Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - 0113-KDIPT1-1.4012.977.2024.2.WL

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10 wraz z prawem własności położonych na nich budowli.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza koncentruje się na szeroko pojętym handlu węglem i innymi paliwami stałymi. Dodatkowo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy również m.in. usługi najmu nieruchomości, jednakże działalność w tym zakresie nie ma charakteru dominującego.

Spółka planuje dokonać sprzedaży przysługujących jej praw w odniesieniu do nieruchomości położonej w miejscowości ... pod adresem: ... (dalej: „Nieruchomość”).

W skład Nieruchomości wchodzi 10 działek ewidencyjnych o następujących numerach ewidencyjnych: 9, 1, 2, 3, 10, 4, 5, 6, 7, 8. Wnioskodawca posiada prawo użytkowania wieczystego w stosunku do działek o numerach 9 oraz 10. W stosunku do pozostałych ośmiu działek (nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8) Spółka posiada tytuł prawa własności. W przypadku działek będących w użytkowaniu wieczystym przedmiotem planowanej transakcji będzie sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz ze sprzedażą prawa własności do wszystkich zabudowań i naniesień znajdujących się na tych działkach. Natomiast w odniesieniu do działek stanowiących własności Spółki przedmiotem planowanej transakcji będzie przeniesienie prawa własności do tych nieruchomości oraz wszystkich zabudowań i naniesień znajdujących się na tych działkach.

Żadna z działek wchodzących w skład Nieruchomości nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, o której mowa w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Nieruchomość obejmująca ww. działki oraz wszelkie zabudowania i naniesienia położone na tych działkach zostały wniesione do majątku Spółki w … roku w formie wkładu niepieniężnego. Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu wybudowania czy też ulepszenia zabudowań lub naniesień położonych na działkach wchodzących w skład Nieruchomości.

Spółka na przedmiotowej Nieruchomości dotychczas prowadziła działalność gospodarczą w zakresie obrotu paliwami stałymi. Dodatkowo część Nieruchomości była dotychczas wynajmowana przez Spółkę podmiotowi trzeciemu.

Nieruchomość stanowi teren placu składowego / magazynowego, na którym zlokalizowane są obiekty mające na celu sprawne funkcjonowanie tego składu - w tym rozładunek, magazynowanie i załadunek towarów oraz obsługę administracyjną tych procesów. Całość terenu placu składowego jest utwardzona za pomocą płyt betonowych. Na działkach wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się różnego rodzaju zabudowania i naniesienia, które zostały szczegółowo opisane poniżej.

Działka nr 9:

Działka nr 1:

Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem gruntów działka ta jest kwalifikowana do kategorii: „Inne tereny zabudowane”. Całość działki jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego i element wewnętrznego szlaku komunikacyjnego służącego do przemieszczania się i transportu towarów wewnątrz Nieruchomości. Dodatkowo przez działkę przechodzi również podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz infrastruktura sieci elektroenergetycznej - obie te sieci stanowią własność podmiotu trzeciego.

Działka nr 2:

Na działce znajduje się zabytkowy ..., stanowiący własność Spółki. ... wpisany jest do rejestru zabytków. … jest trwale połączony z gruntem. Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem gruntów wspomniany ... kwalifikowany jest do kategorii „pozostałych budynków niemieszkalnych”. Według posiadanych przez Spółkę informacji w przeszłości ... ten był wykorzystywany do …, a następnie jako element infrastruktury magazynowej położonej na terenie Nieruchomości. Z uwagi na wpisanie tego obiektu do rejestru zabytków Spółka aktualnie nie wykorzystuje go w aktywny sposób do prowadzonej działalności gospodarczej.

Działka nr 3:

Zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem gruntów działka stanowi drogę. Na część działki znajduje się nawierzchnia asfaltowa; pozostała zaś część jest utwardzona za pomocą tłucznia. Działka ta jako droga służy jako szlak komunikacyjny wewnątrz Nieruchomości - w szczególności łączy ona pozostałe działki wchodzące w skład Nieruchomości z drogą publiczną. Przez działkę tę dodatkowo przebiega również podziemna infrastruktura kanalizacyjna stanowiąca własność podmiotu trzeciego.

