Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z ponoszonych kosztów w ramach projektu pn. „(...)”.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r. )

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego doprecyzowany pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.)

Wnioskodawca jest Uczelnią Wyższą zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT składający deklarację VAT- 7. Uczelnia korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust.1 pkt 26 lit b) ustawy o podatku od towarów i usług. Na jego podstawie zwolniona z podatku od towarów i usług jest dostawa towarów i świadczenie usług na rzecz uczelni, jeżeli dostawa towarów i świadczenie usług jest ściśle związane z usługami świadczonymi przez uczelnię. Natomiast powołując się na art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia podatku VAT należnego przysługuje tylko w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uczelnia ma w planach realizację projektu na rewitalizację: „(...)” ze środków europejskiego funduszu rozwoju regionalnego w ramach funduszy europejskich dla (…) 2021-2027, działanie 10.2 rewitalizacja na obszarach miejskich.

Na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu uczelnia będzie wskazana jako nabywca.

Zadanie obejmuje rozbudowę istniejącego budynku zaplecza sportowego, będącego częścią kompleksu sportowego stadionu lekkoatletycznego, o klatkę schodową oraz nadbudowę jednej kondygnacji (pierwszego piętra), gdzie utworzone zostaną różne pomieszczenia, w tym do prowadzenia zajęć edukacyjnych dla studentów, zwłaszcza dla wydziału nauk o zdrowiu i kulturze fizycznej, w tym kierunku psychofizyczne kształtowanie człowieka. W ramach rozbudowy przewiduje się utworzenie sal do prowadzenia dydaktyki, fitness, siłowni, do przeprowadzania badań wydolnościowych. Wszystkie sale wyposażone zostaną w niezbędny i odpowiedni sprzęt do przeprowadzania zajęć, testów fizycznych czy ćwiczeń.

W ramach zadania zostanie również zrewitalizowana płyta boczna boiska, poprzez zagospodarowanie tych terenów na ogólnodostępne tereny rekreacyjne. Wykonana zostanie droga dojazdowa wraz z niezbędnym parkingiem oraz ogrodzenie.

W wyniku rewitalizacji płyty bocznej boiska, powstaną tereny rekreacyjne wraz z niezbędną infrastrukturą. Wykonane zostaną alejki spacerowe, trawniki wraz z małą architekturą, powstanie siłownia zewnętrzna plenerowa z niezbędnym wyposażeniem. Powierzchnia biologicznie czynna rewitalizowanego obszaru nie zostanie naruszona, a wręcz może zostać zwiększona. Projekt ma na celu dbanie o zachowanie i rozwój zielonej infrastruktury.

Rozbudowany budynek będzie przeznaczony dla celów dydaktycznych na prowadzenie zajęć dydaktycznych dla studentów, nie przewiduje się osiągania dodatkowego dochodu z tytułu wynajmu obiektu.

Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu oraz efekty, rozbudowany budynek, będą wykorzystane do czynności zwolnionych.

Uczelnia zapłaci podatek VAT należny zawarty w otrzymanych w ramach projektu fakturach, nie dokona odliczenia podatku VAT wynikającego z tych faktur jednocześnie będzie mogła skorzysta z dofinansowania na podatek VAT ze środków unijnych.

Pytanie

Czy słuszne jest stwierdzenie, że Uczelni nie będzie przysługiwało odliczenie podatku VAT wynikającego z ponoszonych kosztów w ramach projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

W przypadku projektu realizowanego przez Uczelnię obiekty nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej. Uczelnia zapłaci podatek VAT należny zawarty w otrzymanych w ramach projektu fakturach, nie dokona odliczenia podatku VAT wynikającego z tych faktur jednocześnie będzie mogła skorzystać z dofinansowania na podatek VAT ze środków unijnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i mają Państwo w planach realizację projektu pn: „(...)”.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak sami Państwo wskazali - towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu oraz efekty, rozbudowany budynek, będą wykorzystane do czynności zwolnionych od podatku. Rozbudowany budynek będzie przeznaczony dla celów dydaktycznych na prowadzenie zajęć dydaktycznych dla studentów, nie przewiduje się osiągania dodatkowego dochodu z tytułu wynajmu obiektu.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku , które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy Państwa usługi z którymi związane są zakupy dokonywane w ramach realizowanego projektu, korzystają ze zwolnienia od podatku, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.