Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-uznania, że dłużnik będzie występował w charakterze podatnika VAT, w związku z czym komornik będzie płatnikiem podatku VAT,

-uznania transakcji sprzedaży za dostawę towarów w postaci budynków i budowli oraz wliczenia wartości gruntu do podstawy opodatkowania,

-braku zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży w drodze egzekucji budynku o numerze ewidencyjnym x,

-braku zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży w drodze egzekucji budynku o numerze ewidencyjnym y,

-braku zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży w drodze egzekucji budowli (utwardzenia gruntu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W ramach postępowania zarejestrowanego pod sygnaturą Km Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (Wnioskodawca) prowadzi egzekucję z nieruchomości.

Nieruchomość, o której mowa, jest położona w …. Nieruchomość składa się z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A. Dla nieruchomości prowadzona jest Księga Wieczysta.

Nieruchomość składa się z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A o powierzchni…. Na nieruchomości usytuowany jest budynek usługowo-biurowy z magazynem.

W dniu 19 stycznia 2022 r. Starosta wydał zaświadczenie nr …. o samodzielności czterech lokali znajdujących się w powyższym budynku. Przedmiotem egzekucji jest natomiast cała nieruchomość zabudowana, tzn. grunt wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami (tj. budynkami oraz budowlami), a nie poszczególne lokale z osobna.

Na nieruchomości obowiązuje aktualny plan zagospodarowania przestrzennego. Na podstawie informacji wydanej przez Burmistrza Miasta … stwierdzono, że przedmiotowa nieruchomość znajduje się w granicach aktualnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru w rejonie ulic …., zatwierdzonego uchwałą nr …. Rady Miejskiej. Zgodnie z ustaleniami ww. planu miejscowego, działka nr A położona jest w terenie oznaczonym w ww. planie miejscowym symbolem: „22P-U” – Teren produkcji oraz usług. Plan dopuszcza lokalizację na tym terenie budynków i budowli różnego rodzaju.

Według informacji wynikających z akt księgi wieczystej, Dłużnik nabył tę nieruchomość tytułem wkładu niepieniężnego do spółki dnia 21 grudnia 2017 r. Udziałowiec Dłużnika wniósł do Dłużnika (Spółki z o.o.) tytułem wkładu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której elementem była m.in. przedmiotowa nieruchomość zabudowana. W związku z tym, że przedmiotem wkładu była zorganizowana część przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlegała w ogóle podatkowi od towarów i usług (nie była opodatkowana tym podatkiem z uwagi na brzmienie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).

Z informacji zawartych w aktach stosownej księgi wieczystej wynika, że dnia 31 marca 2020 r. Dłużnik ustanowił na rzecz innego podmiotu (będącego podmiotem z nim powiązanym) prawo użytkowania przedmiotowej nieruchomości. Z treści aktu notarialnego dokumentującego ustanowienie użytkowania wynika, że wynagrodzenie za użytkowanie miało wynosić … zł miesięcznie i być powiększone o należny podatek od towarów i usług według stawki 23% VAT.

Na działce zlokalizowane są dwa budynki.

Po pierwsze (budynek nr 1) jest to budynek usługowo-biurowy o numerze ewidencyjnym x. Ma on funkcję (wg KŚT) – inne niemieszkalne „i”. Ma powierzchnię zabudowy …. m².

Po drugie (budynek nr 2) jest to budynek magazynowy o numerze ewidencyjnym y. Ma on funkcję (wg KŚT) – inne niemieszkalne „i”. Ma powierzchnię zabudowy ….. m².

Łącznie powierzchnia zabudowy (budynkami) na działce wynosi 1122 m², zaś działka ma powierzchnię wynoszącą …. m².

Budynki te zajmują istotną część gruntu, zaś kształt działki i usytuowanie obu budynków powoduje, że ta część gruntu, która pozostaje niezabudowana nie ma żadnego gospodarczego przeznaczenia poza służeniem potrzebom budynków. Usytuowanie budynku na działce przedstawia poniższa mapa zasadnicza (mapa do celów projektowych) – granice działki będącej przedmiotem egzekucji z nieruchomości zaznaczono na mapie kolorem niebieskim.

Jak wynika z pisma Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego, organ ten wydał:

1.w dniu 29 kwietnia 2013r. decyzję zawierającą pozwolenie na użytkowanie części zamierzenia budowlanego, to jest budynku usługowego wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, usytuowanego na działce nr A, o geodezyjnym numerze ewidencyjnym x;

2.w dniu 8 sierpnia 2014 r. decyzję zawierającą pozwolenie na użytkowanie części zamierzenia budowlanego, drugi etap budowy, to jest budynek magazynu nr 1 o pow. … m² (…) o geodezyjnym numerze ewidencyjnym y.

Z powyższego wynika zatem, że budynek nr 1 (o numerze ewidencyjnym x) został wybudowany w kwietniu 2013 r., zaś budynek nr 2 (o numerze ewidencyjnym y) – w sierpniu 2014 r.

W pozostałej części działki – niezabudowanej budynkami – znajduje się głównie urządzony plac z kostki betonowej, od strony południowej – płyty ażurowe.

Od strony wschodniej na nieruchomości zainstalowany jest namiot na konstrukcji stalowej. Zgodnie ze stanowiskiem biegłego rzeczoznawcy stanowi on ruchomość.