Działka nr 10:

Działka w całości jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego oraz element wewnętrznego szlaku komunikacyjnego wewnątrz Nieruchomości.

Działka nr 4:

Na działce znajduje się obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne”. Przez działkę dodatkowo przebiega również podziemna infrastruktura kanalizacyjna, która podłączona jest do wspominanego obiektu położonego na tej działce. Dodatkowo na działce tej znajduje się również waga samochodowa o maksymalnym obciążeniu do ... ton. Zarówno ww. obiekt zakwalifikowany w wypisie z rejestru gruntów do budynków, jak i waga zostały położone na fundamentach. Pozostała część działki jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego.

Działka nr 5:

Na działce znajduje się obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów jest klasyfikowany do kategorii „budynki biurowe”. Pozostała część działki jest utwardzona płytami betonowymi i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego.

Działka nr 6:

Działka w całości jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego oraz wewnętrznego szlaku komunikacyjnego wewnątrz Nieruchomości. Na granicy pomiędzy tą działką a działką o numerze 7 znajduje się również mur stanowiący element infrastruktury placu składowego. Mur ten służy do oddzielenia części składu, dzięki czemu nie dochodzi do mieszania / zanieczyszczania towarów przechowywanych na placu składowym.

Działka nr 7:

Działka w całości jest utwardzona płytami betonowymi i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego. Na granicy pomiędzy tą działką a działką o numerze 6 znajduje się również mur stanowiący element infrastruktury placu składowego. Mur ten służy do oddzielenia części składu, dzięki czemu nie dochodzi do mieszania / zanieczyszczania towarów przechowywanych na placu składowym.

Na przedmiotowej działce znajdują się również dwie wiaty magazynowe.

Działka nr 8:

Działka w całości jest utwardzona za pomocą płyt betonowych i wykorzystywana była dotychczas jako element placu składowego oraz element szlaku komunikacyjnego wewnątrz Nieruchomości.

Ponadto, na pytania Organu wskazali Państwo:

Ad. 1

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, czy naniesienia znajdujące się na działkach zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”), są:

a)budynkiem - w myśl z art. 3 pkt 2 ustawy. Jeżeli tak, czy jest trwale związany z gruntem?

b)budowlą - w myśl z art. 3 pkt 3 ustawy. Jeżeli tak, czy jest trwale związana z gruntem?

c)urządzeniem budowlanym - w myśl z art. 3 pkt 9 ustawy. Jeżeli tak, z jakim budynkiem/budowlą jest powiązane?

Spółka poniżej przedstawia wyjaśnienia dotyczące poszczególnych naniesień zlokalizowanych na każdej z działek:

·działka 9 – utwardzenie z płyt betonowych jest stale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 1:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz infrastruktura sieci elektroenergetycznej są trwale związane z gruntem; z uwagi na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez niej wiedzy tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 2 – zabytkowy ... jest trwale związany z gruntem; według stanu wiedzy Spółki naniesienie to stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego, zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów, o którym wspomniano we wniosku;

·działka 3:

‒nawierzchnia asfaltowo-tłuczniowa jest trwale związana z gruntem i zgodnie z informacjami posiadanymi przez Spółkę stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z uwagi na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez niej wiedzy tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 10 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 4:

‒obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne” jest trwale związany z gruntem i stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z uwagi na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez nią wiedzy tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒waga samochodowa jest trwale związana z gruntem; Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według wiedzy Spółki obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 5:

‒obiekt, który zgodnie z otrzymanym przez Spółkę wypisem z rejestru gruntów jest klasyfikowany do kategorii „budynki biurowe” jest trwale związany z gruntem i stanowi budynek w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 6:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒mur jest trwale związany z gruntem; Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tego naniesienia na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według wiedzy Spółki obiekt ten spełnia przesłanki dla uznania go za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 7:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒dwie wiaty magazynowe są trwale związane z gruntem i zgodnie z informacjami posiadanymi przez Spółkę stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 8 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Ad. 2

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków / budowli, Spółka pragnie wyjaśnić, iż tak jak wskazano we wniosku wszystkie naniesienia (w tym budynki i budowle) powstały i zostały oddane do używania przed ich nabyciem przez Spółkę w … roku. Jednocześnie w okresie posiadania tych naniesień (w tym budynków i budowli) przez Spółkę, nie były one przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na które ponoszono by wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej.

