Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne,

-nieprawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu. Uzupełniła go Pani pismami z 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r. oraz 3 lutego 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest psychodietetykiem, który łączy wiedzę z zakresu psychologii oraz dietetyki, aby wspierać pacjentów w radzeniu sobie z problemami związanymi z odżywianiem i emocjami. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. wg PKD 86.90.E jako pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy m.in. usługi polegające na przeprowadzaniu kursów z zakresu treningów terapii … za pośrednictwem sieci Internet. Usługi te, których szczegółowy opis znajduje się poniżej, stanowią w ocenie Wnioskodawczyni usługi w zakresie opieki zdrowotnej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Problemy psychiczne oraz żywieniowe, którymi zajmuje się Pani w ramach świadczonych usług, stanowią podstawę albo współprzyczynę występowania wielu chorób - część z nich opisana została poniżej. Świadczenia udzielane przez Wnioskodawczynię, a składające się na diagnozę zaburzeń emocjonalnych oraz żywieniowych, wskazanie zaleceń w zakresie kontroli zachowań i emocji opartych na czterech podstawowych komponentach terapii …: uważności, regulacji emocji, skuteczności interpersonalnej i tolerancji na dolegliwości psychiczne, uzupełnione przez dalsze cykliczne, cotygodniowe spotkania grupowe w ramach 24-tygodniowych treningów terapii … monitorujące postępy pacjenta oraz umożliwiające ćwiczenie umiejętności wraz z innymi uczestnikami spotkań grupowych, przekładają się bezpośrednio na poprawę stanu zdrowia psychicznego oraz fizycznego, ograniczając lub eliminując negatywne oddziaływanie wskazanych problemów na rozwój chorób takich jak: depresja, niestabilność afektywna, stany lękowe czy bulimia. Celem Wnioskodawczyni jest pomoc pacjentom w osiągnięciu równowagi psychicznej i zdrowia fizycznego poprzez zastosowanie kompleksowych metod terapeutycznych.

Wnioskodawczyni jest zarejestrowana od dnia 05.02.2021 r. jako podatnik VAT zwolniony podmiotowo z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy również usługi polegające na konsultacjach dietetycznych on-line, które są zwolnione przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną na rzecz Wnioskodawczyni w dniu 29.06.2021 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie 0113-KDIPT1-1.4012.253.2021.2.MGO.

Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do świadczenia usług psychodietetycznych potwierdzone następującym wykształceniem:

·Uniwersytet … - licencjat na kierunku dietetyk kliniczny

·Wyższa Szkoła … - magister na kierunku dietetyk

·Wyższa Szkoła … - studia podyplomowe na specjalności psychodietetyka

·Certyfikowany … terapii dialektyczno-behawioralnej

·Specjalista Zaburzeń Odżywiania (…).

Klientami (pacjentami) Wnioskodawczyni są osoby zmagające się z problemami zdrowotnymi (m.in. cukrzyca typu 1 i 2, niedoczynność tarczycy, insulinooporność, choroba Hashimoto, choroby jelit, zaburzenia odżywiania, nieprawidłowa masa ciała - niedowaga, nadwaga, otyłość, zaburzenia odżywiania, stany lękowe, depresja).

Rozpoczynając treningi terapii ... Wnioskodawczyni udziela każdemu pacjentowi za pomocą sieci Internet indywidualnej konsultacji psychodietetycznej, której towarzyszy wywiad medyczny. Pacjent wskazuje jakie trudności, dolegliwości, zaburzenia czy choroby go dotyczą. Konsultacje, oparte na posiadanym przez Wnioskodawczynię wykształceniu, wiedzy i doświadczeniu, polegają na rozmowie, znajdywaniu przyczyn niepowodzeń pacjenta, proponowaniu rozwiązań i wydobywaniu z pacjenta motywacji do zmiany nawyków. W trakcie konsultacji Wnioskodawczyni wykorzystuje techniki pracy, takie jak dialog motywujący.