Według oświadczenia osób reprezentujących Dłużnika podczas oględzin nieruchomości stanowi on własność użytkownika (podmiotu, na rzecz którego ustanowiono prawo użytkowania), a nie dłużnika. Namiot ten nie będzie przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej.

Z dokumentów zebranych w sprawie wynika, że nieruchomość została nabyta przez Dłużnika w 2017 r. na podstawie czynności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług (nieruchomość była elementem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jaką nabył Dłużnik w drodze wkładu niepieniężnego).

Pismem z dnia 27 czerwca 2024 r. Komornik zwrócił się do Dłużnika oraz do Zbywcy (podmiotu, który wniósł do Dłużnika wkład niepieniężny obejmujący m.in. nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej) z pytaniami odnoszącymi się do nieruchomości oraz budynków. Pytania te dotyczyły także częściowo zbywcy nieruchomości (podmiotu, który wniósł do Dłużnika przedmiotową nieruchomość w drodze wkładu obejmującego zorganizowaną część przedsiębiorstwa) oraz podmiotu, na rzecz którego Dłużnik ustanowił użytkowanie (biorąc pod uwagę, że oba te podmioty są podmiotami powiązanymi z Dłużnikiem).

Pytania te były następujące:

1)Kiedy (tj. podmiot wnoszący wkład do Dłużnika) nabył działkę A?

2)Czy nabycie tej działki przez zostało udokumentowane fakturą VAT?

3)Jeśli tak, to czy nabywcy przysługiwało prawo do odliczenia od nabycia gruntu?

4)Czy przy budowie budynku nr 1 zbywcy (…) przysługiwało prawo do odliczenia podatku? A jeśli tak, to czy z prawa tego skorzystano?

5)Czy przy budowie budynku nr 2 zbywcy (….) przysługiwało prawo do odliczenia podatku? A jeśli tak, to czy z prawa tego skorzystano?

6)Czy po wybudowaniu na budynku nr 1 albo na budynku nr 2 były dokonywane ulepszenia podnoszące wartość początkową?

7)Jeśli tak, to jaka była ich wartość w kontekście wartości początkowej budynku? Prosimy o podanie wartości początkowej budynku poddanego ulepszeniom oraz wartości ulepszeń i daty ich dokonania?

8)Czy po wybudowaniu budynku nr 1 jego całość albo jego część była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej …? Jeśli tak, czy była to działalność opodatkowana, czy zwolniona z podatku?

9)Czy po wybudowaniu budynku nr 2 jego całość albo jego część była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej …? Jeśli tak, czy była to działalność opodatkowana, czy zwolniona z podatku?

10)Czy przeniesienie własności nieruchomości na … (Dłużnika) – w związku z wniesieniem wkładu do tej spółki – było opodatkowane VAT?

11)Czy po wniesieniu aportem do … tej nieruchomości na budynku nr 1 albo na budynku nr 2 były przez … dokonywane ulepszenia podnoszące wartość początkową?

12)Jeśli tak, to jaka była ich wartość w kontekście wartości początkowej budynku? Prosimy o podanie wartości początkowej budynku w … poddanego ulepszeniom oraz wartości ulepszeń i daty ich dokonania?

13)Czy po wniesieniu do … budynku nr 1 jego całość albo jego część była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej …? Jeśli tak, czy była to działalność opodatkowana, czy zwolniona z podatku?

14)Czy po wniesieniu do …. budynku nr 2 jego całość albo jego część była wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej …? Jeśli tak, czy była to działalność opodatkowana, czy zwolniona z podatku?

15)Czy po wniesieniu budynku nr 1 do …. całość budynku albo jego część została oddana przez zbywcę w najem, w dzierżawę w użytkowanie lub była przedmiotem podobnej umowy? Jeśli tak – kiedy miało to miejsce (data) i na jaki okres nastąpiło. Czy ta czynność jest dokumentowana fakturą VAT? Jeśli tak – to z jaką stawką?

16)Czy po wybudowaniu budynku nr 2 całość budynku albo jego część została oddana przez zbywcę w najem, w dzierżawę w użytkowanie lub była przedmiotem podobnej umowy? Jeśli tak – kiedy miało to miejsce (data) i na jaki okres nastąpiło. Czy ta czynność jest dokumentowana fakturą VAT? Jeśli tak – to z jaką stawką?

17)Czy ustanowiono odrębne własności lokali w budynkach (w kontekście zaświadczenia o samodzielności) ?

18)Na jakim stanie zaawansowania jest II etap budowy magazynu?

19)Czy rozpoczęta budowa spełnia definicję budynku/budowli ?

20)Czy namiot na konstrukcji stalowej stanowi budynek?

21)Czy namiot na konstrukcji stalowej stanowi budowlę?

22)Czy namiot na konstrukcji stalowej jest trwale związany z gruntem?

W odpowiedzi na powyższe pismo przedstawiciel Dłużnika dnia 8 lipca 2024 r. udzielił odpowiedzi, że nie jest w stanie przedstawić Wnioskodawcy żądanych informacji z powodu długotrwałej niezdolności do pracy pracownika odpowiedzialnego za udzielenie wyjaśnień. Przedstawiciel Dłużnika wyjaśnił, że informacje oraz dokumenty pozwalające na udzielenie odpowiedzi na zadane pytania ma wyłącznie Prezes Zarządu Dłużnika, który jest nieobecny w związku z długotrwałą chorobą połączoną z hospitalizacją. Jednocześnie przedstawiono kopie zwolnień lekarskich nadesłanych do Dłużnika przez Prezesa tej Spółki.