Tym samym Spółka nie jest w stanie wskazać precyzyjnej daty pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) poszczególnych budynków i budowli – niemniej w stosunku do każdego z nich data ta przypada przed … rokiem.

Ad. 3

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, czy obiekty i naniesienia znajdujące się na działkach objętych zakresem pytań nr 1 i nr 2 wniosku, przed ich nabyciem przez Spółkę były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli Spółka pragnie wyjaśnić, że:

·właściciel / użytkownik wieczysty, od którego Spółka nabyła prawa do Nieruchomości wykorzystywał wszystkie przedmiotowe obiekty i naniesienia były wykorzystywane – za wyjątkiem zabytkowego ... zlokalizowanego na działce 2;

·... zlokalizowany na działce nr 2 w przeszłości był wykorzystywany (w sposób opisany we Wniosku) przez poprzednich właścicieli / posiadaczy tego obiektu, którzy dysponowali nim przed podmiotem, od którego Spółka była prawa do Nieruchomości.

Ad. 4

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, czy działki objęte zakresem pytań nr 1 i nr 2 wniosku wraz z naniesieniami były wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej od … roku, Spółka pragnie potwierdzić, że niemal wszystkie działki wraz z naniesieniami były wykorzystywane przez Spółkę w działalności gospodarczej nieprzerwanie od daty ich nabycia, tj. od … roku.

Jedyny wyjątek od powyższego stanowi działka nr 2, na której został zlokalizowany zabytkowy .... Działka ta stanowi części Nieruchomości, która jako całość jest wykorzystywana przez Spółkę w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Z kolei sam ..., jak to zostało wskazane we Wniosku, nie jest aktywnie wykorzystywany przez Spółkę ze względu na jego zabytkowy status. Wskazać przy tym należy, że przedmiotowy obiekt nie jest jednak w żaden sposób odgrodzony od reszty działek i stanowi integralny, niewyodrębniony element infrastruktury i terenu wykorzystywanych w działalności gospodarczej Spółki.

Ad. 5

Z uwagi na treść odpowiedzi na pytanie nr 4, odpowiedź na niniejsze pytanie jest bezprzedmiotowa.

Ad. 6

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania czy od pierwszego zasiedlenia danego budynku / budowli do dnia ich sprzedaży przez Spółkę upłynął okres co najmniej dwóch lat, Spółka pragnie potwierdzić, że okres 2 co najmniej dwóch lat od pierwszego zasiedlenia upłynął dla każdej z budowli / budynku, będących przedmiotem umowy sprzedaży.

Ad. 7

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania, które działki Spółka wykorzystuje w działalności gospodarczej, a które są przedmiotem najmu, Spółka pragnie poinformować, że wszystkie działki są przez nią wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej; przy czym działki o numerach 9, 1, 2, 3, 10, 4, 5, 6 są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu paliwami stałymi; natomiast działki o numerach 7 i 8 są przedmiotem działalności gospodarczej w zakresie najmu / dzierżawy. Działki te są przedmiotem umów najmu / dzierżawy od … roku (zawieranych z różnymi podmiotami), które to umowy od początku miały charakter odpłatny.

Ad. 8

W odpowiedzi na wezwanie do wskazania czy podmiot trzeci wynajmujący działki dokonywał ulepszeń któregoś budynku / budowli - znajdujących się na działkach objętych zakresem pytania nr 1 i nr 2 wniosku - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, Spółka pragnie poinformować, że podmiot trzeci nie dokonywał żadnych ulepszeń któregokolwiek z budynków / budynków.

Ad. 9

Z uwagi na odpowiedź negatywną na pytanie nr 8, odpowiedź na niniejsze pytanie jest bezprzedmiotowa.

Ad. 10

Z uwagi na odpowiedź negatywną na pytanie nr 8, odpowiedź na niniejsze pytanie jest bezprzedmiotowa.

Pytania

1.Czy w odniesieniu do sprzedaży działek wchodzących w skład Nieruchomości, stanowiących własność Spółki (tj. działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7,8), Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. 2024 poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”)?

