Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-nieuznania Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn. „…”,

-braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest Województwo … (dalej: „Województwo”, „Wnioskodawca”). Województwo … jest jednostką samorządu terytorialnego i funkcjonuje na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566; dalej: „USW”). Województwo jest czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 maja 2001 r. Województwo rozlicza VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jako jeden podatnik, zgodnie z ustawą z dnia 5  września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz.  280; dalej: „Ustawa Centralizacyjna”).

Zespół … (dalej: „…”) jest jednostką organizacyjną Województwa. Jak wynika z uchwały Zarządu Województwa w sprawie centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług w Województwie …, Zespół podlega centralizacji rozliczeń VAT.

Zespół ma za zadanie docelowo realizację dwóch projektów, których celem jest … .

Projekty będą współfinansowane w ramach środków z Programu Regionalnego o szczególnym znaczeniu dla rozwoju województwa lub kraju. W załączniku nr 3 do … z dnia 4 października 2022 r., zmienionego Aneksem nr … z  dnia  13  czerwca 2023 r., pod nazwą „…” wpisano m.in. nazwę całego przedsięwzięcia („…”), a jako beneficjenta wskazano: Samorząd Województwa …/Zespół … .

Projekty są ujęte w Strategii Rozwoju Województwa „…” jako przedsięwzięcie pod  nazwą „…”. Projekty wpisują się w główne kierunki polityki rozwoju: edukacja ekologiczna oraz bioróżnorodność i krajobraz (jako zespół działań związanych z zarządzaniem obszarami chronionymi).

Realizacja projektów wpisuje się także w założenia programu … przyjętego przez Zarząd Województwa … w 2019 r.

Beneficjentem projektów jest Województwo, a Zespół jest realizatorem.

Jednym z projektów (będącym przedmiotem niniejszego wniosku) jest „…” (dalej: „Projekt …”). Projekt … ma zostać zrealizowany w okresie: 01.05.2024 - 31.12.2026.

W dniu 13 sierpnia 2024 Zarząd Województwa … podjął uchwałę nr … w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu, dla którego Beneficjentem jest Województwo … pt. „…” w ramach … dla … 2021-2027.

Zgodnie z treścią tej uchwały przyjmuje się do realizacji Projekt pt. „…” w ramach … dla  … 2021-2027, dla którego Beneficjentem jest Województwo …, realizowany przez Zespół …, zgodnie z wnioskiem o  dofinansowanie, stanowiącym załącznik nr … do Uchwały, na zasadach określonych w  załącznikach  wymienionych w § 3 Uchwały. Zgodnie z uchwałą zakończenie realizacji Projektu ustala się na: 31-12-2026. Zgodnie z uzasadnieniem do tej uchwały celem projektu jest … . W budynku … oraz w parku prowadzone będą … . W  uzasadnieniu wskazano również, że projekt został wybrany do dofinansowania Uchwałą Nr  … Zarządu Województwa … z dnia 2 lipca 2024 r. w sprawie wyboru do  dofinansowania, w sposób niekonkurencyjny, projektu nr … w ramach … dla … 2021-2027 (… 2021-2027).

W ramach Projektu … dojdzie do:

1)Powstania budynku …;

2)Zagospodarowania parku wokół budynku …;

3)Powstania dwupoziomowego garażu.

W budynku … oraz parku prowadzone będą … . Pozostałe strefy budynku … zostaną odpowiednio zaaranżowane celem … .

W ramach strefy edukacyjnej …  utworzone zostaną: … . Najważniejszym celem prowadzonej w … edukacji ma być … oraz równowagi między ochroną a udostępnianiem przyrody, jak  również ukazywanie bioróżnorodności i georóżnorodności przyrodniczej.

Jednym z podstawowych zagadnień poruszanych w … będzie edukacja dotycząca istoty krajobrazu oraz wpływu człowieka na krajobraz - zarówno w przeszłości, jak i współcześnie, a więc powiązanie zagadnień przyrodniczych i społeczno-kulturowych oraz rozwoju gospodarczego w warunkach zrównoważonego rozwoju. Zagadnienie to prezentować będzie ekspozycja stała wyposażona w  stanowiska edukacyjne o charakterze interaktywnym, w tym również częściowo multimedialnym. W  sali konferencyjnej będą odbywać się pokazy filmowe, dyskusje, konferencje naukowe i  popularnonaukowe oraz inne wydarzenia, związane z szeroko pojętą ochroną środowiska. Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla  wolontariuszy/studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub badania przyrodnicze.

Jednym z elementów … będzie też … . Projekt … uwzględnia wymogi dotyczące osób z niepełnosprawnością. W ramach realizacji Projektu … wykorzystane zostaną rozwiązania w celu zmniejszenia oddziaływania … na  środowisko, m.in. poprzez oszczędzanie energii (pompy ciepła, panele fotowoltaiczne), czy  zagospodarowanie wody opadowej.

Budynek … będzie posiadał również funkcję administracyjno-biurową dla pracowników oddziału … w …, zajmujących się statutową działalnością …, w tym w szczególności edukacją przyrodniczą i ochroną przyrody na obszarze 6 parków krajobrazowych oraz 2 obszarów chronionego krajobrazu.

W ramach realizacji projektu budowy garażu - wydatki są niekwalifikowane, co oznacza, że za jego realizację Wnioskodawca nie otrzymuje dofinansowania i w pełnej wysokości jest finansowany ze  środków własnych Wnioskodawcy. Według informacji, które otrzymał Wnioskodawca, istnieje możliwość przekazania garażu … Szpitalowi … w …, który sąsiaduje z obiektem (dalej jako „Szpital”) wcześniej niż zakończenie trwałości projektu. Ostatecznie ta kwestia będzie rozpatrywana po  zakończeniu projektu. Dla Wnioskodawcy jest to rozwiązanie pożądane, gdyż utrzymanie garażu aż do końca trwałości projektu rodzi koszty, które Wnioskodawca chciałby zminimalizować. Sam garaż jest niezbędny jedynie do pozyskania pozwolenia na użytkowanie … a później do  bieżącego użytkowania budynku i kilku miejsc, które zostaną do dyspozycji Wnioskodawcy (za  które nie będzie pobierać żadnych opłat). Tym samym może być taka sytuacja, że bezpośrednio po zakończeniu realizacji projektu (którego efektem będzie pozyskanie pozwolenia na użytkowanie) zostaną podjęte działania mające na celu przekazanie bez żadnego wynagrodzenia do Szpitala dwupoziomowego garażu.