Z kolei pismo z częścią powyższych pytań skierowane do zbywcy (podmiotu wnoszącego wkład do Dłużnika) nie zostało skutecznie doręczone temu podmiotowi.

Zaawizowane pismo nie zostało podjęte, zaś z Krajowego Rejestru Sądowego został wykreślony adres tego podmiotu.

Dodatkowo pismem z dnia 18 lipca 2024 r. Komornik wezwał Dłużnika do odpowiedzi na pytania:

23)Kiedy (data) utwardzenia z kostki brukowej oraz płyt ażurowych zostały wybudowane (wykonane) na działce?

24)Czy przedmiotowe utwardzenia są kwalifikowane jako środek trwały u Dłużnika?

25)Czy Dłużnik (… sp. z o.o.) ponosiła jakiekolwiek wydatki na ulepszenie przedmiotowych utwardzeń?

26)Czy utwardzenia powyższe są opodatkowane podatkiem od nieruchomości jako budowla?

W odpowiedzi na powyższe pismo przedstawiciel Dłużnika pismem z dnia 29 lipca 2024 r. oświadczył, że Prezes Zarządu Dłużnika zmarł 19 lipca 2024 r. W związku z powyższym faktem – jako że zmarły był osobą dysponującą żądanymi informacjami – oświadczono, że Dłużnik nie jest w stanie udzielić informacji na zadane pytania.

Komornik ma w swojej dokumentacji udokumentowane na piśmie próby uzyskania od Dłużnika informacji w powyższym zakresie – dotyczącym warunków zastosowania zwolnień przy dostawie budynków i budowli. Uzyskanie tych informacji od Dłużnika – co potwierdza pismo jego przedstawiciela – było bezskuteczne.

Po złożeniu w sierpniu 2024 r. wniosku ORD-IN, Dyrektor KIS wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia stanu faktycznego, poprzez udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1) Czy w okresie 2 lat poprzedzającym sprzedaż w trybie licytacji komorniczej Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynku 1 (o numerze ewidencyjnym x) i budynku 2 (o numerze ewidencyjnym y) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Jeśli tak, to czy wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej każdego budynku?

2) Jeśli Dłużnik ponosił takie ulepszenia, to należy wskazać oddzielnie dla każdego budynku:

-kiedy miały one miejsce (należy wskazać datę),

-czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku?

3) Czy utwardzony grunt stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

4) Jeżeli utwardzony grunt stanowi budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, to prosimy o wskazanie:

a)czy w okresie 2 lat poprzedzającym sprzedaż w trybie licytacji komorniczej Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jeśli tak, to czy wydatki te przekroczyły 30% wartości początkowej budowli?

b)jeśli Dłużnik ponosił takie ulepszenia, to należy wskazać:

-kiedy miały one miejsce (należy wskazać datę),

-czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na budowlą?

Na powyższe pytania, przedstawiciel Dłużnika pismem z dnia 13 grudnia 2024 r. oświadczył, że Prezes Zarządu Dłużnika zmarł 19 lipca 2024 r. W związku z powyższym faktem – jako że zmarły był osobą dysponującą żądanymi informacjami – oświadczono, że Dłużnik nie jest w stanie udzielić informacji na zadane pytania.

Komornik ma zatem w swojej dokumentacji udokumentowane na piśmie próby uzyskania od Dłużnika informacji w powyższym zakresie – dotyczącym warunków zastosowania zwolnień przy dostawie budynków i budowli. Uzyskanie tych informacji od Dłużnika – co potwierdza pismo jego przedstawiciela – było bezskuteczne.

Przedmiotowa nieruchomość jest własnością … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w ….

Na dzień składania niniejszego wniosku Spółka ta jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny (identyfikator wyszukiwania:).

Pytania

1)Czy dłużnik (który jest właścicielem nieruchomości) będzie występował w związku z planowaną sprzedażą egzekucyjną nieruchomości w charakterze podatnika VAT, w związku z czym komornik może być w tym przypadku płatnikiem tego podatku?

2)Czy planowaną sprzedaż egzekucyjną nieruchomości gruntowej, tj. gruntu zabudowanego dwoma budynkami oraz jedną budowlą, należy potraktować dla celów podatku od towarów i usług jako dostawę trzech towarów (budynku, budynku oraz budowli), zaś grunt powiększać będzie podstawę opodatkowania dla tych dostaw?

3)Czy dostawa towaru w postaci budynku o numerze ewidencyjnym x, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

4)Czy dostawa towaru w postaci budynku o numerze ewidencyjnym y, korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

5)Czy dostawa towaru w postaci budowli (utwardzenia gruntu), korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1)

W ocenie Wnioskodawcy, Dłużnik (właściciel sprzedawanej egzekucyjnie nieruchomości) będzie występował przy przedmiotowej sprzedaży w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w związku z czym na komorniku (Wnioskodawcy) ciążyć będą obowiązki płatnika tego podatku.