Wywiad medyczny składa się z rozmowy w pacjentem, w trakcie której pacjent przedstawia swoją sytuację dotyczącą stanu zdrowia, nawyków żywieniowych, zaburzeń zdrowotnych oraz przebytych chorób (np. bulimia, anoreksja, jadłowstręt psychiczny atypowy, choroby układu pokarmowego, choroby układu krążenia, zaburzenia odżywiania, choroby nerek, zaburzenia podstawowych parametrów krwi, cukrzyca typu 2, choroby zapalne jelit, choroba Hashimoto), aktywności fizycznej, przyjmowanych leków oraz suplementów, aktualnych wyników badań. W trakcie wywiadu analizowany jest stan zdrowia pacjenta i na tej podstawie zostaje przygotowany indywidualnie opracowany plan współpracy z pacjentem (np. w przypadku osób cierpiących na zaburzenia odżywiania dieta jest fundamentem, ale najistotniejszym elementem jest plan pracy psychodietetycznej, który realizowany jest przy pomocy zadań behawioralnych oraz stopniowego wprowadzania zmian w sposobie odżywiania). Uzyskanie informacji za pomocą wywiadu medycznego jest zawsze obowiązkowe. Nie ma możliwości uzyskania świadczenia bez wywiadu. Po zakończonej konsultacji pacjent jest obejmowany 24 tygodniowym cyklem treningów terapii …, w ramach której odbywają się regularne, cotygodniowe spotkania online z grupą pacjentów liczącą do … osób. Każde spotkanie trwa około … godzin. Spotkania podzielone są na … moduły, z których każdy trwa kilka tygodni:

1.         Moduł: wprowadzenie i uważność.

Skupia się na rozwijaniu umiejętności pełnej obecności w chwili obecnej bez oceny, a także na zrozumieniu własnych myśli i emocji. Ćwiczenia uważności pomagają w zwiększeniu świadomości i kontroli nad reakcjami emocjonalnymi. Moduł ten ma na celu zminimalizowanie zachowań autodestrukcyjnych (np. zajadania stresu, prowokowania wymiotów, prób samobójczych). Zalety płynące z praktyki uważności to: poprawa regulacji emocji, zmniejszenie depresji i lęku, zwiększona aktywność okolic mózgu powiązanych z pozytywnymi emocjami, zmniejszenie cierpienia psychicznego i poprawa samopoczucia, obniżenie ryzyka i ponownego wystąpienia depresji.

2.         Moduł: tolerancja na stres.

Skupia się na rozpoznawaniu, rozumieniu i kontrolowaniu intensywnych emocji. Techniki z tego modułu pomagają w identyfikacji negatywnych emocji oraz uczą sposobów zmniejszenia ich intensywności i częstotliwości.

Zalety płynące z praktyki tolerancji na stres to: umiejętność akceptacji rzeczywistości, przetrwania trudnych chwil oraz korzystania z technik rozpraszania, samouspokajania i poszukiwania rozwiązań.

3.         Moduł: regulacja emocji.

Skupia się na rozpoznawaniu, rozumieniu i kontrolowaniu intensywnych emocji. Techniki z tego modułu pomagają w identyfikacji negatywnych emocji oraz uczą sposobów zmniejszenia ich intensywności i częstotliwości.

Uczestnicy uczą się strategii takich jak zmiana myśli, akceptacja emocji czy dbanie o siebie. Zalety płynące z praktyki regulacji emocji to: zmniejszenie cierpienia emocjonalnego, nauka zdolności wpływania na to jakie emocje przeżywamy, kiedy i jak je wyrażamy, radzenia sobie z negatywnymi myślami, akceptacją emocji.

4.         Moduł: relacje interpersonalne.

Skupia się na rozwijaniu umiejętności komunikacji, negocjacji i dbania o relacje.

Pomaga w nauce asertywności, rozwiązywania konfliktów i utrzymaniu zdrowych granic w relacjach z innymi. Zalety płynące z praktyki relacji interpersonalnych to: umiejętność dbania o swoje potrzeby bez agresji czy unikania konfrontacji, budowania i kończenia relacji destrukcyjnych - na przykład dla osób będących członkami rodzin dysfunkcyjnych, pełnych przemocy.

W trakcie treningów terapii … pacjentom udostępniane są materiały naukowe, w oparciu o analizę zdrowia konkretnego pacjenta i dotyczące jego potrzeb w zakresie poprawy i przywrócenia dobrego stanu zdrowia. Ponadto pacjenci mają możliwość nieograniczonego kontaktu telefonicznego, bądź poprzez wiadomości drogą mailową oraz wideokonferencje (S...), w trakcie których konsultują swoje bieżące samopoczucie, wyniki badań, postępy w zakresie ograniczenia postępowania w sposób reaktywny emocjonalnie, a także zadają pytania związane z prawidłowym żywieniem. Na wszystkie pytania pacjenci otrzymują od Wnioskodawczyni indywidualne odpowiedzi. Porady psychodietetyczne udzielane przez Wnioskodawczynię wpływają na poprawę stanu zdrowia poprzez utrwalanie prawidłowych wzorców zdrowego stylu życia, przywrócenie pożądanego stanu zdrowia przez naukę prawidłowego sposobu odżywiania, zapobieganie chorobom poprzez kontrolowanie czynników ryzyka (m.in. zaburzeń w gospodarce glukozowej i lipidowej, prewencję nadciśnienia tętniczego) oraz zwiększenie świadomości zdrowotnej pacjentów, co w konsekwencji ma swoje odzwierciedlenie w ich profilaktyce zdrowotnej. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mają na celu zapewnienie opieki zdrowotnej służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.

