Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie skutków podatkowych dotyczących czynności wycofania nieruchomości nr 1-5, 7-12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego oraz jest nieprawidłowe w zakresie skutków podatkowych dotyczących czynności wycofania nieruchomości nr 6 i 13 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 lutego 2024 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 5 czerwca 1993 r. pod firmą (...). Przeważająca działalność gospodarcza stanowi 41.10.Z (PKD) Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Pozostały zakres działalności stanowi (kody PKD): 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, 08.12.Z Wydobywanie żwiru i piasku; wydobywanie gliny i kaolinu, 22.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych, 23.61.Z Produkcja wyrobów budowlanych z betonu, 23.63.Z Produkcja masy betonowej prefabrykowanej, 23.64.Z Produkcja zaprawy murarskiej, 25.12.Z Produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej, 25.50.Z Kucie, prasowanie, wytłaczanie i walcowanie metali; metalurgia proszków, 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 42.11.Z Roboty związane z budową dróg i autostrad, 42.12.Z Roboty związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej, 42.13.Z Roboty związane z budową mostów i tuneli, 42.21.Z Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, 42.22.Z Roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, 42.91.Z Roboty związane z budową obiektów inżynierii wodnej, 42.99.Z Roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, 43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę, 43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych, 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, 43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, 43.31.Z Tynkowanie, 43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej, 43.33.Z Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian, 43.34.Z Malowanie i szklenie, 43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, 43.91.Z Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych, 43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego, 46.74.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego, 46.77.Z Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu, 47.21.Z Sprzedaż detaliczna owoców i warzyw prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.22.Z Sprzedaż detaliczna mięsa i wyrobów z mięsa prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.23.Z Sprzedaż detaliczna ryb, skorupiaków i mięczaków prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.24.Z Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.25.Z Sprzedaż detaliczna napojów alkoholowych i bezalkoholowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.26.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów tytoniowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.29.Z Sprzedaż detaliczna pozostałej żywności prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.30.Z Sprzedaż detaliczna paliw do pojazdów silnikowych na stacjach paliw, 47.41.Z Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.42.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu telekomunikacyjnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.43.Z Sprzedaż detaliczna sprzętu audiowizualnego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.51.Z Sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.52.Z Sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.53.Z Sprzedaż detaliczna dywanów, chodników i innych pokryć podłogowych oraz pokryć ściennych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.54.Z Sprzedaż detaliczna elektrycznego sprzętu gospodarstwa domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.59.Z Sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i pozostałych artykułów użytku domowego prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.71.Z Sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.72.Z Sprzedaż detaliczna obuwia i wyrobów skórzanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.75.Z Sprzedaż detaliczna kosmetyków i artykułów toaletowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.77.Z Sprzedaż detaliczna zegarków, zegarów i biżuterii prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.78.Z Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.79.Z Sprzedaż detaliczna artykułów używanych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 49.41.Z Transport drogowy towarów, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie, 71.11.Z Działalność w zakresie architektury, 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 81.10.Z Działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach, 81.21.Z Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych, 81.22.Z Specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych 81.29.Z Pozostałe sprzątanie.

Wnioskodawca jest również czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Data rejestracji jako podatnika 5 lipiec 1993 rok.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada wiele nieruchomości o różnym przeznaczeniu. W związku z planowaną restrukturyzacją, tj. przekształceniem w spółkę z o.o., Wnioskodawca rozważa wyprowadzenie części nieruchomości na cele prywatne oraz części, aby wynajmować je do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zaliczył do środków trwałych m.in. nieruchomość o powierzchni 84 m² położoną (...) (dalej oznaczona jako nieruchomość 1). Nieruchomość stanowi własność Wnioskodawcy. Na nieruchomości posadowione są budynki użytkowe - biuro. Wnioskodawca powyższą nieruchomość nabył od Gminy Miasta (...) 17 grudnia 1993 roku. Nieruchomość została przyjęta do używania w 1999 roku. Przy nabyciu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów na nieruchomość w ostatnich 10 latach.

Wnioskodawca posiada również nieruchomości - działki 1 i 2 oznaczone w księdze wieczystej KW (...). Grunt jest w trakcie zabudowy, są to środki trwałe w budowie. Nieruchomość gruntowa została nabyta przez Wnioskodawcę od Miasta (...). Nabyta nieruchomość stanowiła nieruchomość gruntową. Nieruchomość została nabyta 19 września 2005 roku. Pierwotnie była to jedna działka, która została podzielona na dwie działki 3 listopada 2011 r. Nieruchomość została nabyta z zamiarem jej zabudowy, która miała stanowić środek trwały w prowadzonej działalności. Wnioskodawca rozpoczął pracę związane z zabudową nieruchomości przy ulicy B. i C. (dalej jako nieruchomość 2 dla nieruchomości przy ulicy B. i nieruchomość 3 dla nieruchomości przy ulicy C.), jednak budowa nie została zakończona do chwili obecnej. Prace związane z zabudową rozpoczęły przed 2015 rokiem. Wnioskodawca odliczał VAT naliczony z faktur związanych z nabyciem nakładów posadowionych na nieruchomości. Wnioskodawca planuje jednak wycofanie opisanych nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa i przekazanie ich do majątku prywatnego. Wycofanie z działalności gospodarczej ww. nieruchomości będzie zrealizowane poprzez pisemne oświadczenie podatnika (protokół wycofania z działalności do majątku prywatnego) oraz stosowny wpis w ewidencji środków trwałych (wykreślenie). Wnioskodawca planuje, iż po wycofaniu do majątku prywatnego, wskazane powyżej nieruchomości będą przez niego wynajmowane w sposób zorganizowany i ciągły w celach zarobkowych w ramach czynności opodatkowanych. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nieruchomości zostaną sprzedane, jednak na moment jej wyprowadzenia intencją Wnioskodawcy nie jest sprzedaż.

Wnioskodawca posiada w ramach działalności nieruchomość gruntową, zabudowaną budynkiem gospodarczym oraz drewnianym parterowym budynkiem mieszkalnym. Nieruchomość położona jest w mieście A. przy ul. D. (dalej jako nieruchomość nr 4), oznaczona nr 3. Nieruchomość została nabyta 8 września 2011 roku od Urzędu Miasta A. Sprzedaż korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nieruchomość została wniesiona do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca zamierza wyprowadzić nieruchomość z majątku firmy do majątku prywatnego. Nie rozważa jej najmu. Nie wyklucza również sprzedaży w przyszłości. W czasie jej posiadania Wnioskodawca nie dokonywał nakładów w nabytej nieruchomości. Wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną budynkiem, który na podstawie nakazu Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego został wyburzony, ze względu na ryzyko zawalenia. Nieruchomość gruntowa nie została zabudowana.

Wnioskodawca posiada również nieruchomość położoną (...) przy ulicy D oznaczoną nr 4 (dalej jako nieruchomość nr 5). Wnioskodawca nabył nieruchomość w ramach przetargu od Miasta A 21 grudnia 2009 r. Nieruchomość jest gruntem niezabudowanym. Od momentu nabycia do chwili obecnej Wnioskodawca nie dokonywał nakładów na powyższej nieruchomości. Nieruchomość została zaklasyfikowana jako środek trwały. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość, w której cena zawierała podatek VAT. Podatek VAT został odliczony przez Wnioskodawcę. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę nieruchomości mieszkalnych jednorodzinnych i wielorodzinnych.