W pierwszej kolejności należy ocenić, czy dłużnik – tj. właściciel przedmiotowej nieruchomości – będzie występował, w przypadku sprzedaży egzekucyjnej tej nieruchomości, w charakterze podatnika VAT.

Dana dostawa nieruchomości (co dotyczy również dostawy dokonywanej w ramach sprzedaży egzekucyjnej) może podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tylko i wyłącznie wówczas, gdy podmiot będący właścicielem nieruchomości jest podatnikiem VAT i działa w charakterze podatnika VAT.

Okoliczności występujące w niniejszej sprawie każą przyjąć, że dłużnik występuje w tym przypadku w charakterze podatnika VAT względem sprzedawanej nieruchomości.

Dłużnik jest podmiotem istniejącym, zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Wedle informacji widniejących w tym rejestrze aktualnie nie znajduje się w toku likwidacji, ani w stanie upadłości. Forma prawna dłużnika, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powoduje, że dłużnik generalnie występuje w obrocie prawnym i gospodarczym jako podatnik VAT (inny jego status w odniesieniu do czynności zbywania majątku byłby absolutnie wyjątkowy).

Dłużnik figuruje w rejestrze podatników VAT jako „podatnik VAT czynny”.

Z okoliczności sprawy wynika ponadto, że Dłużnik eksploatuje przedmiotową nieruchomość w celach zarobkowych, bowiem na przedmiotowej nieruchomości zostało ustanowione odpłatne prawo użytkowania. Z tytułu tej czynności dłużnik jest – i sam siebie postrzega – jako podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą (w akcie notarialnym określono bowiem wynagrodzenie za ustanowienie użytkowania jako określoną kwotę powiększoną o podatek od towarów i usług według stawki 23% VAT).

W związku z powyższym trzeba przyjąć, że w niniejszej sprawie Dłużnik jest, będzie występował jako podatnik VAT względem sprzedawanej egzekucyjnie nieruchomości. Niewątpliwie bowiem prowadzi w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów dotyczących podatku od towarów i usług.

To wszystko powoduje, że przedmiotowa sprzedaż egzekucyjna będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, to znaczy będzie objęta zakresem podmiotowym i przedmiotowym tego podatku.

W konsekwencji Wnioskodawca (komornik sądowy) może występować w tym przypadku - w zakresie niniejszej sprzedaży egzekucyjnej – jako płatnik podatku od towarów i usług. Oczywiście – obowiązek pobrania i odprowadzenia podatku do urzędu skarbowego wystąpi wówczas, gdy sprzedaż ta nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, niemniej jednak opiniowana czynność będzie objęta zakresem VAT.

Ad. 2)

W ocenie Wnioskodawcy, planowana sprzedaż egzekucyjna w rozumieniu przepisów dotyczących podatku od towarów i usług będzie stanowić dostawę trzech towarów – tj. budynku usługowo-biurowego nr x, budynku magazynowego nr y, budowli (w postaci utwardzenia gruntu) – zaś wartość gruntu będzie powiększać podstawę opodatkowania przy dostawie tych towarów.

Należy tutaj ustalić, z dostawą jakich towarów mielibyśmy tutaj – tj. przy sprzedaży egzekucyjnej przedmiotowej nieruchomości - do czynienia.

Zauważyć w związku z tym trzeba, że działka A to grunt zabudowany. Na działce posadowione są dwa budynki (budynek nr 1 - usługowo-biurowy o numerze ewidencyjnym x oraz budynek nr 2 - magazynowy o numerze ewidencyjnym y) oraz znajduje się tam budowla (w postaci utwardzenia wykonanego z kostki brukowej oraz płyt ażurowych).

Zwrócić należy uwagę w tym miejscu na zasadniczą odrębność podatku od towarów i usług oraz prawa cywilnego, jeśli chodzi o obrót „gruntami zabudowanymi”.

Na gruncie prawa cywilnego, w przypadku gdy mamy do czynienia ze sprzedażą gruntu, na którym posadowione są budynki czy też budowle, mamy do czynienia ze sprzedażą „gruntu zabudowanego”. Przedmiotem tej czynności jest jedna rzecz, jaką jest grunt zabudowany. Zgodnie z przepisami art. 46–48 k.c., nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Zazwyczaj naniesienia znajdujące się na gruncie są własnością właściciela gruntu (wyjąwszy przypadki wyjątkowe, np. urządzeń sieciowych). Powoduje to, że mamy do czynienia z jedną rzeczą, jako przedmiotem obrotu cywilnoprawnego (tą rzeczą jest nieruchomość, czyli grunt wraz z naniesieniami mającymi status części składowych).

Zgoła inaczej sytuacja wygląda na gruncie podatku od towarów i usług. Jest to w jakiejś mierze uzasadnione już choćby faktem, że przepisy dotyczące tego podatku nie wiążą jego przedmiotu z pojęciami prawa rzeczowego, jakimi są ruchomość i nieruchomość (gruntowa, budynkowa), lecz stosują pojęcie towaru. Należy zatem zauważyć, że przedmiotem dostawy (przedmiotem czynności opodatkowanych) nie jest grunt zabudowany. Na gruncie podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze sprzedażą (dostawą) budynku bądź budowli wraz z gruntem, na którym ten budynek bądź budowla się znajdują.

