Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych w ramach Działalności Koncertowej, Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS, Działalności Aktorskiej oraz Udzielania Licencji.

Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r.).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca” albo „A.A.”) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze. zm.; dalej jako: „u.p.d.o.f.”).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej według stawki liniowej, na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. Zgodnie z danymi uwidocznionymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, A.A. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej z 2 stycznia 2024 roku.

Na dzień skierowania niniejszego wniosku, Wnioskodawca widnieje w wykazie, o którym mowa w art. 96b ust. 1 u.p.t.u., jako podatnik podatku od towarów i usług zwolniony.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy m. in. usługi następującego rodzaju:

1)działalność w zakresie wykonywania występów artysty/wokalisty, także z zespołem, w postaci koncertów (dalej jako: „Działalność Koncertowa”):

Wnioskodawca jest członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni rolę wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się m. in. odpłatnym wykonywaniem występów (wraz z zespołem) na różnego rodzaju wydarzeniach, przy udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim wykonywanie na żywo utworów słowno- muzycznych, których twórcą lub współtwórcą jest Wnioskodawca. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania utworów, A.A. odgrywa opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje to m. in. komunikowanie się z publicznością, taniec).

Do końca roku kalendarzowego 2024, Wnioskodawca wystąpi na przeszło stu wydarzeniach o jakich mowa powyżej. Zgodnie z najlepszą wiedzą A.A., w braku wystąpienia nadzwyczajnych okoliczności, liczba występów nie powinna ulec zmniejszeniu w roku kalendarzowym 2025.

Umowy z organizatorami wyżej opisanych wydarzeń, są zawierane przez agenta A.A. we własnym imieniu, w ramach prowadzonej przez agenta działalności gospodarczej, który to agent zawiera następnie każdorazowo umowę z Wnioskodawcą.

A.A. nie wyklucza jednak, że w przyszłości umowy z organizatorami koncertów mogą być również zawierane przez samego Wnioskodawcę, we własnym imieniu.

Wnioskodawca nie jest organizatorem wydarzeń, na których występuje wraz z zespołem.

2)działalność w zakresie tworzenia utworów muzycznych lub słowno-muzycznych, w tym na zlecenie, wraz ze sprzedażą praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno- muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych lub słowno-muzycznych (zarówno osobom fizycznym, innym podmiotom, jak i organizacjom zbiorowego zarządzania prawami autorskimi twórców; dalej jako: „Powiernicze Przeniesienie Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS”):

W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m. in. tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.; dalej jako: „u.p.a.”). A.A., jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych.

Pozostawanie podmiotem autorskich praw majątkowym oznacza posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

W szeroko rozumianej branży artystycznej standardem jest zawieranie umów z organizacjami zbiorowego zarządzania prawami autorskimi (dalej jako „OZZ”). Działalność OZZ pozostaje uregulowana w ustawie z dnia 15 czerwca 2018 roku o zbiorowym zarządzaniu prawami autorskimi i prawami pokrewnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2207 ze zm.; dalej jako „u.z.z.”).

W art. 3 pkt 1 u.z.z. zdefiniowano pojęcie zbiorowego zarządzania prawami autorskimi: „zbiorowym zarządzaniu prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi - należy przez to rozumieć działalność polegającą na wykonywaniu praw autorskich lub praw pokrewnych dla zbiorowej korzyści uprawnionych przez dokonywanie takich czynności, jak:

a)obejmowanie praw w zbiorowy zarząd,

b)zawieranie umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych lub pobór wynagrodzenia za takie korzystanie,

c)pobór, podział i wypłata przychodów z praw,

d)monitorowanie korzystania z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych przez użytkowników,

e)dochodzenie ochrony praw autorskich lub praw pokrewnych,

f)wykonywanie innych uprawnień i obowiązków organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi wynikających z niniejszej ustawy oraz ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), zwanej dalej „ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych”.

W ustawie tej zostały również uregulowane umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi (art. 29 i nast. u.z.z.).

Wnioskodawca pozostaje stroną umowy o zbiorowe zarządzanie prawami autorskimi ze Stowarzyszeniem Autorów ZAiKS (dalej jako: „ZAiKS”). Na podstawie § 2 wspomnianej umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do przeniesienia na ZAiKS, na zasadzie przeniesienia powierniczego, praw majątkowych do wszystkich utworów opracowanych przez siebie do dnia zawarcia umowy oraz do utworów opracowanych w trakcie jej trwania. ZAiKS zarządza prawami autorskimi do utworów, których twórcą albo współtwórcą jest Wnioskodawca i wypłaca A.A. okresowo wynagrodzenie w związku z zarządzaniem tymi prawami - stosownie do regulacji § 3 umowy. Wnioskodawcy na bieżąco wypłacane jest wynagrodzenie w formie tantiem, w związku z zawieraniem przez ZAiKS, z podmiotami trzecimi, umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych.

3)działalność w zakresie wykonywania powierzonej roli po zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub telewizyjnych; dalej jako: „Działalność Aktorska”).

W ramach swojej bieżącej działalności Wnioskodawca zajmuje się m.in. sztuką aktorską, przy czym nie ma kierunkowego wykształcenia w tym zakresie. Przedmiotem usług wykonywanych przez A.A. jako aktora pozostaje wykonanie powierzonej roli po zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m. in. udział w wywiadach radiowych lub telewizyjnych).

Wnioskodawca uczestniczył dotychczas w charakterze aktora w powstawaniu kilku produkcji audiowizualnych. Aktualna działalność A.A. w zakresie sztuki aktorskiej pozostaje związana z odpłatnym wykonywaniem roli w ramach współudziału w realizacji utworu audiowizualnego w postaci serialu telewizyjnego (dalej jako: „Serial”). Wykonywanie roli odbywa się na warunkach ustalonych umową z (…) roku, zawartą pomiędzy Wnioskodawcą (reprezentowanym przez agencję aktorską) a producentem Serialu, w brzmieniu nadanym aneksem z (…) roku (dalej jako: „Umowa”).

Zgodnie z postanowieniami Umowy, Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania powierzonej roli (§ 2 ust. 1 Umowy) oraz przenosi na producenta, bez konieczności składania w tym względzie odrębnych oświadczeń, wyłączne prawo do nieograniczonego w czasie rozporządzania i korzystania z artystycznego wykonania w całości i we fragmentach w kraju i zagranicą, w ramach oraz poza Serialem, we wszystkich formach i zakresach eksploatacji audiowizualnej i pozaaudiowizualnej w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów (§ 4 ust. 1 Umowy). Przeniesienie praw wymienionych w zdaniu poprzednim następuje na wszystkich znanych polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w treści Umowy (§ 4 ust. 2 Umowy). Ponadto, Wnioskodawca przenosi na producenta wyłączne prawo do rozpowszechniania wizerunku związanego z wykonaniem powierzonej przez producenta roli w Serialu, również w przypadku powstania kontynuacji Serialu (§ 5 Umowy).

Tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw określonych w § 4 i § 5 Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4 polach eksploatacji, Wnioskodawca otrzymuje honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji, przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy (§ 6. Umowy). Honorarium aktorskie A.A. obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów, wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich określeniem w scenariuszu (§ 7 ust. 1 Umowy).

Wnioskodawca, na warunkach przewidzianych w załączniku do Umowy, zobowiązany jest ponadto do podejmowania działań promocyjnych, do których należy m. in.:

a)obowiązkowy udział A.A. w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się podczas zdjęć do Serialu oraz udział w innych spotkaniach przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości Wnioskodawcy;

b)udział Wnioskodawcy w działaniach związanych z planowaną i realizowaną kampanią autopromocyjną na antenie telewizji (studio prezenterskie) - zaczynając na 2 tygodnie od planowanej daty premiery Serialu oraz w trakcie emisji Serialu na antenie;

c)udział A.A. w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na wszystkich antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych), przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości.

4)działalność w zakresie udzielania licencji w celu wydawania stworzonych przez siebie utworów w muzycznych serwisach streamingowych (dalej jako: „Udzielanie Licencji”):

Jak zostało już wspomniane, w ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się m. in. tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu u.p.a. Wnioskodawcy, jako twórcy albo współtwórcy, przysługują autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu).

W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym przypadkiem jest zawieranie umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie utworów w muzycznych serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla umieszczenia utworów w zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje skorzystanie z pośrednictwa tak zwanego dystrybutora, który odpowiada m. in. za weryfikację jakości nagrań dźwiękowych.

