Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek niezabudowanych.

Uzupełnili go Państwo pismem sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Chce Pan sprzedać razem z małżonką – wspólność ustawową majątkową małżeńską działki w miejscowości (…), nr geodezyjny 1/5 o pow. (…) m² i działkę nr 1/6 o pow. (…) m². Działki są budowlane, niezabudowane.

Nabył ją Pan razem z żoną (…) jako gospodarstwo rolne, wtedy pow. (…) m² – (…) października 1986 r. od Pana rodziców, w zamian za dożywotnią, bezpłatną służebność mieszkania oraz użytkowania nieruchomości na rzecz rodziców (…) – przeniesienie własności gospodarstwa rolnego nastąpiło nieodpłatnie, wtedy nr działki 2, która po odnowieniu ewid. gruntów zyskała nr 1.

Działka nr 1 została podzielona na działki nr:

-1/1 o pow. (…) m²,

-1/2 o pow. (…) m².

Na podstawie ostatecznej decyzji Wójta Gminy (…) października 2019 r. wszyscy współwłaściciele nieruchomości w tym Państwo, wnieśli o podział działki nr 1/1 i (…) sierpnia 2023 r. uzyskali Państwo zatwierdzenie podziału działki na 1/5 i 1/6, każda po (…) m², będące Państwa własnością i na 1/3 o pow. (…) m² gdzie stoi dom, 1/4 o pow. (…) m², 1/8 o pow. (…) m² na teren pod drogi publiczne lub linie kolejowe.

Aktualnie chcą Państwo sprzedać działki nr 1/5 i 1/6, najpierw jedną, a następnie drugą. (…).

Ponadto, pismem sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.) uzupełnili Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.Czy nabycie przez Pana oraz Pana żonę działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1, w drodze Przeniesienia Własności Gospodarstwa Rolnego zostało dokonane w drodze czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?

Odp.: Oświadcza Pan, że nabycie przez Pana działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1, w drodze Przeniesienia Własności Gospodarstwa Rolnego zostało dokonane w drodze czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów, tj. nie został naliczony podatek VAT, ponieważ czynność ta była dokonana nieodpłatnie na Pana rzecz w zamian za ustanowienie na rzecz Pana rodziców: (…) bezpłatnej służebności mieszkania w jednym pokoju, kuchni i przynależności w budynku mieszkalnym, znajdującym się w wymienionej nieruchomości z wolnym światłem, opałem i wodą oraz użytkowanie nieruchomości, z tym że wykonanie tego użytkowania ograniczyło się do ziemi o obszarze (…) m².

Oświadcza Pan, że nabycie przez Pana małżonkę działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1, w drodze Przeniesienia Własności Gospodarstwa Rolnego zostało dokonane w drodze czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów, tj. nie został naliczony podatek VAT, ponieważ czynność ta była dokonana nieodpłatnie na rzecz Pana małżonki w zamian za ustanowienie na rzecz Pana rodziców: (…) bezpłatnej służebności mieszkania w jednym pokoju, kuchni i przynależności w budynku mieszkalnym, znajdującym się w wymienionej nieruchomości z wolnym światłem, opałem i wodą oraz użytkowanie nieruchomości, z tym że wykonanie tego użytkowania ograniczyło się do ziemi o obszarze (…) m².

2.Czy przy nabyciu działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1, przysługiwało Panu i Pana żonie prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odp.: Oświadcza Pan, że przy nabyciu przez Pana działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1 nie było odliczenia podatku naliczonego, bo podatku od towarów i usług nie było.

Oświadcza Pan, że przy nabyciu przez Pana małżonkę działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1 nie było odliczenia podatku naliczonego, bo podatku od towarów i usług nie było.

3.Czy był/jest Pan i/lub Pana żona czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, że nie był Pan i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, że Pana małżonka nie była i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, reszta informacji jest zbędna.