Wnioskodawca posiada nieruchomość położoną w B. (dalej jako nieruchomość nr 6) oznaczona (...) według księgi wieczystej. Nieruchomość została nabyta z zamiarem jej zabudowania oraz odsprzedaży. Nieruchomość została nabyta 30 stycznia 2014 roku, jako nieruchomość niezabudowana od Agencji Nieruchomości Rolnych. Wnioskodawca od nabytej nieruchomości odliczył podatek VAT naliczony. Nieruchomość została zabudowana nieruchomościami użytkowymi - garażami w roku 2020. Prace nad nieruchomościami użytkowymi zostały zakończone oraz zostało złożone zgłoszenie na zakończenie prac budowlanych. Wnioskodawca rozważa wycofanie nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego. Wnioskodawca nie planuje ich dalszego wynajmu, jednak nie wyklucza ich sprzedaży w przyszłości.

Wnioskodawca rozważa wyprowadzenie nieruchomości nabytej 22 kwietnia 2014 roku od spółki akcyjnej w upadłości likwidacyjnej. Od powyższego nabycia Wnioskodawca odliczył podatek naliczony. Nieruchomość położona jest w C. przy ul. E. oznaczona w księdze wieczystej nr (...) (dalej jako nieruchomość nr 7). Nabyty grunt zabudowany jest budynkiem murowanym wielokondygnacyjnym o funkcji budynek mieszkalny. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów na posiadanej nieruchomości. Nieruchomość stanowi towar handlowy. Nieruchomość gruntowa została nabyta z budynkiem, jednak budynek był w bardzo złym stanie i został rozebrany na podstawie nakazu Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowalnego.

Wnioskodawca zamierza wyprowadzić z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nieruchomość, która została nabyta 21 lipca 2021 roku. Jest to nieruchomość, która stanowi towar handlowy w działalności Wnioskodawcy. Nieruchomość położona jest w miejscowości D (dalej jako nieruchomość nr 8). Nieruchomość nie jest zabudowana budynkami czy budowlami. Przedmiotowa nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym nieruchomość jest przeznaczona w dominującej mierze jako tereny obsługi telekomunikacji. Nieruchomość nr 8 została zbyta w trybie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Od powyższego nabycia Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego. Na powyższej nieruchomości nie zostały poczynione żadne nakłady w czasie posiadania.

Wnioskodawca posiada w prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości gruntowe, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych - stanowią środek trwały. Nieruchomości zostały nabyte 8 marca 2019 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca nie odliczał podatku naliczonego od dokonanego nabycia. Nieruchomości nabyte zostały do majątku wspólnego małżonków. Następnie w roku 2019 zostały wprowadzone do działalności gospodarczej na stan środków trwałych. Nieruchomości położone są w A. przy ulicy D., oznaczone w ewidencji gruntów jako działka nr 5 (dalej jako nieruchomość nr 9) oraz nr 6 (dalej jako nieruchomość nr 10). Nieruchomość nie jest zabudowana oraz Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów w czasie posiadania nieruchomości.

Wnioskodawca posiada również nieruchomość nabytą od Miasta A. 28 października 2011 roku. Nieruchomość położona jest A. przy ulicy D, oznaczona w ewidencji gruntów pod nr 7 (dalej jako nieruchomość nr 11). Jest to nieruchomość gruntowa, która została wprowadzona do działalności gospodarczej na stan środków trwałych w roku 2011. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren przeznaczony dla zabudowy jednorodzinnej. Nieruchomość została nabyta w drodze przetargu. Nabywca kupił nieruchomość wraz z kwotą podatku VAT w stawce podstawowej. Podatek naliczony został odliczony. Nieruchomość została nabyta na cele działalności gospodarczej.

Wnioskodawca posiada również nieruchomości w postaci dwóch mieszkań położonych przy ulicy F. w A. (dalej jako nieruchomość nr 12). Nieruchomość ta została zaadoptowana na nieruchomość użytkową. Przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona do działalności gospodarczej na stan środków trwałych 31 grudnia 2011 roku. Nieruchomość została wytworzona we własnym zakresie. 26 listopada 2014 roku nieruchomość została ulepszona o kwotą 219 500 zł. Część tej kwoty stanowiła dofinansowanie z Lubelskiej Agencji Wspierania Przedsiębiorczości. Od poniesionych wydatków Wnioskodawca dokonywał odliczenia podatku naliczonego. W okresie ostatnich 10 lat Wnioskodawca nie ponosił nakładów na nieruchomość nr 12 w wartości przekraczającej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca zamierza również wyprowadzić dwa lokale mieszkalne stanowiące towar handlowy w prowadzonej działalności. Nieruchomości położone są A. przy ul. G oznaczona jako działka gruntu nr 8 (dalej jako nieruchomość nr 13). Pierwotnie nabyty został grunt niezabudowany od innego przedsiębiorcy - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej działalności. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Grunt został zabudowany budynkami w roku 2023 r. Wnioskodawca dokonywał pomniejszenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem nieruchomości.

Wnioskodawca zastanawia się nad konsekwencjami wyprowadzenia powyższych nieruchomości do majątku prywatnego. Cześć nieruchomości jako zostało wskazane powyżej będzie wynajmowane, a część zostanie wyprowadzona i nie będzie w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.Nieruchomość nr 1 - położona przy ulicy A, po wycofaniu z działalności nieruchomości będzie wynajmowana. Nieruchomość będzie wynajmowana do spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Wnioskodawca zamierza wycofać majątek, aby ograniczyć ewentualne ryzyko prowadzonej działalności. Najem będzie dokonywany w oparciu o ceny rynkowe.

2.Nr ewidencyjne działek nazwanych przez Wnioskodawcę nieruchomością 1, nieruchomością 6, nieruchomością 7, nieruchomością 8

Ewidencja:

‒nieruchomości nr 1 (ul. A):

• Identyfikator działki (…), Numer działki 9,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 10,

‒nieruchomość nr 6 (B): Identyfikator działki (…), Numer działki 11,

‒nieruchomość nr 7 (w C przy ul. E) Identyfikator działki (…), Numer działki 12,

‒nieruchomość nr 8 (D):

• Identyfikator działki (…), Numer działki 13,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 14,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 15,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 16,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 17,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 18,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 19,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 20,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 21,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 22,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 23,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 24,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 25,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 26,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 27,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 28,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 29,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 30,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 31,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 32,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 33,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 34,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 35,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 36,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 37,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 38,
• Identyfikator działki (…), Numer działki 39.

3.Nieruchomość nr 2 i 3: Wnioskodawca przy nabyciu nie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od samego nabycia. Odliczał jednak podatek naliczony od ponoszonych nakładów.

Zgodnie z zapisami aktu notarialnego (…) z 19 września 2005 r. działka była zakupiona z podatkiem VAT, więc podatnik skorzysta z prawa do odliczenia tego podatku. Działka pierwotna 40 podlegała późniejszemu podzieleniu na 2 działki: 41 i 42 w następnym kroku działka 41 była podzielona na kolejne 3 działki: 1, 2, 43. Z działalności Wnioskodawca zamierza wycofać działki 1 i 2. Działki są zabudowane - zabudowa nie odebrana, nie zakończona - brak pozwolenia na użytkowanie. VAT od nakładów został odliczony.