Wnioskodawca jest stroną umowy ramowej o współpracę (dalej jako „Umowa Ramowa”) zawartej ze spółką prowadzącą profesjonalną działalność m.in. w zakresie produkowania, promowania i dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych (dalej jako: „Spółka”). Przedmiotem Umowy, stosownie do § 2 Umowy Ramowej, jest reprezentowanie A.A. przed Związkiem Producentów Audio-Video oraz udzielenie na rzecz Spółki licencji i prowadzenie przez Spółkę dystrybucji cyfrowej utworów, które to utwory - w myśl definicji przewidzianej w § 1 ust. 1 lit. f Umowy Ramowej - należy rozumieć jako:

„wszelkie fonogramy i wideogramy, których producentem jest Partner, w szczególności utrwalone w tej formie artystyczne wykonania przez artystów utworów muzycznych i słowno- muzycznych, jak również fonogramy i wideogramy, do których prawa na jakiejkolwiek podstawie prawnej posiada Partner oraz inne utwory takie jak zdjęcia, wideoklipy, logotypy, biografie oraz inne utwory muzyczne lub słowno-muzyczne, fotograficzne, plastyczne, audiowizualne, w ramach których utrwalony jest wizerunek artystów (wykonujących lub występujących w ramach utworów)”.

Na podstawie Umowy Ramowej A.A. udzielił Spółce licencji wyłącznej obejmującej wszelkie majątkowe prawa pokrewne, jak również autorskie prawa majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw majątkowych do utworów będących utworami muzycznymi i słowno-muzycznymi (§ 4 ust. 1 i 2 Umowy Ramowej). Licencja została udzielona w zakresie rozpowszechniania utworów (ich wszelkich wersji) w formie cyfrowej poprzez publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym streaming. Wnioskodawca wyraził także sprecyzowane w umowie zgody w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystywania wizerunku.

W związku z powyższym, w ramach Umowy Spółka jest uprawniona do udzielania sublicencji na rzecz dystrybutorów oraz innych agregatorów treści multimedialnych i zobowiązana w szczególności do współpracowania z dystrybutorami oraz podjęcia wskazanych w umowie działań niezbędnych do wprowadzenia utworów do sprzedaży (§ 4 ust. 4 i 5 Umowy Ramowej).

Z tytułu realizacji Umowy Ramowej, A.A. przysługuje wynagrodzenie, którego wysokość ustalana jest na podstawie miesięcznego raportu zawierającego informacje niezbędne dla celów jego obliczenia (§ 5 Umowy Ramowej).

Wnioskodawca nie zna treści umów zawieranych przez Spółkę z podmiotami trzecimi, w tym podmiotami zarządzającymi platformami streamingowymi.

Wnioskodawca rozważa zmianę formy opodatkowania prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej, ze skutkiem od 1 stycznia 2025 roku, na opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (dalej jako: „Ryczałt”), zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W celu ustalenia jaka stawka Ryczałtu znajdzie zastosowanie do przychodów osiąganych przez A.A. z tytułu świadczenia poszczególnych, wyżej opisanych usług, Wnioskodawca, (…) roku oraz (…) roku, skierował do Urzędu Statystycznego w (…) (dalej jako: „US w (…)”) wnioski o nadanie symbolu klasyfikacyjnego (dalej łącznie jako: „Wnioski”). W treści Wniosków A.A. podkreślił każdorazowo, że:

„[...] celem złożenia niniejszego wniosku pozostaje ustalenie symbolu klasyfikacyjnego według PKWiU dla celów opodatkowania przychodów osiąganych z tytułu usług przez niego wykonywanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne [...]”.

W wyniku złożenia Wniosków, US w (…) wydał opinie w niżej opisanych datach oraz zakresie, wskazując jednocześnie kod PKWiU:

1) opinia z 5 lipca 2024 roku, w zakresie Działalności Koncertowej - PKWiU 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”;

2) opinia z 5 lipca 2024 roku, w zakresie Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS - PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”;

3) opinia z 26 sierpnia 2024 roku, w zakresie Działalności Aktorskiej - PKWiU 90.01.10 „Usługi artystów wykonawców”;

4) opinia z 3 września 2024 roku, w zakresie Udzielania Licencji - PKWiU 59.20.40.0. „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych”.

W związku z powyższym, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w wyżej opisanym zakresie, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, po dokonaniu wyboru opodatkowania w formie Ryczałtu, podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (dalej jako: „VAT”) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej jako: „u.p.t.u.”). 

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1) w zakresie Działalności Koncertowej (W braku wyraźnego wskazania w treści niniejszego pisma, pojęcia zapisane wielką literą mają znaczenie nadane w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego z dnia 31 października 2024 roku (dalej jako: „Wniosek”):

a)świadcząc usługi w ramach Działalności Koncertowej Wnioskodawca działa jako artysta wykonawca w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „u.p.a.”).

Jednocześnie, jak zostało już wskazane w treści Wniosku:

„[...] Wnioskodawca jest członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni rolę wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się m. in. odpłatnym wykonywaniem występów (wraz z zespołem) na różnego rodzaju wydarzeniach, przy udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim wykonywanie na żywo utworów słowno- muzycznych, których twórcą lub współtwórcą jest Wnioskodawca. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania utworów, A.A. odgrywa opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje m. in. komunikowanie się z publicznością, taniec) [...]”.

W tym kontekście podkreślenia wymaga, że zgodnie z regulacją art. 85 u.p.a.:

„1. Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

1. Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania”.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszego postępowania wskazać należy, że Wnioskodawca działa jako artysta wykonawca poprzez wykonywanie, o charakterze artystycznym, jako wokalista, utworów słowno-muzycznych, których pozostaje twórcą albo współtwórcą, na wydarzeniach (koncertach), przy udziale publiczności. Istotnym w tym względzie pozostaje fakt przysługiwania Wnioskodawcy zakresu swobody decyzyjnej co do przedstawienia utworów, co przejawia się m. in. w przygotowanej choreografii, która prezentowana jest w toku artystycznego wykonywania utworów słowno-muzycznych.

b)mając na względzie odpowiedź udzieloną w ramach lit. a) powyżej, w ramach usług świadczonych w ramach Działalności Koncertowej, Wnioskodawca nie będzie działał jako twórca konkretnego utworu (projektu/ dzieła).

Jakkolwiek Wnioskodawca pozostaje twórcą albo współtwórcą utworów, które będzie wykonywał w ramach Działalności Koncertowej, wykonywanie wspomnianych utworów w ramach Działalności Koncertowej uzasadniać będzie jedynie kwalifikację działania Wnioskodawcy w charakterze artysty wykonawcy w rozumieniu u.p.a. (odróżnienie praw autorskich od praw pokrewnych na gruncie u.p.a.). Jak już bowiem zostało wyjaśnione w treści Wniosku:

„[...] tym samym uzasadnione pozostaje przyjęcie, że twórcą w rozumieniu u.p.a. jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 u.p.a. Artystą wykonawcą w rozumieniu u.p.a. jest natomiast osoba, która z racji wykonywania utworu lub dzieła sztuki ludowej staje się podmiotem prawda do artystycznego wykonania […]”.

Przy czym notoryjnym pozostaje fakt, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej nie cieszyłyby się tak znaczącą popularnością, w przypadku gdyby Wnioskodawca był jedynie artystą wykonawcą, a nie również twórcą albo współtwórcą wykonywanych przez siebie utworów słowno-muzycznych.

c)w pierwszej kolejności poczynić należy zastrzeżenie, że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej jako: „u.p.t.u.”), w zakresie usług świadczonych w ramach Działalności Koncertowej. Kwestia ta winna podlegać badaniu jedynie w stosunku do podmiotów prawa publicznego lub innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisanych do rejestru instytucji kultury, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a u.p.t.u., do których zastosowanie znajduje regulacja ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Powyższa konstatacja znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego:

„[…] należy także rozważyć, czy utwór stworzony przez indywidualnego twórcę w postaci […] stanowi „usługę kulturalną” w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ab initio u.p.t.u. W przepisie tym wyrażone zostały dwie normy stanowiące podstawę do zwolnienia takich usług. Przy czym obydwie charakteryzowane są poprzez odesłanie do podmiotów świadczących usługi kulturalne - podmioty prawa publicznego i inne zrównane z nimi (lit. a) oraz osoby fizyczne będące indywidualnymi twórcami i artystami (lit. b). Każdy z tych podmiotów jest ponadto charakteryzowany poprzez odesłanie do innych przepisów (verba legis „w rozumieniu przepisów”), a mianowicie o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (lit. a) oraz o prawie autorskim i prawach pokrewnych (lit. b). Podkreślenia wymaga, że norma dotycząca indywidualnych twórców i artystów nie zawiera żadnego odwołania do przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, a zatem także do art. 1 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, zgodnie z którą wskazano dziedziny objęte mecenatem Państwa w postaci wspierania i promocji twórczości, edukacji i oświaty kulturalnej, działań i inicjatyw kulturalnych oraz opieki nad zabytkami, a także do art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, w którym wskazano, że formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Sięganie zatem przy wykładni art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u. przy rekonstrukcji pojęcia „usługi kulturalnej” wyłącznie do rozumienia kultury objętej zakresem zainteresowania i mecenatu, czyli patronatu nad sztuką, literaturą i nauką, sprawowanym przez Państwo, czy równoważną mu instytucję przekracza ramy nawet wykładni systemowej zewnętrznej. Przyjęcie, że także w ramach tego zwolnienia ustawodawca krajowy miał na celu realizowanie zadań przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców w zakresie kultury na poziomie uznawanym za cele objęte obowiązkami podmiotów publicznych wynikającymi z ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nie jest możliwe do akceptacji [...]”(Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2015 roku, sygn. akt I FSK 1988/13).

Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Działalności Koncertowej będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Działalności Koncertowej - poprzez wykonywanie, o charakterze artystycznym, przed publicznością, utworów słowno-muzycznych, których twórcą albo współtwórcą jest Wnioskodawca - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.

d)za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium rozumianego jako wynagrodzenie za wykonywanie, o charakterze artystycznym, jako wokalista, utworów słowno-muzycznych, których pozostaje twórcą albo współtwórcą, na wydarzeniach (koncertach), przy udziale publiczności.

e)w ramach Działalności Koncertowej Wnioskodawca nie będzie realizował usług:

• związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
• związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach,
• działalności agencji informacyjnych,
• wydawniczych,
• radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
• ochrony praw.

Co więcej, w ramach Działalności Koncertowej Wnioskodawca najprawdopodobniej nie będzie również realizował usług:

• wstępu:
• na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
• do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
• do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą.

Powyższa konstatacja wynika z charakteru Działalności Koncertowej szczegółowo opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach odpowiedzi udzielonych w lit. a)-d) powyżej. Raz jeszcze bowiem należy podkreślić, że Wnioskodawca nie jest organizatorem wydarzeń, na których występuje wraz z zespołem, a jedynie prezentuje artystyczne wykonanie utworów słowno-muzycznych, których jest twórcą albo współtwórcą.

Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 2 i 3 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a nie podlegać przerzuceniu na Wnioskodawcę w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (dalej jako: „o.p.”). Tak też wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych:

„[...] ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić do żądania, aby to sam Wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wszak wprost zapytał, lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności, niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie obowiązujących przepisów należało ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem Skarżący dokładnie opisał swoją działalność [...] to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawione wątpliwości.

Podkreślić należy, że organ interpretacyjny nie może domagać się od Wnioskodawcy podania jako stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego okoliczności w istocie należących do sfery prawnej, a więc takiej, która dotyczy obowiązków organu wydającego indywidualne interpretacje [...]” (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 17 października 2023 roku, sygn. akt I SA/Gd 773/23) .

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie wyznaczonym treścią wskazanego punktu Wezwania skutkowałoby pozbawieniem (w całości albo w części), wydanej na skutek podobnego uzupełnienia, interpretacji indywidualnej funkcji ochronnej przewidzianej w art. 14k-14nb o.p., a tym samym odbierałoby sens wydawania interpretacji indywidualnej w sprawie. Przypomnieć bowiem należy, że interpretacja indywidualna w swoim założeniu ma pełnić przede wszystkim funkcję gwarancyjną.

2) w zakresie Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych:

a)powielając uwagi poczynione w pkt 1) lit. c) niniejszego pisma Wnioskodawca wskazuje, że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., w zakresie usług Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych.

Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych - poprzez przeniesienie powiernicze na rzecz ZAiKS praw majątkowych do wszystkich utworów opracowanych przez Wnioskodawcę do dnia zawarcia umowy oraz do utworów opracowanych w trakcie jej trwania, a tym samym umożliwienie odbiorcom powszechnego dostępu do uzyskania zgody ZAiKS na zgodne z prawem korzystanie z utworów stworzonych albo współtworzonych przez Wnioskodawcę - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.

b)w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych Wnioskodawca nie będzie realizował usług:

- wstępu:

• na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
• do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
• do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,

- działalności agencji informacyjnych,

- wydawniczych,

- radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,

- ochrony praw.

Co więcej, w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych Wnioskodawca najprawdopodobniej nie będzie również realizował usług:

• związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
• związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Powyższa konstatacja wynika z charakteru usług Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych szczegółowo opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach odpowiedzi udzielonych w lit. a) niniejszego punktu, jak również z uwagi na użycie w treści art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u. spójnika logicznego „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych wyłączeń.

Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z przyczyn opisanych szerzej w pkt 1) lit. e) niniejszego pisma.

3) w zakresie Działalności Aktorskiej:

a)powielając uwagi poczynione w pkt 1) lit. c) oraz pkt 2) lit. a) niniejszego pisma Wnioskodawca wskazuje, że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., w zakresie usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej.

Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Działalności Aktorskiej będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Działalności Aktorskiej - poprzez wykonywanie, o charakterze artystycznym, powierzonej roli w Serialu - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.

b)w zakresie usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej Wnioskodawca nie będzie realizował usług:

- wstępu:

• na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
• do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
• do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,

- działalności agencji informacyjnych,

- wydawniczych,

- radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,

- ochrony praw.

Co więcej, w ramach Działalności Aktorskiej Wnioskodawca najprawdopodobniej nie będzie również realizował usług:

• związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
• związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Powyższa konstatacja wynika z charakteru usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej szczegółowo opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach odpowiedzi udzielonych w lit. a) i c) niniejszego punktu (w tym również braku jakiegokolwiek związku z produkcją Serialu, w szczególności Wnioskodawca nie finansuje Serialu, nie ma wpływu na obsadę aktorską, czy też nie organizuje planów zdjęciowych), jak również z uwagi na użycie w treści art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u. spójnika logicznego „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych wyłączeń.

Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z przyczyn opisanych szerzej w pkt 1) lit. e) niniejszego pisma.

c)Wnioskodawca doprecyzowuje, że:

1. opisane usługi są powiązane z Działalnością Aktorską i niezbędne do wykonywania tej działalności w ten sposób, że ich świadczenie jest jednym z czynników wpływających na oglądalność Serialu, której wartość rzutuje na decyzję w zakresie kontynuowania produkcji Serialu, a następnie jego emisji na antenie telewizji. W tym kontekście uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że powstrzymanie się przez Wnioskodawcę od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Wnioskodawcą - w każdym przypadku skutkując uniemożliwieniem kontynuowania przez Wnioskodawcę Działalności Aktorskiej.
2. celem opisanych usług jest promocja Serialu, jego upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia oglądalności Serialu.
3. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach swojej działalności nie promował dotychczas filmu/ serialu, w którym nie występował w charakterze aktora, co wynika z autonomicznej decyzji Wnioskodawcy w tym względzie. Mając to na względzie, w okolicznościach sprawy występowałaby zależność faktyczna uniemożliwiająca odrębne świadczenie opisanych usług.

Jednocześnie jednak Wnioskodawca nie przesądza czy opisane usługi mogłyby stanowić obiektywnie „cel sam w sobie” dla nabywcy takowych usług. Wiążącą ocenę w tym względzie mógłby przedstawić jedynie nabywca usług.

iv.udział Wnioskodawcy w opisanych usługach, w opinii Wnioskodawcy, stanowi istotny element, mający wpływ na powierzenie oraz utrzymanie roli w Serialu z przyczyn opisanych szerzej w pkt i. powyżej.

v.opisane usługi nie przekładają się bezpośrednio na Działalność Aktorską Wnioskodawcy. Jednocześnie jednak, uwzględniając uwagi poczynione w pkt i. powyżej, powstrzymanie się przez Wnioskodawcę od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Wnioskodawcą.

W konsekwencji, w szczególności na obecnym etapie rozwoju przemysłu rozrywkowego, usługi promocyjne pozostają immanentnie związane z Działalnością Aktorską, jakkolwiek finalnie usługi te należny uznać za akcesoryjne, wtórne względem Działalności Aktorskiej.

vi.Wnioskodawca otrzymuje jednolite wynagrodzenie w formie honorarium za opisane usługi wraz z usługą świadczoną w ramach Działalności Aktorskiej. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że informacja w tym względzie została już zawarta w treści Wniosku:

„[...] tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw określonych w § 4 i § 5. Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4 polach eksploatacji, Wnioskodawca otrzymuje honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji, przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy (§ 6 Umowy). Honorarium aktorskie A.A. obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów, wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich określeniem w scenariuszu (§ 7 ust. 1 Umowy) [...]”

- przy czym Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że powyżej udzielone odpowiedzi odnoszą się jednolicie do czynności polegających na:

• obowiązkowym udziale Wnioskodawcy w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się podczas zdjęć do Serialu oraz udziale w innych spotkaniach przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości Wnioskodawcy,
• udziale Wnioskodawcy w działaniach związanych z planowaną i realizowaną kampanią autopromocyjną na antenie telewizji (studio prezenterskie) - zaczynając na 2 tygodnie od planowanej daty premiery Serialu oraz w trakcie emisji Serialu na antenie,
• udziale Wnioskodawcy w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na wszystkich antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych), przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości.

4) w zakresie Udzielania Licencji:

a)powielając uwagi poczynione w pkt 1) lit. c), pkt 2) lit. a) oraz pkt 3) lit. a) niniejszego pisma Wnioskodawca wskazuje, że „przyczynianie się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego” nie stanowi przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., w zakresie usług świadczonych w ramach Udzielania Licencji.