Mamy tutaj w zasadzie do czynienia z dostawą dwóch rodzajów towarów – gruntu i budynku (budowli). Ponadto, to co znajduje się na gruncie jest „ważniejsze” z punktu widzenia konsekwencji podatkowych (w podatku od towarów i usług), gdyż to sposób opodatkowania budynku, bądź budowli wyznacza także sposób opodatkowania gruntu (z nimi związanego). Zgodnie bowiem z przepisem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z punktu widzenia podatku od towarów i usług zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanych należy mówić raczej o dostawie poszczególnych budynków i budowli na gruncie się znajdujących (którym przypisana jest także odpowiednia część wartości, czy też ceny gruntu, na którym te budynki i budowle się znajdują).

W związku z tym zwrócić trzeba uwagę na to, że działka A w znacznej części zabudowana jest dwoma budynkami oraz budowlą w postaci utwardzenia.

Na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży egzekucyjnej nie znajdują się żadne inne obiekty budowlane (poza ww.). Znaczna część powierzchni nieruchomości jest zabudowana, zaś aktualny sposób jej zabudowy powoduje, że części niezabudowane nie mają swojego własnego przeznaczenia gospodarczego, lecz służą jedynie istniejącemu na tym gruncie budynkowi. Grunt (w części faktycznie niezabudowanej) nie ma swojego odrębnego przeznaczenia gospodarczego.

W związku z powyższym trzeba uznać, że planowana sprzedaż egzekucyjna stanowić będzie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT:

-dostawę towaru w postaci budynku nr 1 usługowo-biurowego o numerze ewidencyjnym x;

-dostawę towaru w postaci budynku nr 2 - magazynowego o numerze ewidencyjnym y;

-dostawę towaru w postaci budowli (utwardzenia gruntu);

zaś wartość gruntu w całości powiększać będzie podstawę opodatkowania dla dostawy tych towarów.

Jak wynika z oględzin (popartych dokumentacją fotograficzną) oraz z kartoteki budynków (prowadzonej w ramach gminnej ewidencji gruntów i budynków), oba budynki istnieją i mają cechy budynków. W odniesieniu do obu wydano pozwolenie na użytkowanie. W odniesieniu do budynku nr 2 (magazynowego o numerze ewidencyjnym y) nie zrealizowano wprawdzie w całości planowanego zamierzenia budowlanego (określonego w pozwoleniu na budowę), niemniej jednak w istniejącym stanie obiekt ten jest w pełni funkcjonalnym budynkiem, który jest trwale związany z gruntem, ma przegrody budowlane (ściany) oraz przykryty jest dachem. W związku z tym jest on budynkiem w rozumieniu przepisów dotyczących podatku od towarów i usług.

Można nadmienić, że na działce A znajduje się również namiot (przykrycie namiotowe). Nie jest on jednakże trwale związany z gruntem (w związku z czym nie można kwalifikować go jako obiektu budowlanego). Stanowi on własność innego podmiotu niż Dłużnik (podmiotu, na rzecz którego ustanowiono użytkowanie). W związku z tym, nie będzie on przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej. Sprzedaż egzekucyjna nie będzie zatem w żadnej mierze stanowiła (w rozumieniu przepisów dotyczących podatku od towarów i usług) dostawy tego towaru.

Reasumując – w ocenie autora niniejszej opinii, planowana sprzedaż egzekucyjna stanowić będzie w rozumieniu przepisów ustawy o VAT:

-dostawę towaru w postaci budynku nr 1 usługowo-biurowego o numerze ewidencyjnym x;

-dostawę towaru w postaci budynku nr 2 - magazynowego o numerze ewidencyjnym y;

-dostawę towaru w postaci budowli (utwardzenia gruntu);

zaś wartość gruntu w całości powiększać będzie podstawę opodatkowania dla dostawy tych towarów.

Ad. 3)

W ocenie Wnioskodawcy, dostawa budynku nr 1 – usługowo-biurowego o numerze ewidencyjnym x nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2009 r. funkcjonują dwa zwolnienia dotyczące dostawy budynków i budowli. Są one określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy o VAT.

Dodatkowo zbadać należy, że przy dostawie, o której mowa, może znajdować zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2a u.p.t.u.

Zgodnie z tym ostatnim powołanym przepisem zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej opinii te przesłanki nie zostały spełnione. Jak wynika z dokumentów zebranych w sprawie, Dłużnik po nabyciu ustanowił na przedmiotowej nieruchomości użytkowanie – którego zakres obejmował także możliwość używania i pobierania pożytków z przedmiotowego budynku - na rzecz innego podmiotu, zaś wynagrodzenie pobierane z tego tytułu było opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie jest spełniony warunek istotny dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a mianowicie budynek nie był używany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.

Przedmiotowa dostawa nie będzie zatem objęta zwolnieniem z podatku, o którym mowa, w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

W związku z tym zbadać w dalszej kolejności należy, czy dostawa, o której mowa, może być objęta zwolnieniem z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy więc ustalić, czy w sytuacji będącej przedmiotem niniejszej opinii doszło już do pierwszego zasiedlenia i czy ewentualnie minęły już co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Pojęcie „pierwszego zasiedlenia” jest zdefiniowane w u.p.t.u. Zgodnie z aktualnym brzmieniem definicji ustawowej przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dodatkowo trzeba zauważyć w tym miejscu, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że jeśli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych (prowadzących egzekucję z nieruchomości) nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W opisywanym stanie faktycznym Wnioskodawca (Komornik) nie może ustalić bez żadnych wątpliwości, kiedy najpóźniej doszło do ostatniego pierwszego zasiedlenia tego budynku. Pierwotne pierwsze zasiedlenie (w odniesieniu do tego budynku) miało miejsce w kwietniu 2013 r., kiedy to oddano budynek do używania po jego wybudowaniu.