Skuteczność treningów terapii dialektyczno-behawioralnej oraz ich wpływu na redukcję problemów zdrowotnych została potwierdzona wieloma badaniami naukowymi: (...).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej osobą wykonującą zawód medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zawód dietetyka nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych. Został on jednak wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi. W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie kwalifikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz.U. Nr 82, poz. 537 z późn. zm.), dietetycy zostali wymienieni w grupie 22 specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej również lekarzy, dentystów, pielęgniarki i inne. Wymagane kwalifikacje dla dietetyka wymieniono w poz. 55 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz.U. z 2011 r. Nr 151, poz. 896). Wymagane kwalifikacje do wykonywania zawodu dietetyka to m.in. uzyskanie tytułu zawodowego magistra lub licencjata na kierunku dietetyka. Ze względu na fakt, że psychodietetyka to dział dietetyki zajmujący się stosowaniem różnego rodzaju technik psychologii u osób z zaburzeniami odżywiania to posiadane przez Wnioskodawczynię wykształcenie daje odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni nie jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą i nie wykonuje działalności leczniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej.

Jednocześnie w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej Wnioskodawczyni jest osobą wykonującą zawód medyczny. Zdobyte przez Wnioskodawczynię wykształcenie na poziomie stopnia magistra nauk o zdrowiu na Uniwersytecie Medycznym oraz ukończenie studiów daje Wnioskodawczyni odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w tym w zakresie prowadzenia treningów terapii ....

W uzupełnienia wniosku wskazała Pani:

1.Na czym dokładnie polegają usługi, objęte zakresem pytania, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ..., w szczególności należy wskazać:

a)Jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są przez Panią wykonywane, jaki jest charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać,

b)Jaki jest główny cel świadczonych usług, objętych zakresem pytania, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ..., czy celem tych usług jest poprawa zdrowia klientów, jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta mają świadczone przez Panią usługi?

Treningi terapii ... to forma pracy, która jest szczególnie skuteczna w pracy z osobami zmagającymi się z trudnościami emocjonalnymi, takimi jak zaburzenia osobowości z pogranicza (borderline), impulsywnością, zachowaniami autodestrukcyjnymi. Usługi te obejmują różnorodne formy wsparcia, które koncentrują się na rozwoju konkretnych umiejętności. Wśród nich można wymienić:

·Zajęcia grupowe zdalne: Uczestnicy uczą się nowych umiejętności radzenia z problemami zdrowotnymi na zajęciach grupowych, gdzie omawiane są konkretne techniki i ćwiczenia,

·Indywidualne sesje terapeutyczne zdalne: Każdy uczestnik ma możliwość dodatkowej pracy nad indywidualnymi problemami z terapeutą indywidualnym,

·Wsparcie między sesjami: Uczestnicy mają możliwość kontaktu telefonicznego, mailowego z terapeutą,

·Dodatkowo, pacjentom udostępniane są materiały edukacyjne, a także możliwość bieżącego kontaktu w celu konsultacji ich stanu zdrowia, wyników badań czy postępów terapeutycznych.

Treningi … odbywają się w formie cotygodniowych spotkań grupowych online, które trwają 2-3 godziny i są realizowane w cyklach 24-tygodniowych.

Głównym celem świadczonych usług jest pomoc klientom w lepszym radzeniu sobie z intensywnymi emocjami, poprawie relacji interpersonalnych oraz zmniejszeniu destrukcyjnych zachowań.

Kluczowe cele obejmują:

·Regulację emocji

·Budowanie zdrowych relacji

·Redukcję autodestrukcyjnych zachowań

·Rozwijanie umiejętności radzenia sobie w kryzysowych, stresujących sytuacjach

·Budowanie samoświadomości, akceptacji siebie i dążenia do równowagi psychicznej.