4.Działka 2, 1165 m², wartość początkowa działki 25 198,95 zł, B. (Nieruchomość 2), nakłady inwestycyjne oprócz wartości działki 169.824,27 zł: razem 195.023,22 zł.

Działka 1, 640m², wartość początkowa działki 13 843,20 zł, C. (Nieruchomość 3), nakłady inwestycyjne oprócz wartości działki 163.018,02 zł: razem 176.861,22 zł.

5.Obecnie nieruchomość nr 4 (A. przy ul. D.) nie jest zabudowana, po wyburzeniu nieruchomości w związku z nakazem Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego Wnioskodawca nie dokonał żadnych nakładów.

6.Nieruchomość nr 4 (A. przy ul. D.) jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość nr 4 Wnioskodawca zamierza wyprowadzić z majątku firmowego do majątku prywatnego na cele prywatne. Nieruchomość nie będzie wynajmowana. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca co prawda na moment wycofania nieruchomości nie rozważa sprzedaży, jednak w przyszłości jej nie wyklucza.

7.Nieruchomość nr 5 (A. przy ulicy D. oznaczona nr 4): Wnioskodawca nie zamierza wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego.

Nieruchomość nr 7 (w C. przy ul. E.): Wnioskodawca nie zamierza wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego.

Nieruchomość nr 11 (A. przy ulicy D., oznaczona w ewidencji gruntów pod nr 7): Wnioskodawca nie zamierza wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego.

Nieruchomość nr 12 (ulicy F. we A.): Wnioskodawca nie zamierza wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego. Wnioskodawca zamierza wynajmować nieruchomość po wyprowadzeniu. W przyszłości rozważana jest również sprzedaż, jednak na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca nie zna daty jej zbycia, jest to czynność niepewna.

Nieruchomość nr 13 (A. przy ul. G, oznaczona jako działka gruntu nr 8): Wnioskodawca zamierza wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego. W przyszłości Wnioskodawca rozważa zbycie nieruchomości, jednak nie jest znana data jej zbycia, jest czynność niepewna.

8.Nieruchomość nr 6 (B, oznaczona (...)): Wnioskodawca odliczył podatek VAT od nabytej nieruchomości oraz dokonał odliczenia podatku VAT od dokonanych nakładów.

9.Po wybudowaniu garaży było jedynie zgłoszenie o zakończeniu robót budowlanych. Garaże w żaden sposób nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej (brak sprzedaży, wynajmu i nie były również wykorzystywane na potrzeby własne) w przyszłości.

Garaże nie stanowiły środków trwałych, były wybudowane i kwalifikowane jako towary handlowe. Wybudowanie nastąpiło z zamiarem dalszej sprzedaży, a nie wykorzystywania w ramach działalności gospodarczej.

Garaże zostały wybudowane w całości. Przed wybudowaniem na gruncie nie było innych nieruchomości. Po ich wybudowaniu Wnioskodawca nie ponosił innych nakładów niż tych związanych z wybudowaniem. Nie było ulepszeń.

Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie.

Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do poniesionych wydatków związanych z wybudowaniem garaży. Natomiast w związku z tym, że po ich wybudowaniu nie ponosił wydatków związanych z ulepszeniem nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca nie poniósł nakładów związanych z ulepszeniem nieruchomości nr 6. Wnioskodawca w żaden sposób nie wykorzystywał garaży do celów prowadzonej działalności.

10.Nieruchomość nr 7 (w C. przy ul. E oznaczona w księdze wieczystej nr (...)) objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Zgodnie z MPZP grunt może zostać zabudowany nieruchomościami mieszkalnymi. Nieruchomość ma zostać wyprowadzona na cele prywatne Wnioskodawcy. Dodatkowo Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży nieruchomości w przyszłości, jednak na moment wyprowadzenia Wnioskodawca nie zamierza jej sprzedawać.

Nieruchomość nr 9 (przy ulicy D, oznaczone w ewidencji gruntów jako działka nr 5): nieruchomość objęta jest MPZP, zgodnie z którym grunt może zostać zabudowany zabudową jednorodzinną. Nieruchomość ma zostać wyprowadzone na cele prywatne Wnioskodawcy. Dodatkowo Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży nieruchomości w przyszłości, jednak na moment wyprowadzenia Wnioskodawca nie zamierza jej sprzedawać.

Nieruchomość nr 10 (przy ulicy D, oznaczone w ewidencji gruntów jako działka nr 6): nieruchomość objęta jest MPZP, zgodnie z którym grunt może zostać zabudowany zabudową jednorodzinną. Nieruchomość ma zostać wyprowadzone na cele prywatne Wnioskodawcy. Dodatkowo Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży nieruchomości w przyszłości, jednak na moment wyprowadzenia Wnioskodawca nie zamierza jej sprzedawać.

11.Nieruchomość nr 8: Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego grunt znajduje się na terenach o przeznaczeniu: 5KS - tereny obsługi komunikacji, 8KDW - droga wewnętrzna. Tereny obsługi komunikacji stanowią dominujące przeznaczenie. Oznaczenie KS oznacza zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego: ustala się zachowanie funkcji usług sportu i rekreacji (teren KS). Grunt może zostać zabudowany obiektami sportowymi i rekreacyjnymi.

12.Nieruchomość nr 11 (Nieruchomość położona jest A. przy ulicy D., oznaczona w ewidencji gruntów pod nr 7) nie jest zabudowana nieruchomościami. Jest to nieruchomość gruntowa, objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Jak wyżej nieruchomość nie jest zabudowana. Jest to nieruchomość gruntowa, objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Na powyższej nieruchomości nie znajdują się urządzenia budowlane.

Nieruchomość nie jest zabudowana. Jest to nieruchomość gruntowa, objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu gruntu, oznaczonego we wniosku jako nieruchomość nr 11. Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia VAT naliczonego. Natomiast w związku z brakiem poniesionych nakładów na gruncie Wnioskodawca nie odliczał VAT naliczonego.

13.Nieruchomość nr 12 (nieruchomość przy ulicy F we A): suma poniesionych wydatków wynosi 219.500 zł. Po tych wydatkach nie było ponoszonych dodatkowych nakładów na nieruchomości. Nieruchomość została wybudowana jako nowa nieruchomość - stan deweloperski. Wnioskodawca dokonał nakładów, których celem było przystosowanie nieruchomości. Wydatki te zwiększyły wartość początkową nieruchomości, dlatego zdaniem Wnioskodawcy wydatki stanowiły ulepszenie.

Wartość początków z OT z dnia 31 grudnia 2021 r. wynosi 235.023,23 zł, poniesione nakłady w 2014 r. to 219.500 zł. Zatem poczynione nakłady stanowią ponad 30% wartości początkowej.

14.Nieruchomość nr 12 po poniesionych wydatkach została oddana do użytkowania 26 listopada 2014 r., została oddana do użytkowania po ulepszeniu.