Wnioskodawca (komornik) podjął działania zmierzające do ustalenia, czy po tym pierwotnym pierwszym zasiedleniu miały miejsce zdarzenia, które powodowałyby zaistnienie na przedmiotowym budynku ponownego „pierwszego zasiedlenia”. W szczególności Wnioskodawca (Komornik) zadał Dłużnikowi pytania zmierzające do ustalenia, czy na przedmiotowym budynku czynione były nakłady (które w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) odnawiałyby pierwsze zasiedlenie (pytania nr 11 oraz 12 z pisma kierowanego do Dłużnika). Uzyskanie od Dłużnika tych informacji nie było możliwe (co potwierdził sam Dłużnik swoim pismem).

Należy zatem uznać, że jest spełniona w tym przypadku hipoteza art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z czym trzeba przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Dlatego też zbadać trzeba jeszcze możliwość zastosowania do planowanej dostawy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Powołany przepis stanowi, że zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W opisywanym stanie faktycznym Wnioskodawca (Komornik) nie może ustalić czy Dłużnik ponosił na przedmiotowy budynek jakiekolwiek wydatki na jego ulepszenie.

Wnioskodawca (komornik) podjął działania zmierzające do ustalenia tego faktu, zadając pytania dotyczące tych kwestii Dłużnikowi (pytania nr 11 oraz 12 z pisma kierowanego do Dłużnika). Uzyskanie od Dłużnika tych informacji nie było możliwe (co potwierdził sam Dłużnik swoim pismem).

Dlatego też należy uznać, że jest spełniona w tym przypadku hipoteza art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z czym trzeba przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Skoro zatem – biorąc także pod uwagę brzmienie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – nie jest możliwe zastosowanie w niniejszym stanie faktycznym w odniesieniu do planowanej dostawy budynku nr 1 (budynek o numerze ewidencyjnym x) ani zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to tym samym planowana dostawa budynku nr 1 (budynek o numerze ewidencyjnym x) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ad. 4)

W ocenie Wnioskodawcy, dostawa budynku nr 2 – magazynowego o numerze ewidencyjnym y nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2009 r. funkcjonują dwa zwolnienia dotyczące dostawy budynków i budowli. Są one określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy o VAT.

Dodatkowo zbadać należy, że przy dostawie, o której mowa, może znajdować zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2a u.p.t.u.

Zgodnie z tym ostatnim powołanym przepisem zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej opinii te przesłanki nie zostały spełnione. Jak wynika z dokumentów zebranych w sprawie Dłużnik po nabyciu ustanowił na przedmiotowej nieruchomości użytkowanie – którego zakres obejmował także możliwość używania i pobierania pożytków z przedmiotowego budynku - na rzecz innego podmiotu, zaś wynagrodzenie pobierane z tego tytułu było opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie jest spełniony warunek istotny dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a mianowicie budynek nie był używany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.

Przedmiotowa dostawa nie będzie zatem objęta zwolnieniem z podatku, o którym mowa, w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

W związku z tym zbadać w dalszej kolejności należy, czy dostawa, o której mowa, może być objęta zwolnieniem z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy więc ustalić, czy w sytuacji będącej przedmiotem niniejszej opinii doszło już do pierwszego zasiedlenia i czy ewentualnie minęły już co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Pojęcie „pierwszego zasiedlenia” jest zdefiniowane w u.p.t.u. Zgodnie z aktualnym brzmieniem definicji ustawowej przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dodatkowo trzeba zauważyć w tym miejscu, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że jeśli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych (prowadzących egzekucję z nieruchomości) nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W opisywanym stanie faktycznym Wnioskodawca (komornik) nie może ustalić bez żadnych wątpliwości, kiedy najpóźniej doszło do ostatniego pierwszego zasiedlenia tego budynku. Pierwotne pierwsze zasiedlenie (w odniesieniu do tego budynku) miało miejsce w sierpniu 2014 r., kiedy to oddano budynek do używania po jego wybudowaniu.

Wnioskodawca (komornik) podjął działania zmierzające do ustalenia, czy po tym pierwotnym pierwszym zasiedleniu miały miejsce zdarzenia, które powodowałyby zaistnienie na przedmiotowym budynku ponownego „pierwszego zasiedlenia”. W szczególności Wnioskodawca (komornik) zadał dłużnikowi pytania zmierzające do ustalenia, czy na przedmiotowym budynku czynione były nakłady (które w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) odnawiałyby pierwsze zasiedlenie (pytania nr 11 oraz 12 z pisma kierowanego do Dłużnika). Uzyskanie od Dłużnika tych informacji nie było możliwe (co potwierdził sam Dłużnik swoim pismem).

Należy zatem uznać, że jest spełniona w tym przypadku hipoteza art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z czym trzeba przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Dlatego też zbadać trzeba jeszcze możliwość zastosowania do planowanej dostawy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Powołany przepis stanowi, że zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W opisywanym stanie faktycznym Wnioskodawca (komornik) nie może ustalić, czy Dłużnik ponosił na przedmiotowy budynek jakiekolwiek wydatki na jego ulepszenie.