2.Czy w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do działek o numerach 9 oraz 10, wraz z prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych działkach, wchodzących w skład Nieruchomości, Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.W odniesieniu do sprzedaży działek wchodzących w skład Nieruchomości, stanowiących własność Spółki (tj. działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8), Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

2.W odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do działek o numerach 9 oraz 10, wraz z prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych działkach, wchodzących w skład Nieruchomości, Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przedmiotem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT za towary można uznać także grunt, budynki i budowle.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W konsekwencji w przypadku transakcji sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z tym gruntem związanych. Tym samym, jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt Jest posadowiony.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem dwóch wyjątków obejmujących następujące sytuacje:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jednocześnie ustawa o VAT nie zawiera definicji budynków i budowli. W konsekwencji uzasadnione jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1999 r. Prawo budowlane (tj. Dz.U. 2024 r. poz. 725 ze zm.; dalej: „Prawo budowlane”).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast zgodnie art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego poprzez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak m.in. obiekty liniowe, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, konstrukcje oporowe, a także części budowlane urządzeń technicznych (m.in. ...).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia swoją ocenę co do kwalifikacji naniesień zlokalizowanych na poszczególnych działkach wchodzących w skład Nieruchomości, które stanowią własność Spółki.

Działki nr 1, 6, 8

Jak wskazano w opisie sytuacji będącej przedmiotem niniejszego zapytania na całości działek o numerach 1, 6 i 8 znajdują się naniesienia w postaci płyt betonowych, które tworzą element placu składowego i wewnętrznego szlaku komunikacyjnego służącego do przemieszczania się i transportu towarów wewnątrz Nieruchomości.

W ocenie Spółki powyższe naniesienia stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, w konsekwencji czego zbycie działki nr 1, 6 i 8 powinno podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach przewidzianych dla dostawy tych obiektów. Powyższa kwalifikacja znajduje swoje potwierdzenie m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 25 stycznia 2024 r., sygn. II SA/Łd 925/23, w którym wskazano: „Utwardzenie powierzchni gruntu może być urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, ale może być też rodzajem budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego (np. placem składowym). (...) Utwardzenie gruntu może stanowić odrębną budowlę o ile jest dokonywane w celu powstania obiektu budowlanego o oznaczonej funkcji”.

Utwardzenie za pomocą płyt betonowych znajdujących się na ww. działkach stanowi odrębny element infrastruktury Nieruchomości w postaci placu składowego. Utwardzenie to pełni zatem własną, niezależną funkcję, która dotychczas była kluczowa z perspektywy prowadzonej działalności gospodarczej - był to bowiem plac składowy, który służył do magazynowania, przyjmowania i wydawania produktów wchodzących w skład oferty handlowej Spółki. Ponadto utwardzenie pełniło również ważną funkcję komunikacyjną pomiędzy poszczególnymi elementami placu składowego - umożliwiając korzystanie z tego placu w sposób zgodny z jego przeznaczeniem.

Tym samym w świetle powyższego naniesienia te powinny zostać zakwalifikowane jako budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

Dodatkowo przez działkę o numerze 1 przechodzi również podziemna infrastruktura sieci elektroenergetycznej i kanalizacyjnej, które zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego również stanowią budowle w rozumieniu tego przepisu. W art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego jako budowle zostały bowiem wprost wymienione obiekty liniowe, do których zgodnie z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego należą m.in. linie kablowe umieszczone bezpośrednio w ziemi jak i kanalizacja kablowa.

Dodatkowo na granicy pomiędzy działką o numerze 6 i działką o numerze 7 znajduje się również mur stanowiący element infrastruktury placu składowego położonego na Nieruchomości. Mur ten dotychczas służył oddzieleniu poszczególnych części placu składowego, zapobiegając mieszaniu / zanieczyszczaniu składowanych towarów.

W ocenie Spółki wszystkie powyższe naniesienia stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, w konsekwencji czego zbycie działek o numerach 1, 6, 8 powinno podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach przewidzianych dla dostawy tych obiektów.

