Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej:

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników zabudowanych działek nr (….) oraz niezabudowanych działek nr (…);

-zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy nr (…);

-obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy w odniesieniu do działki nr (…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4), działki nr (…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8) oraz działek nr (…) (Nieruchomość 10);

- prawidłowe w części dotyczącej:

-zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy działki nr (…);

-opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr (…).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy wycofanie i nieodpłatne przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników proporcjonalnie do udziału każdego Wspólnika będzie stanowiło dostawę towarów lub inną czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1), zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy dla ww. transakcji (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2a, 2b) oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej - Spółką jawną - działającą pod firmą (…) i spółka - spółka jawna (dalej jako Spółka) z siedzibą w (…) i zamierza w czerwcu 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać Wspólnikom opisane niżej Nieruchomości.

Spółka powstała w wyniku uchwały spółki cywilnej o jej przekształceniu w spółkę jawną na podstawie art. 26 § 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych (dalej jako Spółka).

W dniu 15 marca 2002 r. została przez Sąd Rejonowy (…) wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem (…) pod ww. firmą.

Przedmiotem działalności Spółki jest działalność (…).

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT) wobec czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej jako podatek VAT) i posiada numer identyfikacyjny NIP: (…).

Od 2021 roku z uwagi na przekroczenie obrotów powyżej 3.000.000,00 zł, lecz nie przekraczających 50.000.000,00 zł, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 grudnia 2020 r., w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo (Dz. U. z 2020 r. poz. 2456) - właściwym miejscowo jest Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w (…).

Wspólnikami Spółki (dalej jako Wspólnicy) są wyłącznie osoby fizyczne z następującymi udziałami w zyskach: (…).

Zgodnie z umową Spółki, każdy ze wspólników ma prawo do samodzielnego reprezentowania Spółki oraz składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.

Spółka jest właścicielem nabytych (łącznie z późniejszymi nakładami inwestycyjnymi) lub wytworzonych/wybudowanych w trakcie jej trwania nieruchomości zabudowanych budynkami niemieszkalnymi na gruntach stanowiących własność oraz wieczystym użytkownikiem gruntu (dalej jako Nieruchomości) oznaczonych poniżej kolejnymi numerami od 1-10.

Wskazane Nieruchomości w dniu nabycia/wytworzenia/zakończenia budowy/lub zakończenia nakładów inwestycyjnych zostały przekazane do używania i ujęte w ewidencji - ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej jako Ewidencja) oraz amortyzowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki dot. Nieruchomości były obciążone podatkiem VAT z wyjątkiem gruntu w Nieruchomości nr 1 i 6.

Spółka w pełni skorzystała z prawa obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony.

Czas wykorzystywania poszczególnych Nieruchomości dotyczy zarówno okresu ponad 10 lat jak i poniżej od dnia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Ewidencja zawiera następujące Nieruchomości:

Nr 1.

Nieruchomość zabudowana budynkiem niemieszkalnym położona w (…) na działkach o numerach (…) o łącznej powierzchni 3452 mkw. stanowiącej własność po przekształceniu z prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytych w dniu 26.01.2001 r. aktem notarialnym A (…) za kwotę netto (…) zł (w tym prawo wieczystego użytkowania bez podatku VAT). Budynek niemieszkalny znajduje się na ww. trzech działkach.

W momencie nieodpłatnego przekazania działki będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu z przeznaczeniem działek na zabudowę usługowo-produkcyjną.

W momencie nieodpłatnego przekazania nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

W momencie nieodpłatnego przekazania na ww. działkach nie będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Budynek niemieszkalny jest trwale związany z gruntem, nie był/nie jest przedmiotem najmu.

Cała powierzchnia była/jest wykorzystywana jak skład - magazyn.

W momencie nieodpłatnego przekazania na ww. działkach nie będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Na ww. budynek nie były ponoszone nakłady wbrew stwierdzeniom w piśmie, że występowały.

Działki z budynkiem zostały nabyte bez podatku VAT (w 2001 roku) i służyły wyłącznie czynnościom VAT opodatkowanym.

Nr 2.

