Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dla dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dokonywanej przez Pana dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych oraz obowiązku rejestracji do celów podatku VAT, w związku z przekroczeniem limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r. oraz 4 lutego 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 19.08.2022. W listopadzie 2024 Pana przychody przekroczyły 200 tys. złotych. Zajmuje się Pan wyłącznie produkcją i sprzedażą protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych. Nie jest Pan dentystą. Zatrudnia Pan na umowę zlecenie technika dentystycznego, sam nie ma Pan takich uprawnień. Technik dentystyczny wystawia dla Pana rachunek za swoją pracę zgodnie z podpisaną umową zlecenia. Pan wystawia faktury na sprzedaż wyprodukowanych protez dla gabinetów dentystycznych. W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy może Pan korzystać ze zwolnienia przedmiotowego zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14?
Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
W Pana ocenie, przysługuje Panu zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 14.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dla dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych - jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:
Zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
Wykładnia normy zawartej w tym przepisie wskazuje, iż ze zwolnienia od podatku mogą korzystać usługi świadczone przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych. Powyższe zwolnienie należy traktować jako zwolnienie o charakterze przedmiotowo-podmiotowym, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby - (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dentystów oraz techników dentystycznych przy dostawie towarów.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 19.08.2022. Zajmuje się Pan wyłącznie produkcją i sprzedażą protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych. Nie jest Pan dentystą. Zatrudnia Pan na umowę zlecenie technika dentystycznego, sam nie ma Pan takich uprawnień. Technik dentystyczny wystawia dla Pana rachunek za swoją pracę zgodnie z podpisaną umową zlecenia. Pan wystawia faktury na sprzedaż wyprodukowanych protez dla gabinetów dentystycznych.
Zakresem pytania objęta jest kwestia oceny, czy przysługuje Panu zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.
Skoro nie jest Pan dentystą ani technikiem dentystycznym, to dostawa przez Pana protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, jako że nie zostały spełnione przesłanki wynikające z tego przepisu.
Tym samym Pana stanowisko, że przysługuje Panu zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 14, uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dla dokonywanej przez Pana dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych. Natomiast wniosek w zakresie obowiązku rejestracji do celów podatku VAT, w związku z przekroczeniem limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.