W związku z powyższym sprzedaż prawa własności do działek o numerze 1, 6, 8 powinna być opodatkowana na zasadach przewidzianych dla dostawy ww. budowli. Ww. budowle były wykorzystywane przez Spółkę do celów prowadzonej przez niej działalności gospodarczej, w związku z czym doszło do ich pierwszego zasiedlenia. Równocześnie w ciągu ostatnich 2 lat nie były ponoszone jakiekolwiek nakłady na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej. W konsekwencji powyższego należy zauważyć, iż nie zachodzi żadna z przesłanek wyłączających możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W rezultacie w odniesieniu do sprzedaż działek o numerach 1, 6, 8, wchodzących w skład Nieruchomości Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Działka nr 2

Jak wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, na działce nr 2 znajduje się obiekt w postaci zabytkowego …, zakwalifikowany w wypisie gruntów do kategorii „pozostałych budynków niemieszkalnych”. Należy zatem zauważyć, iż ... ten na gruncie Prawa budowlanego stanowi budynek, w konsekwencji czego zbycie działki o numerze 2 powinno podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla dostawy budynku posadowionego na tej działce.

Zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami ... w przeszłości (zanim stał się własnością Spółki) był wykorzystywany do …, a następnie jako pomieszczenia magazynowe. Spółka nabyła działkę wraz z posadowionym na niej … w drodze aportu. Tym samym w przeszłości (zanim ... stał się własnością Spółki) doszło do jego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Jednocześnie, jak wskazano powyżej, Spółka od momentu nabycia prawa do tego obiektu nie ponosiła jakichkolwiek nakładów na jego ulepszenie - tym samym od momentu pierwszego zasiedlenia tego obiektu upłynęło ponad 2 lata.

W konsekwencji należy zauważyć, iż w odniesieniu do sprzedaży działki nr 2 Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Działki nr: 4, 5

Na działce nr 4 znajduje się obiekt budowlany, który w wypisie z rejestru gruntów klasyfikowany jest do kategorii „pozostałe budynki niemieszkalne”; zaś na działce nr 5 znajduje się obiekt budowlany, który w wypisie z rejestru gruntów jest klasyfikowany do kategorii „budynki biurowe”.

Dodatkowo na działce o numerze 4 znajduje się również podziemna infrastruktury sieci kanalizacyjnej, która stanowi własność podmiotu trzeciego. Podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej, jako obiekt liniowy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Ponadto na tej działce zlokalizowana jest również waga samochodowa, która bezpośrednio przylega do wspomnianego powyżej budynku znajdującego się na tej działce.

Natomiast działka o numerze 5, w części niezabudowanej ww. budynkiem, jest w całości pokryta utwardzeniem w postaci płyt betonowych i wykorzystywana jako element placu składowego oraz element ścieżki komunikacyjnej wewnątrz Nieruchomości. Jak wskazano powyżej, naniesienia stanowiące plac składowy stanowią odrębną budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Dziaka nr 3

Na działce znajduje się nawierzchnia asfaltowo-tłuczniowa. Nawierzchnia wykonana została w sposób umożliwiający wykorzystywanie jej jako szlak komunikacyjny wewnątrz nieruchomości Spółki i taką też rolę spełnia w ramach prowadzonej na działkach działalności gospodarczej. Szlak ten bowiem łączy plac z towarami Spółki z drogą główną. Ze względu na powyższe, przedmiotowa nawierzchnia w ocenie Wnioskodawcy stanowi drogę i tym samym obiekt liniowy w rozumieniu Prawa budowlanego. Dlatego też zdaniem Wnioskodawcy należy ją uznać za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Dodatkowo przez tę działkę przebiega również podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej, która również powinna zostać uznana za obiekt liniowy, a w konsekwencji za budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Należy zatem zauważyć, iż sprzedaż działki o numerze 3 powinna podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla budowli na niej posadowionych. Jak wskazano w opisie zdarzenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku, infrastruktura drogowa była wykorzystywana przez Spółkę do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w związku z czym doszło do jej pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto w okresie ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Tym samym należy zauważyć, iż nie zachodzi żadna z przesłanek wykluczających możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, co oznacza, że Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia dla dostawy działki o numerze 3.