Niewątpliwie głównym celem tych usług jest poprawa zdrowia klientów: stabilizacja psychiki, impulsywności. Rozwój umiejętności wypracowanych w trakcie treningów jest źródłem poprawy zarządzania emocjami, która w konsekwencji wpływa na zdrowie fizyczne między innymi poprzez ograniczenie kompulsywnego objadania się i innych zaburzeń żywienia. Treningi terapii ... pozytywnie wpływają w szczególności na zmiany na tle psychicznym, co przyczynia się do remisji zaburzeń odżywiania (eliminacja wymiotów, napadów na jedzenie), co skutkuje poprawą stanu zdrowia w tym jelit, parametrów krwi, eliminacji przyjmowania leków psychotropowych. Każdy trening ... jest ukierunkowany na osiągnięcie konkretnych celów terapeutycznych związanych z leczeniem chorób i poprawą zdrowia.

2.Czy celem świadczonych przez Panią usług polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...będzie w każdym przypadku diagnozowanie i leczenie chorób lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Treningi terapii ... są integralną częścią procesu terapeutycznego, który koncentruje się na leczeniu zaburzeń psychicznych takich jak depresja, zaburzenia osobowości borderline, zaburzenia odżywiania czy problemy związane z regulacją emocji. Wpływ tych zaburzeń na zdrowie fizyczne jest udokumentowany, a poprawa stanu psychicznego bezpośrednio przyczynia się do poprawy wyników zdrowotnych pacjenta. Proces diagnostyczny obejmuje szczegółowy wywiad, który pozwala zidentyfikować nie tylko problemy natury psychicznej, ale także ich wpływ na zdrowie fizyczne. Na przykład, stres związany z napadami objadania się wpływa na rozwój insulinooporności i/lub nadciśnienia. Terapia ..., pracując nad poprawą funkcji psychicznych, jednocześnie wspiera proces przywracania zdrowia somatycznego.

Pacjenci często są kierowani na Pani treningi przez lekarzy psychiatrów, którzy traktują terapię ... jako istotny element leczenia wspierającego. Oznacza to, że usługi te są integralną częścią procesu leczenia, a ich celem jest nie tylko poprawa stanu emocjonalnego, ale także przywrócenie równowagi zdrowotnej w organizmie.

3.Czy usługi, objęte zakresem pytania, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ..., będą świadczone przez Panią:

-dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą i/lub

-dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale mają problemy zdrowotne?

Usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...świadczone są zarówno dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, jak i dla osób, które mają problemy zdrowotne, ale nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby.

Osoby z już zdiagnozowaną chorobą:

Treningi ... są dedykowane m.in. osobom cierpiącym na zaburzenia psychiczne, takie jak depresja, zaburzenie osobowości, borderline, zaburzenia odżywiania (np. bulimia, kompulsywne objadanie się) czy ADHD (i wiele innych). W wielu przypadkach pacjenci ci trafiają na treningi z zalecenia lekarzy psychiatrów, którzy traktują terapię ... jako element wspomagający leczenie farmakologiczne lub psychoterapię indywidualną.

Dla tych osób celem treningów jest poprawa stanu psychicznego i fizycznego, co przekłada się na zmniejszenie objawów chorobowych, poprawę jakości życia oraz redukcję ryzyka powikłań zdrowotnych.

Osoby bez diagnozy, ale z problemami zdrowotnymi:

Treningi są również skierowane do osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, takie jak chroniczny stres, trudności w regulacji emocji, napady objadania się, czy inne zachowania, które mogą wskazywać na ryzyko rozwoju zaburzeń psychicznych lub somatycznych.

W takich przypadkach podczas wstępnego wywiadu identyfikowane są obszary wymagające wsparcia terapeutycznego, a sama terapia pomaga w złagodzeniu objawów i często zapobiega dalszemu pogorszeniu stanu zdrowia, działając terapeutycznie wspierając przywracanie równowagi zdrowotnej, zarówno w aspekcie psychicznym, jak i fizycznym.

4.Czy w ramach świadczonych przez Panią usług objętych zakresem pytania, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ..., będzie Pani również świadczyła ww. usługi dla osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań? Jeśli tak, to proszę wskazać na czym dokładnie będą polegały usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ... (...) świadczone dla osób zdrowych, w szczególności proszę wskazać:

a)Jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności będą przez Panią wykonywane, jaki będzie charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać,

b)Jaki będzie główny cel świadczonych usług polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ..., czy celem tych usług będzie profilaktyka zachorowań,

c)Czy usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ... (...), będą świadczone dla osób chcących wyrobić pewne nawyki żywieniowe (nauczyć się zdrowego sposobu odżywania), poprawić lub zachować zdrowie i nie będą to działania skierowane na leczenie choroby?

