Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A).

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będąca stroną postępowania:

C.C.

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.B.

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan współwłaścicielem niezabudowanej działki 1 obręb (...) gmina (...).

Drugim współwłaścicielem jest B.B., Pana była małżonka.

Nr KW (…).

Każde z Państwa prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

C.C. NIP: (…).

B.B. NIP: (…).

Działka 1 powstała w skutek podziału działki 2, którego celem było wytyczenie drogi dojazdowej do działki 3.

Obecnie trwa procedura podziału 1 na 3 działki pochodne oznaczone roboczo A, B, C.

Przedmiotowa działka nie była nigdy majątkiem firmy, była wykorzystywana wyłącznie do produkcji rolnej, została nabyta przez Pana drogą darowizny od rodziców 10 lipca 1990 r., następnie 3 marca 2014 r. przeniesiona do majątku wspólnego, a 1 lutego 2017 r. została zawarta umowa małżeńska majątkowa poprzedzająca rozwód ustanawiająca współwłasność po 50%.

Żadna z tych czynności nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Działka jest objęta zapisami MPZP i oznaczona symbolem PU, M - przeznaczenie podstawowe stanowi działalność produkcyjno-usługowa oraz składowanie i magazynowanie z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej.

Nabywca: spółka A., adres (…), KRS: (…), REGON: (…), NIP: (…).

Nabywca będący właścicielem sąsiedniej działki 4 kupuje dodatkowy teren pod planowaną rozbudowę firmy.

Stosowna przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta 23 października 2024 r. przed notariuszem (...).

Na potrzeby tej transakcji zlecili Państwo dokonanie podziału działki 1 na części A, B, C i część A o powierzchni 40 arów ma być przedmiotem transakcji.

Udzielili Państwo kupującym pełnomocnictwa w zakresie przygotowań do planowanej inwestycji, w szczególności do uzyskania warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych, uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń.

Zobowiązali się Państwo też przy sprzedaży ustanowić służebność dostępu do drogi publicznej na działce 5 na rzecz działki roboczo 1 część A.

Przedmiotowa działka (przed podziałami 2) wraz z sąsiednimi terenami była już obiektem zainteresowania spółki D., były zawarte przedwstępne umowy sprzedaży (do przyrzeczonych nie doszło).

Występowali Państwo o indywidualną interpretację, w której orzeczono, że planowana sprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Pismo z 1 kwietnia 2022 r. znak pisma 0112-KDIL1-3.4012.33.2022.2.ZW.

Wobec powyższego uważają Państwo, że planowana sprzedaż powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu w odpowiedzi na poszczególne pytania wskazali Państwo następujące informacje.

W odpowiedzi na pytanie nr 1: kiedy została nabyta przez Pana działka nr 1 (działka, z której zostanie wydzielona działka A) - we wniosku wskazano „Przedmiotowa działka (…) została nabyta przeze mnie drogą darowizny od rodziców 10.07.190.”, wskazano:

Przedmiotowa działka była nabyta przez Pana drogą darowizny 10 lipca 1990 r.

W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy działka nr 1 (działka, z której zostanie wydzielona działka A) była/jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub w jakikolwiek inny sposób została przekazana do użytkowania przez inny podmiot - jeśli tak, to proszę wskazać okres, w którym działka ta jest/była oddana w najem, dzierżawę, użytkowanie, czy były/są to czynności odpłatne oraz czy stroną stosowanych umów jest/był wyłącznie Pan, czy również Pani B.B., wskazano:

Przedmiotowa działka nie była wynajmowana ani dzierżawiona.