Nieruchomość zabudowana budynkami niemieszkalnymi położona (…) na działce o numerze  (…) o pow. 4000 mkw. stanowiącej własność (po przekształceniu z prawa wieczystego użytkowania gruntu) nabyta w dniu 31.07.2012 r., aktem notarialnym (…) za kwotę netto (…)  zł plus podatek VAT.

W dniu zakupu na działce znajdowały się:

– budynek garaży. (trwale związany z gruntem),

– portiernia (trwale związany z gruntem - rozbiórka 18 listopada 2013 roku).

Wskazany budynek był/jest w części przedmiotem najmu, a w pozostałej jest/był wykorzystywany jako pomieszczenia magazynowe i biurowe.

Pomiędzy oddaniem budynku w najem i wykorzystywaniem pozostałej części na potrzeby działalności gospodarczej upłynął/upłynie okres 2 lat.

Nakłady inwestycyjne zostały poniesione na budynek garaży ze stolarnią i stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od nakładów inwestycyjnych - wykazanych jako nieruchomości Nr 3 i 4 - upłynie/upłynął okres 2 lat od oddania do użytkowania po poniesieniu nakładów a nieodpłatnym przekazaniem na rzecz Wspólników.

Od nakładów inwestycyjnych - wykazanych jako nieruchomości Nr 10 nie upłynął/nie upłynie okres 2 lat od oddania do użytkowania po poniesieniu nakładów a nieodpłatnym przekazaniem na rzecz Wspólników.

Od nabycia działki zabudowanej budynkami oraz poniesionych nakładów inwestycyjnych przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.

Nr 3.

Nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową o charakterze niemieszkalnym położoną na działce (…) opisanej w Nieruchomości Nr 2, dokonane od dnia 9.10.2013 r. do dnia 31.01.2018 r. na kwotę netto (…) zł plus podatek VAT – przekraczające 30% wartości początkowej, które stanowiły ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cechy i sposób wykorzystania opisanych nakładów nie zmienia opisu wykazanego w Nieruchomości Nr 2 - jest z nim tożsamy w każdym aspekcie.

Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.

Nr 4.

Nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową o charakterze niemieszkalnym położoną na działce nr (…) opisanej w Nieruchomości Nr 2, dokonane od dnia 14.11.2018 r. do dnia 28.02.2019 r. na kwotę netto (…) zł plus podatek VAT - przekraczające 30% wartości początkowej, które stanowiły ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cechy i sposób wykorzystania opisanych nakładów nie zmienia opisu wykazanego w Nieruchomości Nr 2 - jest z nim tożsamy w każdym aspekcie.

Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.

Nr 5.

Prawo własności gruntu budowlanego położonego w (…) nabyte aktami notarialnymi:

a)grunt o pow. 497 mkw. na działce o numerze (…) nabyty w dniu 27.08.2013 r. - za kwotę netto (…) zł plus podatek VAT,

b)grunt o pow. 1867 mkw. na działce o numerze (…) nabyty w dniu 18.11.2014 r. (…) za kwotę netto 42.930,00 zł plus podatek VAT.

W dniu 26 listopada 2019 r. została sprzedana cześć gruntu o pow. 326 mkw.

Pozostały grunt widnieje pod numerem działki (…) .

c)grunt o pow. 225 mkw. na działce o numerze (….) nabyty w dniu 09.01.2018 r. - za kwotę netto (….) zł plus podatek VAT.

Działki nr (…) są działkami zabudowanymi (Nieruchomość nr 10), natomiast działka nr (…) jest niezabudowana.

W momencie nieodpłatnego przekazania będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu z prawem do zabudowy.

W dniu zdarzenia nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

W dniu przekazania na działkach nie będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Od nabycia wszystkich wymienionych działek przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe działki przez cały okres wykorzystywane były wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Nr 6.

Nieruchomość budynkowa o charakterze niemieszkalnym położona w (…), na działce nr (…) z prawem własności gruntu o pow. 2104 mkw. nabyta w dniu 27.12.2002 r. aktem notarialnym (….) za kwotę netto (…) zł plus podatek VAT (w tym prawo własności gruntu bez podatku VAT). Wskazany budynek niemieszkalny był/jest w części przedmiotem najmu, a w pozostałej był/jest wykorzystywany jako pomieszczenia administracyjno-biurowe.

