalacja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i zwolnionych z VAT?

Nie, instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT.

12. Czy istnieje możliwość obiektywnego przyporządkowania podatku VAT do poszczególnych czynności?

Nie dotyczy, ponieważ instalacja nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

13. Do jakich czynności będą wykorzystywane budynki użyteczności publicznej?

Budynek Urzędu Gminy będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT, tj. realizacji zadań administracyjnych i publicznych gminy.

Pytanie

Proszę o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie:

1. Czy istnieje możliwość prawna odliczenia podatku VAT dla wydatków związanych z realizacją wyżej opisanego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Odnośnie zakresu wniosku dotyczącego budynków mieszkalnych oraz budynku Przedszkola Samorządowego w ... i budynku Urzędu Gminy ...

Na podstawie obowiązujących przepisów gmina nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) z realizacji ww. zadania. Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, ponieważ taka usługa nie jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r , poz. 361 z późń. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego w zakresie wykonywania czynności opodatkowanych. Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z dokonanych zakupów, zakupy te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zgodnie z przedstawionym zdarzeniem zrealizowanym przez Gminę, Gmina nie posiada możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania, ponieważ zadanie nie podlega opodatkowaniu w ramach prowadzonej przez Gminę działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

2.Odnośnie zakresu wniosku dotyczącego budynku Oczyszczalni Ścieków.

Na podstawie obowiązujących przepisów gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) z realizacji ww. zadania. Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT, ponieważ taka usługa jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 6, art. 86 ust. 2a-2h i art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r , poz. 361 z późń. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego w zakresie wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto Gmina ... posiada Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16.02.2021 roku sygnatura akt ... w przedmiocie podatku towarów i usług mówiący o możliwości zastosowania wyższego prewspółczynnika tzn. 98% w przypadku realizowania inwestycji w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie realizacji projektu na budynkach użyteczności publicznej.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić czy realizacja przez Państwa projektu pn. „...”  na budynkach użyteczności publicznej ma związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,  o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Z okoliczności sprawy wynika, że Państwo będąc zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku planują realizację zadania pn. „...” m. in. na budynkach użyteczności publicznej. Zakres realizowanego projektu to:

1.Budynek Urzędu Gminy ... - wymiana nieekologicznego źródło ciepła na gazową pompę ciepła.

2.Budynki użyteczności publicznej montaż instalacji fotowoltaicznych i magazynów energii dla: Urzędu Gminy, Przedszkola Samorządowego, Oczyszczalni Ścieków.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji ww. zadania będą wystawione na Gminę ..., a odbiorcą będzie Urząd Gminy ....

Z okoliczności sprawy wynika, że w przypadku instalacji fotowoltaicznych na      Budynkach użyteczności publicznej będą Państwo korzystać z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą dokonywać Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazany przepis wyznacza zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonają Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej dokonają na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z którym będą posiadać Państwo zawartą umowę, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w ww. instalacjach, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. „...” na budynkach użyteczności publicznej, wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:

Według art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, jest przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż działalność gospodarcza (czynności pozostające poza VAT), z którymi wydatki te są związane. Mają zatem Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją. Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz ww. rozporządzenia.

W świetle powyższego, odnosząc się do wydatków na realizację projektu pn. „...” na budynkach użyteczności publicznej, należy zauważyć, że w okolicznościach niniejszej sprawy zamontowane panele fotowoltaiczne na wskazanych we wniosku obiektach użyteczności publicznej - jak wyżej wskazano – będą służyć do produkcji prądu, którego dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Wskazali Państwo, że budynki Urzędu Gminy i Przedszkola Samorządowego będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Wobec powyższego w budynkach: Urzędu Gminy, Przedszkola Samorządowego poza czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej realizowane będą również zadania własne gminy będące poza zakresem opodatkowania VAT. Tak więc wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Przedszkola Samorządowego będą miały niezaprzeczalny związek z czynnościami wykonywanymi w tych budynkach w ramach działalności gospodarczej, jak również z działaniami gminy, które pozostają w sferze jej imperium, czyli zadań własnych, a zatem będą miały związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą. Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze Prosumenta, będą stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki ponoszone na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Przedszkola Samorządowego – wbrew Państwa twierdzeniom – będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT) jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem w związku z realizacją projektu pn. „...” polegającego na montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy i Budynku Przedszkola Samorządowego, w sytuacji gdy będą Państwo mieli możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to będzie przysługiwać Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie będzie przysługiwać natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli możliwości przypisania ponoszonych wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy i  Budynku Przedszkola Samorządowego w całości do działalności gospodarczej, będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Z kolei, w odniesieniu do montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Oczyszczalni Ścieków, w którym – jak Państwo wskazali -  służy głównie do wykonywania  czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto dokonują Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji stwierdzić należy, że będzie przysługiwać Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Odnośnie montażu gazowej pompy ciepła w budynku Urzędu Gminy w ramach realizacji projektu pn. „...”, stwierdzam że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją tej części projektu, ponieważ jak wynika z opisu sprawy towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu ww. zakresie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, w przypadku montażu gazowej pompy ciepła w budynku Urzędu Gminy nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy.

Oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe, bowiem w swojej argumentacji nie uwzględnili Państwo wpływu na prawo do odliczenia podatku VAT czynności dostawy energii z zamontowanych instalacji fotowoltaicznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że wysokość prewspółczynnika dla  realizowania inwestycji w zakresie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej nie jest przedmiotem wniosku i w tym zakresie nie rozstrzygam wniosku.

Niniejszą interpretacją rozstrzygnięto wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w części dotyczącej montażu gazowej pompy ciepła i instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Urzędu Gminy, montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Przedszkola Samorządowego oraz montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na/w Budynku Oczyszczalni Ścieków w ramach realizacji projektu pn. „...”.

Natomiast w zakresie prawa do odliczenia w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii oraz pomp ciepła na/w budynkach mieszkańców Gminy w ramach realizacji projektu pn. „...” wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.