15.Nieruchomość nr 12 zostanie wyprowadzona przed przekształceniem. W tym momencie został przygotowany plan przekształcenia oraz biegły dokonał badania. Natomiast nie zostało jeszcze złożone oświadczenie o przekształceniu u notariusza. Natomiast w tym momencie Wnioskodawca nie zna jeszcze daty przekształcenia. Jednak Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomości zostaną wycofane przed samym przekształceniem, jednak ze względu na obecną sytuację nie jest w stanie określić dokładnej daty.

Pytanie

Czy wycofanie wskazanych we wniosku nieruchomości będących towarami handlowymi lub środkami trwałymi z majątku przedsiębiorstwa i przekazanie ich do majątku prywatnego Wnioskodawcy będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT bądź będzie zobowiązywało Wnioskodawcę do korekty podatku naliczonego od wyprowadzonych nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że w zakresie nieruchomości oznaczonych we wniosku jako nr 1, 2, 3 nie wystąpi obowiązek odprowadzenia podatku VAT w związku z wyprowadzeniem nieruchomości, która ma zostać wynajęta do spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Wnioskodawca uważa również, że nie będzie zobowiązany do dokonania tzw. korekty wieloletniej.

Nieruchomości oznaczone we wniosku jako nieruchomość nr 12: Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ze względu na upływ zarówno 2 lat od pierwszego zasiedlenia jak również 10 lat, w których obowiązuje okres tzw. korekty wieloletniej (10 letniej) wyprowadzenie nieruchomości nie wywoła konsekwencji na gruncie podatku VAT, zarówno w zakresie opodatkowania przy wyprowadzeniu jak i w zakresie korekty wieloletniej.

Nieruchomości oznaczone we wniosku jako nieruchomości nr 4, 8, 9, 10: Wnioskodawca uważa, że wyprowadzenie nieruchomości będzie neutralne na gruncie VAT.

Nieruchomości oznaczone we wniosku jako 5, 7, 11: Wnioskodawca uważa, że sprzedaż nieruchomości gruntowych, które wcześniej były zabudowane budynkami podlegać będzie opodatkowaniu według stawki podstawowej 23%.

Nieruchomości oznaczone we wniosku jako nieruchomość nr 6: Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości, zabudowanej korzystać będzie ze zwolnienia w zakresie podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Jednak Wnioskodawca zobowiązany będzie do dokonania tzw. korekty wieloletniej.

Uzasadnienie w zakresie nieruchomości nr 1, 2, 3

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję tych dwóch czynności ustawodawca przedstawił w art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wskazując, że przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie, tj. za wynagrodzeniem. Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Ustawa o VAT nie definiuje potrzeb osobistych, można jednak przyjąć, że przez cele osobiste podatnika należy rozumieć zaspokajanie jego potrzeb osobistych (w odniesieniu do nieruchomości będą to np. własne cele mieszkaniowe).

Zatem, nie będzie to dotyczyć sytuacji zmiany sposobu wykorzystywania danych towarów, np. z wykorzystywania ich poprzez wynajem w ramach przedsiębiorstwa na przeznaczenie ich na wynajem prywatnie. W takim wypadku nie dochodzi do zaspokojenia potrzeb osobistych w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem ten sposób ich wykorzystania jest także uznawany za działalność gospodarczą w rozumieniu tej ustawy, a tym samym nie może stanowić zaspokajania potrzeb osobistych, o których mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jak już wyżej wskazywano, mimo wycofania nieruchomości ze składników działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, kontynuowany będzie dotychczasowy sposób ich wykorzystywania t.j. na cele działalności opodatkowanej VAT z tą zmianą, że aktualnie jest to wykorzystanie na cele działalności gospodarczej, zaś po wycofaniu nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa, będzie to wykorzystanie na cele najmu prywatnego, który również stanowi działalność opodatkowaną w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wskazuje Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2022 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.885.2021.1.MGO „w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował, czy nie i niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały”.

Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa i do majątku prywatnego i dalszy najem wyprowadzonej nieruchomości będzie neutralny na gruncie podatku od towarów i usług.

Powyższa teza znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

• interpretacja indywidualna z 24 października 2023 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.558.2023.2.JG: „Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości w celu wykorzystywania jej na potrzeby wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji odpowiadając na Pani pytanie stwierdzić należy, że wycofanie nieruchomości z Pani działalności gospodarczej i przeznaczenie jej na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o VAT”.

Uzasadnienie w zakresie nieruchomości nr 12

Zastosowanie zwolnienia z VAT w przypadku uznania, że wycofanie Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników stanowi dostawę towarów podlegającą VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie Nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego jest dostawą towarów w rozumieniu przepisów VAT, wówczas planowana czynność będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego nieruchomość jest zabudowana budynkami. Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to więc, że uznanie wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego Wnioskodawcy za dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT spowoduje, że czynność ta będzie kwalifikowana jako dostawa budynków. W konsekwencji, do tak kwalifikowanej podatkowo czynności znajdzie zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

• dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
• pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca nie dokonywał nakładów na nieruchomości nr 12. Tym samym należy uznać, że do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT doszło w 2014 r. Jednocześnie z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od momentu wybudowania nieruchomości do momentu planowanego wycofania nieruchomości do majątku Wnioskodawcy nie dojdzie do ponownego pierwszego zasiedlenia, ze względu na brak dokonania w tym okresie wydatków na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) budynków będących częściami składowymi nieruchomości o wartość co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków i budowli.

W konsekwencji, warunki wyłączające zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 (tj. dokonanie dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) nie zostaną spełnione. A zatem, uznanie wycofania Nieruchomości do majątku prywatnego Wnioskodawcy za dostawę towarów w rozumieniu ustawy VAT spowoduje zastosowanie dla tej czynności zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają interpretacje podatkowe, przykładowo:

• interpretacja indywidualna z 13 grudnia 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.479.2023.2.KK: „Zatem skoro Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości 6 oraz z tytułu wytworzenia naniesień znajdujących się na Nieruchomości 7, to w konsekwencji, nieodpłatne przekazanie Wspólnikom Spółki Nieruchomości 6 oraz 7 będzie stanowiło czynność, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym jako dostawa towarów będzie podlegało opodatkowaniu. (...) Biorąc pod uwagę, że od momentu pierwszego zasiedlenia budowli znajdujących się na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7, do momentu ich dostawy (tj. przekazania ich do majątków prywatnych Wspólników) upłynie okres dłuższy niż dwa lata, to dla dostawy tej zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, dostawa budowli znajdujących się na Nieruchomości 6 i Nieruchomości 7 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
• interpretacja indywidualna z 4 października 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.348.2023.3.AJB: „Z kolei z opisu sprawy wynika, że ponosili Państwo nakłady na budynek gospodarczy znajdujący się na działce nr 3, z tytułu których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego wraz z działką nr 3, na której znajduje się ww. budynek zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. (…) Z opisu sprawy wynika, że działka nr 3 wraz z budynkiem gospodarczym została przeniesiona na rzecz spółki jawnej w marcu 2006 r. Ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynku gospodarczego stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Z kolei po zakończonym ulepszeniu ww. budynku gospodarczego miało miejsce pierwsze zasiedlenie w marcu 2018 r. Jak Państwo wskazali pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku gospodarczego a momentem planowanego przeniesienia do majątku prywatnego wspólników upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji powyższego dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego, stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki jawnej budynku gospodarczego korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie dostawa gruntu, na którym znajduje się ww. budynek gospodarczy - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie z majątku przedsiębiorstwa nieruchomości do majątku prywatnego Wnioskodawcy nie spowoduje obowiązku dokonania odpowiedniej korekty podatku VAT naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy VAT w związku z nabyciem przed 1 stycznia 2014 r. materiałów i robót budowlanych służących wybudowaniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zatem w przypadku nieruchomości o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości wynosi 1/10 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w przypadku nieruchomości nr 12 od roku, w którym wybudowano budynki do roku, w którym nastąpi wycofanie nieruchomości minie okres przekraczający 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do używania. Oznacza to, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego wycofanie nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego Wnioskodawcy, nie spowoduje obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez Spółkę na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy VAT, także w przypadku uznania wycofania nieruchomości za czynność zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