Jednocześnie jednak, w ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone w ramach Udzielania Licencji będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Udzielania Licencji - poprzez udzielenie Spółce licencji w zakresie rozpowszechniania utworów w formie cyfrowej, a tym samym umożliwienie odbiorcom powszechnego dostępu do zgodnego z prawem korzystania z utworów stworzonych albo współtworzonych przez Wnioskodawcę - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.

b)w zakresie usług świadczonych w ramach Udzielania Licencji Wnioskodawca nie będzie realizował usług:

- wstępu:

• na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
• do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
• do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,

- działalności agencji informacyjnych,

- wydawniczych,

- radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,

- ochrony praw.

Co więcej, w ramach Udzielania Licencji Wnioskodawca najprawdopodobniej nie będzie również realizował usług:

• związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
• związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Powyższa konstatacja wynika z charakteru usług Udzielania Licencji szczegółowo opisanego przez Wnioskodawcę w treści Wniosku oraz w ramach odpowiedzi udzielonych w lit. a) i c) niniejszego punktu, jak również z uwagi na użycie w treści art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u. spójnika logicznego „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych wyłączeń.

Uwzględniając poczynione wyżej uwagi, Wnioskodawca nie uzupełnia jednak opisu zdarzenia przyszłego w zakresie dokonania oceny prawnej kwestii spełnienia przesłanek uzasadniających zastosowanie w okolicznościach zdarzenia przyszłego art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u., która to ocena prawna winna zostać dokonana w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, z przyczyn opisanych szerzej w pkt 1) lit. e) niniejszego pisma.

c)Wnioskodawca doprecyzowuje, że:

i.w ramach działalności w zakresie Udzielania Licencji, Wnioskodawca będzie wykonywał czynności dodatkowe w postaci zamieszczania postów w mediach społecznościowych (m. in. Instagram, TikTok), mających na celu promocję utworów objętych usługą Udzielania Licencji, a w konsekwencji zwiększenie kręgu odbiorców twórczości Wnioskodawcy.

ii.opisane usługi nie są powiązane bezpośrednio z usługą Udzielania Licencji i niezbędne do wykonywania działalności w tym zakresie (wystarczające pozostaje dysponowanie przez Wnioskodawcę majątkowymi prawami pokrewnymi, w szczególności prawami producenta fonogramów, wideogramów, utworów audiowizualnych i praw artystów wykonawców w rozumieniu u.p.a.). Jednocześnie jednak, uwzględniając specyfikę przemysłu rozrywkowego, powstrzymanie się przez Wnioskodawcę od realizowania czynności dodatkowych mogłoby pośrednio wpłynąć na decyzję Spółki o zakończeniu współpracy z Wnioskodawcą.

Podobnie jak ma to miejsce w przypadku Działalności Aktorskiej (Zob. pkt 3 lit. c v. niniejszego pisma), czynności dodatkowe pozostają immanentnie związane z Udzielaniem Licencji, jakkolwiek finalnie usługi te należny uznać za akcesoryjne, wtórne względem Udzielania Licencji.

iii.celem opisanych czynności dodatkowym jest promocja twórczości Wnioskodawcy, jej upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia kręgu obiorców.

iv.w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na specyfikę ukształtowania wynagrodzenia należnego Spółce - o czym szerzej w pkt v. poniżej - świadczenie usług dodatkowych pozostaje uzasadnione jedynie w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę usług Udzielania Licencji. W braku bowiem usług Udzielania Licencji, w ramach usług dodatkowych Wnioskodawca zajmowałby się promocją własnej twórczości, do której praw nie posiadałaby Spółka, a tym samym Spółka nie partycypowałaby we wpływach z dystrybucji cyfrowej, której beneficjentem byłby jedynie Wnioskodawca.

Jednocześnie jednak Wnioskodawca nie przesądza czy opisane usługi mogłyby stanowić obiektywnie „cel sam w sobie” dla nabywcy takowych usług (chociażby w przypadku gdyby Wnioskodawca pozostawałby zobowiązany, w ramach świadczenia usług dodatkowych, do promowania twórczości innych, bliżej nieokreślonych artystów). Wiążącą ocenę w tym względzie mógłby przedstawić jedynie nabywca usług.

v.Wnioskodawca otrzymuje jednolite wynagrodzenie w formie honorarium, rozumianego jako wynagrodzenie z tytułu korzystania albo rozporządzania prawami autorskimi albo pokrewnymi (Por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 stycznia 2023 roku, sygn. akt I FSK 1017/19), za wszystkie usługi wraz z usługą świadczoną w ramach Udzielania Licencji. Zgodnie z treścią załącznika nr 2 do Umowy Ramowej:

„[...] z tytułu udzielenia przez Partnera na rzecz e-Muzyki Licencji na wszystkich wymienionych w Umowie oraz niniejszym Załączniku polach eksploatacji, jak również z tytułu udzielenia przez Partnera zgód i zezwoleń określonych w Umowie, Partner uprawniony będzie do otrzymania od e-Muzyki wynagrodzenia netto w wysokości stanowiącej równowartość 80% (osiemdziesiąt procent) Wpływów z Dystrybucji Cyfrowej [...]”.

Pytania

1. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.?

2. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.?

3. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.?

4. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

2. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

3. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

4. W ocenie Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:

„1. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

W myśl art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:

„1. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...]”.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 u.p.t.u.:

„1. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 […]”.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:

„1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.

W myśl art. 15 ust. 2 u.p.t.u.:

„2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.

Jak stanowi art. 15 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u.:

„3. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich”.

W myśl art. 15 ust. 3a u.p.t.u.:

„3a. Przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi”.

Stosownie do regulacji art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.:

„1. Zwalnia się od podatku:

33) usługi kulturalne świadczone przez:

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów”.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 19 u.p.t.u.:

„19. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw”.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 roku o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

„1. Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury”.

Jak stanowi art. 1 u.p.a.:

„1. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

2. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

2(1). Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia; nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.

3. Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.

4. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności”.

Stosownie do regulacji art. 8 ust. 1-3 u.p.a.:

„1. Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

2. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

3. Dopóki twórca nie ujawnił swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zastępuje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - właściwa organizacja zbiorowego zarządzania prawami autorskimi”.

Zgodnie natomiast z treścią art. 85 ust. 1 i 2 u.p.a.:

„1. Każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.

2. Artystycznymi wykonaniami, w rozumieniu ust. 1, są w szczególności: działania aktorów, recytatorów, dyrygentów, instrumentalistów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania”.

Przenosząc treść powołanych wyżej przepisów na przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, w pierwszej kolejności podkreślenia wymaga, że dla dopuszczalności zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie regulacji art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., niezbędne pozostaje kumulatywne spełnienie poniżej wymienionych przesłanek:

1)świadczone usługi muszą mieścić się w pojęciu „usług kulturalnych”;

2)usługi muszą być świadczone przez twórcę lub artystę wykonawcę w rozumieniu przepisów u.p.a.;

3)usługi wynagradzane są w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Odnosząc się do pierwszej z powołanych wyżej przesłanek zauważyć należy, że u.p.t.u. nie przewiduje definicji legalnej „usług kulturalnych”. Jak wskazuje się w nauce prawa:

„[...] zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 VATU, zwolnione od podatku są usługi kulturalne. Ustawodawca nie dookreśla wprost, jakiego rodzaju usługi są objęte zakresem tego pojęcia, czyni to jednak w pewnym zakresie i w sposób pośredni poprzez określenie podmiotów, które świadcząc przedmiotowe usługi, sprawią, że usługi te będą zwolnione od podatku [...]” (T Michalik, VAT Komentarz, Wyd. 17, Warszawa 2024, art. 43).

Ponadto, jak precyzuje się w treści interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

„[…] w prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa [...] takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazane jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana na podstawie powyższego aktu prawnego nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z przepisów art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej […] działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Należy zauważyć, że usługi o charakterze organizacyjnym istotnie różnią się od usług o charakterze kulturalnym. Usługi o charakterze kulturalnym polegają na stworzeniu utworu lub artystycznym jego wykonaniu, a więc są przejawami działalności twórczej, podczas gdy usługi o charakterze organizacyjnym takich cech nie posiadają [...] (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 lipca 2019 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.312.2019.1.RR).

„[…] reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki [...]” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2018 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.217.2018.2.KOM).

Co więcej, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego:

„[…] za istotne uznano aby usługi miały charakter działalności twórczej, charakteryzowały się indywidualnością, a ich wykonywanie odbywało się w interesie publicznym, gdyż celem wprowadzenia zwolnienia usług kulturalnych było obniżenie kosztów dostępu do kultury i dziedzictwa narodowego […] należy podnieść, że w rozpatrywanym przypadku zawodne byłoby charakteryzowanie usług kulturalnych poprzez odwoływanie się wbrew wykładni językowej i systemowej wyłącznie do celów danej regulacji i zakładanego przez prawodawcę ratio legis. Przede wszystkim bowiem nie zostały w żaden normatywny sposób sformułowane cele zakładane przez prawodawcę krajowego w zakresie objęcie preferencją wyłącznie kultury „wysokiej” [...]” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 czerwca 2015 roku, sygn. akt I FSK 1988/13).