Budynek magazynowy stanowiący Nieruchomość Nr 8 na powyższej działce nie jest/nie był przedmiotem najmu. Pomiędzy oddaniem budynku magazynowego do użytkowania a nieodpłatnym przekazaniem upłynie 2 letni okres użytkowania. Budynek magazynowy jest/był wykorzystywany na cele magazynowe towarów handlowych i materiałów. Budynki ww. są trwale związane z gruntem.

Opisane nieruchomości były/są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.

Nr 7.

Nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową o charakterze niemieszkalnym, położoną na działce nr (…)  opisanej w Nieruchomości Nr 6, dokonane od dnia 11.07.2019 r. do dnia 27.08.2019 r. na kwotę netto 18.700,00 zł plus podatek VAT - nieprzekraczające 30% wartości początkowej.

Cechy i sposób wykorzystania opisanych nakładów nie zmienia opisu wykazanego w Nieruchomości Nr 6 - jest z nim tożsamy w każdym aspekcie .

Opisana nieruchomość jest/była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.

Nr 8.

Nieruchomość budynkowa o charakterze niemieszkalnym w postaci budynku magazynowego, położona w  (…) , na działce nr (…) opisanej w Nieruchomości Nr 6 - wybudowana i przekazana do użytku w dniu 26.07.2021 r. za kwotę netto (…) zł plus podatek VAT.

Budynek magazynowy nie jest/nie był przedmiotem najmu.

Pomiędzy oddaniem budynku magazynowego do użytkowania a nieodpłatnym przekazaniem upłynął/upłynie 2 letni okres użytkowania.

Budynek magazynowy jest/był wykorzystywany na cele magazynowe towarów handlowych i materiałów.

Budynek jest trwale związany z gruntem.

Opisana nieruchomość jest/była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.

Nr 9.

Prawo wieczystego użytkowania gruntu działek o numerze (…) położonych (…) o łącznej pow. 43 mkw., nabytych w dniu 26.11.2019 r. aktem za kwotę netto (…) zł plus podatek VAT.

Wskazane wyżej działki są działkami niezabudowanymi i w momencie nieodpłatnego przekazania będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu z prawem do zabudowy.

W dniu zdarzenia nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

W dniu przekazania na działkach nie będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Od nabycia wszystkich wymienionych działek przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe działki przez cały okres wykorzystywane były wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Nr 10.

Nieruchomość budynkowa o charakterze niemieszkalnym w postaci hali magazynowej wraz z zagospodarowaniem terenu położona w (…) na działkach o numerach (…) opisanych w Nieruchomości Nr 2, Nr 5a i Nr 5c, której budowa została rozpoczęta na podstawie pozwolenia na budowę nr (…) r. i zakończona w dniu 24.10.2023 r., jednak ujawniona w Ewidencji w dniu 25.10.2024 r., w kwocie netto (…) zł netto plus podatek VAT, z którego prawa do odliczenia skorzystano.

Hala magazynowa stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, a zagospodarowanie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy i są trwale związane z gruntem.

W momencie zdarzenia przyszłego nie upłynie 2 letni okres od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt ustawy o podatku od towarów i usług.

Opisana nieruchomość jest w całości wynajmowana i służy/służyła wyłącznie działalności opodatkowanej. Wydatków na ulepszenie nie poniesiono.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej będzie dotyczył zdarzenia przyszłego wynikającego z uchwały podjętej przez Spółkę (Wspólników).

Na podstawie uchwały skonkretyzowanej następnie w formie aktu notarialnego Wspólnicy zamierzają w czerwcu 2025 roku wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne udziały w ww. Nieruchomościach proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki każdego ze wspólników.

Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowe Nieruchomości zostaną wykreślone z Ewidencji, a każdy ze wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem lub dzierżawę na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Zgodnie z powyższym zamiarem Nieruchomości nie będą wykorzystywane na ich cele osobiste, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy Nieruchomości o charakterze niemieszkalnym i na cele niemieszkalne w sposób ciągły i za wynagrodzeniem (odpłatnie) w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej stanowiącej źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomościach z majątku Spółki do majątki prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się ich współwłaścicielami, a w przypadku działek nr (…)  (Nieruchomości Nr 9) współużytkownikami wieczystymi działek gruntu.

Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności polegająca na oddzieleniu majątku służącego działalności polegającej na wynajmie czy dzierżawie Nieruchomości od pozostałego majątku (ruchomości) Spółki związanego z produkcją i handlem.

Zmiana jest podyktowana zróżnicowanym ryzykiem prowadzonej działalności, gdzie w przypadku wynajmu, ryzyko jest nieporównywalnie niższe niż w przypadku produkcji i handlu.

Przedstawione Nieruchomości są wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki jako miejsca wykonywania własnej działalności produkcyjnej i handlowej oraz na wynajem dla zewnętrznych firm.

Zdarzenie przyszłe zostanie określone w uchwale Spółki, w której znajdą się następujące oświadczenia Wspólników co do planowanej czynności:

-wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie udziałów w nieruchomościach i prawie wieczystego użytkowania gruntu nastąpi nieodpłatnie;

-wykonanie uchwały nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie umowy nienazwanej określonej w art. 353(1) w rozumieniu ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r.-Kodeks Cywilny;

-nieodpłatne udziały będą proporcjonalne do udziałów każdego Wspólnika w zyskach Spółki;

-przekazanie nastąpi do majątków prywatnych Wspólników celem kontynuacji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polegającej na wynajmie lub wydzierżawianiu.

Nieruchomości o charakterze niemieszkalnym wyłącznie na cele niemieszkalne:

-nie nastąpi tytułem darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego;

-nie będzie stanowić wypłaty zysku określonego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-nie spowoduje zmiany udziałów w zyskach Spółki;

-nie spowoduje zmiany wkładów;

-nie spowoduje rozwiązania Spółki;

-nie spowoduje zaprzestania działalności gospodarczej Spółki w pozostałym zakresie;

-złożone zostaną oświadczenia Wspólników o zgodzie na nieodpłatne przyjęcie udziałów w Nieruchomościach.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca zadaje pytania, czy wycofanie i nieodpłatne przekazanie - w zdarzeniu przyszłym - opisanych Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników proporcjonalnie do udziału każdego Wspólnika w zyskach Spółki, z zachowaniem treści uchwały podjętej przez Spółkę (Wspólników), skonkretyzowanej w postaci umowy nienazwanej w formie aktu notarialnego:

1.Będzie stanowiło dostawę towarów lub inną czynność na podstawie ustawy o podatku VAT podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem czy pozostanie neutralne dla podatku VAT jeżeli Wspólnicy przejmą Nieruchomości do majątku prywatnego i będą kontynuować prowadzenie działalności zarówno w rozumieniu ustawy o podatku VAT jak i w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez przeznaczenia jakiejkolwiek Nieruchomości na cele osobiste?

2.W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy w rozumieniu ustawy o podatku VAT, czy Spółka:

a)będzie uprawniona do zastosowania dla tej czynności zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisów art. 43 ust. 10 i 10a (winno być art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a – przypis Organu) w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT w przypadku działek o numerach:

-(…) (Nieruchomość nr 1);

-(…) (Nieruchomość nr 2, 3, 4, 10);

-(…) (Nieruchomość nr 6, 7, 8).

b)nie będzie uprawniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy VAT do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług w odniesieniu do działek o numerach:

-(…) (Nieruchomość nr 5a ,10);

-(…) (Nieruchomość nr 5b);

-(…) (Nieruchomość nr 5c, 10);

-(…) i (…) (Nieruchomość nr 9).

3.W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2a Spółka będzie zobowiązana na podstawie art. 91 ust. 2, ust. 7 i 7a ustawy VAT do korekty podatku VAT naliczonego w odniesieniu do działek:

-(…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4);

-(…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8);

-(…) (Nieruchomość nr 10).

Państwa stanowisko w sprawie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie przyszłe polegające na wycofaniu Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na cele prywatne Wspólników proporcjonalnie do udziałów w zyskach Spółki i z zachowaniem wszystkich postanowień zawartych w uchwale Spółki (Wspólników) skonkretyzowane następnie aktem notarialnym, nie będzie podlegało podatkowi od towarów i usług.