Zgodnie ze statutem szpitala (wprowadzonym uchwałą sejmiku województwa … z dnia 5  kwietnia 2024) Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej pn. … Szpital … jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych, utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. Podmiotem tworzącym Szpital jest Województwo … jako jednostka samorządu terytorialnego. Szpital uzyskał osobowość prawną z chwilą wpisania do rejestru samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej prowadzonego przez sąd rejestrowy.

Kilka miejsc parkingowych zostanie pozostawionych nadal do dyspozycji … . Pozostawione do  dyspozycji dla …  miejsca parkingowe będą bezpłatne i przeznaczone dla osób odwiedzających … .

Nie przewiduje się odpłatności za miejsca postojowe w garażu również przed przekazaniem garażu Szpitalowi.

Projekt … stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do usług świadczonych w ramach statutowej działalności … dla ogółu obywateli oraz nie generuje/nie będzie generował dochodów. Z powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i ekspozycji czy  zajęć edukacyjnych społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Zatem nie planuje się  generowania z Projektu … żadnych przychodów.

Działalność statutowa … nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu …,  … nie będzie świadczył odpłatnych usług ani  nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne opłaty.

Realizacja Projektu … odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w  szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW).

… będzie nieodpłatnie zarządzał … - utrzymanie obiektów będzie opłacane z bieżących środków przeznaczonych na działalność statutową. W szczególności … będzie finansowana z  budżetu Województwa oraz dofinansowana z zewnętrznych środków.

Powstała w ramach Projektu … infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Województwa wykonywanych przez … (założenia edukacyjne wynikające z  art.  107 ust. 2 pkt. 6 ustawy o ochronie przyrody oraz ze Statutu Zespołu …).

Zgodnie z przedmiotowymi aktami zadaniami … są: „…”.

Zdefiniowano następujące zadania w Projekcie …:

1)        Prace budowlane dotyczące budynku;

2)        Prace budowlane przy dwupoziomowym garażu;

3)        Wykonanie podjazdów, chodników, parkingu;

4)        Prace związane z zagospodarowaniem strefy parkowej;

5)        Zakup i montaż wyposażenia obiektu;

6)        Nadzory inwestorskie;

7)        Nadzory autorskie;

8)        Obsługa realizacji projektu.

Całkowita wartość Projektu … wynosi: … zł.

Na realizacje Projektu … ma zostać uzyskane dofinansowanie w wysokości: … zł, w  tym:

1)        Z Funduszu Rozwoju Regionalnego 85%, tj. … zł;

2)        Z Budżetu Państwa 5%, tj. … zł.

Dofinansowanie ma zostać otrzymane do kwoty brutto wydatków (VAT kwalifikowany do  dofinansowania wyniesie … zł).

Wydatki niekwalifikowane do dofinansowania związane są z infrastrukturą jezdną (drogi i dojazdy) oraz budową dwupoziomowego garażu (niezbędne miejsca parkingowe do pozwolenia na budowę). Faktury za nabyte towary i usługi w ramach realizacji Projektu … są/będą wystawiane na:  Nabywcę (Województwo) ze wskazaniem Odbiorcy: … . Projekt … jest realizowany i  rozliczany przez … .

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że prawidłowa nazwa realizowanego projektu to: „…”.

Następnie na pytanie: Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej są Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o  odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 z późn. zm.)? odpowiedzieli Państwo: Tak, Wnioskodawca będzie posiadał taki status. Zamontowana instalacja PV (fotowoltaiczna) będzie miała bowiem moc poniżej 50kWp (Kilowatopików). Tym samym Wnioskodawca będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a u.o.z.e.

Na pytanie: Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.o.z.e.? wskazali Państwo: Tak, powyższa instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 u.o.z.e.

Dalej na pytanie: Czy zawarli Państwo/zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b)czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?

odpowiedzieli Państwo: Tak, Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym.

Planowane jest zawarcie umowy prosumenckiej. Ponoszone koszty energii pobranej z sieci energetycznej będą pomniejszane o koszty energii wprowadzonej do sieci, po potrąceniu kosztów przesyłu.

Umowa nie będzie przewidywała wynagrodzenia dla Wnioskodawcy. Zaplanowana ilość energii produkowanej za pomocą instalacji PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu, tj.  zmniejszenia poboru energii elektrycznej z sieci elektroenergetycznej. Nie planuje się nadwyżek energii do odsprzedaży.

Następnie na pytanie nr 5: Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o  art. 4 ust. 1 u.o.z.e.? odpowiedzieli Państwo: Nie, Wnioskodawca nie będzie korzystał z takiego rozliczenia.

Dalej w odpowiedzi na pytanie: Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to czy otrzymują/będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie? wskazali Państwo: Ze względu na odpowiedź na pytanie nr 5, zadane pytanie nie dotyczy Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie może na nie udzielić odpowiedzi.

Następnie na pytanie: Czy w przypadku instalacji, o których mowa we wniosku, korzystają/będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust.  1a pkt 2 u.o.z.e.? wskazali Państwo: Tak, Wnioskodawca będzie korzystał z rozliczenia w oparciu o podany przepis.

Na pytanie: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 u.o.z.e.? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu. odpowiedzieli Państwo: Nie, nie  mieści się.

W dalszej kolejności na pytanie nr 9: Do jakich czynności wykorzystywana będzie przez Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego projektu, tj. czy do czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to  czynności),

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to  czynności)?

odpowiedzieli Państwo: Instalacja fotowoltaiczna, która będzie służyć budynkowi … wraz z siedzibą Oddziału … w …, będzie wykorzystywana do produkcji prądu na własne potrzeby.