4.Czy prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan i/lub Pana żona działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim okresie lub okresach i w jakim zakresie. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, że nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, że Pana małżonka nie prowadziła, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, reszta informacji jest zbędna.

5.Czy prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan i/lub Pana żona działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, że nie prowadził, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich, reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, że Pana małżonka nie prowadziła, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich, reszta informacji jest zbędna.

6.Czy posiadał/posiada/będzie posiadał Pan i/lub Pana żona status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie. Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, że nie posiadał, nie posiada i nie będzie posiadał statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, że Pana małżonka nie posiadała, nie posiada i nie będzie posiadać statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, reszta informacji jest zbędna.

7.Czy na moment sprzedaży dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie będzie przeznaczenie działek według planu? Czy zgodnie z planem będzie dopuszczalna jakakolwiek zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży, na moment sprzedaży objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i są oznaczone w planie jako 14MN pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż działki nr 1/5 i 1/6 na moment sprzedaży objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i są oznaczone w planie jako 14MN pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

8.Kto wystąpił/wystąpi o uchwalanie ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży?

Odp.: Oświadcza Pan, iż o uchwalenie ww. MPZP dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży, wystąpiła Rada Gminy.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki – (…), iż o uchwalenie ww. MPZP dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży, wystąpiła Rada Gminy.

9.Jeśli brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, to czy na moment sprzedaży dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży, będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy, jeśli tak, to należy wskazać jakiej zabudowy dotyczy oraz z czyjej inicjatywy została/zostanie wydana? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż odpowiedź na to pytanie jest bezzasadna, bo nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki – (…), iż odpowiedź na to pytanie jest bezzasadna, bo nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy dla działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży.

10.Czy działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Pana i/lub Pana żonę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo?

Odp.: Oświadcza Pan, iż działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży, nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki – (…), iż działki 1/5 i 1/6 będące przedmiotem sprzedaży nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Pana małżonkę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

11.Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności rolniczej Pan lub Pana żona było/jest/będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo.

Odp.: Oświadcza Pan, iż nie był, nie jest i nie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, iż Pana małżonka nie była, nie jest i nie będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, reszta informacji jest zbędna.

12.Czy z działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo.

Odp.: Oświadcza Pan, iż z działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży, pojedynczo czy osobno nie były, nie są i nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług, natomiast płody rolne były hodowane przez Pana i Pana małżonkę na własne osobiste potrzeby.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki – (…), iż z działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży, pojedynczo czy osobno, nie były, nie są i nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług, natomiast płody rolne były hodowane przez Panią i Pani małżonka na własne osobiste potrzeby.

13.W jaki konkretnie sposób działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą przez Pana i Pana żonę wykorzystywane od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, tj. do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) i przez jaki okres Pan i Pana żona wykorzystywali ww. działki? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony oraz odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży, pojedynczo czy osobno nie były, nie są i nie będą sprzedawane od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponadto ww. działki wykorzystywał Pan na hodowlę płodów rolnych na potrzeby własne Pana rodziny od lat 90-tych do 2000 r.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki – (…), iż działki 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży, pojedynczo czy osobno nie były, nie są i nie będą sprzedawane od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponadto ww. działki wykorzystywała Pana żona wraz z Panem na hodowlę płodów rolnych na potrzeby własne waszej rodziny od lat 90-tych do 2000 r.

14.Czy działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą wykorzystywane przez Pana i/lub Pana żonę (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony oraz odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż działki nr 1/5 i 1/6 były przez Pana wykorzystywane w ww. terminie, opisanym w pkt 13, na cele osobiste do hodowli płodów rolnych na Państwa potrzeby – cel prywatny: hodowla zdrowej żywności dla Pana i Pana małżonki.