Ustawa VAT nie zawiera przepisu, który wprost określałby skutki przedstawionego zdarzenia przyszłego, konieczna jest więc analiza ustawowych zapisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej, przy czym jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, towarami w rozumieniu tych przepisów są m.in. rzeczy, w tym także nieruchomości.

Jednocześnie na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na co wskazuje wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art.7 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT.

Powyższe przepisy oznaczają, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa własności nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, w tym zabudowanych budynkami i budowlami stale związanymi z gruntami, mogą być uznawane za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi.

Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1, nie tylko odpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT, lecz również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do podatnika (Spółki), w szczególności na cele osobiste Wspólników lub jako wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W stosunku do wszystkich Nieruchomości Wnioskodawca skorzystał z prawa odliczenia podatku VAT naliczonego co stanowi spełnienie jednej z łącznych przesłanek warunkujących opodatkowaniem podatkiem VAT planowanej czynności.

Mimo nieodpłatnego przekazania Nieruchomości, brak spełnienia drugiej przesłanki, a mianowicie przekazania na cele osobiste.

Zgodnie z uchwałą Spółki (Wspólników) wszystkie Nieruchomości zostaną przekazane nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników i nadal będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT takich jak wynajem czy dzierżawa nieruchomości o charakterze niemieszkalnym i na cele niemieszkalne na rzecz opisanych firm zewnętrznych oraz Spółki.

Wspólnicy, mimo, że Nieruchomości trafią do ich majątku prywatnego nie będą wykorzystywali ich na cele osobiste (np. mieszkalne, ogród lub inne osobiste potrzeby).

Po przekazaniu wszystkie Nieruchomości zostaną oddanie w najem lub dzierżawę podmiotom gospodarczym (również Spółce) na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych zapewniających wykorzystywanie Nieruchomości w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe będzie skutkowało wykonywaniem działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez Wspólników działalności, wobec czego nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy VAT.

Przedmiotowe Nieruchomości nie będą bowiem wykorzystywane na cele osobiste, lecz nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego w opisanych okolicznościach będzie neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej podatkowi VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy co do opisanego zdarzenia przyszłego znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a mianowicie:

-z dnia 5 stycznia 2024 r., znak: 0114-KDIP1-3.655.2023.1.KF;

-z dnia 2 lutego 2024 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO;

-z dnia 1 marca 2024 r., znak: KDIL1-3.4012.19.2024.1.MR;

-z dnia 16 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA.

Ad. 2a

W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy podlegającej podatkowi VAT, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku nabycia, wytworzenia (budowy) i nakładach przewyższających 30% wartości początkowej odnośnie działek o numerach (…) Spółka ma prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.

Wskazane nieruchomości są zabudowane budynkami trwale związanymi z gruntem, którego na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w myśl którego w przypadku dostawy ww. budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W przypadku gdy budynki/budowle korzystają ze zwolnienia od podatku, również dostawa (prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego) gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W przypadku tych dostaw Spółka będzie uprawniona do zwolnienia z podatku VAT z uwagi na spełnienie warunków dotyczących pierwszego zasiedlenia lub upływu okresu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Wskazane wyżej Nieruchomości spełniają ustawowe warunki ponieważ od ich pierwszego zasiedlenia (również w przypadku nakładów przewyższających 30% wartości początkowej) upłynie co najmniej okres 2 lat.

Planowane zdarzenie przyszłe - na bazie aktualnej Ewidencji - spełnia wszystkie wymogi dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT.

Ad. 2b

W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy podlegającej podatkowi VAT, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku działek o numerach (…) Spółka nie ma prawa do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, gdyż zwolnienie przysługuje w stosunku do gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane.

Odnośnie (…) zdaniem Wnioskodawcy prawo do zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 2 pkt 14a ustawy VAT również nie przysługuje, gdyż budynek - hala magazynowa wraz z zagospodarowaniem terenu została oddana do użytku 23 października 2023 r., wobec czego okres używania będzie krótszy niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Ad. 3

W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy podlegającej podatkowi VAT, oraz odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2a zdaniem Wnioskodawcy Spółka będzie zobowiązana na podstawie art. 91 ust. 2, ust. 7 i 7a ustawy VAT do korekty podatku VAT naliczonego w odniesieniu do działek o numerach:

-(…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4);

-(…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8);

-(…) (Nieruchomość nr 10).