… realizuje zadania własne Województwa, w tym wynikające z art. 107 ust. 2 pkt 6 ustawy z  dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 z późn. zm.), art. 14 ust.  1 pkt 8 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa. (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.  566 z późn. zm.)  oraz ze Statutu … .

Zgodnie z powołanym art. 107 ust. 2 pkt 6 u.o.p., do zadań Służby Parku Krajobrazowego należy prowadzenie edukacji przyrodniczej w szkołach i wśród miejscowego społeczeństwa, a także promowanie wartości przyrodniczych, historycznych, kulturowych i turystycznych parku krajobrazowego.

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 8 u.s.w., samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie ochrony środowiska.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że: Działalność statutowa … nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu …, … nie będzie świadczył odpłatnych usług ani nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne opłaty. […] Powstała w  ramach Projektu … infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Województwa wykonywanych przez …. (założenia edukacyjne wynikające z art. 107 ust. 2 pkt 6 ustawy o ochronie przyrody oraz ze Statutu Zespołu …).

W ocenie Wnioskodawcy wskazane powyżej okoliczności są wystarczające dla udzielenia przez tut.  Organ odpowiedzi na pytanie nr 9, zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku.

Wnioskodawca zadał we wniosku pytanie o to czy w zakresie projektu działa w charakterze podatnika VAT oraz czy ma prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Jeśli Wnioskodawca – w ramach opisu stanu faktycznego – wskazałby tut. Organowi, że instalacja fotowoltaiczna będzie (nie będzie) wykorzystywana do czynności objętych VAT/VAT zwolnionych/wyłączonych od VAT, to w istocie wyręczyłby on tut. Organ w zakresie oceny opisanego stanu faktycznego. Udzielenie odpowiedzi na zadane przez tut. Organ pytania w istocie przesądza o  rozstrzygnięciu interpretacji.

Kwestie, o które pyta tut. Organ w pytaniu nr 9, nie stanowią zaś wyłącznie opisu stanu faktycznego, lecz kwalifikację stanu faktycznego w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od  towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).

Taka kwalifikacja jest zaś rzeczą tut. Organu. To tut. Organ powinien – w oparciu o opis stanu faktycznego – ustalić czy instalacja PV będzie wykorzystywana do czynności objętych VAT/VAT zwolnionych/wyjętych spod VAT.

Zarazem Wnioskodawca – tylko w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego – wskazuje, że  w  jego ocenie instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Dalej na pytanie nr 10: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z  11  marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?

a)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o  podatku od towarów i usług?

b)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

odpowiedzieli Państwo: W ramach opisu stanu faktycznego wniosku, Wnioskodawca wskazał, że: W  budynku … oraz parku prowadzone będą … . Pozostałe strefy budynku … zostaną odpowiednio zaaranżowane celem umożliwienia zapoznania  się z najważniejszymi i unikatowymi cechami środowiska parków krajobrazowych Województwa.

W ramach strefy edukacyjnej .. utworzone zostaną: … .

Najważniejszym celem prowadzonej w … edukacji ma być … oraz równowagi między ochroną a udostępnianiem przyrody, jak również ukazywanie bioróżnorodności i georóżnorodności przyrodniczej.

[…]

Projekt … stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do usług świadczonych w ramach statutowej działalności … dla ogółu obywateli oraz nie generuje/nie będzie generował dochodów. Z powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i ekspozycji czy  zajęć edukacyjnych społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Zatem nie planuje się  generowania z Projektu … żadnych przychodów.

Działalność statutowa … nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu …, … nie będzie świadczył odpłatnych usług ani  nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne opłaty.

Realizacja Projektu … odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w  szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW).

[…]

Powstała w ramach Projektu … infrastruktura w całości będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Województwa wykonywanych przez … (założenia edukacyjne wynikające z  art.  107 ust. 2 pkt. 6 ustawy o ochronie przyrody oraz ze Statutu Zespołu …).

W ocenie Wnioskodawcy, cytowane powyżej fragmenty opisu stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pozwalają tut. Organowi na udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 10.

Zawarte są w nich bowiem fakty przydatne i umożliwiające ocenę czy instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, czy  też nie.

Zarazem Wnioskodawca, podobnie jak w przypadku odpowiedzi na pytanie nr 9, wskazuje, że gdyby udzielił odpowiedzi na pytanie zadane przez tut. Organ, w ramach opisu stanu faktycznego wniosku, to w istocie tym samym przesądziłby odpowiedź na zadane przez siebie we wniosku pytania nr 1 i 2.

Tut. Organ – w oparciu o takie elementy stanu faktycznego wniosku – byłby ograniczony tylko do  stwierdzenia, że skoro instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, to Wnioskodawca w ramach projektu działa w charakterze podatnika VAT (bowiem podatnikiem VAT jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą) i  przysługuje mu również prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Tymczasem Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dlatego, że chce uzyskać wiedzę o tym, czy jego działania w ramach projektu stanowią działalność gospodarczą w  rozumieniu ustawy o VAT (z uwagi na definicję podatnika z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT) i  czy  przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wnioskodawca oczekuje, że tut. Organ dokona wykładni art. 15 ust. 2 i art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w świetle okoliczności stanu faktycznego. Wnioskodawca nie chce w tym zakresie wyręczać tut. Organu, zawierając tę okoliczność w opisie stanu faktycznego wniosku.

Ponadto tut. Organ nie pyta w zadanym pytaniu o okoliczność faktyczną, lecz o ocenę prawną okoliczności faktycznych na gruncie ustawy o VAT.

Zarazem Wnioskodawca – tylko w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego – wskazuje, że  w  jego ocenie instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Na pytanie nr 11: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to  czy  istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT? wskazali Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że Wnioskodawca udzieli – w ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 10.

Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 11 jest bezprzedmiotowe. Nie  jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.

Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W efekcie odpowiedź na pytanie nr 11 również w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego jest bezprzedmiotowa.

Dalej na pytanie nr 12: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT? odpowiedzieli Państwo: W istocie w pytaniu tym tut. Organ nieco inaczej pyta o okoliczność, o której mowa w pytaniu nr 9.