W odniesieniu do przesłanki świadczenia usług przez twórcę lub artystę wykonawcę przypomnieć należy, iż przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (art. 1 ust. 1 u.p.a.). W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory muzyczne i słowno-muzyczne (art. 1 ust. 2 pkt 7 u.p.a.) oraz sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne (art. 1 ust. 2 pkt 8 u.p.a.). Prawo autorskie do utworu przysługuje natomiast twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej (art. 8 ust. 1 u.p.a.).

Tym samym uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że twórcą w rozumieniu u.p.a. jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 u.p.a. Artystą wykonawcą w rozumieniu u.p.a. jest natomiast osoba, która z racji wykonywania utworu lub dzieła sztuki ludowej staje się podmiotem prawa do artystycznego wykonania.

Ciąg dalszy uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:

Jak podkreśla się przy tym w doktrynie:

„[...] artystyczne wykonania są chronione prawami, które określa się mianem „pokrewnych” czy „sąsiednich”. Pierwsza z tych nazw ma zakotwiczenie w terminologii ustawy autorskiej [...] Gdyby ograniczyć się do tego, co wyżej powiedziano, za artystyczne wykonania należałoby uznać również wykłady, kazania czy przemówienia polityków. Te ostatnie nie są jednak zaliczane do artystycznych wykonań. W celu doprecyzowania definicji dobra niematerialnego, o którym mowa, wprowadza się dodatkowy element w postaci występu [...] „O tym, czy określone starania interpretatora wykonującego utwór wchodzą w skład działalności artystycznej i noszą cechy występu, przesądzają takie czynniki, jak dążenie do udostępnienia utworu publiczności oraz kontekst artystyczny (w znaczeniu pewnej sytuacji estetycznej, a nie sztuki o szczególnie mocnym nasileniu estetyzmu) starań wykonawcy” [...] występ jest rodzajem przedstawienia utworu, które następuje w konkretnej działalności artystycznej. Zakłada on również udostępnienie wykonania publiczności. Nie jest warunkiem powstania dobra niematerialnego, które jest omawiane, udział publiczności w występie […].

Natomiast zgodzić się należy, że oryginalność czy indywidualny charakter nie są przesłankami ochrony artystycznych wykonań […] przy odmiennych założeniach mógłby powstać problem w oddzieleniu artystycznych wykonań od utworów [...]” (A. Niewęgłowski [w:] Prawo autorskie. Komentarz, Warszawa 2021, art. 85).

W zakresie przesłanki wynagradzania w formie honorarium, jak wskazuje się w utrwalonym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego:

„[...] ustawodawca posłużył się również pojęciem „honorarium”, które oznacza - generalnie rzecz ujmując - wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach (por. Słownik Języka Polskiego pod redakcją M. Szymczaka; Wydawnictwo PWN, Warszawa 1998; t. I, s. 753), a na gruncie statystyki definiowane jest natomiast wprost jako wynagrodzenie z tytułu korzystania albo rozporządzania prawami autorskimi albo pokrewnymi. Poprzez odesłanie do definicji twórców i artystów wykonawców obowiązującej na gruncie prawa autorskiego oraz posłużenie się pojęciem „honorarium”, jako określeniem wynagrodzenia należnego z tytułu specyficznych czynności, ustawodawca jasno wskazał, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy działalności twórczej o charakterze indywidualnym [...]” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 stycznia 2023 roku, sygn. akt I FSK 1017/19).

Mając na uwadze całokształt powołanych wyżej stanowisk wskazać należy, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej, realizowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, wyczerpywać będą przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., tj.:

1)świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu „usług kulturalnych” ze względu na artystyczne wykonywanie utworów autorstwa albo współautorstwa A.A., do którego dochodzić będzie w toku występów A.A. na wydarzeniach, przy udziale publiczności, co niewątpliwie stanowi przejaw działalności twórczej;

2)usługi świadczone będą przez artystę wykonawcę w rozumieniu u.p.a. za czym przemawia brzmienie art. 85 ust. 1 i 2 u.p.a., gdzie w ramach katalogu otwartego wskazano wprost m. in. działania wokalistów i tancerzy;

3)usługi świadczone przez A.A. wynagradzane będą w formie honorariów, na podstawie umów zawieranych każdorazowo przez Wnioskodawcę z agentem A.A., który to agent zawierać będzie umowy z organizatorami wydarzeń we własnym imieniu, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Jedynie na marginesie zauważyć należy, że powyższe uwagi znajdują potwierdzenie w treści odpowiedzi na interpelację nr 20464, udzieloną przez podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów:

„[…] w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. dla wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług usługi w zakresie organizacji imprezy kulturalnej, w ramach której będzie wykonany koncert, istotne znaczenie ma określony stan faktyczny. Szczególnie związane jest to z faktem, iż wykonanie koncertu przez artystę można traktować jako świadczenie odrębnej usługi, za wykonanie której artysta pobiera honorarium, jak również jako jeden z elementów imprezy kulturalnej organizowanej przez agencję artystyczną albo menadżera wykonawcy.

W sytuacji, gdy na podstawie umowy zawartej z miastem, agencją artystyczną albo menadżerem wykonawcy, indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, świadczą odrębną usługę kulturalną polegającą na wykonaniu koncertu, za które pobierają wynagrodzenie w formie honorariów, to świadczona przez nich usługa jest zwolniona od podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33b ww. ustawy o podatku od towarów i usług [...]” (odpowiedź podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 7 marca 2011 roku na interpelację nr 20464 w sprawie wysokości stawki podatku VAT od honorarium za koncert z 2 lutego 2011 roku).

W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Koncertowej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:

Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 i 2 u.p.a.:

„1. Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

2. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub licencja obejmują pola eksploatacji wyraźnie w nich wymienione”.

Odstępując od powielania argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1, A.A. wskazuje, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS, realizowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, wyczerpywać będą przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., tj.:

1) świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu „usług kulturalnych” ze względu na podmiot (twórca w rozumieniu u.p.a.) oraz skutek osiągnięty w wyniku ich realizacji, polegający na upowszechnianiu kultury;

2) usługi świadczone będą przez twórcę w rozumieniu u.p.a., bowiem A.A., jako twórcy albo współtwórcy, przysługiwać będą autorskie prawa osobiste i majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych będących przedmiotem Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS;

3) usługi świadczone przez A.A. wynagradzane będą w formie honorariów (wynagrodzenie w formie tantiem), w związku z zawieraniem przez ZAiKS, z podmiotami trzecimi, umów o korzystanie z utworów, do których majątkowe prawa autorskie zostały przeniesione na rzecz ZAiKS na zasadzie przeniesienia powierniczego.

Jednocześnie, z daleko posuniętej ostrożności, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie w okolicznościach zdarzenia przyszłego zastosowania nie znajdą wyłączenia, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 u.p.t.u., z uwagi na użycie w ich treści spójnika logicznego „i”, który warunkuje stosowanie wyżej wymienionych wyłączeń (por. m. in. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 11 grudnia 2015 roku, sygn. akt I SA/Po 1417/15).

Jedynie na marginesie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej:

1)Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2018 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.217.2018.2.KOM;

2)Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 listopada 2016 roku, sygn. 2461-IBPP3.4512.556.2016.1.MD;

3)Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 marca 2016 roku, sygn. IPPP1/4512-32/16-2/MK.

W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3:

Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1 oraz nr 2 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

Odstępując od powielania argumentacji przedstawionej w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1 oraz nr 2, Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej, realizowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, wyczerpywać będą przesłanki zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., tj.:

1)świadczone usługi mieścić się będą w pojęciu „usług kulturalnych” ze względu na niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w tym przypadku w postaci artystycznego odtwarzania roli w Serialu;

2)usługi świadczone będą przez artystę wykonawcę w rozumieniu u.p.a. za czym przemawia brzmienie art. 85 ust. 1 i 2 u.p.a., gdzie w ramach katalogu otwartego wskazano wprost m. in. działania aktorów;

3)usługi świadczone przez A.A. wynagradzane będą w formie honorariów aktorskich, za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw określonych w § 4 i § 5. Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4. Umowy polach eksploatacji.

Celem wykluczenia ewentualnych wątpliwości, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u., winny zostać objęte również działania promocyjne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, które stanowią element usługi złożonej (kompleksowej) podejmowanej w ramach Działalności Aktorskiej (por. m. in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 października 2019 roku, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.493.2017.11.JO).

Jedynie na marginesie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej:

1)Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 czerwca 2023 roku, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.171.2023.2.KS;

2)Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 marca 2022 roku, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.18.2022.1.AA;

3)Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 lipca 2013 roku, sygn. IPPP3/443-452/13-2/MKw.

W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Działalności Aktorskiej podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4:

Przepisy oraz argumentacja przywołana celem uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania nr 1 oraz nr 2 pozostają aktualne w zakresie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4, z zastrzeżeniem poczynionych poniżej uwag.