W świetle art. 91 ust. 7 i 7a ustawy VAT, gdy podatnik skorzystał z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przysługującego w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na zmianę przeznaczenia - tj. wykonanie czynności objętej zwolnieniem z podatku VAT zobowiązany jest do korekty wynikającej z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów w przypadku towarów i usług, które w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zaliczane do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały do nich zaliczone, z wyjątkiem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000,00 zł - i stanowiących nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów - korekty dokonuje się w ciągu 10 lat (z uwzględnieniem 120 miesięcy użytkowania).

Roczna korekta wynosi w przypadku wskazanych wyżej Nieruchomości jedną dziesiątą kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 7d ustawy VAT korekty podatku naliczonego należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej:

-niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników zabudowanych działek nr (…) oraz niezabudowanych działek nr (…);

-zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy nr (…);

-obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy w odniesieniu do działki nr (…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4), działki nr (…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8) oraz działek nr (…) (Nieruchomość 10);

- prawidłowe w części dotyczącej:

-zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy działki nr (…);

-opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr (…).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy: 

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

- nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości oraz wieczystym użytkownikiem gruntu. Na podstawie uchwały skonkretyzowanej następnie w formie aktu notarialnego Wspólnicy zamierzają w czerwcu 2025 roku wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne udziały w ww. nieruchomościach proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki każdego ze Wspólników.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy wycofanie i nieodpłatne przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników proporcjonalnie do udziału każdego Wspólnika w zyskach Spółki, będzie stanowiło dostawę towarów lub inną czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym – jak wynika z opisu sprawy – w rozpatrywanej sprawie wycofanie z majątku Spółki nieruchomości i przekazanie ich do majątku Wspólników nastąpi nieodpłatnie.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie istotne jest czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników będą m.in. działki nr (…). Na ww. trzech działkach znajduje się budynek niemieszkalny. Działki z budynkiem zostały nabyte bez podatku VAT w 2001 r. Ponadto na ww. budynek nie były ponoszone nakłady, w stosunku do których przysługiwałoby Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Powyższe oznacza, że wycofanie i nieodpłatne przekazanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników ww. zabudowanych działek nr(…), nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości.

Natomiast w odniesieniu do działki nr (…) wskazali Państwo, że w 2012 r. nabyli Państwo ww. działkę zabudowaną budynkami niemieszkalnymi. Działka była zabudowana budynkiem garaży ze stolarnią oraz portiernią, przy czym portiernia została rozebrana w 2013 r. W latach 2013-2018 oraz 2018-2019 ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na ulepszenie budynku garaży ze stolarnią. Od nabycia działki zabudowanej budynkami oraz poniesionych nakładów inwestycyjnych przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z kolei działkę nr (…) nabyli Państwo w 2013 r., zaś działkę nr (…) nabyli Państwo w 2018 r. Od nabycia ww. działek przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. na działkach nr (…) wybudowali Państwo halę magazynową wraz z zagospodarowaniem terenu. Dokonali Państwo odliczenia podatku naliczonego z tytułu ww. wydatków.

Natomiast działkę nr (…) zabudowaną budynkiem niemieszkalnym nabyli Państwo w 2002 r. W 2019 r. ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową. Ponadto w 2021 r. wybudowali Państwo na działce nr (…) budynek magazynowy. Z treści wniosku wynika, że skorzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ponadto przedmiotem wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników będą również niezabudowane działki nr (…). Od nabycia wszystkich ww. niezabudowanych działek przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec powyższego, dla czynności wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników ww. zabudowanych działek nr (…) oraz niezabudowanych działek nr (…) zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia/wytworzenia ww. zabudowanych działek nr (…) oraz niezabudowanych działek nr (….), to ich wycofanie do majątku prywatnego Wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania ww. nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników Spółki celem ich wynajmowania/wydzierżawiania przez Wspólników zaznaczyć należy, że najem/dzierżawa ww. nieruchomości będzie związany z działalnością gospodarczą każdego ze Wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej Wspólników nie wpływa sposób wykorzystywania nieruchomości nabytych przez tych Wspólników (w tym najem/dzierżawa).