Dziaka nr 7

Na granicy pomiędzy działką 6 i 7 znajduje się mur, który stanowi element infrastruktury placu składowego. Mur ten służy do oddzielenia części składu, dzięki czemu nie dochodzi do mieszania / zanieczyszczania towarów przechowywanych na placu składowym. Ponadto na działce nr 7 znajdują się dwie zadaszone konstrukcje wiatowe. Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 kwietnia 2024 r. (sygn. akt VIII SA/Wa 219/2) wskazano: „Wiata to samodzielna, lekka budowla, posiadająca dach, niekiedy ściany, której celem jest ochrona miejsca lub rzeczy przed oddziaływaniem atmosferycznym. Za podstawowe cechy wiaty, uznaje się wsparcie jej na słupach stanowiących podstawowy element konstrukcyjny i wiążący budowlę trwale z gruntem oraz brak trwałych ścian. W miarę jednolicie przyjmuje się, że wiatę należy zaliczyć do budowli”. Dodatkowo całość powierzchni działki nr 7 została utwardzona za pomocą płyt betonowych. Utwardzenie to (wraz z analogicznymi naniesieniami położonymi na pozostałych działkach wchodzących w skład Nieruchomości) tworzy plac składowy, który dotychczas był wykorzystywany przez Spółkę do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Naniesienia te, jak wskazano powyżej, powinny być kwalifikowane jako budowla w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.

Odnosząc powyższe do przypadku będącego przedmiotem niniejszego zapytania, należy zatem zauważyć, iż na działce nr 7 znajdują się budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, w konsekwencji czego zbycie tej działki powinno być opodatkowane na zasadach przewidzianych dla dostawy tych budowli. Obie te budowle były wykorzystywane przez Spółkę do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, w związku z czym doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Jednocześnie, jak zostało to wielokrotnie wspomniane powyżej w ciągu ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Tym samym nie doszło do spełnienia żadnej z negatywnych przesłanek wyłączających możliwość zastosowania zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Należy zatem uznać, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 7 Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, na wszystkich ww. działkach stanowiących własność Spółki (tj. działkach o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8) znajdują się budynki i budowle w rozumieniu Prawa budowlanego, które spełniają przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, tj. doszło do ich pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przedmiotową transakcją sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w ciągu ostatnich 2 lat Spółka nie przeprowadzała w stosunku do tych obiektów żadnych prac o charakterze ulepszeniowym, modernizacyjnym ani remontowym. W rezultacie Spółka nie ponosiła żadnych wydatków, które mogłyby zostać zakwalifikowane jako wydatki na ich ulepszenie. Oznacza to, iż dostawa omawianych budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a tym samym, że nie zachodzą przesłanki wyłączenia stosowania omawianego zwolnienia.

W konsekwencji za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 1, zgodnie z którym w odniesieniu do sprzedaży działek wchodzących w skład Nieruchomości, stanowiących własność Spółki (tj. działek o numerach: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8), Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska do pytania 2

W ramach transakcji opisanej na wstępie niniejszego wniosku, Spółka dokonuje również zbycia prawa użytkowania wieczystego do działek o numerach o numerach 9 oraz 10 oraz prawa własności do wszelkich naniesień / zabudowań położonych na tych działkach. W tym miejscu podkreślenia wymaga fakt, iż pojęcie „przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel”, do którego odwołuje się art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, obejmuje swoim zakresem także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, gdyż w wyniku zawarcia transakcji dochodzi do przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą (por. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 4 lipca 2017 r., sygn. I SA/Gd 555/17).

Dlatego też transakcja obejmująca przeniesienie użytkowania wieczystego do ww. działek oraz prawa własności do naniesień posadowionych na tych działkach z punktu widzenia ustawy o VAT będzie stanowić dostawę towarów. W konsekwencji w odniesieniu do transakcji zbycia prawa użytkowania wieczystego i wspomnianych naniesień zastosowanie znajdą te same regulacje, co w odniesieniu do sprzedaży prawa własności działek objętych pytaniem nr 1.