Natomiast aktualnie i w przyszłości cel działek to wizualny: cieszy oko ładny krajobraz.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki – (…), iż działki nr 1/5 i 1/6 były przez Panią wykorzystywane w ww. terminie, opisanym w pkt 13, na cele osobiste do hodowli płodów rolnych na Państwa potrzeby – cel prywatny: hodowla zdrowej żywności dla Pana i Pana małżonki.

Natomiast aktualnie i w przyszłości cel działek to wizualny: cieszy oko ładny krajobraz.

15.Czy działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży były/są/będą oddawane przez Pana i/lub Pana żonę w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów?

Jeżeli tak, to dodatkowo, proszę wskazać:

-czy udostępniał/udostępnia/będzie udostępniał Pan i/lub Pana żona ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?

-kto był/jest/będzie stroną umowy?

-kto uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/wynajmu ww. działek?

-czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak:

a)kto rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy ww. działek? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany?

b)kto i w jaki sposób dokumentował umowę? Czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu działek był/jest dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż działki nr 1/5 i 1/6, będące przedmiotem sprzedaży, pojedynczo czy osobno nie były, nie są i nie będą oddane przez Pana w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów. Reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż działki 1/5 i 1/6 będące przedmiotem, sprzedaży pojedynczo czy osobno nie były, nie są i nie będą oddane przez Panią w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów. Reszta informacji jest zbędna.

16.Czy zawarł/zawrze Pan i Pana żona przedwstępną umowę sprzedaży z nabywcą zainteresowanym nabyciem działek nr 1/5 i 1/6, będących przedmiotem sprzedaży?

Jeżeli tak, to dodatkowo proszę wskazać:

a)jakie warunki zawiera/będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące planowanej transakcji sprzedaży działek wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.).

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na Panu i Pana żonie, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie.

c)czy po zawarciu ww. umowy przedwstępnej strona kupująca na nieruchomości dokonuje/będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie? Jeżeli tak, to proszę o szczegółowe opisanie?

d)czy nabywca poniesie/będzie ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż na działki nr 1/5 i 1/6 nie zawierał Pan przedwstępnej umowy sprzedaży z nabywcą zainteresowanym nabyciem działek będących przedmiotem sprzedaży. Reszta informacji jest zbędna.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż na działki nr 1/5 i 1/6 nie zawierała Pani przedwstępnej umowy sprzedaży z nabywcą zainteresowanym nabyciem działek będących przedmiotem sprzedaży. Reszta informacji jest zbędna.

17.Czy w ramach ww. umowy przedwstępnej Kupującemu zostanie/zostało udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana i Pana żony imieniu, w związku z uzyskaniem przez nabywcę działek nr 1/5 i 1/6 zgód i uzgodnień związanych z ich nabyciem? Jeśli tak, proszę wskazać zakres pełnomocnictwa (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż jeśli w przyszłości dojedzie do podpisania umowy przedwstępnej w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1/5 i 1/6, a sprzedaż nastąpi pojedynczo czy osobno, nie udzieli Pan ani Pana małżonka przyszłemu Kupującemu pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek umocowania prawnego do działania w imieniu Pana czy Pana żony w kwestii zgód i uzgodnień związanych z nabyciem. Reszta pytania jest zbędna.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż jeśli w przyszłości dojedzie do podpisania umowy przedwstępnej w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1/5 i 1/6, a sprzedaż nastąpi pojedynczo czy osobno, nie udzieli ani Pana małżonka, ani Pan przyszłemu Kupującemu pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek umocowania prawnego do działania w imieniu Pana czy Pana żony w kwestii zgód i uzgodnień związanych z nabyciem. Reszta pytania jest zbędna.

18.Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest pozytywna, to proszę udzielić informacji, czy wykonywane przez Kupującego (jako pełnomocnika) czynności na działkach nr 1/5 i 1/6, były/są/będą wykonywane na rzecz i w imieniu Pana i Pana żony, i jakie to były/są czynności? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Oświadcza Pan, iż odpowiedź na to pytanie jest zbędna.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż odpowiedź na to pytanie jest zbędna.