Treningi ... mogą być świadczone również dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych. Działania te mają charakter profilaktyczny, ponieważ przyczyniają się do redukcji czynników ryzyka prowadzących do rozwoju chorób, takich jak nadciśnienie, cukrzyca typu 2 czy zaburzenia odżywiania. Profilaktyka ta obejmuje również naukę zdrowego stylu życia, w tym prawidłowego odżywiania, co zapobiega rozwijaniu się problemów zdrowotnych w przyszłości.

Podobnie jak w przypadku treningów terapii ... dla osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, jak i zdiagnozowanymi chorobami świadczone przeze mnie usługi w ramach treningów dla osób zdrowych obejmują pracę z pacjentami rozwijającą naukę umiejętności uważności, regulacji emocji, tolerancji na stres oraz efektywności interpersonalnej. Treningi odbywają się w formie cotygodniowych spotkań grupowych online, które trwają 2-3 godziny i są realizowane w cyklach 24-tygodniowych.

5.W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia w wyniku świadczonych usług objętych zakresem pytania?

Świadczone przeze Panią usługi w ramach treningów terapii ... mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Są one skierowane zarówno do osób zmagających się z już zdiagnozowanymi chorobami, jak i do tych, którzy wymagają wsparcia terapeutycznego w leczeniu objawów zdrowotnych. Oto szczegółowe uzasadnienie:

1.Profilaktyka zdrowotna:

·Treningi ... pomagają pacjentom zapobiegać rozwojowi zaburzeń psychicznych somatycznych. Przykładowo:

·Osoby zmagające się z wysokim poziomem stresu, ucząc się technik regulacji emocji i tolerancji na stres, zapobiegają eskalacji objawów, takich jak rozwój zaburzeń lękowych czy depresji.

·Nauka zdrowych nawyków żywieniowych i radzenia sobie z napadami objadania się zapobiega rozwinięciu się otyłości, insulinooporności i cukrzycy typu 2.

·Uczestnicy treningów uczą się technik dbania o zdrowe relacje interpersonalne, co chroni ich przed wpływem dysfunkcyjnych relacji, które mogą prowadzić do pogorszenia zdrowia psychicznego.

2.Zachowanie zdrowia:

·... wspiera pacjentów w utrzymywaniu równowagi psychicznej i zdrowych nawyków życiowych, co bezpośrednio wpływa na ich zdrowie fizyczne. Przykłady:

·Pacjent z ADHD uczy się organizowania swojego życia, co pomaga w redukcji chronicznego stresu i poprawia ogólną kondycję zdrowotną.

·Osoby z objawami wypalenia zawodowego i związanymi z nim problemami zdrowotnymi, takimi jak bezsenność czy nadciśnienie, poprawiają jakość życia dzięki technikom redukcji napięcia emocjonalnego.

3.Ratowanie zdrowia:

·W przypadkach pacjentów z poważnymi problemami, takimi jak:

·Zaburzenia odżywiania: Terapia ... umożliwia pacjentom wyjście z bulimii lub napadowego objadania się, co ogranicza ryzyko rozwoju poważnych problemów zdrowotnych, takich jak perforacje żołądka, refluks czy zaburzenia elektrolitowe prowadzące do zagrażających życiu stanów.

·Zachowania autodestrukcyjne: Uczestnicy uczą się technik przetrwania trudnych emocji i zmniejszania napięcia, co zapobiega eskalacji zachowań takich jak samookaleczenia czy próby samobójcze.

·Silna niestabilność emocjonalna: Pacjenci, którzy wcześniej nie radzili sobie z wybuchami złości lub nagłymi atakami paniki, uczą się technik regulacji emocji, co pozwala im unikać sytuacji prowadzących do hospitalizacji lub długotrwałego leczenia farmakologicznego.

4.Przywracanie zdrowia:

·W terapii ... kluczowe jest leczenie objawów związanych z chorobami psychicznymi, które jednocześnie wpływają na zdrowie somatyczne:

·Zaburzenia odżywiania: Uczestnicy eliminują szkodliwe nawyki, takie jak kompulsywne wymioty, co prowadzi do regeneracji śluzówki przełyku i żołądka, poprawy wyników krwi (np. poziomu elektrolitów) i ogólnej kondycji zdrowotnej.

·Depresja i lęki: Dzięki redukcji objawów tych zaburzeń pacjenci często zmniejszają dawki przyjmowanych leków psychotropowych, co ogranicza ryzyko skutków ubocznych i poprawia ich codzienne funkcjonowanie.

·Chroniczny stres: Terapia ... uczy pacjentów technik radzenia sobie z przewlekłym stresem, co obniża poziom kortyzolu, zmniejszając ryzyko chorób sercowo-naczyniowych, nadciśnienia tętniczego i innych schorzeń metabolicznych.