Na działce nr 9 oraz na działce nr 10 znajdują się naniesienia w postaci betonowych płyt, pełniących funkcję utwardzenia placu składowego oraz szlaków komunikacyjnych wewnątrz Nieruchomości. Naniesienia te zajmują całość powierzchni obu tych działek. Dodatkowo przez działkę nr 10 przebiega również infrastruktura podziemnej sieci kanalizacyjnej stanowiącej własność podmiotu trzeciego. Zgodnie z komentarzem przedstawionym w uzasadnieniu do pytania nr 1 tego rodzaju infrastruktura stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Teren placu składowego obejmującego ww. działki był wykorzystywany przez Spółkę do celów prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, tym samym doszło do jego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Jednocześnie w okresie ostatnich dwóch lat Spółka nie ponosiła jakichkolwiek nakładów na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powyższym należy zauważyć, iż przeniesienie prawa użytkowania wieczystego do ww. działek powinno podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT dla sprzedaży budowli posadowionych na tych działkach, która to sprzedaż spełnia przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2, zgodnie z którym w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do działek o numerach 9 oraz 10, wraz z prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych działkach, wchodzących w skład Nieruchomości, Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle, a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 9, 10 wraz z prawem do zabudowań i naniesień położonych na tych działkach będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że zakresem wniosku objęta jest sprzedaż zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10 wraz z prawem własności zabudowań i naniesień położonych na tych działkach. Wszystkie działki są przez Państwa wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym działki o numerach 9, 1, 2, 3, 10, 4, 5, 6 są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu paliwami stałymi. Natomiast działki o numerach 7 i 8 są przedmiotem działalności gospodarczej w zakresie najmu/dzierżawy. Działki te są przedmiotem umów najmu/dzierżawy od … roku (zawieranych z różnymi podmiotami), które to umowy od początku miały charakter odpłatny.

Mając na uwadze powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że planowana przez Państwa sprzedaż składników majątku wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazania bowiem wymaga, że przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towarów w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług (o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, ...ów przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

W myśl z art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Na nieruchomości znajduje się podziemna infrastruktura sieci kanalizacyjnej oraz infrastruktura sieci elektroenergetycznej, które nie są Państwa własnością.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1610 ze zm.):

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.

Jednak w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury kanalizacyjnej i elektroenergetycznej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wod-kan oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Z okoliczności sprawy wynika, że będące przedmiotem wniosku działki są zabudowane odpowiednio:

·działka 9 – utwardzenie z płyt betonowych jest stale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 1:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 3:

‒nawierzchnia asfaltowo-tłuczniowa jest trwale związana z gruntem i zgodnie z informacjami posiadanymi przez Spółkę stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 10 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 4:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒podziemna infrastruktura kanalizacyjna jest trwale związane z gruntem; z uwagi na fakt, iż jak wskazano we wniosku Spółka nie jest właścicielem tych elementów, Spółka dotychczas nie dokonywała kwalifikacji tych naniesień na gruncie Prawa budowlanego; niemniej według posiadanej przez nią wiedzy tego rodzaju elementy zasadniczo kwalifikowane są jako budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 5:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 6:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 7:

‒utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego;

‒dwie wiaty magazynowe są trwale związane z gruntem i zgodnie z informacjami posiadanymi przez Spółkę stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego;

·działka 8 – utwardzenie z płyt betonowych jest trwale związane z gruntem i, zgodnie z posiadanymi przez Spółkę informacjami, stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego.

Wszystkie naniesienia (w tym budynki i budowle) powstały i zostały oddane do używania przed ich nabyciem przez Spółkę w … roku. Jednocześnie w okresie posiadania tych naniesień (w tym budynków i budowli) przez Spółkę, nie były one przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, na które ponoszono by wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż ww. budynków i budowli położonych na ww. działkach nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem doszło już do pierwszego zasiedlenia tych budynków i budowli oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do ww. budynków i budowli doszło już do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z wniosku – nie ponosili Państwo ani najemca wydatków na ulepszenie tych budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej, to dostawa tych budynków i budowli będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym są one posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 na których znajdują się ww. budynki i budowle - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy będzie również korzystała sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10.

Podsumowując, sprzedaż zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 oraz sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek nr 9, 10 wraz z położonymi na nich budowlami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 1 i nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie