Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług w zakresie uczestnictwa w zajęciach sportowych oraz w obozie sportowym.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 lutego 2024 r. oraz pismem z 6 lutego 2025 r. (data wpływu 6 lutego 2025 r.).

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem, niezarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług.

Stowarzyszenie prowadzi klub sportowy, uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach sportów walki (…).

(…), czyli boks (…), nazywany także sztuką (…), wywodzi się z pradawnej sztuki (…). (…) to nie tylko sport. To sztuka walki opierająca się na filarach takich jak: honor, tradycja, szacunek, doskonałość i fair play.

Trening niniejszej dyscypliny przynosi następujące korzyści:

• podczas treningu uczestnicy rozwijają kluczowe cechy motoryczne takie jak: zwinność, szybkość, koordynacja, równowaga, celność, wytrzymałość i wiele innych;
• boks (…) uczy samodyscypliny, kontroli emocji, wyznaczania sobie celów, radzenia sobie z trudnościami, a także szacunku do nauczyciela i przeciwników;
• boks (…) ćwiczy nie tylko ciało, ale i ducha - przekazuje wartości jak: tradycja, honor, szacunek, doskonałość i fair play.

W sporcie tym organizowane są zarówno Mistrzostwa Europy, jak i Mistrzostwa Świata.

Dokładne zasady treningu określane są przez Polski Związek (…).

Formalnie Stowarzyszenie (…) funkcjonuje na (…) od (…) roku.

Główne cele działalności Stowarzyszenia to:

• podejmowanie działań zmierzających do czynnego uprawiania różnorakich form aktywności fizycznej (w szczególności sztuk i sportów walki, w tym (…)) oraz aktywności artystycznej i kulturalnej;
• podejmowanie działań propagujących kulturę (…) w Polsce oraz kulturę Polski w (…);
• organizowanie zawodów, pokazów, obozów sportowo-rekreacyjnych i treningowych, imprez sportowych i rekreacyjnych, przedstawień artystycznych i kulturalnych, seminariów oraz różnego rodzaju warsztatów, w tym szkoleń z zakresu samoobrony;
• sprawowanie opieki szkoleniowej i wychowawczej nad członkami Stowarzyszenia;
• upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w szczególności wśród dzieci i młodzieży;
• działania na rzecz upowszechniania i rozwoju edukacji, nauki, kultury i sztuki ze szczególnym uwzględnieniem szkolnictwa wyższego;
• prowadzenie profilaktycznej działalności informacyjnej, edukacyjnej i szkoleniowej w zakresie redukcji zachowań ryzykownych, problemów alkoholowych i narkomanii oraz w zakresie promowania zdrowego stylu życia, zachowań prosportowych i zwiększania świadomości na temat szkodliwości substancji psychoaktywnych.

Do tej pory Stowarzyszenie zorganizowało następujące przedsięwzięcia:

• prowadzenie treningów (…) dla dzieci, młodzieży i dorosłych w Warszawie;
• ciągłe podnoszenie poziomu sportowego zawodników poprzez sprowadzanie trenerów-szkoleniowców z (…);
• poszerzanie kompetencji z zakresu warsztatu trenerskiego (…) oraz pradawnej sztuki (…) podczas licznych pobytów członków Stowarzyszenia w (…);
• udział w licznych krajowych zawodach i turniejach sportowych z naszymi zawodnikami;
• organizacja corocznych obozów letnich i zimowych (…) oraz licznych seminariów, szkoleń i warsztatów z zakresu boksu (…) i samoobrony;
• przygotowanie licznych pokazów walki pradawnej sztuki (…) oraz (…) podczas różnych wydarzeń kulturalnych i sportowych;
• pomoc w organizacji licznych krajowych zawodów sportowych;
• spotkania z młodzieżą szkolną w ramach kampanii „(…)” oraz „(…)”, w trakcie których odbywały się pogadanki dotyczące sportu, życia z pasją oraz wolnego od używek, zdrowego odżywiania oraz treningi (…);
• organizowanie tzw. „(…)”, podczas których odbywały się prelekcje dotyczące m. in.: historii, kultury i sztuki (…), a także sportu (…), turystyki i kuchni (…);
• udział przedstawicieli Stowarzyszenia w wydarzeniach organizowanych przez (…) w RP;
• stworzenie materiałów foto i wideo promujących (…), jej historię, kulturę, sztukę oraz materiałów szkoleniowych promujących sport narodowy (…).

Z perspektywy niniejszego wniosku najistotniejszymi przedsięwzięciami Wnioskodawcy są:

• treningi odbywające się w siedzibie Stowarzyszenia;
• organizacja obozów wyjazdowych podczas których uczestnicy doszkalają swoje umiejętności pod okiem zaproszonych zewnętrznych trenerów.

W ramach realizowanych zajęć zawodnicy rywalizują ze sobą w danej dyscyplinie sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. Ponadto, członkowie Klubu występują również w pokazach sztuk walki m.in. na zaproszenie (…) w Polsce w ramach festiwali kultury (…).

Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.

W ramach członkostwa w Klubie Sportowym realizowana jest usługa treningu, którą prowadzi trener - uczniowie nie mogą samodzielnie wchodzić na salę i korzystać z sali i znajdującej się w nich sprzętów, uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone cele - cele nie są zindywidualizowane. Klub sportowy świadczony zatem ww. usługi na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności uderzeniowych i technicznych. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sztukach walki, bezpieczeństwa, higieny czy diety.

Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Działania Wnioskodawcy nie są skierowane na osiągniecie zysków, wspólnicy nie są nastawieni na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend. Ponadto, Wnioskodawca od początku działalności cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznacza na finansowanie działalności bieżącej (utrzymanie i obsługa biura) oraz na działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu, w tym na rozwój jej sekcji sportowych.

W ramach Wnioskodawcy działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Członkiem Klubu sportowego może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd. Za partycypację w działaniach Klubu sportowego Wnioskodawca pobiera składki członkowskie.

Szkolenie sportowe prowadzone jest przez wykwalifikowanych trenerów, posiadających wykształcenie w zakresie wychowania fizycznego. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw. Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć sportowych bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej. W celu pozyskania dodatkowych środków finansowych na pokrycie kosztów działalności podstawowej, które jak wskazano powyżej, w całości będą przekazywane na prowadzenie i rozwój działalności sportowej.

W ramach klubu sportowego raz/dwa razy w roku organizowany jest obóz. W ramach obozu członkowie Klubu zapewnione mają zakwaterowanie, wyżywienie, treningi i ubezpieczenie. Na każdy obóz zapraszany jest zewnętrzny trener który prowadzi podczas tego obozu zajęcia.

Uczestnicy płacą za udział ww. imprezie, a Wnioskodawca przeznacza otrzymane środki na pokrycie kosztów organizacji. Taka konstrukcja istnieje po to, aby nie angażować uczestników w konieczność załatwiania spraw organizacyjnych, a tym samym pozwolić uczestnikom skupić się na treningach. Obóz jest ściśle związany ze sportem, ponieważ jego głównym celem jest nauka i praktyka sportowa, a nie wypoczynek czy rozrywka. Ponadto, Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. Usługi te, zgodnie z przepisami, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Prawdziwe jest stwierdzenie, że obozy są organizowane wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Pytania

1. Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w obozie sportowym organizowanym przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Stowarzyszenie za uczestnictwo w zajęciach sportowych i obozie sportowym realizowanym przez Wnioskodawcę, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).

Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym,

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Stowarzyszenie nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo - promocyjną.

Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem Państwa nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 715 ze zm.).

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.

W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem, w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.

Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Stowarzyszenia, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.:

„(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.

oraz

„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.

W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż: „(...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...)”.

Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo, a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.

Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano, iż: „(...) Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Stowarzyszenie zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy są zwolnione od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2048), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo stowarzyszeniem, niezarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo klub sportowy, uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach sportów walki (…). (…), czyli boks (…), nazywany także sztuką (…), wywodzi się z pradawnej sztuki (…). (…) to nie tylko sport. To sztuka walki opierająca się na filarach takich jak: honor, tradycja, szacunek, doskonałość i fair play.

Trening niniejszej dyscypliny przynosi następujące korzyści:

• podczas treningu uczestnicy rozwijają kluczowe cechy motoryczne takie jak: zwinność, szybkość, koordynacja, równowaga, celność, wytrzymałość i wiele innych;
• boks (…) uczy samodyscypliny, kontroli emocji, wyznaczania sobie celów, radzenia sobie z trudnościami, a także szacunku do nauczyciela i przeciwników;
• boks (…) ćwiczy nie tylko ciało, ale i ducha - przekazuje wartości jak: tradycja, honor, szacunek, doskonałość i fair play.

Dokładne zasady treningu określane są przez Polski Związek (…).

Z perspektywy niniejszego wniosku najistotniejszymi Państwa przedsięwzięciami są:

• treningi odbywają się w siedzibie Stowarzyszenia;
• organizacja obozów wyjazdowych podczas których uczestnicy doszkalają swoje umiejętności pod okiem zaproszonych zewnętrznych trenerów.

W ramach realizowanych zajęć zawodnicy rywalizują ze sobą w danej dyscyplinie sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. Ponadto, członkowie Klubu występują również w pokazach sztuk walki m.in. na zaproszenie (…) w Polsce w ramach festiwali kultury (…).

W ramach Stowarzyszenia działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulamin. Członkiem Klubu sportowego może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne oświadczenie o przystąpieniu do Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta przez Zarząd. Za partycypację w działaniach Klubu sportowego Stowarzyszenie pobiera składki członkowskie.

W ramach klubu sportowego raz/dwa razy w roku organizowany jest obóz. W ramach obozu członkowie Klubu zapewnione mają zakwaterowanie, wyżywienie, treninigi i ubezpieczenie. Na każdy obóz zapraszany jest zewnętrzny trener który prowadzi podczas tego obozu zajęcia. Uczestnicy płacą za udział ww. imprezie, a Wnioskodawca przeznacza otrzymane środki na pokrycie kosztów organizacji. Taka konstrukcja istnieje po to, aby nie angażować uczestników w konieczność załatwiania spraw organizacyjnych, a tym samym pozwolić uczestnikom skupić się na treningach. Obóz jest ściśle związany ze sportem, ponieważ jego głównym celem jest nauka i praktyka sportowa, a nie wypoczynek czy rozrywka.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych przez Państwa oraz organizowanym przez Państwa obozie sportowym podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, są Państwo Stowarzyszeniem. W ramach Stowarzyszenia działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Główne cele działalności Stowarzyszenia to m.in.: podejmowanie działań zmierzających do czynnego uprawiania różnorakich form aktywności fizycznej (w szczególności sztuk i sportów walki, w tym (…)) oraz aktywności artystycznej i kulturalnej; organizowanie zawodów, pokazów, obozów sportowo-rekreacyjnych i treningowych, imprez sportowych i rekreacyjnych, przedstawień artystycznych i kulturalnych, seminariów oraz różnego rodzaju warsztatów, w tym szkoleń z zakresu samoobrony; sprawowanie opieki szkoleniowej i wychowawczej nad członkami Stowarzyszenia; upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w szczególności wśród dzieci i młodzieży. Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, wspólnicy nie są nastawieni na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend. Od początku działalności cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczają Państwo na finansowanie działalności bieżącej (utrzymanie i obsługa biura) oraz na działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu, w tym na rozwój jej sekcji sportowych.

Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także przesłankę o charakterze przedmiotowym. W ramach prowadzonego przez Państwa klubu sportowego, uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach sportów walki (…). (…), czyli boks (…), nazywany także sztuką walki ośmiu broni, wywodzi się z pradawnej sztuki (…). Trening niniejszej dyscypliny przynosi następujące korzyści:

• podczas treningu uczestnicy rozwijają kluczowe cechy motoryczne takie jak: zwinność, szybkość, koordynacja, równowaga, celność, wytrzymałość i wiele innych;
• boks (…) uczy samodyscypliny, kontroli emocji, wyznaczania sobie celów, radzenia sobie z trudnościami, a także szacunku do nauczyciela i przeciwników;
• boks (…) i ćwiczy nie tylko ciało, ale i ducha - przekazuje wartości jak: tradycja, honor, szacunek, doskonałość i fair play.

Dokładne zasady treningu określane są przez Polski Związek (…).

Z perspektywy niniejszego wniosku najistotniejszymi Państwa przedsięwzięciami są:

• treningi odbywające się w siedzibie Stowarzyszenia;
• organizacja obozów wyjazdowych podczas których uczestnicy doszkalają swoje umiejętności pod okiem zaproszonych zewnętrznych trenerów.

W ramach realizowanych zajęć zawodnicy rywalizują ze sobą w danej dyscyplinie sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. Treningi obejmują pełne przygotowanie sportowe wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Treningi polepszają kondycję, wytrzymałość, siłę, koordynację ruchową oraz ogólną sprawność fizyczną.

W ramach członkostwa w Klubie Sportowym realizowana jest usługa treningu, którą prowadzi trener - uczniowie nie mogą samodzielnie wchodzić na salę i korzystać z sali i znajdującej się w nich sprzętów, uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone cele - cele nie są zindywidualizowane. Klub sportowy świadczy zatem ww. usługi na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności uderzeniowych i technicznych. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w sztukach walki, bezpieczeństwa, higieny czy diety. Szkolenie sportowe prowadzone jest przez wykwalifikowanych trenerów, posiadających wykształcenie w zakresie wychowania fizycznego. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw. Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć sportowych bezpośrednio na rzecz ich uczestników.

W ramach klubu sportowego raz/dwa razy w roku organizowany jest obóz. W ramach obozu członkowie Klubu zapewnione mają zakwaterowanie, wyżywienie, treninigi i ubezpieczenie. Na każdy obóz zapraszany jest zewnętrzny trener który prowadzi podczas tego obozu zajęcia. Uczestnicy płacą za udział ww. imprezie, a Państwo przeznaczają otrzymane środki na pokrycie kosztów organizacji. Taka konstrukcja istnieje po to aby nie angażować uczestników w konieczność załatwiania spraw organizacyjnych, a tym samym pozwolić uczestnikom skupić się na treningach. Obóz jest ściśle związany ze sportem, ponieważ jego głównym celem jest nauka i praktyka sportowa, a nie wypoczynek czy rozrywka. Ponadto, Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków. Usługi te, zgodnie z przepisami, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym. Obozy są organizowane wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym oraz są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Jednocześnie, co istotne nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych oraz obozów znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.