W związku z powyższymi przepisami Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wycofanie nieruchomości nr 12 będzie neutralne na gruncie podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie w zakresie nieruchomości nr 4, 8, 9, 10

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję tych dwóch czynności ustawodawca przedstawił w art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wskazując, że przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie, tj. za wynagrodzeniem. Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny, - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca przy nabyciu nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego czego konsekwencją jest brak podatku VAT przy wyprowadzeniu nieruchomości do majątku prywatnego.

Uzasadnienie w zakresie nieruchomości nr 5, 7, 11

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję tych dwóch czynności ustawodawca przedstawił w art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, wskazując, że przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług - każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie, tj. za wynagrodzeniem. Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne darowizny, - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Mając na uwadze, że Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT i wyprowadzane są nieruchomości gruntowe niezabudowane, które objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Wnioskodawca uważa, że takie wyprowadzenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według podstawowej stawki.

Uzasadnienie w zakresie nieruchomości nr 6

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca wybudował nieruchomość w 2020 roku i zdarzało się, że sporadycznie nieruchomości były wykorzystywane na potrzeby własne, jednak nieruchomość w postaci wybudowanych garaży stanowi w działalności Wnioskodawcy towar handlowy i zamiarem Wnioskodawcy była ich faktyczna sprzedaż. W konsekwencji pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 2020 roku. Powyższe oznacza, że wyprowadzenie nieruchomości z działalności gospodarczej będzie korzystało ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Sądy administracyjne podkreślają, że nie ma znaczenia czy nieruchomość została przekazana na cele opodatkowane czy nieopodatkowane. Powyższą tezę potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 5 sierpnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 2529/21. Sąd podkreślił w wydanym wyroku, że nie ma znaczenia czy nieruchomość zostanie oddana do używania na cele opodatkowane czy na cele zwolnione. Nie ma też przy tym znaczenia czy nieruchomość zostanie wykorzystana przez Wnioskodawcę czy inny podmiot.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zatem w przypadku nieruchomości o wartości początkowej przekraczającej 15.000 zł, podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości wynosi 1/10 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Mając na uwadze powyższe regulacje Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wycofanie nieruchomości nr 6 z działalności będzie korzystało ze zwolnienia, jednak należy dokonać tzw. korekty wieloletniej.

Uzasadnienie w zakresie nieruchomości nr 13

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca zabudował nabyty grunt w grudniu 2023 roku, co zostało potwierdzone uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie. Nieruchomość nie została przekazana do użytkowania. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy wyprowadzenie nieruchomości będzie wiązało się z opodatkowaniem nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej posiada Pan wiele nieruchomości o różnym przeznaczeniu. W związku z planowaną restrukturyzacją, tj. przekształceniem w spółkę z o.o. rozważa Pan wyprowadzenie części nieruchomości na cele prywatne oraz części aby wynajmować je do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie wskazanych we wniosku nieruchomości będących towarami handlowymi lub środkami trwałymi z majątku przedsiębiorstwa i przekazanie ich do Pana majątku prywatnego będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT bądź będzie Pana zobowiązywało do korekty podatku naliczonego od wyprowadzonych nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zaliczył Pan do środków trwałych m.in. nieruchomość nr 1. Na nieruchomości posadowione są budynki użytkowe - biuro. Powyższą nieruchomość nabył Pan od Gminy 17 grudnia 1993 roku. Nieruchomość została przyjęta do używania w 1999 roku. Przy nabyciu nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nie dokonywał Pan nakładów na nieruchomość w ostatnich 10 latach. Po wycofaniu z działalności nieruchomość ta będzie wynajmowana do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.

Posiada Pan również nieruchomości - działki 1 (nieruchomość nr 3) i 2 (nieruchomość nr 2). Grunt jest w trakcie zabudowy, są to środki trwałe w budowie. Nieruchomość gruntowa została nabyta przez Pana od Miasta. Zgodnie z zapisami aktu notarialnego z 19 września 2005 r. działka była zakupiona z podatkiem VAT. Nabyta nieruchomość stanowiła nieruchomość gruntową. Działka pierwotna 40 podlegała późniejszemu podzieleniu na 2 działki: 41 i 42 w następnym kroku działka 41 była podzielona na kolejne 3 działki: 1, 2, 43. Nie miał prawa Pan do odliczenia podatku VAT naliczonego od samego nabycia nieruchomości. Nieruchomość została nabyta z zamiarem jej zabudowy, która miała stanowić środek trwały w prowadzonej działalności. Rozpoczął Pan pracę związane z zabudową nieruchomości nr 2 i nieruchomości nr 3, jednak budowa nie została zakończona do chwili obecnej. Prace związane z zabudową rozpoczęły przed 2015 rokiem. Działki są zabudowane - zabudowa nie odebrana, nie zakończona - brak pozwolenia na użytkowanie. Odliczał Pan VAT naliczony z faktur związanych z nabyciem nakładów posadowionych na nieruchomości. Planuje Pan wycofanie opisanych nieruchomości z majątku przedsiębiorstwa i przekazanie ich do majątku prywatnego. Planuje Pan, iż po wycofaniu do majątku prywatnego, wskazane powyżej nieruchomości będą przez Pana wynajmowane w sposób zorganizowany i ciągły w celach zarobkowych w ramach czynności opodatkowanych.

Zamierza Pan również wyprowadzić dwa lokale mieszkalne stanowiące towar handlowy w prowadzonej działalności (nieruchomość nr 13). Pierwotnie nabyty został grunt niezabudowany od innego przedsiębiorcy - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej działalności. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Grunt został zabudowany budynkami w roku 2023 r. Dokonywał Pan pomniejszenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem nieruchomości. Zamierza Pan wynajmować nieruchomość, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego. W przyszłości rozważa Pan zbycie nieruchomości, jednak nie jest znana data jej zbycia, jest czynność niepewna.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Zatem, najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy zaznaczyć, że jak wynika z treści wniosku zamierza Pan prowadzić działalność polegającą na wynajmie nieruchomości nr 1, 2, 3 i 13. Sposób wykorzystania nieruchomości nr 1, 2, 3 i 13 nie ulegnie zmianie, gdyż po wycofaniu do majątku prywatnego, będą one wynajmowane. Nieruchomości nr 1, 2, 3 i 13 będą więc wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Pan będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i posiadał status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały.

W opisanym zdarzeniu przyszłym, nieruchomości nr 1, 2, 3 i 13 zarówno przed jak i po wycofaniu ich z prowadzonej przez Pana dzielności gospodarczej będą przez Pana wykorzystywane cały czas do działalności gospodarczej.

Zatem, w przedstawionej sytuacji wycofanie nieruchomości nr 1, 2, 3 i 13 z prowadzonej działalności gospodarczej w celu ich wykorzystywania na potrzeby wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż nie będzie to wycofanie na cele osobiste podatnika.

Przedmiotowe nieruchomości - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego - nadal będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości nr 1, 2, 3 i 13 w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu, tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazał Pan, że w odniesieniu do nieruchomości nr 2 i 3 odliczał Pan podatek naliczony z faktur związanych z nakładami poniesionymi na te nieruchomości, w odniesieniu do nieruchomości nr 13 -dokonywał Pan pomniejszenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem nieruchomości.

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego wskazać należy, że zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przepis art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, należy zauważyć, że nie będzie Pan miał obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do nieruchomości nr 2 i 3 stanowiących środki trwałe oraz nieruchomości nr 13 stanowiącej towar handlowy, gdyż przekazanie ww. nieruchomości z działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego celem ich wynajmu, nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich wykorzystania, przedmiotowe nieruchomości będą wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu. Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia tych nieruchomości.

W świetle powyższych okoliczności, wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości nr 2, 3 i 13, w odniesieniu do których przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT, nie będzie skutkowało koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również nie będzie Pan musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Posiada Pan w ramach działalności nieruchomość nr 4. Nieruchomość ta została nabyta 8 września 2011 roku od Urzędu Miasta A. Sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Nieruchomość została wniesiona do ewidencji środków trwałych. Zamierza Pan wyprowadzić nieruchomość z majątku firmy do majątku prywatnego. Nie rozważa Pan jej najmu. W czasie jej posiadania nie dokonywał Pan nakładów w nabytej nieruchomości. Nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem, który na podstawie nakazu Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego został wyburzony, ze względu na ryzyko zawalenia. Nieruchomość gruntowa nie została zabudowana. Obecnie nieruchomość nr 4 nie jest zabudowana, po wyburzeniu nieruchomości nie dokonał Pan żadnych nakładów.

Zamierza Pan wyprowadzić z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nieruchomość nr 8, która została nabyta 21 lipca 2021 roku. Jest to nieruchomość która stanowi towar handlowy w Pana działalności. Nieruchomość nie jest zabudowana budynkami czy budowlami. Przedmiotowa nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jest przeznaczona w dominującej mierze jako tereny obsługi telekomunikacji. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego grunt znajduje się na terenach o przeznaczeniu: 5KS - tereny obsługi komunikacji, 8KDW - droga wewnętrzna. Tereny obsługi komunikacji stanowią dominujące przeznaczenie. Oznaczenie KS oznacza zasady ochrony i kształtowania ładu przestrzennego: ustala się zachowanie funkcji usług sportu i rekreacji (teren KS). Grunt może zostać zabudowany obiektami sportowymi i rekreacyjnymi. Nieruchomość nr 8 została zbyta w trybie przepisów o gospodarce nieruchomościami. Od powyższego nabycia nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego. Na powyższej nieruchomości nie zostały poczynione żadne nakłady w czasie posiadania.

Posiada Pan w prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości gruntowe nr 9 i 10, które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych - stanowią środek trwały. Nieruchomości zostały nabyte 8 marca 2019 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W konsekwencji nie odliczał Pan podatku naliczonego od dokonanego nabycia. Nieruchomości nabyte zostały do majątku wspólnego małżonków. Następnie w roku 2019 zostały wprowadzone do działalności gospodarczej na stan środków trwałych. Nieruchomości nie są zabudowane oraz nie dokonywał Pan żadnych nakładów w czasie posiadania nieruchomości. Nieruchomości nr 9 i 10 objęte są MPZP, zgodnie z którym grunt może zostać zabudowany zabudową jednorodzinną. Nieruchomości te mają zostać wyprowadzone na Pana cele prywatne. Dodatkowo nie wyklucza Pan sprzedaży nieruchomości w przyszłości, jednak na moment wyprowadzenia nie zamierza Pan ich sprzedawać.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania wycofania nieruchomości nr 4, 8, 9 i 10 z majątku przedsiębiorstwa i przekazania ich do Pana majątku prywatnego podkreślić należy, że z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Wskazał Pan, że nieruchomość nr 4 została nabyta 8 września 2011 roku od Urzędu Miasta A., przy czym sprzedaż ta korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji, należy stwierdzić, że nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Zamierza Pan również wyprowadzić z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nieruchomość nr 8, od nabycia której nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego. Dodatkowo na powyższej nieruchomości nie zostały poczynione żadne nakłady w czasie posiadania. Posiada Pan również w prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomości gruntowe nr 9 i 10, które zostały nabyte 8 marca 2019 r. od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W konsekwencji nie odliczał Pan podatku naliczonego od dokonanego nabycia. Nieruchomości nie są zabudowane oraz nie dokonywał Pan żadnych nakładów w czasie posiadania nieruchomości.

Zatem, z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości, czynność wycofania nieruchomości nr 4, 8, 9 i 10 z majątku przedsiębiorstwa i przekazanie ich do Pana majątku prywatnego, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości.

Posiada Pan również nieruchomość nr 5. Nabył Pan ją w ramach przetargu od Miasta A 21 grudnia 2009 r. Nieruchomość jest gruntem niezabudowanym. Od momentu nabycia do chwili obecnej nie dokonywał Pan nakładów na powyższej nieruchomości. Nieruchomość została zaklasyfikowana jako środek trwały. Nabył Pan przedmiotową nieruchomość, w której cena zawierała podatek VAT. Podatek VAT został odliczony przez Pana. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę nieruchomości mieszkalnych jednorodzinnych i wielorodzinnych. Po wycofaniu nieruchomości nr 5 z majątku przedsiębiorstwa nie zamierza Pan wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego.

Jednocześnie posiada Pan nieruchomość nr 6. Nieruchomość została nabyta z zamiarem jej zabudowania oraz odsprzedaży. Nieruchomość została nabyta 30 stycznia 2014 roku, jako nieruchomość niezabudowana od Agencji Nieruchomości Rolnych. Od nabytej nieruchomości odliczył Pan podatek VAT naliczony. Nieruchomość została zabudowana nieruchomościami użytkowymi - garażami w roku 2020. Prace nad nieruchomościami użytkowymi zostały zakończone oraz zostało złożone zgłoszenie na zakończenie prac budowlanych. Po wybudowaniu garaży było jedynie zgłoszenie o zakończeniu robót budowlanych. Garaże w żaden sposób nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej (brak sprzedaży, wynajmu i nie były również wykorzystywane na potrzeby własne) w przyszłości. Garaże nie stanowiły środków trwałych, były wybudowane i kwalifikowane jako towary handlowe. Wybudowanie nastąpiło z zamiarem dalszej sprzedaży, a nie wykorzystywania w ramach działalności gospodarczej. Garaże zostały wybudowane w całości. Przed wybudowaniem na gruncie nie było innych nieruchomości. Po ich wybudowaniu nie ponosił Pan innych nakładów niż tych związanych z wybudowaniem. Nie było ulepszeń. Miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do poniesionych wydatków związanych z wybudowaniem garaży. Dokonał Pan odliczenia podatku VAT od dokonanych nakładów. Rozważa Pan wycofanie nieruchomości z majątku firmowego do majątku prywatnego. Nie planuje Pan ich dalszego wynajmu, jednak nie wyklucza ich sprzedaży w przyszłości.

Rozważa Pan wyprowadzenie nieruchomości nr 7 nabytej 22 kwietnia 2014 roku od spółki akcyjnej w upadłości likwidacyjnej. Od powyższego nabycia odliczył Pan podatek naliczony. Nabyty grunt zabudowany jest budynkiem murowanym wielokondygnacyjnym o funkcji budynek mieszkalny. Nie dokonywał Pan nakładów na posiadanej nieruchomości. Nieruchomość stanowi towar handlowy. Nieruchomość gruntowa została nabyta z budynkiem, jednak budynek był w bardzo złym stanie i został rozebrany na podstawie nakazu Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowalnego. Nieruchomość nr 7 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), zgodnie z którym grunt może zostać zabudowany nieruchomościami mieszkalnymi. Nie zamierza Pan wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego. Dodatkowo nie wyklucza Pan sprzedaży nieruchomości w przyszłości, jednak na moment wyprowadzenia nie zamierza Pan jej sprzedawać.

Posiada Pan również nieruchomość nr 11 nabytą od Miasta A. 28 października 2011 roku. Jest to nieruchomość gruntowa, która została wprowadzona do działalności gospodarczej na stan środków trwałych w roku 2011. Nieruchomość nr 11 nie jest zabudowana nieruchomościami. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren przeznaczony dla zabudowy jednorodzinnej. Nieruchomość została nabyta w drodze przetargu. Kupił Pan tą nieruchomość wraz z kwotą podatku VAT w stawce podstawowej. Miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości nr 11. Skorzystał Pan z prawa do odliczenia VAT naliczonego. Nieruchomość została nabyta na cele działalności gospodarczej. Po wycofaniu z działalności nie zamierza Pan wynajmować nieruchomości nr 11, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego.

Dodatkowo posiada Pan nieruchomości w postaci dwóch mieszkań (nieruchomość nr 12). Nieruchomość ta została zaadoptowana na nieruchomość użytkową. Przedmiotowa nieruchomość została wprowadzona do działalności gospodarczej na stan środków trwałych 31 grudnia 2011 roku. Nieruchomość została wytworzona we własnym zakresie. 26 listopada 2014 roku nieruchomość została ulepszona o kwotą 219.500 zł. Od poniesionych wydatków dokonywał Pan odliczenia podatku naliczonego. W zakresie nieruchomości nr 12 suma poniesionych wydatków wynosi 219.500 zł. Po tych wydatkach nie było ponoszonych dodatkowych nakładów na nieruchomości. Nieruchomość została wybudowana jako nowa nieruchomość - stan deweloperski. Dokonał Pan nakładów, których celem było przystosowanie nieruchomości. Wydatki te zwiększyły wartość początkową nieruchomości i stanowiły wydatki na ulepszenie. Wartość początków z OT z dnia 31 grudnia 2021 r. wynosi 235.023,23 zł, poniesione nakłady w 2014 r. to 219.500 zł. Zatem poczynione nakłady stanowią ponad 30% wartości początkowej. Nieruchomość nr 12 po poniesionych wydatkach została oddana do użytkowania 26 listopada 2014 r., została oddana do użytkowania po ulepszeniu. W okresie ostatnich 10 lat nie ponosił Pan nakładów na nieruchomość nr 12 w wartości przekraczającej 30% wartości początkowej. Nieruchomość nr 12 zostanie wyprowadzona przed przekształceniem. Nie zamierza Pan wynajmować nieruchomości, nieruchomość ma zostać wyprowadzona do majątku prywatnego. Wnioskodawca zamierza wynajmować nieruchomość po wyprowadzeniu. W przyszłości rozważana jest również sprzedaż, jednak na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie zna Pan daty jej zbycia, jest to czynność niepewna.

Jak już wyżej wskazano, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

W rozpatrywanej sprawie, w odniesieniu do wycofania nieruchomości nr 5, 6, 7 i 11 z majątku przedsiębiorstwa i przekazania ich do Pana majątku prywatnego, wszystkie powyższe warunki są spełnione.

Wskazał Pan, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość nr 5 stanowi środek trwały w Pana działalności, nabył Pan nieruchomość nr 5, w której cena zawierała podatek VAT. Podatek VAT został odliczony przez Pana. Zatem przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości.

Jednocześnie posiada Pan nieruchomość nr 6. Nieruchomość została nabyta z zamiarem jej zabudowania oraz odsprzedaży. Od nabytej nieruchomości odliczył Pan podatek VAT naliczony. Nieruchomość została zabudowana garażami. Garaże nie stanowiły środków trwałych, były wybudowane i kwalifikowane jako towary handlowe. Wybudowanie nastąpiło z zamiarem dalszej sprzedaży. Miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do poniesionych wydatków związanych z wybudowaniem garaży i dokonał Pan odliczenia podatku VAT od dokonanych nakładów.

Posiada Pan również nieruchomość nr 7 nabytą 22 kwietnia 2014 roku od spółki akcyjnej w upadłości likwidacyjnej. Od powyższego nabycia odliczył Pan podatek naliczony. Nieruchomość stanowi towar handlowy.

Ponadto, posiada Pan nieruchomość nr 11 nabytą 28 października 2011 roku. Jest to nieruchomość gruntowa, która została wprowadzona do działalności gospodarczej na stan środków trwałych w roku 2011. Nieruchomość została nabyta w drodze przetargu. Kupił Pan tą nieruchomość wraz z kwotą podatku VAT w stawce podstawowej. Miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomość nr 11 i skorzystał Pan z tego prawa. Natomiast w związku z brakiem poniesionych nakładów na gruncie nie odliczał Pan VAT naliczonego.

W konsekwencji planowane wycofanie nieruchomości nr 5, 6, 7 i 11 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie stanowiło nieodpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwolnienie od podatku przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Oznacza to, że ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy:

Generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość nr 5 przeznaczona jest pod zabudowę nieruchomości mieszkalnych jednorodzinnych i wielorodzinnych. Ponadto nieruchomość gruntowa nr 7 została nabyta z budynkiem, jednak budynek był w bardzo złym stanie i został rozebrany na podstawie nakazu Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowalnego. Nieruchomość nr 7 objęta jest miejscowym planem zagospodarowaniem przestrzennym, zgodnie z którym grunt może zostać zabudowany nieruchomościami mieszkalnymi. Również nieruchomość nr 11 jest nieruchomością gruntową, która nie jest zabudowana. Nieruchomość nr 11 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren przeznaczony dla zabudowy jednorodzinnej.

W analizowanym przypadku dostawa - wycofanie nieruchomości nr 5, 7 i 11 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego - nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ na dzień wycofania nieruchomości nr 5, 7 i 11 stanowić będą teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.