Mając na względzie argumentację przedstawioną w ramach uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2, brak istotnych rozbieżności występujących pomiędzy świadczeniem usług polegających na Powierniczym Przeniesieniu Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS a świadczeniem usług polegających na Udzielaniu Licencji, w pełni uzasadnionym pozostaje przyjęcie, że usługi świadczone przez A.A. w ramach Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

Jedynie na marginesie wskazać należy, że przedstawiona powyżej argumentacja znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2024 roku, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.666.2023.2.ID:

„[...] ponadto świadczy Pani również usługi polegające na udzieleniu licencji do praw autorskich w celu udostępnienia Pani twórczości na (...) i innych platformach muzycznych, w ramach których działa Pani w charakterze indywidualnego twórcy lub artysty wykonawcy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i za nie otrzymuje Pani wynagrodzenie w postaci honorarium. Zatem te usługi również stanowią usługi kulturalne [...]

W konsekwencji świadczone przez Panią [...] usługi polegające udzieleniu licencji do praw autorskich w celu udostępnienia Pani twórczości na [...] i innych platformach muzycznych są objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy [...]”.

W konsekwencji, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b u.p.t.u.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku. Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy:

Warunkiem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy jest zatem spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

W skład grupy podmiotów uprawnionych do zwolnienia weszli indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy posłużyć się należy wykładnią literalną, odwołując się do językowego znaczenia tych pojęć.

Zatem, kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”, zaś usługa to „pomoc okazana komuś”, „działalność gospodarcza służąca do zaspokajania potrzeb ludzi”. Natomiast określenie kulturalny oznacza „odnoszący się do tworzenia i upowszechniania kultury lub stanowiący jej składnik”.

Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87):

Analizując możliwość zwolnienia świadczonych usług na gruncie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, należy wskazać, że art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.), do której odwołuje się ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy stanowi, że:

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

Stosownie do art. 85 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 85 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przepis art. 41 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych określa, że:

Z treści ww. przepisów można zatem wywieść, że twórcą w rozumieniu ustawy jest każda osoba prowadząca faktycznie działalność twórczą, czyli działalność, której efektem jest powstanie utworu w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Użyte w tym przepisie określenie „przejaw działalności twórczej”, należy rozumieć jako uzewnętrzniony rezultat działalności człowieka o charakterze kreacyjnym.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana usługi w ramach Działalności Koncertowej podlegać będą zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, jest Pan członkiem i frontmanem zespołu muzycznego, w którym pełni rolę wokalisty. W ramach swojej bieżącej działalności zajmuje się Pan m.in. odpłatnym wykonywaniem występów wraz z zespołem na różnego rodzaju wydarzeniach, przy udziale publiczności. Występy na wydarzeniach obejmują przede wszystkim wykonywanie na żywo utworów słowno-muzycznych, których jest Pan twórcą lub współtwórcą. Oprócz śpiewu, w celu urozmaicenia występów, w trakcie wykonywania utworów odgrywa Pan opracowaną lub zaimprowizowaną choreografię (obejmuje to m.in. komunikowanie się z publicznością, taniec). Świadcząc usługi w ramach Działalności Koncertowej działa Pan jako artysta wykonawca w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pozostaje Pan twórcą albo współtwórcą utworów, które będzie Pan wykonywał w ramach Działalności Koncertowej.

Ponadto, usługi świadczone w ramach Działalności Koncertowej będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Pana działalność ma związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a świadczenie usług w ramach Działalności Koncertowej - poprzez wykonywanie o charakterze artystycznym przed publicznością, utworów słowno-muzycznych, których jest Pan twórcą albo współtwórcą, będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Za świadczone usługi otrzymuje Pan honorarium.

Mając zatem na uwadze powołane regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi w zakresie Działalności Koncertowej będą stanowiły usługę kulturalną, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Jednak - jak wynika z treści art. 43 ust. 19 ustawy - jeżeli usługa kulturalna stanowi jednocześnie usługę wstępu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku do towarów i usług. Dlatego kluczowe w analizowanej sprawie jest rozstrzygnięcie, czy świadczone przez Pana usługi w zakresie Działalności Koncertowej mają charakter usług wstępu.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Należy podkreślić, że obecnie nie budzi już wątpliwości, że dla zdefiniowania pojęcia „wstępu” nie ma znaczenia czy możliwość wejścia, czy uczestnictwa w danym wydarzeniu dotyczy uczestnictwa czynnego, czy biernego.

Pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej - możliwość tańczenia, na imprezę sportową - możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego - możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Wskazać należy, że na zadane w przesłanym wezwaniu, na pytanie czy w ramach usług w ramach Działalności Koncertowej będzie wykonywał Pan usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług wskazał Pan, że nie będzie realizował usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach, związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach, działalności agencji informacyjnych, wydawniczych, radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34, ochrony praw. Wskazał Pan także, że w ramach Działalności Koncertowej najprawdopodobniej nie będzie Pan również realizował usług:

- wstępu:

• na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
• do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
• do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

- wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą.

Tym samym, w przypadku gdy samodzielnie będzie organizował Pan wydarzenia (koncerty, występy) w ramach Działalności Koncertowej i sprzedawał bilety, świadczone przez Pana usługi w zakresie Działalności Koncertowej będą mieściły się w kategorii usług wstępu wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 2 ustawy. Zastosowanie znajdzie wówczas przesłanka wyłączająca możliwość zwolnienia od podatku usług kulturalnych. Tym samym, świadczone przez Pana usługi w ramach Działalności Koncertowej, w przypadku gdy samodzielnie organizowałby Pan wydarzenia (koncerty, występy) w ramach Działalności Koncertowej i sprzedawał bilety, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, lecz będą podlegały opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W przypadku natomiast, gdy działa Pan na zlecenie organizatora i to zleceniodawca organizuje wydarzenie (koncert, występ) w ramach Działalności Koncertowej oraz sprzedaje bilety, a Pan otrzymuje z tego tytułu honorarium, będzie miał Pan prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy dla wykonywanych przez Pana usług.

Zatem, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, działa Pan jako indywidualny twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a dodatkowo w wyniku świadczonych usług tworzy Pan utwór. Ponadto, za świadczone usługi w ramach Działalności Koncertowej otrzymuje Pan wynagrodzenia w formie honorarium.

Tym samym, skoro świadczone przez Pana usługi w ramach Działalności Koncertowej - jak wskazano we wniosku - stanowią usługi kulturalne, które świadczy Pan, jako indywidualny twórca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w wyniku których tworzy Pan utwory, a usługi te są wynagradzane w formie honorarium, to usługi w ramach Działalności Koncertowej będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania 1 należało uznać za prawidłowe.

W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy świadczone przez Pana usługi w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS podlegać będą zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b.

Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pan działalność w zakresie tworzenia utworów muzycznych lub słowno-muzycznych, w tym na zlecenie wraz ze sprzedażą praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych (słowno-muzycznych) lub udzielaniem licencji na korzystanie z praw autorskich do własnych utworów muzycznych lub słowno-muzycznych (zarówno osobom fizycznym, innym podmiotom, jak i organizacjom zbiorowego zarządzania prawami autorskimi twórców). Zajmuje się Pan tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jako twórcy albo współtwórcy, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych. Zobowiązał się Pan do przeniesienia na ZAiKS na zasadzie przeniesienia powierniczego, praw majątkowych do wszystkich utworów opracowanych przez siebie do dnia zawarcia umowy oraz do utworów opracowanych w trakcie jej trwania. ZAiKS zarządza prawami autorskimi do utworów, których jest Pan twórcą albo współtwórcą i wypłaca Panu okresowo wynagrodzenie w związku z zarzadzaniem tymi prawami. Na bieżąco jest Panu wypłacane wynagrodzenie w formie tantiem w związku z zawieranymi przez ZAiKS z podmiotami trzecimi umów o korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych. Spełniona będzie zatem przesłanka podmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Usługi świadczone w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych przyczyniać się będą do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Pana działalność ma bowiem związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych poprzez przeniesienie powiernicze na rzecz ZAiKS praw majątkowych do wszystkich utworów prowadzić będzie do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Spełniona zatem będzie także przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w zakresie świadczonych przez Pana usług w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych na rzecz ZAiKS nie świadczy Pan usług wskazanych w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach Powierniczego Przeniesienia Praw Majątkowych będą stanowiły usługi kulturalne, do których nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 19 ustawy, a które będzie Pan świadczył jako indywidualny twórca i artysta wykonawca, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, otrzymując wynagrodzenie w formie honorarium, to usługi te będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Pana usługi w ramach Działalności Aktorskiej podlegać będą zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach Działalności Aktorskiej świadczy Pan usługi w zakresie wykonywania powierzonej roli po zapoznaniu się ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m.in. udział w wywiadach radiowych i telewizyjnych).