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników zabudowanych działek nr (…) oraz niezabudowanych działek nr (…), jest nieprawidłowe. Natomiast Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników zabudowanych działek nr (…), uznałem za nieprawidłowe z uwagi na odmienną argumentację.

Państwa wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości (pytania oznaczone we wniosku nr 2a oraz 2b).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;

- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo wycofanie i nieodpłatnego przekazanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników m.in. prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych działek nr (…) oraz prawa własności niezabudowanej działki nr (…).

Jak Państwo podali, w momencie nieodpłatnego przekazania ww. działki będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu z prawem zabudowy.

W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych działek nr (….) oraz prawa własności niezabudowanej działki nr (…) nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ ww. działki w momencie sprzedaży będą stanowiły tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy.

W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy niezabudowanych działek nr (…) oraz (…), wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak Państwo wskazali od nabycia ww. działek przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie podali Państwo, że działki nr (…) oraz  były wykorzystywane przez cały okres wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Oznacza to, że dostawa przez Państwa prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych działek nr (…) oraz prawa własności niezabudowanej działki nr (…) nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie są spełnione określone w tym przepisie warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że dokonana przez Państwa dostawa prawa wieczystego użytkowania działek nr (…) oraz prawa własności działki nr (…) będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Odnosząc się natomiast do zabudowanych działek nr (…) oraz (…), w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanych nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr (…) zabudowana jest budynkiem o charakterze niemieszkalnym nabytym w 2002 r. Budynek był/jest w części przedmiotem najmu, a w pozostałej był/jest wykorzystywany jako pomieszczenia administracyjno-biurowe. Ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na ww. nieruchomość, jednakże nie przekroczyły one 30% wartości początkowej.

Ponadto na działce nr (…) znajduje się budynek magazynowy wybudowany przez Państwa w 2021 r. Budynek magazynowy nie jest/nie był przedmiotem najmu. Budynek magazynowy jest/był wykorzystywany na cele magazynowe towarów handlowych i materiałów. Wskazali Państwo, że pomiędzy oddaniem budynku magazynowego do użytkowania a nieodpłatnym przekazaniem upłynie 2 letni okres użytkowania.

Zatem dostawa ww. budynków nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – ww. budynki zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, dostawa gruntu (działki nr (…)), na którym posadowione są ww. budynki – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie zwolniona od podatku VAT.

Natomiast działka nr (…) zabudowana jest budynkiem garaży ze stolarnią nabytym w 2012 r. Budynek był/jest w części przedmiotem najmu, a w pozostałej jest/był wykorzystywany jako pomieszczenia magazynowe i biurowe. Ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na ulepszenie budynku garaży ze stolarnią przekraczające 30% wartości początkowej. Od oddania do użytkowania po poniesieniu nakładów inwestycyjnych do nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników upłynie okres 2 lat.

W związku z tym dostawa ww. budynku garaży ze stolarnią spełnienia warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Planowana transakcja nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim oraz od daty pierwszego zasiedlenia ww. budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. na działce nr (…) wybudowali Państwo halę magazynową wraz z zagospodarowaniem terenu. Hala magazynowa stanowi budynek, a zagospodarowanie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Nieruchomość jest w całości wynajmowana. Wskazali Państwo, że w momencie dokonania dostawy nie upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia ww. budynku i budowli.

Mając na uwadze powyższe, dostawa ww. budynku i budowli nie spełnienia warunków do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła skorzystać ze zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

-dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków/budowli oraz

-dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z okoliczności sprawy w związku z budową hali magazynowej wraz z zagospodarowaniem terenu skorzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT.

Zatem nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dla dostawy ww. budynku i budowli.

Do dostawy ww. budynku i budowli nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że nieruchomość jest/była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej, a ponadto przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem dostawa ww. budynku i budowli będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

W związku z powyższym, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu (działki nr (…)), na którym znajduje się hala magazynowa z zagospodarowaniem terenu oraz budynek garaży ze stolarnią będzie w części podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT, natomiast w części będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast dostawa gruntu (działek nr (…)), na którym znajduje się ww. hala magazynowa z zagospodarowaniem terenu będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy działki nr (…) jest prawidłowe, natomiast w odniesieniu do dostawy działek nr (…) jest nieprawidłowe.