19.Czy posiada Pan i/lub Pana żona inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan i/lub Pana żona tę nieruchomość (działkę)?

b)w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan i/lub Pana żona tę nieruchomość (działkę)?

c)czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

d)czy zamierza Pan i/lub Pana żona sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, iż posiada Pan wraz z małżonką parter domu o f. mieszkalnej, o pow. ok. (…) m², który posadowiony jest na działce budowlanej, wraz z garażem 1 stanowiskowym i budynkiem gospodarczym, który wykorzystuje Pan na własny użytek:

a)Oświadcza Pan, że ww. nieruchomość nabył Pan wraz z małżonką od Pana rodziców (…) października 1986 r.: (…), umową przekazania gospodarstwa rolnego, nieodpłatnie, w zamian za bezpłatną służebność mieszkania i używanie nieruchomości na rzecz (…).

b)Oświadcza Pan, że wykorzystywał i aktualnie wykorzystuje Pan ww. działki do hodowli płodów rolnych.

c)Oświadcza Pan, iż ww. działki są niezabudowane.

d)Oświadcza Pan, iż zamierza sprzedać działkę nr 1/5, a działkę nr 1/6 zamierza Pan sprzedać w późniejszym terminie, najpóźniej po 6 miesiącach – 2 latach od sprzedaży działki nr 1/5 lub przemiennie najpierw działkę nr 1/6, a po niej działkę nr 1/5.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż posiada Pani wraz z małżonkiem parter domu o f. mieszkalnej, o pow. ok. (…) m², który posadowiony jest na działce budowlanej wraz z garażem 1 stanowiskowym i budynkiem gospodarczym, który wykorzystuje Pani na własny użytek:

a)Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, że ww. nieruchomość nabyła Pani wraz z mężem od jego rodziców (…) października 1986 r.: (…), umową przekazania gospodarstwa rolnego, nieodpłatnie, w zamian za bezpłatną służebność mieszkania i używanie nieruchomości na rzecz (…).

b)Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, że wykorzystywała i aktualnie wykorzystuje Pani ww. działki do hodowli płodów rolnych.

c)Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki iż ww. działki są niezabudowane.

d)Oświadcza Pan, iż zamierza sprzedać działkę nr 1/5, a działkę nr 1/6 zamierza Pan sprzedać w późniejszym terminie, najpóźniej po 6 miesiącach – 2 latach od sprzedaży działki nr 1/5 lub przemiennie najpierw działkę nr 1/6, a po niej działkę nr 1/5.

20.Czy wcześniej sprzedawał Pan i/lub Pana żona inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)jakie to były nieruchomości (działki)? Ile ich było?

b)kiedy je Pan i/lub Pana żona sprzedali?

c)czy odprowadził Pan i/lub Pana żona podatek VAT oraz dokonał Pan i/lub Pana żona zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, iż nie sprzedawał Pan innej nieruchomości. Reszta pytania jest zbędna.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż nie sprzedawała Pani innej nieruchomości. Reszta pytania jest zbędna.

21.Czy dokonał/będzie dokonywał Pan i/lub Pana żona od momentu nabycia do momentu sprzedaży inne czynności (poniósł/będzie ponosił nakłady) w celu przygotowania działek nr 1/5 i 1/6 do sprzedaży (np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.)? Jeśli tak, proszę wskazać, jakie były/są/będą to czynności (nakłady)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla Pana i Pana żony.