Zgodnie z postanowieniami Umowy, zobowiązuje się Pan do wykonania powierzonej roli (§ 2 ust. 1 Umowy) oraz przenosi na producenta, bez konieczności składania w tym względzie odrębnych oświadczeń, wyłączne prawo do nieograniczonego w czasie rozporządzania i korzystania z artystycznego wykonania w całości i we fragmentach w kraju i zagranicą, w ramach oraz poza Serialem, we wszystkich formach i zakresach eksploatacji audiowizualnej i pozaaudiowizualnej w nieograniczonej ilości nadań i wielkości nakładów (§ 4. ust. 1 Umowy). Przeniesienie praw wymienionych w zdaniu poprzednim następuje na wszystkich znanych polach eksploatacji, w tym w szczególności wymienionych w treści Umowy (§ 4. ust. 2 Umowy). Ponadto, Wnioskodawca przenosi na producenta wyłączne prawo do rozpowszechniania wizerunku związanego z wykonaniem powierzonej przez producenta roli w Serialu, również w przypadku powstania kontynuacji Serialu (§ 5 Umowy).

Tytułem wynagrodzenia za wykonanie powierzonej roli w Serialu, przeniesienie praw określonych w § 4 i § 5 Umowy oraz korzystanie z tych praw na określonych w § 4 polach eksploatacji, otrzymuje Pan honorarium aktorskie (wraz z prowizją agencji, przez którą jest reprezentowany) za każdy faktyczny dzień zdjęciowy. Pana honorarium aktorskie obejmuje całość świadczonych usług, tj. wykonanie roli oraz prace towarzyszące przygotowaniu roli, w tym: korepetycje, szkolenia, próby, próby charakteryzacji, play-backi, oczekiwania, oswojenia, postsynchrony, miary kostiumów, wykonanie fotosów, udział w kampanii reklamowej i promocyjnej Serialu (wykonanie materiałów reklamowych) a także, udział w scenach sponsorskich, zgodnie z ich określeniem w scenariuszu (§ 7. ust. 1 Umowy).

Na warunkach przewidzianych w załączniku do Umowy, zobowiązany jest Pan ponadto do podejmowania działań promocyjnych, do których należy m. in.:

a)obowiązkowy Pana udział w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się podczas zdjęć do Serialu oraz udział w innych spotkaniach przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości Wnioskodawcy;

b)Pana udział w działaniach związanych z planowaną i realizowaną kampanią autopromocyjną na antenie telewizji (studio prezenterskie) - zaczynając na 2 tygodnie od planowanej daty premiery Serialu oraz w trakcie emisji Serialu na antenie;

c)udział w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na wszystkich antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych), przy uwzględnieniu harmonogramu zajętości.

Otrzymuje Pan jednolite wynagrodzenie w formie honorarium za opisane usługi wraz z usługą świadczoną w ramach Działalności Aktorskiej.

Usługi świadczone w ramach Działalności Aktorskiej będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Działalność Wnioskodawcy ma bowiem niewątpliwy związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Działalności Aktorskiej poprzez wykonywanie o charakterze artystycznym, powierzonej roli w Serialu - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.

Opisane usługi są powiązane z Działalnością Aktorską i niezbędne do wykonywania tej działalności w ten sposób, że ich świadczenie jest jednym z czynników wpływających na oglądalność Serialu, której wartość rzutuje na decyzję w zakresie kontynuowania produkcji Serialu, a następnie jego emisji na antenie telewizji. Powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Panem - w każdym przypadku skutkując uniemożliwieniem kontynuowania przez Wnioskodawcę Działalności Aktorskiej. Celem opisanych usług jest promocja Serialu, jego upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia oglądalności Serialu. Wskazał Pan, że w ramach swojej działalności nie promował dotychczas filmu/ serialu, w którym nie występował w charakterze aktora, co wynika z autonomicznej Pana decyzji w tym względzie. Mając to na względzie, w okolicznościach sprawy występowałaby zależność faktyczna uniemożliwiająca odrębne świadczenie opisanych usług. Jednocześnie jednak Wnioskodawca nie przesądza czy opisane usługi mogłyby stanowić obiektywnie „cel sam w sobie” dla nabywcy takowych usług. Wiążącą ocenę w tym względzie mógłby przedstawić jedynie nabywca usług. Pana udział w opisanych usługach, w stanowi istotny element, mający wpływ na powierzenie oraz utrzymanie roli w Serialu. Opisane usługi nie przekładają się bezpośrednio na Działalność Aktorską Wnioskodawcy. Jednocześnie jednak, powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Panem. Na obecnym etapie rozwoju przemysłu rozrywkowego, usługi promocyjne pozostają immanentnie związane z Działalnością Aktorską. Nie promował Pan dotychczas filmu/serialu, w którym nie występował w charakterze aktora.

Zatem odnosząc się do kwestii ustalenia charakteru świadczonych przez Pana usług w ramach Działalności Aktorskiej obejmujące działalność w zakresie powierzonej roli po zapoznaniu ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m.in. udział w wywiadach radiowych lub telewizyjnych) należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności złożonej.

Co istotne, aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością złożoną powinna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jako element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej usługi.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz regulacje Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), nie regulują kwestii czynności złożonych. Jednakże, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podatkiem VAT oraz na podstawie polskiego i europejskiego orzecznictwa można stwierdzić, że świadczenie obejmujące z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną czynność nie powinno być sztucznie dzielone.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wydanych orzeczeniach. W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., TSUE uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej, do których stosuje się te same zasady opodatkowania.

Również w orzecznictwie NSA przyjmuje się, że świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych przez podatnika na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Zatem należy uwzględniać ochronę podstawowych zasad opodatkowania podatkiem od wartości dodanej wymagających, by każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób. Sprzeciwia się to temu, by podmioty gospodarcze dokonujące takich samych czynności, były traktowane odmiennie w zakresie poboru tego podatku (wyrok NSA z 6 maja 2015 r., I FSK 2105/13).

W przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej rozbijać na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie, zgodnie z elementem, który nadaje całemu świadczeniu charakter dominujący. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą ściśle powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną. Skutkiem powyższego, świadczenie pomocnicze, co do zasady dzieli los prawny świadczenia głównego, w szczególności w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, miejsca świadczenia oraz stawki podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował Trybunał Sprawiedliwości UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy VAT. W szczególności w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w wyroku w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC), czy też w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV.

Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym, o ich opodatkowaniu decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się więc na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Analiza wymienionych usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej prowadzi do wniosku, że mamy do czynienia ze świadczeniem o charakterze kompleksowym.

Usługi promocyjne, do których jest Pan zobowiązany, polegające m.in. na Pana obowiązkowym udziale w spotkaniach z prasą na planie Serialu odbywających się podczas zdjęć do Serialu oraz udział w innych spotkaniach, udziale w działaniach związanych z planowaną i realizowaną kampanią autopromocyjną na antenie telewizji, udziale w nagraniu telewizyjnych spotów promujących ramówki telewizji na wszystkich antenach telewizji i w Internecie (w tym mediach społecznościowych) są ściśle powiązane z wykonywaniem powierzonej roli aktora (Działalnością Aktorską). Usługi promocyjne są powiązane z Działalnością Aktorską i niezbędne do wykonywania tej działalności w ten sposób, że ich świadczenie jest jednym z czynników wpływających na oglądalność Serialu, której wartość rzutuje na decyzję w zakresie kontynuowania produkcji Serialu, a następnie jego emisji na antenie telewizji. Powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Wnioskodawcą - w każdym przypadku skutkując uniemożliwieniem kontynuowania przez Pana Działalności Aktorskiej. Celem wskazanych usług jest promocja Serialu, jego upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia oglądalności Serialu. W ramach swojej działalności nie promował Pan dotychczas filmu/ serialu, w którym nie występował w charakterze aktora, co wynika z autonomicznej Pana decyzji w tym względzie. Pana udział w usługach promocyjnych stanowi istotny element, mający wpływ na powierzenie oraz utrzymanie roli w Serialu. Opisane usługi nie przekładają się bezpośrednio na Pana Działalność Aktorską, jednak powstrzymanie się przez Pana od uczestnictwa w działaniach promocyjnych mogłoby pośrednio wpłynąć na zakończenie produkcji Serialu albo powstrzymanie się od dalszej współpracy z Panem. Na obecnym etapie rozwoju przemysłu rozrywkowego, usługi promocyjne pozostają immanentnie związane z Działalnością Aktorską, jakkolwiek finalnie usługi te należny uznać za akcesoryjne, wtórne względem Działalności Aktorskiej.

Zatem powyższe działania stanowią czynności wykonywane w ramach kompleksowej usługi kulturalnej, jaką jest Działalność Aktorska. Służą one celom promocyjnym konkretnego serialu. Nie promował Pan dotychczas filmu/serialu, w którym nie występował w charakterze aktora. Nie świadczy Pan zatem usług promocyjnych bez związku z Działalnością Aktorską. Usługi promocyjne zawsze mają związek z Działalnością Aktorską.

Ponadto z wniosku wynika, że otrzymuje Pan jednolite wynagrodzenie w formie honorarium za usługi promocyjne wraz z usługą świadczoną w ramach Działalności Aktorskiej.