Z kolei Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr (…) jest prawidłowe.

Mają Państwo również wątpliwości dotyczące obowiązku dokonania korekty naliczonego podatku VAT w odniesieniu do działek nr (…)  (Nieruchomość 3 i 4) , działki nr (…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8) oraz działek (…) oraz (…) (Nieruchomość nr 10) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Odnosząc się do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z ww. czynnością wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Z art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że:

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy:

Według art. 91 ust. 7c ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Należy wskazać, że wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę lub modernizację środków trwałych, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów podatku VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego. W przypadku nakładów ponoszonych na nieruchomości korekta dotyczyć będzie zatem nieruchomości, a nie towarów i usług zużytych w celu poniesienia na nią nakładów.

Z opisu sprawy wynika, że w latach 2013-2018 ponieśli Państwo nakłady inwestycyjne (Nieruchomość nr 3) na budynek garaży ze stolarnią położony na działce nr (…). Nakłady te przekroczyły 15.000 zł. Ponadto w latach 2018-2019 ponieśli Państwo nakłady inwestycyjne (Nieruchomość nr 4) na ww. budynek garaży ze stolarnią. Również te nakłady przekroczyły 15.000 zł. Od poniesionych nakładów inwestycyjnych przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT. Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, wycofanie z majątku Spółki i nieodpłatne przekazanie ww. budynku do majątku prywatnego Wspólników, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co oznacza, że dojdzie do zmiany przeznaczenia ww. budynku.

Zatem będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do działki (…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4) na podstawie art. 91 ust. 5 w zw. z ust. 4 ustawy.

Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, w 2019 r. ponieśli Państwo nakłady inwestycyjne (Nieruchomość nr 7) na budynek o charakterze niemieszkalnym posadowiony na działce nr (…). Ww. nakłady przekroczyły 15.000 zł. Ponadto na działce (…) wybudowali Państwo w 2021 r. budynek magazynowy (Nieruchomość nr 8), którego wartość przekraczała 15.000 zł. Z treści wniosku wynika, że skorzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku naliczonego zarówno od poniesionych nakładów inwestycyjnych na budynek o charakterze niemieszkalnym (Nieruchomość nr 7) jak i od wydatków na budowę budynku magazynowego (Nieruchomość nr 8). Ww. budynki są/były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT. Natomiast jak rozstrzygnięto powyżej, wycofanie z majątku Spółki i nieodpłatne przekazanie ww. budynków do majątku prywatnego Wspólników, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w związku z planowanym przekazaniem ww. budynków do majątku prywatnego Wspólników, nastąpi zmiana przeznaczenia do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do działki nr (…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8) powstanie po Państwa stronie obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 5 w zw. z ust. 4 ustawy.

Z kolei na działkach nr (…) wybudowali Państwo w 2023 r. halę magazynową z zagospodarowaniem terenu (Nieruchomość 10), której wartość przekroczyła 15.000 zł. W związku z budową ww. budynku i budowli odliczyli Państwo podatek naliczony. Opisana nieruchomość jest w całości wynajmowana i służy/służyła wyłącznie działalności opodatkowanej VAT. Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, wycofanie z majątku Spółki i nieodpłatne przekazanie ww. budynku i budowli do majątku prywatnego Wspólników, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zatem w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia zbywanych środków trwałych i tym samym nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budynku i budowli na działkach (…) (Nieruchomość nr 10).

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy w odniesieniu do działki nr (…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4), działki nr (…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8), działek nr  (…) (Nieruchomość 10) należy uznać, że jest ono nieprawidłowe. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do działek nr (…) (Nieruchomość nr 10) nie będą Państwo w ogóle zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego, natomiast w odniesieniu do działki (…) (Nieruchomość nr 3 i nr 4) oraz działki nr (…) (Nieruchomość nr 7 i nr 8) będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego, jednakże na podstawie art. 91 ust. 5 w zw. z ust. 4 ustawy, a nie – jak Państwo twierdzą – na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do Nieruchomości niewymienionych w pytaniu nr 3.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji należy wskazać, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny/zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.