Wnioskodawca (komornik) podjął działania zmierzające do ustalenia tego faktu, zadając pytania dotyczące tych kwestii Dłużnikowi (pytania nr 11 oraz 12 z pisma kierowanego do Dłużnika). Uzyskanie od Dłużnika tych informacji nie było możliwe (co potwierdził sam Dłużnik swoim pismem).

Dlatego też należy uznać, że jest spełniona w tym przypadku hipoteza art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z czym trzeba przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o  VAT nie zostały spełnione.

Skoro zatem – biorąc także pod uwagę brzmienie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – nie jest możliwe zastosowanie w niniejszym stanie faktycznym w odniesieniu do planowanej dostawy budynku nr 2 (budynek o numerze ewidencyjnym y) ani zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to tym samym planowana dostawa budynku nr 2 (budynek o numerze ewidencyjnym y) nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ad. 5)

W ocenie Wnioskodawcy, dostawa budowli znajdującej się na gruncie (w postaci utwardzenia wykonanego z kostki brukowej oraz płyt ażurowych) nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2009 r. funkcjonują dwa zwolnienia dotyczące dostawy budynków i budowli. Są one określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy o VAT.

Dodatkowo zbadać należy, że przy dostawie, o której mowa, może znajdować zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2a u.p.t.u.

Zgodnie z tym ostatnim powołanym przepisem zwalnia się z podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszej opinii te przesłanki nie zostały spełnione. Jak wynika z dokumentów zebranych w sprawie Dłużnik po nabyciu ustanowił na przedmiotowej nieruchomości użytkowanie – którego zakres obejmował także możliwość używania i pobierania pożytków z przedmiotowej budowli - na rzecz innego podmiotu, zaś wynagrodzenie pobierane z tego tytułu było opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym nie jest spełniony warunek istotny dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, a mianowicie budowla nie była używany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.

Przedmiotowa dostawa nie będzie zatem objęta zwolnieniem z podatku, o którym mowa, w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

W związku z tym zbadać w dalszej kolejności należy, czy dostawa, o której mowa, może być objęta zwolnieniem z podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 dalej u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Należy więc ustalić, czy w sytuacji będącej przedmiotem niniejszej opinii doszło już do pierwszego zasiedlenia i czy ewentualnie minęły już co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Pojęcie „pierwszego zasiedlenia” jest zdefiniowane w u.p.t.u. Zgodnie z aktualnym brzmieniem definicji ustawowej przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dodatkowo trzeba zauważyć w tym miejscu, że zgodnie z przepisem art. 43 ust. 21 u.p.t.u., że jeśli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych (prowadzących egzekucję z nieruchomości) nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W opisywanym stanie faktycznym Wnioskodawca (komornik) nie może ustalić bez żadnych wątpliwości, kiedy najpóźniej doszło do ostatniego pierwszego zasiedlenia tej budowli.

Na podstawie dokumentów zebranych w sprawie nie było możliwe określenie, kiedy wybudowano przedmiotową budowlę. Wnioskodawca (komornik) podjął działania zmierzające do ustalenia tych okoliczności. W szczególności Wnioskodawca (komornik) zadał Dłużnikowi pytania o moment wybudowania tej budowli (pytanie nr 23 z pisma kierowanego do Dłużnika) oraz o ewentualne nakłady podnoszące wartość początkową tej budowli (pytania nr 24 i 25 z pisma kierowanego do Dłużnika). Uzyskanie od Dłużnika tych informacji nie było możliwe (co potwierdził sam Dłużnik swoim pismem).

Należy zatem uznać, że jest spełniona w tym przypadku hipoteza art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z czym trzeba przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Dlatego też zbadać trzeba jeszcze możliwość zastosowania do planowanej dostawy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT. Powołany przepis stanowi, że zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W opisywanym stanie faktycznym Wnioskodawca (komornik) nie może ustalić, czy Dłużnik ponosił na przedmiotową budowlę jakiekolwiek wydatki na jego ulepszenie.

Wnioskodawca (komornik) podjął działania zmierzające do ustalenia tego faktu, zadając pytania dotyczące tych kwestii Dłużnikowi, tj. pytania o ewentualne nakłady podnoszące wartość początkową tej budowli (pytania nr 24 i 25 z pisma kierowanego do Dłużnika).

Uzyskanie od Dłużnika tych informacji nie było możliwe (co potwierdził sam Dłużnik swoim pismem).

Dlatego też należy uznać, że jest spełniona w tym przypadku hipoteza art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, w związku z czym trzeba przyjąć, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT nie zostały spełnione.

Skoro zatem – biorąc także pod uwagę brzmienie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – nie jest możliwe zastosowanie w niniejszym stanie faktycznym w odniesieniu do planowanej dostawy budowli (utwardzeń znajdujących się na gruncie) ani zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to tym samym planowana dostawa budowli, o której mowa, nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Wskazać także należy, że pojęcie „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach postępowania prowadzi Pan egzekucję z nieruchomości zabudowanej (działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A) należącej do dłużnika - sp. z o.o., która to Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do planowanej transakcji sprzedaży wskazanej we wniosku zabudowanej działki nr A - dłużnik sp. z o.o. będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W przypadku spółki, niezależnie od jej formy prawnej i zakresu prowadzonej działalność gospodarczej, mamy do czynienia ze zbywaniem majątku nabytego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, niezależnie od  tego, czy majątek ten był faktycznie w tej działalności wykorzystywany.

W konsekwencji, sprzedaż egzekucyjna opisanej we wniosku nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Analiza regulacji zawartych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy oraz art. 18 ustawy prowadzi do wniosku, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - występuje w charakterze podatnika podatku VAT, wówczas komornik, z tytułu dostawy tej nieruchomości jest płatnikiem podatku VAT.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, wskazania wymaga, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, pomniejszone o kwotę podatku.

Na mocy art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z art. 47 § 2 ustawy - Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Przytoczony przepis łączy się z art. 191 ustawy Kodeks cywilny, wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit. Zgodnie z tym przepisem:

Z powołanych przepisów kodeksu cywilnego wynika, że budynek wzniesiony na gruncie staje się częścią składową gruntu. Oznacza to, że traci swój samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej, tj. gruntu.

Z treści powołanego art. 2 pkt 6 ustawy wynika, że zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Z wniosku wynika, że prowadzi Pan egzekucję z nieruchomości składającej się z działki oznaczonej numerem ewidencyjnym A o powierzchni.. m². Wskazał Pan, że na działce zlokalizowane są dwa budynki:

-budynek usługowo-biurowy o numerze ewidencyjnym x (budynek nr 1)

-to budynek magazynowy o numerze ewidencyjnym y (budynek nr 2).

W pozostałej części działki – niezabudowanej budynkami – znajduje się urządzony plac z kostki betonowej. Utwardzenie placu kwalifikuje Pan jako budowlę.

Zatem, w analizowanym przypadku przedmiotem dostawy będą towary - dwa budynki i budowla wraz z gruntem, na którym są one posadowione .

Wolą ustawodawcy, dla prawidłowego opodatkowania gruntu, na którym posadowione są budynki/budowle, bądź ich części w pierwszej kolejności należy określić prawidłowy sposób opodatkowania budynków/budowli lub ich części.

Zasada ta wynika wprost z art. 29 ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków/budowli dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na  którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo  budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W konsekwencji powyższego, dla transakcji objętej zakresem wniosku podstawą opodatkowania będzie – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – wartość ww. budynku usługowo-biurowego, budynku magazynowego, budowli oraz gruntu (działki nr A), na którym ww. budynki i budowla są posadowione.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli lub ich części.

W  przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po  spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2.przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy licytacyjna sprzedaż budynków, budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a ustawy.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że ma w swojej dokumentacji udokumentowane na piśmie próby uzyskania od Dłużnika informacji w powyższym zakresie – dotyczącym warunków zastosowania zwolnień przy dostawie budynków i budowli. Uzyskanie tych informacji od Dłużnika – co potwierdza pismo jego przedstawiciela – było bezskuteczne.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana jako komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku usługowo-biurowego o numerze ewidencyjnym x, budynku magazynowego o numerze ewidencyjnym y oraz budowli (utwardzenia gruntu), znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Jak wyżej wskazałem, dla dostawy nieruchomości zabudowanych, które nie spełniają przesłanek do   objęcia ich  zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że:

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Jak wynika z okoliczności sprawy Dłużnik nabył ww. nieruchomość tytułem wkładu niepieniężnego do spółki dnia 21 grudnia 2017 r. Udziałowiec Dłużnika wniósł do Dłużnika (Spółki z o.o.) tytułem wkładu zorganizowaną część przedsiębiorstwa, której elementem była m.in. przedmiotowa nieruchomość zabudowana. W związku z tym, że przedmiotem wkładu była zorganizowana część przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlegała w ogóle podatkowi od towarów i usług (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Zatem, nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Nie można więc uznać, że Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT przy ww. nabyciu lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Ponadto 31 marca 2020 r. Dłużnik ustanowił na rzecz innego podmiotu (będącego podmiotem z nim powiązanym) prawo użytkowania przedmiotowej nieruchomości. Z treści aktu notarialnego dokumentującego ustanowienie użytkowania wynika, że wynagrodzenie za użytkowanie miało wynosić …. zł miesięcznie i być powiększone o należny podatek od towarów i usług według stawki 23% VAT. Zatem, z powyższego wynika, że przedmiotowa nieruchomość nie była używana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku.

Tym samym w  analizowanym przypadku nie zostały spełnione warunki, o którym mowa art.  43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego licytacyjna sprzedaż budynku usługowo-biurowego o numerze ewidencyjnym x, budynku magazynowego o numerze ewidencyjnym y oraz budowli (utwardzenia gruntu) wraz z gruntem, na którym są posadowione (działka nr A) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż w drodze licytacji komorniczej budynku usługowo-biurowego o numerze ewidencyjnym x, budynku magazynowego o numerze ewidencyjnym y oraz budowli (utwardzenia gruntu) będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Również dostawa gruntu, tj. działki nr A, na którym znajdują się ww. budynki i budowla, na  podstawie art.  29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytań 3 - 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który  obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem egzekucji jest nieruchomość zabudowana, tzn. grunt wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami, tj. budynkami oraz budowlą. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.