Związek o charakterze przyczynowo-skutkowym usług promocyjnych oraz usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej powoduje, że świadczenia promocyjne wykazują ścisłe powiązanie ze świadczeniem przez artystę usługi kulturalnej w taki sposób, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Należy zatem uznać, że świadczenia promocyjne są zdeterminowane przez usługę główną oraz że mają istotny wpływ na świadczenie główne, jaką jest Działalność Aktorska. Usługi te stanowią świadczenie wtórne do usługi głównej, która w tym przypadku stanowi usługę kulturalną, a więc są w stosunku do niej usługami pomocniczymi.

Mając zatem na uwadze powołane regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi w zakresie kompleksowej Działalności Aktorskiej będą stanowiły usługę kulturalną, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Jednak - jak wynika z treści art. 43 ust. 19 ustawy - jeżeli usługa kulturalna stanowi jednocześnie usługę wstępu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku do towarów i usług.

Wskazać należy, że na zadane w przesłanym wezwaniu pytanie, czy w ramach usług w ramach Działalności Aktorskiej będzie wykonywał Pan usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług wskazał Pan, że w zakresie usług świadczonych w ramach Działalności Aktorskiej nie będzie realizował usług:

• wstępu:
• na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
• do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
• do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
• wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
• działalności agencji informacyjnych,
• wydawniczych,
• radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34,
• ochrony praw.

Co więcej, w ramach Działalności Aktorskiej najprawdopodobniej nie będzie Pan również realizował usług:

• związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,
• związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Z okoliczności sprawy przedstawionych w złożonym wniosku wynika, że w ramach Działalności Aktorskiej świadczy Pan usługi obejmujące działalność w zakresie powierzonej roli po zapoznaniu ze scenariuszem utworu audiowizualnego (artystyczne wykonanie), któremu może towarzyszyć przeniesienie autorskich praw majątkowych do artystycznego wykonania oraz podejmowanie dodatkowych aktywności związanych z promocją produkcji i dystrybucji utworu audiowizualnego (m.in. udział w wywiadach radiowych lub telewizyjnych). Z opisu sprawy wynika zatem, że w ramach Działalności Aktorskiej nie będzie Pan świadczył usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach oraz związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach w ramach Działalności Aktorskiej. Zatem będzie miał Pan prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy dla wykonywanych przez Pana usług w ramach Działalności Aktorskiej.

Zatem, ogół świadczonych przez Pana usług w ramach Działalności Aktorskiej stanowiących jako całość usługę kulturalną, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi świadczone przez Pana w ramach Udzielania Licencji podlegać będą zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Prowadzi Pan działalność w zakresie udzielania licencji w celu wydawania stworzonych przez siebie utworów muzycznych w serwisach streamimgowych („Udzielanie Licencji”). W ramach swojej bieżącej działalności A.A. zajmuje się tworzeniem utworów słowno-muzycznych, które stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Jako twórcy albo współtwórcy, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych oraz słowno-muzycznych (posiadanie wyłącznego prawa do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu). Usługi świadczone w ramach Udzielania Licencji będą przyczyniać się do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego. Pana Działalność ma związek z kulturą rozumianą jako ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, a tym samym świadczenie usług w ramach Udzielania Licencji - poprzez udzielenie Spółce licencji w zakresie rozpowszechniania utworów w formie cyfrowej, a tym samym umożliwienie odbiorcom powszechnego dostępu do zgodnego z prawem korzystania z utworów stworzonych albo współtworzonych przez Pana - będzie prowadzić do tworzenia i upowszechniania dorobku kulturalnego.

W szeroko rozumianej branży muzycznej coraz częstszym przypadkiem jest zawieranie umów licencyjnych w celu wydania stworzonych przez siebie utworów muzycznych w serwisach streamingowych. W większości przypadków, dla umieszczenia utworów w zasobach wspomnianych serwisów, niezbędne pozostaje skorzystanie z pośrednictwa tak zwanego dystrybutora, który odpowiada za m. in. weryfikację jakości nagrań dźwiękowych. Jest Pan stroną umowy ramowej o współpracę zawartej ze spółką prowadzącą profesjonalną działalność m.in. w zakresie produkowania, promowania i dystrybuowania nagrań utworów muzycznych i słowno-muzycznych. Przedmiotem umowy jest reprezentowanie Pana oraz udzielenie na rzecz Spółki licencji i prowadzenie przez Spółkę dystrybucji cyfrowej utworów. Na podstawie umowy ramowej udzielił Pan spółce licencji wyłącznej obejmującej wszelkie majątkowe prawa pokrewne, jak również autorskie prawa majątkowe, z wyłączeniem autorskich praw majątkowych do utworów będących utworami muzycznymi i słowno-muzycznymi. Licencja została udzielona w zakresie rozpowszechniania utworów oraz wszelkich wersji w formie cyfrowej poprzez publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w tym streaming. Wyraził Pan również sprecyzowane w umowie zgody w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystywania wizerunku.

Zatem odnosząc się do kwestii ustalenia charakteru świadczonych przez Pana usług w ramach Udzielania Licencji oraz wyrażonych zgód w umowie w zakresie działań promocyjnych, dystrybucji, sublicencji oraz wykorzystania wizerunku, podkreślić należy, że w przypadku usług o charakterze złożonym, o ich opodatkowaniu decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności powinna odbywać się więc na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Analiza wymienionych usług świadczonych w ramach Udzielania Licencji prowadzi do wniosku, że mamy do czynienia ze świadczeniem o charakterze kompleksowym.

W ramach działalności w zakresie Udzielania Licencji, będzie Pan wykonywał czynności dodatkowe w postaci zamieszczania postów w mediach społecznościowych (m.in. Instagram, TikTok), mających na celu promocję utworów objętych usługą Udzielania Licencji, a w konsekwencji zwiększenie kręgu odbiorców Pana twórczości. Opisywane usługi nie są powiązane bezpośrednio z usługą Udzielania Licencji i niezbędne do wykonywania działalności w tym zakresie (wystarczające pozostaje dysponowanie przez Pana majątkowymi prawami pokrewnymi, w szczególności prawami producenta fonografów, wideografów, utworów audiowizualnych i praw artystów wykonawców w rozumieniu ustawy prawo autorskie. Jednocześnie jednak, uwzględniając specyfikę przemysłu rozrywkowego, powstrzymanie się przez Pana od realizowania czynności dodatkowych mogłoby pośrednio wpłynąć na decyzję Spółki o zakończeniu współpracy z Panem. Podobnie jak ma to miejsce w przypadku Działalności Aktorskiej, czynności dodatkowe pozostają immanentnie związane z Udzielaniem Licencji, jakkolwiek finalnie usługi te należy uznać za akcesoryjne, wtórne względem Udzielania Licencji. Celem opisanych czynności dodatkowych jest promocja Pana twórczości, jej upowszechnienie, co w konsekwencji ma doprowadzić do zwiększenia kręgu odbiorców. Z uwagi na specyfikę ukształtowania wynagrodzenia należnego od Spółki, świadczenie usług dodatkowych pozostaje uzasadnione jedynie w przypadku świadczenia przez Pana usług Udzielania Licencji. W braku bowiem usług Udzielania Licencji, w ramach usług dodatkowych zajmowałby się Pan promocją własnej twórczości, do której praw nie posiadałby Pan, a tym samym nie partycypowałby Pan we wpływach z dystrybucji cyfrowej, której beneficjentem byłby jedynie Pan. Otrzymuje Pan jednolite wynagrodzenie w formie honorarium, rozumianego jako wynagrodzenie z tytułu korzystania albo rozporządzania prawami autorskimi albo pokrewnymi, za wszystkie usługi wraz z usługą świadczoną w ramach Udzielania Licencji.

Zatem powyższe działania stanowią czynności wykonywane w ramach kompleksowej usługi kulturalnej, jaką jest Udzielanie Licencji.

Związek o charakterze przyczynowo-skutkowym usług promocyjnych oraz usług Udzielania Licencji powoduje, że świadczenia promocyjne wykazują ścisłe powiązanie ze świadczeniem przez artystę usługi kulturalnej w taki sposób, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Należy zatem uznać, że świadczenia promocyjne są zdeterminowane przez usługę główną oraz że mają istotny wpływ na świadczenie główne, jaką jest Udzielanie Licencji.

Usługi te stanowią świadczenie wtórne do usługi głównej, która w tym przypadku stanowi usługę kulturalną, a więc są w stosunku do niej usługami pomocniczymi.

Jak wynika z okoliczności sprawy nie świadczy Pan w ramach usług promocyjnych oraz usług Udzielania Licencji usług wskazanych w art. 43 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi w ramach Udzielania Licencji będą stanowiły usługi kulturalne, do których nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 19 ustawy, a które będzie Pan świadczył jako indywidualny twórca i artysta wykonawca, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, otrzymując wynagrodzenie w formie honorarium, to usługi te będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

W konsekwencji świadczone przez Pana usługi w postaci Udzielania Licencji będą objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stany faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W szczególności w przypadku, gdy w ramach świadczenia usług w ramach Działalności Koncertowej wykonywałby Pan czynności określone w art. 43 ust. 19 pkt 2, a w ramach Działalności Aktorskiej czynności określone w art. 43 ust. 19 pkt 1 i 4 interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.