Skoro do dostawy - wycofania nieruchomości nr 5, 7 i 11 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Opis sprawy wskazuje, że nabył Pan nieruchomość nr 5, w której cena zawierała podatek VAT. Podatek VAT został przez Pana odliczony. Ponadto od nabycia nieruchomości nr 7 również odliczył Pan podatek naliczony. Zatem przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości. Ponadto, miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomość nr 11.

Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż nie zostanie spełniony jeden z warunków zawartych w tym przepisie. Zatem w przedmiotowej sprawie, dokonanie przez Pana dostawy - wycofania nieruchomości nr 5, 7 i 11 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie mogło korzystać także ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.

Zatem, dostawa - wycofanie nieruchomości nr 5, 7 i 11 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa - wycofanie nieruchomości nr 5, 7 i 11 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki.

Ponadto w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy się w tym miejscu odwołać do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), która zawiera definicję budynku.

W myśl art. 3 pkt 2 tej ustawy:

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

W analizowanej sprawie dostawa garaży dokonana w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak Pan bowiem wskazał, nieruchomość została zabudowana nieruchomościami użytkowymi - garażami - w roku 2020. Prace nad nieruchomościami użytkowymi zostały zakończone oraz zostało złożone zgłoszenie na zakończenie prac budowlanych. Po wybudowaniu garaży było jedynie zgłoszenie o zakończeniu robót budowlanych. Garaże w żaden sposób nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej (brak sprzedaży, wynajmu i nie były również wykorzystywane na potrzeby własne) w przyszłości. Garaże nie stanowiły środków trwałych, były wybudowane i kwalifikowane jako towary handlowe. Wybudowanie nastąpiło z zamiarem dalszej sprzedaży, a nie wykorzystywania w ramach działalności gospodarczej. Po ich wybudowaniu nie ponosił Pan innych nakładów niż tych związanych z wybudowaniem. Nie było ulepszeń. Oznacza to, że wybudowane garaże nie zostały do momentu dostawy - wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego zasiedlone.

A zatem dostawa garaży dokonana w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie spełniała przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy garaży dokonanej w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak już wspomniano z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki określone w tym przepisie, tj. dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Opis sprawy wskazuje, że od nabytej nieruchomości nr 6 odliczył Pan podatek VAT naliczony. Po wybudowaniu garaży nie ponosił Pan innych nakładów niż tych związanych z wybudowaniem. Nie było ulepszeń. Miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do poniesionych wydatków związanych z wybudowaniem garaży. Dokonał Pan odliczenia podatku VAT od dokonanych nakładów.

W konsekwencji przysługującego Panu prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na wybudowanie garaży - nie będzie spełniona przesłanka zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla dostawy garaży dokonanej w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego.

W analizowanej sprawie dostawa garaży dokonana w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie także korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika bowiem z tego przepisu, w celu skorzystania ze zwolnienia także muszą być spełnione dwa warunki:

• brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia bądź wytworzenia budynków, oraz
• wykorzystywanie budynków wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

W stosunku do przedmiotowych garaży oba warunki nie zostaną spełnione ponieważ przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na wybudowanie garaży, a same garaże nie były wykorzystywane w żaden sposób do działalności gospodarczej (a więc i do działalności zwolnionej od podatku).

Zatem dostawa opisanych garaży dokonana w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Skoro do dostawy garaży dokonanej w ramach wycofania nieruchomości nr 6 z prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy ani z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przedmiotowa dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki.

Tym samym, dostawa gruntu, na którym posadowione są garaże, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, również nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W odniesieniu do wycofania nieruchomości nr 12 z majątku przedsiębiorstwa i przekazania jej do Pana majątku prywatnego, należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie należącej do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste właściciela - w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu gdyż przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wytworzeniu tej nieruchomości (2 mieszkań).

Przy czym z powołanego wyżej art. 2 pkt 14a ustawy wynika, że przez wytworzenie nieruchomości rozumie się również jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że 26 listopada 2014 roku nieruchomość nr 12 została ulepszona o kwotą 219.500 zł. Od poniesionych wydatków dokonywał Pan odliczenia podatku naliczonego. Wydatki te zwiększyły wartość początkową nieruchomości i stanowiły wydatki na ulepszenie.

W przypadku omawianej czynności wycofania nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego zostaną więc spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, czynność wycofania nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec tego, będzie to czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla czynności wycofania nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tej nieruchomości, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że 26 listopada 2014 roku nieruchomość została ulepszona o kwotę 219.500 zł. Poczynione nakłady stanowią ponad 30% wartości początkowej nieruchomości. Nieruchomość nr 12 po poniesionych wydatkach została oddana do użytkowania 26 listopada 2014 r., została ona oddana do użytkowania po ulepszeniu. W okresie ostatnich 10 lat nie ponosił Pan nakładów na nieruchomość nr 12 w wartości przekraczającej 30% wartości początkowej. Zatem miało już miejsce pierwsze zasiedlenie nieruchomości nr 12. Tym samym, czynność wycofania nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. nieruchomości (2 mieszkań) a momentem dokonania ww. czynności wycofania upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wobec tego, dostawa - w formie wycofania - nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do Pana majątku prywatnego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że od poniesionych wydatków na ulepszenie nieruchomości nr 12 dokonywał Pan odliczenia podatku naliczonego.

Wycofanie przez Pana tej nieruchomości z działalności gospodarczej na cele prywatne spowoduje więc zmianę przeznaczenia tego obiektu do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w wyżej wskazanym art. 91 ustawy.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz jest zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Jednocześnie ww. przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie - tj. dla nieruchomości korekty dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Wskazał Pan, że nieruchomość nr 12 została wprowadzona do działalności gospodarczej na stan środków trwałych 31 grudnia 2011 roku. Nieruchomość została wytworzona we własnym zakresie. 26 listopada 2014 roku nieruchomość została ulepszona o kwotą 219.500 zł. Od poniesionych wydatków dokonywał Pan odliczenia podatku naliczonego. Nieruchomość została wybudowana jako nowa nieruchomość - stan deweloperski. Dokonał Pan nakładów, których celem było przystosowanie nieruchomości. Wydatki te zwiększyły wartość początkową nieruchomości i stanowiły wydatki na ulepszenie. Nieruchomość nr 12 po poniesionych wydatkach została oddana do użytkowania 26 listopada 2014 r., została oddana do użytkowania po ulepszeniu. Nieruchomość nr 12 zostanie wyprowadzona przed przekształceniem.

Zatem, w związku z planowaną transakcją wycofania nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego, nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, związku ze zmianą przeznaczenia tej nieruchomości. W tym przypadku, od oddania do użytkowania nieruchomości po poniesieniu wydatków na ulepszenie do momentu wycofania nieruchomości nr 12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego minie 10 lat i w związku z tym nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ustawy.

Pana stanowisko w zakresie skutków podatkowych dotyczących czynności wycofania nieruchomości nr 1-5, 7-12 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego jest prawidłowe, zaś w zakresie skutków podatkowych dotyczących czynności wycofania nieruchomości nr 6 i 13 z majątku prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi tylko w zakresie zadanych przez Pana pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Ponadto interpretacja nie rozstrzyga kwestii stawki podatku dla dokonywanych dostaw podlegających opodatkowaniu VAT. Po 30 czerwca 2020 r. kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług może być określona wyłącznie w ramach wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.