Odp.: Oświadcza Pan, iż nie ponosił i nie będzie Pan ponosił nakładów na działki nr 1/5 i 1/6 od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży:

-w tym nie grodził Pan, nie ponosił Pan też kosztów dozbrojenia działek, za wyjątkiem wytyczenia dróg dojazdowych przy podziale działek, które zlecił Pan geodecie. Teren został przekazany nieodpłatnie od Pana rodziców, przekazano Panu teren nieuzbrojony i nieogrodzony, i w takim stanie go Pan sprzedaje. Nie wykonywał Pan działań marketingowych jak: zamieszczenie przedmiotu sprzedaży na portalach, ogłoszenia sprzedaży działek/-ki na (...), montaż banneru, chce Pan zlecić sprzedaż ww. działki/działek pośrednikowi w obrocie nieruchomościami, z uwagi na brak wiedzy w obrocie nieruchomościami w tym zakresie, który w Pana imieniu wystąpił o interpretację czy działka/działki przy sprzedaży będą objęte VAT-em.

Oświadcza Pan, w imieniu Pana małżonki, iż nie ponosiła i nie będzie Pani ponosić nakładów na działki nr 1/5 i 1/6 od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży:

-w tym nie grodziła Pani, nie ponosiła Pani też kosztów dozbrojenia działek, za wyjątkiem wytyczenia dróg dojazdowych przy podziale działek, które zleciła Pani wraz z Pani mężem geodecie. Teren został przekazany nieodpłatnie od rodziców Pani męża, przekazano Pani teren nieuzbrojony i nieogrodzony, i w takim stanie go Pani sprzedaje. Nie wykonywała Pani działań marketingowych jak: zamieszczenie przedmiotu sprzedaży na portalach, ogłoszenia sprzedaży działek/-ki na (...), montaż banneru, chce Pani zlecić sprzedaż ww. działki/działek pośrednikowi w obrocie nieruchomościami, z uwagi na brak wiedzy w obrocie nieruchomościami w tym zakresie, który w Pani imieniu wystąpił o interpretację czy działka/działki przy sprzedaży będą objęte VAT-em.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. – wpływ 30 stycznia 2025 r.)

Czy w związku ze sprzedażą działek 1/5 i 1/6 będzie Pan z małżonką podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług?

Czy sprzedaż przez Państwa działek 1/5 i 1/6 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Czy sprzedaż przez Państwa działek 1/5 i 1/6 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. – wpływ 30 stycznia 2025 r.)

Uważa Pan, że przy sprzedaży pojedynczej działki lub najpierw jednej później drugiej działki nie będzie Pan i Pana żona podatnikiem VAT-u ponieważ:

-żadne z Państwa nie jest i nie było czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

-nie prowadzili i nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej ani w zakresie handlu ani obrotu nieruchomościami,

-sprzedaje Pan z Pana małżonką majątek, który jest w Pana rodzinie pokoleniowo i nie prowadzi Pan ani Pana żona działalności deweloperskiej,

-nie ma znamion częstotliwości sprzedaży przyszła transakcja bo wcześniej z małżonką nic Pan nie sprzedawał – nie podejmowali Państwo czynności mających na celu zwiększenie wartości sprzedawanego gruntu poprzez dozbrojenie terenu, scalenie i podział w celu zwiększenia atrakcyjności terenu, a wystąpienie o wstępny projekt podziału i ostateczną decyzję zatwierdzającą podział działek przez wszystkich współwłaścicieli nieruchomości miało na celu uregulowanie stanu prawnego,