Udzielenie odpowiedzi na to pytanie lub pytanie nr 9 się pokrywa (na podstawie odpowiedzi na  to  pytanie można byłoby odpowiedzieć na pytanie nr 9 i odwrotnie). W związku z tym Wnioskodawca, w ramach odpowiedzi na pytanie nr 12), odsyła do odpowiedzi na pytanie nr 9), gdyż  uznaje ją za zasadną również w zakresie tego pytania.

Jednocześnie, w ramach tylko własnej oceny prawnej, Wnioskodawca wskazuje tut. Organowi, że  w  jego ocenie instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (wyłączonej od VAT).

Następnie odpowiadając na pytanie nr 13: W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy  mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od  podatku VAT? wskazali Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że Wnioskodawca udzieli – w  ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 12.

Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 13 jest bezprzedmiotowe. Nie  jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.

Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (wyłączonej od VAT).

W efekcie odpowiedź na pytanie nr 13 również w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego jest bezprzedmiotowa.

Dalej na pytanie nr 14: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z  tej sieci:

a)mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

b)niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?

odpowiedzieli Państwo: Planuje się, że w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej Wnioskodawca będzie mógł ją wykorzystać w okresie rozliczeniowym rocznym.

Zgodnie z projektem Wnioskodawca nie zakłada nadwyżki energii elektrycznej w bilansie rocznym – jednakże, w przypadku, gdyby taka nadwyżka powstała, wówczas „przepada”.

Następnie na pytanie: Czy są Państwo w stanie wyodrębnić inne wydatki, niż wydatki na instalację fotowoltaiczną, ponoszone w ramach ww. projektu? Wskazali Państwo: Tak, Wnioskodawca jest w  stanie to zrobić.

Na pytanie nr 16: Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo pozostałe efekty projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, tj.  czy  do  czynności:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

wskazali Państwo: Pozostałe efekty (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, również będą wykorzystywane do zadań własnych Województwa realizowanych przez …, a wynikających z art. 107 ust. 2 pkt 6 u.o.p., art. 14 ust. 1 pkt 8 u.s.w. oraz ze Statutu … .

Wnioskodawca w ramach opisu stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji wskazał, że: Projekt … stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do usług świadczonych w ramach statutowej działalności … dla ogółu obywateli oraz nie generuje/nie będzie generował dochodów. Z powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i ekspozycji czy  zajęć edukacyjnych społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Zatem nie planuje się generowania z Projektu … żadnych przychodów.

Działalność statutowa … nie jest związana ze świadczeniem odpłatnych usług lub sprzedaży produktów. Także po realizacji Projektu …, … nie będzie świadczył odpłatnych usług ani  nie będzie prowadził sprzedaży produktów. Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne opłaty.

Realizacja Projektu … odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w  szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW).

W ocenie Wnioskodawcy, wskazane powyżej okoliczności są wystarczające dla udzielenia przez tut.  Organ odpowiedzi na pytanie nr 16, zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku.

Kwestie, o które pyta tut. Organ w pytaniu nr 16, nie stanowią zaś wyłącznie opisu stanu faktycznego, lecz kwalifikację stanu faktycznego w świetle przepisów ustawy o VAT. Kwalifikacji tej powinien dokonać tut. Organ w procesie udzielania odpowiedzi na pytania zadane przez Wnioskodawcę.

Gdyby Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytanie zadane przez tut. Organ, w ramach opisu stanu faktycznego wniosku, to w istocie tym samym przesądziłby odpowiedź na zadane przez siebie we  wniosku pytania nr 1 i 2.

Jednocześnie, w ramach tylko własnej oceny prawnej, Wnioskodawca wskazuje tut. Organowi, że  w  jego ocenie pozostałe efekty (oprócz instalacji fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego projektu, nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W dalszej części na pytanie nr 17: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane przez Państwa:

a)do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o   podatku od towarów i usług?

b)do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o   podatku od towarów i usług?

c)zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

wskazali państwo: w ocenie Wnioskodawcy opis stanu faktycznego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pozwala tut. Organowi na udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 17.

Zawarte są w nim bowiem fakty przydatne i umożliwiające ocenę czy pozostałe efekty powstałe w  ramach projektu będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, czy też nie.

Wnioskodawca wskazuje, że gdyby udzielił odpowiedzi na pytanie zadane przez tut. Organ, w ramach opisu stanu faktycznego wniosku, to w istocie tym samym przesądziłby odpowiedź na zadane przez  siebie we wniosku pytania nr 1 i 2.

Tut. Organ – w oparciu o takie elementy stanu faktycznego wniosku – byłby ograniczony tylko do  stwierdzenia, że skoro pozostałe efekty powstałe w ramach projektu będą wykorzystywane do  działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, to Wnioskodawca w ramach projektu działa w charakterze podatnika VAT (bowiem podatnikiem VAT jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą) i przysługuje mu również prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Tymczasem Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dlatego, że chce uzyskać wiedzę o tym, czy jego działania w ramach projektu stanowią działalność gospodarczą w  rozumieniu ustawy o VAT (z uwagi na definicję podatnika z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT) i  czy  przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego. Wnioskodawca oczekuje, że tut. Organ dokona wykładni art. 15 ust. 2 i art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w świetle okoliczności stanu faktycznego, w procesie odpowiedzi na zadane przez Wnioskodawcę pytania. Wnioskodawca nie chce w tym zakresie wyręczać tut. Organu, zawierając tę okoliczność w opisie stanu faktycznego wniosku.

Ponadto tut. Organ nie pyta w zadanym pytaniu o okoliczność faktyczną, lecz o ocenę prawną okoliczności faktycznych na gruncie ustawy o VAT.

Zarazem Wnioskodawca – tylko w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego – wskazuje, że  pozostałe efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Dalej na pytanie nr 18: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to  czy  istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? wskazali Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że Wnioskodawca udzieli – w ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 17.

Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 18 jest bezprzedmiotowe. Nie  jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.

Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że pozostałe efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W efekcie odpowiedź na pytanie nr 18 również w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego jest bezprzedmiotowa.

Na pytanie nr 19: Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT? wskazali Państwo: W istocie w pytaniu tym tut. Organ nieco inaczej pyta o  okoliczność, o której mowa w pytaniu nr 16.

Udzielenie odpowiedzi na to pytanie lub pytanie nr 16 się pokrywa (na podstawie odpowiedzi na  to  pytanie można byłoby odpowiedzieć na pytanie nr 16 i odwrotnie). W związku z tym Wnioskodawca, w ramach odpowiedzi na pytanie nr 19, odsyła do odpowiedzi na pytanie nr 16, gdyż  uznaje ją za zasadną również w zakresie tego pytania.

Jednocześnie, w ramach tylko własnej oceny prawnej, Wnioskodawca wskazuje tut. Organowi, że  w  jego ocenie pozostałe efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do  działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Następnie na pytanie nr 20: W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego projektu (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? odpowiedzieli Państwo: W pytaniu tym tut. Organ założył, że  Wnioskodawca udzieli – w ramach opisu stanu faktycznego – odpowiedzi na pytanie nr 19.

Wnioskodawca nie udzielił takiej odpowiedzi, więc zadane pytanie nr 20 jest bezprzedmiotowe. Nie  jest spełnione założenie, na którym bazuje pytanie.

Jednocześnie w ramach własnej oceny prawnej Wnioskodawca wskazał, że pozostałe efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W efekcie odpowiedź na pytanie nr 20 również w ramach własnej oceny prawnej stanu faktycznego jest bezprzedmiotowa.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie realizacji Projektu …, Województwo nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11  marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 - dalej: ustawa o  VAT?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie realizacji Projektu …, nie  będzie on miał prawa do odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu …?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w ramach realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym nie będzie działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT z tytułu nabywania towarów i usług w ramach realizacji Projektu … .

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska

Przy odpowiedzi na oba zadane pytania kluczowe jest przede wszystkim ustalenie czy Województwo realizując Projekt … działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Prawo do  odliczenia podatku VAT przysługuje bowiem tylko podmiotom działającym jako podatnicy VAT. Również wykonując czynności, które przedmiotowo są objęte podatkiem VAT (art. 5 ustawy o VAT) istotne jest czy te czynności są wykonywane przez podmiot działający w tym przypadku jako podatnik VAT (warunek podmiotowy opodatkowania).

Stosownie bowiem do brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są  wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w  art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z  zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W praktyce w kontekście przywołanego przepisu, przyjmuje się, że prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje pod warunkiem, że w danej sytuacji zostaną spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:

1.Nabycie towarów i usług musi być dokonywane przez podatnika VAT, czyli osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez  względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT) - jest to  przesłanka podmiotowa;

2.Nabywane towary i usługi mają być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - jest to swoista przesłanka przedmiotowa. Przepisy przewidują również przesłanki negatywne odliczenia określone w art. 88 ustawy o  VAT oraz ograniczenia odliczenia przewidziane wynikające z art. 90 i 91 tejże ustawy. Należy je brać pod uwagę, o ile spełnione są dwie wskazane powyżej przesłanki odliczenia (nabycie dokonywane przez podatnika oraz związek tych nabyć z wykonywanymi przez  podatnika czynnościami opodatkowanymi).

W celu udzielenia odpowiedzi na oba zadane pytania należy ustalić w pierwszej kolejności czy  Wnioskodawca działa w przedmiotowym przypadku jako podatnik VAT.

Przyjmuje się, że prawo do odliczenia VAT przysługuje podmiotom działającym w danym przypadku jako podatnicy VAT.

Kwestia uzyskania statusu podatnika VAT przez jednostkę samorządu terytorialnego uregulowana została w art. 15 ust. 1, 2 i ust. 6 ustawy o VAT i uwzględnia złożoną rolę, w jakiej występują na rynku takie podmioty.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje zaś wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w  zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (ust. 6).

Przepis art. 15 ust. 6 ustawy o VAT stanowi implementację art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT, jakkolwiek nie oddaje dokładnie treści tego przepisu.

Z art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT wynika bowiem, że krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz  inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Jak wskazuje się w orzecznictwie (wyrok WSA z dnia 29 kwietnia 2024 r. I SA/Wr 953/23) zarówno z  regulacji krajowych, jak i unijnych wynika, że organy władzy publicznej powinny być traktowane jak  podatnicy podatku od towarów i usług wtedy, gdy działają w takich warunkach i w taki sposób jak  podmioty gospodarcze. Dotyczy to oczywiście także, a w zasadzie głównie, podejmowanych przez organy władzy publicznej czynności należących do ich zadań własnych, do których realizacji organy te  zostały powołane, a to dlatego, że (w odniesieniu do gmin, bo tego podmiotu dotyczy rozpatrywana sprawa) jak wynika z art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o  znaczeniu lokalnym, a zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Zestawienie powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że system podatku VAT podążając za  dualistyczną naturą niektórych podmiotów rozróżnia dwie sfery ich działalności- tzw. sferę imperium oraz sferę dominium. Działanie w sferze imperium należy rozumieć jako wykonywanie przez organy władzy publicznej (np. Województwo) zadań, które zostały na nie nałożone odrębnymi przepisami i dla realizacji których zostały one powołane. Przy czym najczęściej wykorzystywane są  tutaj instrumenty władcze - charakterystyczne dla prawa publicznego. Taka działalność zasadniczo pozostaje poza systemem VAT (tj. w ogóle nie podlega opodatkowaniu).

Działanie w sferze dominium należy natomiast rozumieć jako funkcjonowanie organu władzy publicznej w sferze cywilnoprawnej. W ramach dominium organ władzy publicznej jest równy innym podmiotom prawa cywilnego - korzysta z takich samych praw, jak one. W sferze tej podmioty publiczne korzystają z instrumentu charakterystycznego dla obrotu cywilnoprawnego - umowy. Stąd też działalność organów władzy publicznej w sferze dominium zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT.

Dokonując zatem wykładni powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być  traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się  jak  podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy o  VAT, że  organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na  podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do  określenia, kiedy organ władzy publicznej jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT definicji podatnika jako  podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie - we własnym imieniu i na własny rachunek. Jak  wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W ocenie Wnioskodawcy, w ramach realizowanego Projektu … Województwo wykonuje czynności mieszczące się w sferze imperium i nie działa jako podatnik VAT. Zgodnie z art. 2 USW, do  zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej. W myśl art. 6 tej ustawy samorząd województwa:

1)wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność;

2)dysponuje mieniem wojewódzkim;

3)prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Realizując przedmiotowy Projekt Wnioskodawca wykonuje przede wszystkim działania objęte zadaniami o charakterze wojewódzkim, o których mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 i 8 USW. Zgodnie z tym przepisem samorząd województwa wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone ustawami, w szczególności w zakresie edukacji publicznej, w tym szkolnictwa wyższego oraz ochrony środowiska.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Projekt … jest ujęty jest w Strategii Rozwoju Województwa „…" jako przedsięwzięcie pod nazwą … . Wpisuje się w główne kierunki polityki rozwoju: …, jako miejsce podejmowania działań związanych z zarządzaniem obszarami chronionymi. Należy również podkreślić, że jak wskazano w stanie faktycznym, celem projektu jest … . W budynku … oraz w parku prowadzone będą … .

Jak wskazano również w stanie faktycznym, w ramach strefy edukacyjnej … utworzone zostaną: … . Najważniejszym celem prowadzonej w … ma być … oraz równowagi między ochroną a udostępnianiem przyrody, jak również ukazywanie bioróżnorodności i georóżnorodności przyrodniczej. Jednym z podstawowych zagadnień poruszanych w … będzie edukacja dotycząca istoty krajobrazu oraz wpływu człowieka na krajobraz - zarówno w przeszłości jak i współcześnie, a  więc powiązanie zagadnień przyrodniczych i społeczno-kulturowych oraz rozwoju gospodarczego w warunkach zrównoważonego rozwoju. Zagadnienie to prezentować będzie ekspozycja stała wyposażona w stanowiska edukacyjne o charakterze interaktywnym, w tym również częściowo multimedialnym. W sali konferencyjnej będą odbywać się pokazy filmowe, dyskusje, konferencje naukowe i popularnonaukowe oraz inne wydarzenia, związane z szeroko pojętą ochroną środowiska. Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla wolontariuszy/ studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub badania przyrodnicze. Co ważne z  powstałego obiektu, a także organizowanych wystaw i ekspozycji, społeczeństwo korzystać będzie bezpłatnie. Województwo nie będzie czerpać żadnych korzyści z efektów tego Projektu.

Z powyższego wynika zatem, że Wnioskodawca oraz podlegające centralizacji rozliczeń VAT … w zakresie działalności mającym związek z realizacją i późniejszym funkcjonowaniem infrastruktury powstałej wskutek Projektu … - nie działają w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT (nie prowadzą działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 w związku z  treścią art. 15 ust. 6 tej ustawy).

O ile Wnioskodawca w ogóle jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, to przy tej konkretnej aktywności nie działa w takim charakterze, a jedynie jako organ publiczny wykonujący swoje ustawowe, powierzone mu zadania. Trudno bowiem uznać, że przy realizacji Projektu skupionego na  edukacji i ochronie środowiska nakierowanego na powszechny i bezpłatny dostęp dla wszystkich, występują jakiekolwiek symptomy prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy ma także potwierdzenie w wydanych interpretacjach w niemal identycznych stanach faktycznych. Stwierdzano w nich, że jednostki samorządu terytorialnego nie  działały w charakterze podatnika VAT.

Przykładowo w interpretacji DKIS z dnia 31.07.2018 r., nr 0111 -KDIB3-2.4012.460.2018.1.MD stwierdzono, że:

„Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, który będzie realizował projekt unijny pn. „Centrum Edukacji Ekologicznej X”. Projekt ten wpisuje się w zadanie własne Powiatu w zakresie edukacji publicznej, w tym edukacji ekologicznej oraz ochrony środowiska i przyrody. Na mocy zawartych w projekcie umów faktury wystawiane w ramach realizacji umów, stanowiące podstawę do wydatkowania, będą wystawiane na nabywcę Powiat, a odbiorcą będzie Szkoła. Faktury będą płacone przez Szkołę. Środki z  dofinansowania, odpowiednio w formie zaliczki lub refundacji wydatków będą przekazywane Szkole przez Powiat zgodnie z wnioskami o płatność. Efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

W konsekwencji w interpretacji stwierdzono, że:

„Trzeba wyjaśnić, że z czynnością opodatkowaną mamy do czynienia wtedy, gdy podlega ona  opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w  charakterze podatnika podatku od towarów i usług (zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy) w  ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy). Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na  zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i  usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i  usług.

Nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z realizacją ww. projektu, będą wykorzystywane, jak wskazał Wnioskodawca, do realizacji zadań własnych Powiatu w zakresie edukacji publicznej, w tym edukacji ekologicznej oraz ochrony środowiska i przyrody zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i pkt 13 ustawy o samorządzie powiatowym. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że efekty przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione z uwagi na fakt, że Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku zadanie, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT oraz efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług."

W efekcie powyższej konkluzji, zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie wydatków związanych z realizacją i funkcjonowaniem Projektu … nie będzie on miał prawa do odliczenia podatku naliczonego na  podstawie art. 86 ustawy o VAT. Realizując projekt nie działa on  w  charakterze podatnika VAT, a  jedynie organu publicznego wykonującego swoje ustawowe, powierzone mu zadania. Już samo to  pozbawia go prawa do odliczenia podatku VAT. Niezależnie jednak od tego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i  usług, a tym samym brak jest związku, o jakim jest mowa w art. 86 ustawy o VAT.