W odpowiedzi na pytanie nr 3: w jakim dokładnie zakresie od momentu nabycia do momentu sprzedaży działka nr 1 (działka A, która zostanie wydzielona z działki 1) była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B., w szczególności proszę wskazać:

• czy działka ta jest/była/będzie wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B. na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej (jeśli tak, należy wskazać w jakim dokładnie zakresie),
• czy działka nr 1 (działka A, która zostanie wydzielona z działki 1) była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B. w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego (uprawy rolne), w jakim zakresie działka ta była/jest/będzie wykorzystywana do produkcji rolnej,
• czy z działki nr 1 (działki A, która zostanie wydzielona z działki 1) były/są/będą dokonywane zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych, czy też produkty rolne uzyskane z przedmiotowej działki przeznaczane były/są/będą wyłącznie na własne potrzeby, wskazano:

Działka była wykorzystywana do produkcji rolnej od lat 90-tych przez Pana, ma Pan wykształcenie rolnicze, jest Pan płatnikiem KRUS. Przez pewien czas leżała odłogiem. B.B. nie była wtedy jej współwłaścicielką. Uzyskiwane płody rolne były przeznaczane na sprzedaż.

Ta działka nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy w całym okresie posiadania działka nr 1 (działka A, która zostanie wydzielona z działki 1) była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana oraz Panią B.B. wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, wskazano:

Działka była, jest i będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku.

W odpowiedzi na pytanie nr 5: czy w odniesieniu do działki nr 1 (działki A, która zostanie wydzielona z działki1) Pan i/lub Pani B.B. ponosili/będą Państwo ponosić jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, gazowej, elektroenergetycznej, ogrodzenie terenu, utwardzenie dróg, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek) - jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były/będą czynności (nakłady), wskazano:

Nie podejmowali Państwo żadnych z wymienionych w pytaniu działań zmierzających do podniesienia wartości działki. Jedynie dokonali Państwo podziału geodezyjnego.

W odpowiedzi na pytanie nr 6: czy Pan oraz Pani B.B. ogłaszali sprzedaż działki A, która zostanie wydzielona z działki 1 w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowali Państwo inne działania marketingowe - jeśli tak, to proszę wskazać jakie, wskazano:

Nie prowadzili Państwo żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży tej działki, nawet nie było takiego planu. Nabywcy, firma A., zwrócili się do Państwa z ofertą zakupu w celu uzyskania terenu na rozbudowę firmy będącej na sąsiedniej działce.

W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości została zawarta przez Pana oraz Panią B.B., wskazano:

Przedwstępna umowa sprzedaży została przez nas zawarta.

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy w umowie przedwstępnej zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność gruntu na kupującego (spółkę A.) - jeśli tak, to proszę wskazać konkretnie jakie warunki muszą zostać spełnione, aby doszło do sprzedaży działek, wskazano:

Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży działki jest zatwierdzenie przez wydział geodezji projektu podziału wraz z uzyskaniem ostateczności decyzji podziałowej.

W odpowiedzi na pytanie nr 9: czy z umowy przedwstępnej wynika, jakie zgody, pozwolenia, decyzje dotyczące realizacji zamierzonej inwestycji (rozbudowy firmy) muszą uzyskać strony umowy, aby do ostatecznej sprzedaży działki doszło? (proszę je wymienić), wskazano:

Jedyna wymieniona w umowie wymagana zgoda to wspomniana powyżej decyzja podziałowa.

W odpowiedzi na pytanie nr 10: jaki jest dokładnie zakres udzielonego przez Pana oraz Panią B.B. kupującemu (spółkę A.) pełnomocnictwa - proszę wskazać jednoznacznie do realizacji jakich czynności/działań upoważnia udzielone kupującemu pełnomocnictwo, w szczególności, czy upoważnia do uzyskania przed faktyczną sprzedażą nieruchomości wszelkich decyzji, zezwoleń, zgód potrzebnych do realizacji zamierzonej inwestycji np. decyzji o pozwoleniu na budowę (we wniosku wskazano „Udzieliliśmy kupującym pełnomocnictwa w zakresie przygotowań do planowanej inwestycji, w szczególności do uzyskania warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych, uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń” - a zatem z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika jaki jest pełen, precyzyjny zakres udzielonego pełnomocnictwa), wskazano:

Udzielili Państwo kupującym spółce A. pełnomocnictwa „do uzyskania w toku przygotowań do planowanej inwestycji warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych oraz uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń”.