5.Poprawa zdrowia:

·Terapia ... bezpośrednio przyczynia się do poprawy zdrowia pacjentów w wielu wymiarach:

·Pacjenci z zaburzeniami lękowymi zauważają poprawę jakości snu, co wpływa na regenerację organizmu i ogólną wydolność fizyczną.

·Osoby cierpiące na nadwagę i otyłość uczą się kontrolować swoje emocje związane z jedzeniem, co prowadzi do trwałej redukcji masy ciała i poprawy parametrów zdrowotnych, takich jak obniżenie poziomu cholesterolu czy cukru we krwi.

·Pacjenci z zespołem jelita drażliwego, którzy wcześniej mieli trudności w radzeniu sobie ze stresem, zauważają zmniejszenie objawów somatycznych, takich jak bóle brzucha czy wzdęcia, dzięki poprawie regulacji emocji.

 Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu osobom borykającym się z problemami zdrowotnymi w celu poprawy zdrowia psychicznego, nawyków żywieniowych, poprawy ogólnego stanu zdrowia i profilaktyki zachorowań, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że pytanie przyporządkowane do opisu stanu faktycznego dotyczy wątpliwości w zakresie zastosowania podstawy prawnej: art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawczyni świadczone usługi opisane w stanie faktycznym będą korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1.w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2.świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a)        lekarza i lekarza dentysty,

b)        pielęgniarki i położnej,

c)         medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2020 r. poz. 295, 567,1493, 2112, 2345 i 2401),

d)        psychologa.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

1.przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz

2.przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Przesłanka przedmiotowa wskazująca na cel usługi medycznej określa, czy dana usługa powinna korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie "opieka medyczna" dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.

Dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei zachowywać, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać. Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji. Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Wyszczególnione powyżej pojęcia powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

Przesłanka podmiotowa wypełnia natomiast przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Warunek ten ma celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodów.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny" obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny. Psychodietetyka jest natomiast działem dietetyki, łączącym wiedzę z zakresu psychologii i dietetyki z naciskiem na psychologiczne podłoże zachowań żywieniowych. W związku z powyższym na gruncie uregulowań prawnych te same zasady dotyczą zawodu dietetyka, jak i psychodietetyka.

Zdobyte przez Wnioskodawczynię wykształcenie oraz fakt stałego podnoszenia własnych kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy w tej dziedzinie ma istotne znaczenie w podkreśleniu medycznego charakteru świadczonych przez Wnioskodawczynię usług. Posiadane wykształcenie w stopniu magistra nauk o zdrowiu, a także ukończenie studiów podyplomowych na specjalności psychodietetyka daje Wnioskodawczyni odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Dla oceny zwolnienia z podatku VAT nie ma znaczenia forma świadczenia usług - stacjonarnie, czy online, ponieważ obie służą temu samemu celowi, a mianowicie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta.

Art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej stanowi, iż działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych.

Zgodnie art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej działalność lecznicza może również polegać na:

1.         promocji zdrowia lub

2.         realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o działalności leczniczej czynności, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej, mogą być wykonywane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.

W związku z powyższym przepis definiujący świadczenie usług medycznych wprost przewiduje świadczenie usług medycznych za pomocą systemów teleinformatycznych lub systemów łączności (a więc on-line za pośrednictwem Internetu).

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawczyni stwierdza, że świadczone przez nią usługi psychodietetyczne, polegające na prowadzeniu treningów terapii ..., będą stanowić istotny element w profilaktyce, zachowaniu, przywróceniu i poprawie zdrowia, co stanowi spełnienie warunków zwolnienia tych usług z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w przedstawionym uzasadnieniu we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz odpowiedziach na zadane pytania wystosowanych w wezwaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prezentuje stanowisko, że świadczenie wskazanych we wniosku usług, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ... (...) podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

-prawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne,

-nieprawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych.

 Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Zwolnieniu od podatku podlegają więc podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) oraz osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE stwierdził, że: „(…) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu, którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć celu terapeutycznego. W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).”

Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził również, że: „(…) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy – zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający w tym względzie.”

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i ewentualnie lit. c)) dyrektywy VAT.

W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.

Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art.132 ust.1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.

Ponadto, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

Jednocześnie wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.

W myśl tego przepisu:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.

Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami z dnia 10 lipca 2023 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:

-rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

-rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

-rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

-rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

-rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności dietetyka.

Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej świadczy Pani usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu. Jest Pani zarejestrowana od dnia 05.02.2021 r. jako podatnik VAT zwolniony podmiotowo z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest możliwość zwolnienia od podatku VAT wskazanych przez Panią usług.

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu, które Pani świadczy, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem w analizowanym przypadku nie jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu ustawy.

Zatem zbadać należy, czy dla zastosowania dla usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...spełnia Pani przesłanki zwolnienia od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Wskazała Pani we wniosku, że posiada kwalifikacje do świadczenia usług psychodietetycznych potwierdzone następującym wykształceniem:

•          Uniwersytet … - licencjat na kierunku dietetyk kliniczny,

•          Wyższa Szkoła … - magister na kierunku dietetyk,

•          Wyższa Szkoła … - studia podyplomowe na specjalności psychodietetyka,

•          Certyfikowany … terapii dialektyczno-behawioralnej,

•          Specjalista Zaburzeń Odżywiania (…).

Odnosząc to do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte przez Panią wykształcenie, daje Pani odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że jak już wyjaśniono, z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).

Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Należy podkreślić, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest psychodietetykiem, który łączy wiedzę z zakresu psychologii oraz dietetyki, aby wspierać pacjentów w radzeniu sobie z problemami związanymi z odżywianiem i emocjami. Świadczy Pani m.in. usługi polegające na przeprowadzaniu kursów z zakresu treningów terapii ... za pośrednictwem sieci Internet. Usługi te, stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Problemy psychiczne oraz żywieniowe, którymi zajmuje się Pani w ramach świadczonych usług, stanowią podstawę albo współprzyczynę występowania wielu chorób. Świadczenia udzielane przez Panią, a składające się na diagnozę zaburzeń emocjonalnych oraz żywieniowych, wskazanie zaleceń w zakresie kontroli zachowań i emocji opartych na czterech podstawowych komponentach terapii dialektyczno-behawioralnej: uważności, regulacji emocji, skuteczności interpersonalnej i tolerancji na dolegliwości psychiczne, uzupełnione przez dalsze cykliczne, cotygodniowe spotkania grupowe w ramach …-tygodniowych treningów terapii dialektyczno-behawioralnej monitorujące postępy pacjenta oraz umożliwiające ćwiczenie umiejętności wraz z innymi uczestnikami spotkań grupowych, przekładają się bezpośrednio na poprawę stanu zdrowia psychicznego oraz fizycznego, ograniczając lub eliminując negatywne oddziaływanie wskazanych problemów na rozwój chorób takich jak: depresja, niestabilność afektywna, stany lękowe czy bulimia. Pani celem jest pomoc pacjentom w osiągnięciu równowagi psychicznej i zdrowia fizycznego poprzez zastosowanie kompleksowych metod terapeutycznych. Pacjenci często są kierowani na Pani treningi przez lekarzy psychiatrów, którzy traktują terapię ... jako istotny element leczenia wspierającego. Oznacza to, że usługi te są integralną częścią procesu leczenia, a ich celem jest nie tylko poprawa stanu emocjonalnego, ale także przywrócenie równowagi zdrowotnej w organizmie. Świadczone przez Panią  usługi w ramach treningów terapii ... mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Są one skierowane zarówno do osób zmagających się z już zdiagnozowanymi chorobami, jak i do tych, którzy wymagają wsparcia terapeutycznego w leczeniu objawów zdrowotnych. Usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...świadczone są zarówno dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, jak i dla osób, które mają problemy zdrowotne, ale nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby. Treningi ... mogą być świadczone również dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych.

Odnosząc się do przedmiotowej sprawy, należy wskazać, że cel terapeutyczny spełniają usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...wykonywane dla osób chorych tj. osób z już zdiagnozowaną chorobą m.in. cierpiących na zaburzenia psychiczne, takie jak depresja, zaburzenie osobowości, borderline, zaburzenia odżywiania (np. bulimia, kompulsywne objadanie się) czy ADHD (i wiele innych). W wielu przypadkach pacjenci ci trafiają na treningi z zalecenia lekarzy psychiatrów, którzy traktują terapię ... jako element wspomagający leczenie farmakologiczne lub psychoterapię indywidualną. Dla tych osób celem treningów jest poprawa stanu psychicznego i fizycznego, co przekłada się na zmniejszenie objawów chorobowych, poprawę jakości życia oraz redukcję ryzyka powikłań zdrowotnych.