Jak stanowi bowiem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od  podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. W praktyce przyjmuje się, że o związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy  nabywane towary służą np. dalszej odprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i  usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. W tym sensie więc bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Z kolei z pośrednim związkiem nabywanych towarów i usług z działalnością podatnika mamy do czynienia wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez  podatnika przychodami (poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczyniają się do generowania przez podmiot obrotów). Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. Nie  chodzi tu zatem o jakikolwiek dowolny związek nawet szeroko rozumiany jako „pośredni”.

W przypadku nabyć towarów i usług dokonywanych przy okazji realizacji i funkcjonowania Projektu … związek bezpośredni oraz pośredni nie wystąpi. Wynika to stąd, że … oraz  siedziba Oddziału … w … - nie generują i nie będą generować dla Wnioskodawcy żadnych dochodów (cały obiekt i efekty Projektu będą udostępniane nieodpłatnie dla  odwiedzających.) W ocenie Wnioskodawcy, realizacja tego Projektu (i późniejsze funkcjonowanie infrastruktury powstałej w wyniku jego realizacji) jest natomiast bezpośrednio związana z  działalnością publiczną Województwa. Jak już bowiem wskazano, w zakresie kompetencji Województwa leży bowiem m.in. edukacja publiczna oraz ochrona środowiska. Z tego względu trudno również uznać, że oferując możliwość nieodpłatnego wstępu do obiektu (czy oferując inne nieodpłatne możliwości korzystania z efektów Projektu, w tym nieodpłatne przekazanie parkingu w  zarząd Szpitalowi) Wnioskodawca realizuje nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust.  2 ustawy o VAT będące czynnością podlegającą opodatkowaniu. Zgodnie z tym przepisem za  odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż  działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do  obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i  ich  domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż  działalność gospodarcza podatnika.

Tymczasem jak już wykazano powyżej, Wnioskodawca nie działa w  ogóle w tym przypadku jako podatnik VAT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że w przypadku nabywania towarów i usług dla  celów realizacji Projektu … nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje także następujące interpretacje indywidualne Dyrektora KIS dotyczące realizacji przez jednostki publiczne przedsięwzięć z zakresu szeroko rozumianej edukacji ekologicznej:

1.Pismo z dnia 31.07.2018 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB3-2.4012.460.2018.1.MD:

„Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione z uwagi na  fakt, że Wnioskodawca, realizując opisane we wniosku zadanie, nie będzie działał w charakterze podatnika VAT oraz efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do  odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Podsumowując, w odniesieniu do projektu unijnego pn. „Centrum Edukacji Ekologicznej X.”, Powiat nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości ani  w  części. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj.  wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”.

2.Pismo z dnia 06.06.2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0113- KDIPT1-3.4012.271.2024.1.AG

„Państwa instytucja będzie występowała z wnioskiem o udzielenie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) w ramach programu priorytetowego - Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa (...) - II edycja, na realizację zadania p.n. (...). Celem programu jest podniesienie świadomości ekologicznej społeczeństwa. (...) Projekt łączy walory edukacyjne, artystyczne oraz ekologiczne i jest skierowany do wszystkich mieszkańców (...) i okolic. Planowany termin realizacji zadania to okres od. (...) Zakupione towary i  usługi będą wykorzystane wyłącznie do realizacji projektu. Za korzystanie z nich nie będą pobierane opłaty. Informacja o działaniach oraz zaproszenia do bezpłatnego udziału zostaną rozpowszechnione w placówkach oświatowych, na...., w lokalnej prasie oraz Radiu (...) W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z wniosku - nabyte podczas realizacji zadania towary i usługi nie  będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od  towarów i usług. Zakupione towary i usługi będą wykorzystane wyłącznie do realizacji projektu. Za korzystanie z nich nie będą pobierane opłaty. Celem programu jest podniesienie świadomości ekologicznej społeczeństwa. W związku z powyższym, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do  obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z  tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.

3.Pismo z dnia 20.05.2020 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111- KDIB3-2.4012.170.2020.2.EJU

„...celem Konkursu jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej dzieci i młodzieży poprzez dofinansowanie w formie dotacji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i  Gospodarki Wodnej najciekawszych projektów w ramach przedszkolnej i szkolnej edukacji ekologicznej, których realizacja przyniesie największe efekty ekologiczne. (...) Powiat jako organ prowadzący Zespół Szkół Powiatowych, składa w ramach ww. konkursu, wniosek o udzielenie dofinansowania ze środków WFOŚiGW w i na realizacje zadania (...) W analizowanej sprawie taki związek nie wystąpi, gdyż jak jednoznacznie wskazał Wnioskodawca efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Realizacja projektu ma przyczynić się  do  wzrostu świadomości ekologicznej uczniów biorących udział w przedmiotowej sprawie. W  konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w  związku z realizacją projektu”.

4.Pismo z dnia 14.09.2018 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0112-KDIL2-3.4012.387.2018.2.AS

„Powiat (...) realizuje projekt" (...)" współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego (...) na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa 5 "Środowisko Przyrodnicze i racjonalne wykorzystanie zasobów" Działanie 5.3 "Ochrona różnorodności biologicznej". W ramach projektu uporządkowano teren, wykonano ścieżki turystyczne, punkt widokowy z centrum edukacji ekologicznej, małą architekturę, oświetlenie, dokonano wycinki drzew i krzewów, w tym gat. inwazyjnych. Projekt obejmuje nasadzenia charakterystyczne dla siedlisk, elementy ekologiczne (budki lęgowe dla ptaków i nietoperzy, pozostawienie martwych drzew, itd.) i edukacyjne (tablice dydaktyczne, informacyjno-promocyjne). (...) powstała infrastruktura nie jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a zadanie było realizowane zgodnie z zadaniami publicznymi określonymi w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. (...) Zatem, w analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanej inwestycji nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizując przedmiotową inwestycję nie działa w charakterze podatnika VAT, a nabywane towary i usługi, wynikające z realizacji ww.  projektu, służą wyłącznie do wykonywania czynności innych niż działalność gospodarcza. Zatem Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z  realizacją przedmiotowej inwestycji”.