Dokładnie taki jest zapis upoważnienia. W zamyśle ma ułatwić nabywcom sprawdzenie lub uzyskanie warunków technicznych podłączenia mediów oraz przeprowadzenie odwiertów do badania geologicznego. Jeśli do tych działań będą potrzebne mapy lub inne zaświadczenia również mogą je uzyskać. Nie ma w tym upoważnienia do zawierania umów na dostawę mediów lub uzyskania pozwolenia na budowę ani żadnych innych działań.

W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy Pan oraz Pani B.B. udzielili kupującemu (spółce A.) prawa do dysponowania nieruchomością (działką 1 lub działką A, z której zostanie wydzielona z działki 1) na cele budowlane, wskazano:

Nie udzielili Państwo kupującym spółce A. prawa do dysponowania na cele budowlane częścią A działki 1.

W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości, jeśli tak należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

• kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie danej nieruchomości,
• w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte,
• w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
• kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,
• ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),
• czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (należy wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży,

wskazano:

Przez lata sprzedał Pan kilka działek:

• niezabudowana działka 4 (...) sprzedana w 2007 roku na pokrycie wydatków związanych z budową domu. Działkę nabył Pan w 1990 roku w drodze darowizny od ojca. Działka była wykorzystywana do produkcji rolnej. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT;
• niezabudowana działka 6 (...). Działkę nabył Pan w drodze darowizny od rodziców we wrześniu 2010 roku, sprzedana we wrześniu 2018 roku. Do dnia sprzedaży była wykorzystywana do produkcji rolnej. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT. Powodem sprzedaży była trudna sytuacja finansowa po rozwodzie i konieczność przeprowadzenia remontu domu;
• niezabudowana działka 7. Działkę nabył Pan w drodze darowizny od rodziców we wrześniu 2010 roku, sprzedana 09.2023. Do dnia sprzedaży była wykorzystywana do produkcji rolnej na własne potrzeby;
• niezabudowana działka 3 (...). Działka została nabyta przez Pana w drodze darowizny od ojca w 1990 roku i wykorzystywana do produkcji rolnej. W marcu 2014 roku dokonał Pan darowizny tej działki do majątku wspólnego małżonków C.C. i B.B., w lutym 2017 roku zawarli Państwo umowę majątkową małżeńską i stali się współwłaścicielami w udziałach po 1/2. W styczniu 2024 roku sprzedał Pan swoje udziały, znaczną część uzyskanych środków przekazałem w drodze darowizny synowi. Sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ale nie miało to żadnego związku ze sprzedażą którejkolwiek nieruchomości.

W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy Pani B.B. dokonywała wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości, jeśli tak należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

• kiedy i w jaki sposób Pani B.B. weszła w posiadanie danej nieruchomości,
• w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią B.B. nabyte,
• w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią B.B. od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży,
• kiedy Pani B.B. dokonała ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży,
• ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),
• czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (należy wskazać jakiej) Pani B.B. była zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży,

wskazano:

Niezabudowana działka 3 - B.B. nabyła ją w drodze darowizny do majątku wspólnego małżeńskiego, w lutym 2014 r. w drodze ustanowienia rozdzielności majątkowej umową małżeńską majątkową stała się właścicielką 36 udziałów 1/2 udziałów. W styczniu 2024 roku sprzedała Pani swoje udziały, a uzyskane środki posłużyły jej do spłaty kredytów hipotecznych obciążających jej firmę, bez czego groziła jej niewypłacalność po kryzysie covidowym. Do dnia sprzedaży działka była wykorzystywana do produkcji rolnej. Sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

B.B. jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności, nie miało to związku ze sprzedażą działki.

We wniosku nie zadali Państwo pytania.