-przekazanie gospodarstwa rolnego Państwu odbyło się nieodpłatnie, zatem VAT-u nie było.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Według art. 195 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 i § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działki/działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek, będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z treści złożonego wniosku wynika, że chcą Państwo sprzedać wspólność ustawową majątkową małżeńską działki nr 1/5 i 1/6. Działki są budowlane, niezabudowane. Nabycie przez Państwa działki nr 2, która po odnowieniu ewidencji gruntów zyskała nr 1, nastąpiło (…) października 1986 r. od rodziców Pana (…) w drodze przeniesienia własności gospodarstwa rolnego. Nabycie zostało dokonane w drodze czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów, tj. nie został naliczony podatek VAT, ponieważ czynność ta była dokonana nieodpłatnie na Państwa rzecz w zamian za ustanowienie na rzecz rodziców Pana (…) bezpłatnej służebności mieszkania w jednym pokoju, kuchni i przynależności w budynku mieszkalnym, znajdującym się w wymienionej nieruchomości z wolnym światłem, opałem i wodą oraz użytkowanie nieruchomości, z tym że wykonanie tego użytkowania ograniczyło się do ziemi o obszarze (…) m². Działka nr 1 została podzielona na działki nr 1/1 oraz 1/2. Na podstawie ostatecznej decyzji Wójta Gminy (…) października 2019 r. wszyscy współwłaściciele nieruchomości w tym Państwo, wnieśli o podział działki nr 1/1 i 23 sierpnia 2023 r. uzyskali Państwo zatwierdzenie podziału działki na działki nr 1/5 i 1/6, będące Państwa własnością, działkę nr 1/3 gdzie stoi dom, działkę nr 1/4 i działkę nr 1/8 na teren pod drogi publiczne lub linie kolejowe. Nie byli i nie są Państwo czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Nie prowadzili, nie prowadzą i nie będą prowadzić Państwo działalności gospodarczej. Nie prowadzili, nie prowadzą i nie będą prowadzić Państwo działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich. Nie posiadali, nie posiadają i nie będą posiadać Państwo statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy. Działki nr 1/5 i 1/6, nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Państwa w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Z działek nr 1/5 i 1/6 nie były, nie są i nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług, natomiast płody rolne były hodowane przez Państwa na własne osobiste potrzeby. Działki nr 1/5 i 1/6, na moment sprzedaży objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i są oznaczone w planie jako 14MN pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. O uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 1/5 i 1/6, wystąpiła Rada Gminy. Działki nr 1/5 i 1/6 nie były, nie są i nie będą oddane przez Państwa w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów. Na działki nr 1/5 i 1/6 nie zawierali Państwo przedwstępnej umowy sprzedaży z nabywcą zainteresowanym nabyciem działek będących przedmiotem sprzedaży. Jeśli w przyszłości dojedzie do podpisania umowy przedwstępnej w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1/5 i 1/6, a sprzedaż nastąpi pojedynczo czy osobno, nie udzielą Państwo przyszłemu Kupującemu pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek umocowania prawnego do działania w Państwa imieniu w kwestii zgód i uzgodnień związanych z nabyciem. Nie sprzedawali Państwo innej nieruchomości. Nie ponosili i nie będą Państwo ponosić nakładów na działki nr 1/5 i 1/6 od chwili wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży: w tym nie grodzili ich Państwo, nie ponosili Państwo też kosztów dozbrojenia działek, za wyjątkiem wytyczenia dróg dojazdowych przy podziale działek, który zlecili Państwo geodecie. Teren został Państwu przekazany nieodpłatnie od rodziców Pana (…), przekazano Państwu teren nieuzbrojony i nieogrodzony, i w takim stanie go Państwo sprzedają. Nie wykonywali Państwo działań marketingowych jak: zamieszczenie przedmiotu sprzedaży na portalach, ogłoszenia sprzedaży działek/-ki na (...), montaż banneru, chcą Państwo zlecić sprzedaż ww. działki/działek pośrednikowi w obrocie nieruchomościami, z uwagi na brak wiedzy w obrocie nieruchomościami w tym zakresie.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy w związku ze sprzedażą działek nr 1/5 i 1/6 będą Państwo podatnikami podatku od towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej niezabudowanej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1/5 i 1/6 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Państwa w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając ww. działki skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią Państwo w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży działek nr 1/5 i 1/6 będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek a ich dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działek nr 1/5 i 1/6, nie będą Państwo działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży działek nr 1/5 i 1/6 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie będą Państwo mieli obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży działek nr 1/5 i 1/6.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, zauważyć należy, że w myśl art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określone odmienne zdarzenie przyszłe, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działek, objętych przedmiotem wniosku, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmą Państwo dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.