Uwzględniając zatem wyżej przywołane argumenty oraz stanowiska, w ocenie Wnioskodawcy, przedstawione przez niego na wstępie stanowisko powinno zostać uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z  2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważenia wymaga, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od  towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na  podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od   towarów i usług. Zespół … – jednostka  organizacyjna Województwa – będzie realizowała projekt pn. „…”.

W ramach Projektu dojdzie do:

1)        Powstania budynku …;

2)        Zagospodarowania parku wokół budynku …;

3)        Powstania dwupoziomowego garażu.

W budynku … oraz parku prowadzone będą … . W ramach strefy edukacyjnej … utworzone zostaną: … . Najważniejszym celem prowadzonej w … ma być … oraz równowagi między ochroną a udostępnianiem przyrody, jak  również ukazywanie bioróżnorodności i georóżnorodności przyrodniczej. Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla  wolontariuszy/studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub badania przyrodnicze. Jednym z elementów … będzie też … . W ramach realizacji projektu wybudowany zostanie również garaż, który bezpośrednio po zakończeniu realizacji projektu zostanie  przekazany bez żadnego wynagrodzenia Szpitalowi. Kilka miejsc parkingowych zostanie pozostawionych nadal do dyspozycji … . Pozostawione do  dyspozycji dla … miejsca parkingowe będą bezpłatne i przeznaczone dla osób odwiedzających … . Za korzystanie z efektów Projektu nie będą pobierane żadne opłaty. Realizacja Projektu … odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Województwa (w  szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 USW). Ponadto w ramach realizacji Projektu wykorzystane zostaną rozwiązania w celu zmniejszenia oddziaływania … na  środowisko, m.in. poprzez oszczędzanie energii (pompy ciepła, panele fotowoltaiczne), czy zagospodarowanie wody opadowej. W opisie sprawy wskazali Państwo również, że są w stanie wyodrębnić inne wydatki, niż wydatki na  instalację fotowoltaiczną, ponoszone w ramach ww. projektu.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Natomiast przepis art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie województwa stanowi, że:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w  rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Województwo, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Według art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej  energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez  podatników tego podatku.

Zaznaczenia wymaga, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od  towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się  w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za  wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za  dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się  w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej w związku z wykonaną instalacją fotowoltaiczną na budynku … należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w  kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą dokonywać Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.

Z przepisów ustawy OZE wynika, że w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.

Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym.

A zatem, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnych źródłach energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą dokonywać Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z  nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z  tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – zarejestrowany czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie energii do sieci energetycznej, będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z  którym zostanie zawarta umowa, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej zamontowanej na budynku … wytworzonej w ramach Projektu pn.  „…”, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem  realizując ww. Projekt w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej działają Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w  art.  15 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie zauważenia wymaga, że czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których nie uzyskują Państwo wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Państwa poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując te czynności, nie występują w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działają jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Realizacja ww. Projektu (z wyjątkiem ww. czynności związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej), w  ramach zadań własnych Województwa, w  szczególności art. 14 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, niewątpliwie stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej.

Zatem realizacja ww. Projektu (z wyjątkiem ww. czynności związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej) pozostaje poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo realizując te czynności nie wystąpią w charakterze podatnika podatku VAT, o  którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, uznałem je  za  nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację ww. Projektu wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie  podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:

W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy  takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy  jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do  wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.

Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, jest  przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do  czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków jest możliwe, przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast, jeżeli nie mają  Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone w ramach ww. projektu wydatki na instalację fotowoltaiczną i inne wydatki.

Odnosząc się do wydatków poniesionych w ramach Projektu na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku …, zauważam, że instalacja ta służy do produkcji prądu, którego dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie wskazuję, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.

Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – w budynku … oraz parku prowadzone będą … . Dodatkowo zaplanowane jest udostępnianie nieodpłatnie jednego pokoju dla wolontariuszy/studentów prowadzących warsztaty i szkolenia tematyczne lub  badania przyrodnicze. Jednym z elementów … będzie też … . W ramach realizacji projektu zostanie wybudowany również garaż. Bezpośrednio po zakończeniu realizacji garaż zostanie przekazany bez żadnego wynagrodzenia Szpitalowi. Kilka miejsc parkingowych zostanie pozostawionych nadal do dyspozycji … . Pozostawione do dyspozycji dla … miejsca parkingowe będą bezpłatne i  przeznaczone dla osób odwiedzających … . Projekt stanowi inwestycję o charakterze publicznym, zapewnia dostęp do  usług świadczonych w ramach statutowej działalności … dla ogółu obywateli oraz nie  generuje/nie będzie generował dochodów.

Powyższe okoliczności wskazują, że efekty zrealizowanego Projektu pozostają również w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Województwo zadań publicznych, które nie podlegają opodatkowaniu VAT. Tak więc część projektu dotycząca wykonania instalacji fotowoltaicznej ma  związek z działaniami Województwa, które pozostają w sferze jego imperium, czyli zadań własnych, a  zatem ma związek z czynnościami wykonywanymi poza działalnością gospodarczą.

Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w charakterze prosumenta, stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku … mają związek – wbrew Państwa twierdzeniu – zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).

Natomiast pozostałe wydatki poniesione w ramach realizacji Projektu, tj. oprócz wydatków na  instalację fotowoltaiczną – jak wynika z przedstawionych okoliczności - są wykorzystywane do  czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na budynku …, w sytuacji, gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy  nabyciu towarów i usług w takim zakresie, w jakim ww. wydatki są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i  usług.

Natomiast w sytuacji, gdy  nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na  wykonanie instalacji fotowoltaicznej na ww. budynku w całości do działalności gospodarczej, to  przysługuje Państwu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z  wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia. Tak obliczony podatek naliczony podlega odliczeniu w całości, ponieważ z opisu sprawy nie wynika, aby ponoszone wydatki związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej miały być wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania.

W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków – oprócz poniesionych wydatków na instalacje fotowoltaiczną – wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione, bowiem ww. pozostałe wydatki nie są wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do ww. pozostałych wydatków poniesionych w ramach Projektu (poza wydatkami na instalacje fotowoltaiczną) – na podstawie art.  86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z  ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz  dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.