Państwa stanowisko w sprawie

Na potrzeby tej transakcji przeprowadzają Państwo podział działki, udzielili Państwo pełnomocnictwa nabywcy. Sprzedawany grunt jest w myśl ustawy dostawą gruntu budowlanego, jest nabywany przez firmę na cele inwestycyjne, wobec tego uważają Państwo, że transakcja powinna być opodatkowana podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Ponadto, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, w którym Trybunał stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwana dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:

Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że są współwłaścicielami niezabudowanej działki 1. Działka 1 powstała w skutek podziału działki 2, którego celem było wytyczenie drogi dojazdowej do działki 3. Obecnie trwa procedura podziału 1 na 3 działki pochodne oznaczone roboczo A, B, C. Działka 1 nie była nigdy majątkiem firmy, była wykorzystywana wyłącznie do produkcji rolnej, została nabyta przez Pana drogą darowizny od rodziców, a następnie przeniesiona do majątku wspólnego. 1 lutego 2017 r. została zawarta umowa małżeńska majątkowa poprzedzająca rozwód ustanawiająca współwłasność po 50%. Żadna z tych czynności nie była opodatkowana podatkiem VAT.

Planują Państwo sprzedaż działki na rzecz spółki A. Nabywca, będący właścicielem sąsiedniej działki 4, kupuje dodatkowy teren pod planowaną rozbudowę firmy. Stosowna przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta przez Państwa 23 października 2024 r. Na potrzeby tej transakcji zlecili Państwo dokonanie podziału działki 1 na części A, B, C i część A o powierzchni 40 arów ma być przedmiotem transakcji. Zobowiązali się Państwo przy sprzedaży ustanowić służebność dostępu do drogi publicznej na działce 5 na rzecz wydzielonej z działki nr 1 (działki A).

Działka nr 1 nie była wynajmowana ani dzierżawiona. Działka ta była wykorzystywana do produkcji rolnej przez Pana, Pani B.B. nie była wtedy jej współwłaścicielką. Uzyskiwane płody rolne były przeznaczane na sprzedaż. Działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie podejmowali Państwo żadnych działań zmierzających do podniesienia wartości działki, takich jak uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, gazowej, elektroenergetycznej, ogrodzenie terenu, utwardzenie dróg, uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej, czy też innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki. Jedynie dokonali Państwo podziału geodezyjnego. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży działki jest zatwierdzenie przez wydział geodezji projektu podziału wraz z uzyskaniem ostateczności decyzji podziałowej.

Ponadto, nie prowadzili Państwo żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży tej działki Nabywcy. Nabywca, spółka A., zwrócił się do Państwa z ofertą zakupu w celu uzyskania terenu na rozbudowę firmy będącej na sąsiedniej działce.

Jednocześnie udzielili Państwo spółce A. pełnomocnictwa „do uzyskania w toku przygotowań do planowanej inwestycji warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych oraz uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń”. Dokładnie taki jest zapis upoważnienia. W zamyśle ma ułatwić nabywcom sprawdzenie lub uzyskanie warunków technicznych podłączenia mediów oraz przeprowadzenie odwiertów do badania geologicznego. Jeśli do tych działań będą potrzebne mapy lub inne zaświadczenia również mogą je uzyskać. Nie ma w tym upoważnienia do zawierania umów na dostawę mediów lub uzyskania pozwolenia na budowę ani żadnych innych działań.

Nie udzielili Państwo spółce A. prawa do dysponowania na cele budowlane częścią A działki 1.

Wskazali Państwo także, że działka nr 1 wraz z sąsiednimi terenami była już obiektem zainteresowania spółki D., były zawarte przedwstępne umowy sprzedaży (do zawarcia umów przyrzeczonych nie doszło).

Przez lata sprzedał Pan kilka działek, tj. niezabudowaną działkę 4, niezabudowaną działkę 6, niezabudowaną działkę 7 oraz udział w niezabudowanej działce 3. Natomiast Pani B.B. dokonała sprzedaży udziału w niezabudowanej działce 3.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż przez Państwa posiadanych udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży udziałów w tej działce będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Zatem mając na uwadze opisany we wniosku całokształt podejmowanych przez Państwa działań należy stwierdzić, że w odniesieniu do czynności sprzedaży udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Jak wskazali Państwo we wniosku, udzielili Państwo nabywcy (spółce A.) pełnomocnictwa do uzyskania w toku przygotowań do planowanej inwestycji warunków technicznych przyłączenia mediów, wykonania analiz geologicznych oraz uzyskiwania od organów administracji państwowej niezbędnych map i zaświadczeń.

Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Państwa, ale przez pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na Państwa sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez nabywcę wywołają skutki bezpośrednio w Państwa sferze prawnej, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim imieniu, lecz w Państwa. Działania te, dokonywane za Państwa pełną zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności działki wydzielonej z działki nr 1 (działki A) jako towaru i wzrost jej wartości. Ponadto, wszystkie te czynności do momentu dokonania sprzedaży działki zostaną wykonane w Państwa sferze podatkowo-prawnej. W efekcie dokonanych czynności dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności tej działki i ostatecznie jej sprzedaż.

Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów Kodeksu cywilnego, po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności dotyczących działki przeznaczonej do sprzedaży przed jej dostawą, które niewątpliwie uatrakcyjnią nieruchomość, jak również działania wykonywane przez pełnomocnika stanowią czynności, które zdecydowanie wykraczają poza zakres zwykłego wykonywania przez Państwa prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku prywatnego.

Z wniosku wynika także, że podejmowali Państwo działania, które zmierzały do zbycia działki nr 1. Działka ta wraz z sąsiednimi terenami była obiektem zainteresowania spółki D., zawarli Państwo przedwstępne umowy sprzedaży (do zawarcia umów przyrzeczonych nie doszło). Ponadto, 23 października 2024 r. zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży ze spółką A. Na potrzeby tej transakcji zlecili Państwo dokonanie podziału działki 1 na części A, B, C i część A ma być przedmiotem transakcji.

Co więcej, w przeszłości dokonywali już Państwo sprzedaży nieruchomości. Sprzedał Pan kilka działek, tj. niezabudowaną działkę 4, niezabudowaną działkę 6, niezabudowaną działkę 7 oraz udział w niezabudowanej działce 3. Natomiast Pani B.B. sprzedała udział w niezabudowanej działce 3.

Zatem dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmują Państwo działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykazują Państwo aktywność w przedmiocie zbycia udziałów w niezabudowanej działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Tym samym, zbycie udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) nie będzie stanowić działania w Państwa sferze prywatnej. Zatem sprzedaż udziału w opisanej powyżej działce będzie skutkowała uznaniem Państwa za podatników, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż przez Państwa posiadanych udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 1 jest objęta zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i oznaczona jest symbolem PU, M - przeznaczenie podstawowe stanowi działalność produkcyjno-usługowa oraz składowanie i magazynowanie z dopuszczeniem zabudowy jednorodzinnej.

Oznacza to, że działka A, która zostanie wydzielona z działki nr 1 będzie stanowić teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z powyższym, dostawa udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem z uwagi na fakt, że w rozpatrywanej sprawie nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

We wniosku wskazano, że działka nr 1 nie była, nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem nie można uznać, że działka ta w całym okresie posiadania jest wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wynika ze złożonego wniosku, nieruchomość otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny, natomiast Pani B.B. w związku z zawartą umową małżeńską majątkową poprzedzającą rozwód (ustanawiającą współwłasność po 50%). Tym samym nabycie przez Państwa nieruchomości nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem w zaistniałej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało, skoro przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu.

Zatem, wobec braku spełnienia warunków zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla sprzedaży udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W konsekwencji, sprzedaż udziałów w działce wydzielonej z działki nr 1 (działce A) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan C.C. (Zainteresowany będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.