Zatem świadczone przez Panią usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Kolejna grupa osób, która korzysta z usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu to osoby, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, takie jak chroniczny stres, trudności w regulacji emocji, napady objadania się, czy inne zachowania, które mogą wskazywać na ryzyko rozwoju zaburzeń psychicznych lub somatycznych. W takich przypadkach podczas wstępnego wywiadu identyfikowane są obszary wymagające wsparcia terapeutycznego, a sama terapia pomaga w złagodzeniu objawów i często zapobiega dalszemu pogorszeniu stanu zdrowia, działając terapeutycznie wspierając przywracanie równowagi zdrowotnej, zarówno w aspekcie psychicznym, jak i fizycznym.

Jeżeli zatem, usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...będą skierowane do osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, takie jak chroniczny stres, trudności w regulacji emocji, napady objadania się, czy inne zachowania, które mogą wskazywać na ryzyko rozwoju zaburzeń psychicznych lub somatycznych, należy przyjąć, że świadczenia te będą realizować cel terapeutyczny, a tym samym będą zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Należy bowiem podkreślić, że jak Pani wskazała w opisie sprawy, niewątpliwie głównym celem tych usług jest poprawa zdrowia klientów: stabilizacja psychiki, impulsywności. Rozwój umiejętności wypracowanych w trakcie treningów jest źródłem poprawy zarządzania emocjami, która w konsekwencji wpływa na zdrowie fizyczne między innymi poprzez ograniczenie kompulsywnego objadania się i innych zaburzeń żywienia. Treningi terapii ... pozytywnie wpływają w szczególności na zmiany na tle psychicznym, co przyczynia się do remisji zaburzeń odżywiania (eliminacja wymiotów, napadów na jedzenie), co skutkuje poprawą stanu zdrowia w tym jelit, parametrów krwi, eliminacji przyjmowania leków psychotropowych. Każdy trening ... jest ukierunkowany na osiągnięcie konkretnych celów terapeutycznych związanych z leczeniem chorób i poprawą zdrowia. Proces diagnostyczny obejmuje szczegółowy wywiad, który pozwala zidentyfikować nie tylko problemy natury psychicznej, ale także ich wpływ na zdrowie fizyczne. Na przykład, stres związany z napadami objadania się wpływa na rozwój insulinooporności i/lub nadciśnienia. Terapia ..., pracując nad poprawą funkcji psychicznych, jednocześnie wspiera proces przywracania zdrowia somatycznego.

Ponadto wskazała Pani, że rozpoczynając treningi terapii ... udziela Pani każdemu pacjentowi za pomocą sieci Internet indywidualnej konsultacji psychodietetycznej, której towarzyszy wywiad medyczny, który składa się z rozmowy z pacjentem, w trakcie której pacjent przedstawia swoją sytuację dotyczącą stanu zdrowia, nawyków żywieniowych, zaburzeń zdrowotnych oraz przebytych chorób, aktywności fizycznej, przyjmowanych leków oraz suplementów, aktualnych wyników badań. W trakcie wywiadu analizowany jest stan zdrowia pacjenta i na tej podstawie zostaje przygotowany indywidualnie opracowany plan współpracy z pacjentem (np. w przypadku osób cierpiących na zaburzenia odżywiania dieta jest fundamentem, ale najistotniejszym elementem jest plan pracy psychodietetycznej, który realizowany jest przy pomocy zadań behawioralnych oraz stopniowego wprowadzania zmian w sposobie odżywiania). Uzyskanie informacji za pomocą wywiadu medycznego jest zawsze obowiązkowe. Nie ma możliwości uzyskania świadczenia bez wywiadu.

Ww. okoliczności wskazują zatem, że Pani działania w trakcie konsultacji psychodietetycznych polegają w pierwszej kolejności na diagnozowaniu przyczyn zaburzeń żywieniowych, a następnie na proponowaniu takich rozwiązań, które poprzez dietę i nastawienie do jedzenia mają pomóc klientowi w uporaniu się z problemami zdrowotnymi (w tym psychicznymi).

Tak więc, świadczone przez Panią usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, również korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Odmienna sytuacja jest natomiast w przypadku wykonywania usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych. Wskazała Pani, że działania te mają charakter profilaktyczny, ponieważ przyczyniają się do redukcji czynników ryzyka prowadzących do rozwoju chorób, takich jak nadciśnienie, cukrzyca typu 2 czy zaburzenia odżywiania. Profilaktyka ta obejmuje również naukę zdrowego stylu życia, w tym prawidłowego odżywiania, co zapobiega rozwijaniu się problemów zdrowotnych w przyszłości.

Zatem świadczone przez Panią usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób zdrowych nie mają celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia.

W związku z tym w przypadku usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy nie ma zastosowania.

W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne oraz nieprawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.