Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w części dotyczącej uznania środków finansowych otrzymanych od NCBiR za podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy odpowiednio w częściach przypadających A. oraz Konsorcjantom (pytanie nr 1 oraz pytanie nr 2),
• prawidłowe w części dotyczącej obowiązku udokumentowania przez A. oraz Konsorcjantów otrzymanego od NCBiR dofinansowania fakturami w częściach przypadających na czynności realizowane w Projekcie (pytanie nr 3),
• nieprawidłowe w części dotyczącej wskazania na fakturach dokumentujących otrzymane dofinansowanie jako nabywcę instytucję finansującą, tj. NCBiR (pytanie nr 4),
• prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez A. oraz Konsorcjantów w celu realizacji Projektu (pytanie nr 5).

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r .2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych z otrzymanym przez A. oraz Konsorcjantów dofinansowaniem przekazanym przez NCBiR.

Uzupełnili go Państwo pismem z 14 stycznia 2025 r. oraz pismem z 24 stycznia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A.

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

• Politechnika
• B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa

Opis stanu faktycznego

Lider konsorcjum - A. (dalej A.) działa na podstawie ustawy o instytutach badawczych z dnia 30 kwietnia 2010 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 736).

Zakres działalności Lidera Konsorcjum zgodnie z jego Statutem obejmuje:

1. Prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych i wdrażanie ich wyników oraz świadczenie usług w zakresie systemów informacyjnych, ich projektowania, eksploatacji i doskonalenia, pozyskiwania i opracowywania informacji zbiorczej, przekrojowej i syntetycznej dotyczącej badań naukowych i prac rozwojowych, transferu technologii, innowacyjności oraz edukacji, w tym dla celów statystycznych. A. prowadzi badania interdyscyplinarne w dziedzinach nauk społecznych, nauk ekonomicznych oraz nauk technicznych obejmujących swoim zakresem m.in. społeczne i psychologiczne aspekty prowadzenia badań naukowych, kształcenia w szkolnictwie wyższym i kształcenia ustawicznego, transferu technologii, wykorzystania wyników badań naukowych i nowych technologii w tym urządzeń cyfrowych oraz zastosowania metod sztucznej inteligencji.

2. Do zadań A. należy:

1)prowadzenie badań naukowych w zakresie, o którym mowa w ust. 1 oraz przystosowanie ich wyników do publikacji lub wdrożenia w praktyce;

2)wspomaganie procesów organizacji i finansowania badań naukowych, a także jednostek działających na rzecz badań naukowych i prac rozwojowych;

3)prezentowanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych;

4)tworzenie i utrzymanie unikatowych systemów informatycznych;

5)transfer technologii i wiedzy z sektora nauki do sektora gospodarki;

6)prowadzenie działalności wydawniczej;

7)popularyzacja wiedzy o wynikach badań naukowych i ich komercjalizacji oraz wspieranie komercjalizacji wyników badań naukowych;

8)opracowywanie analiz, opinii i ekspertyz w zakresie prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych;

9)wspieranie procesów wdrażania funduszy Unii Europejskiej oraz innych programów lub inicjatyw finansowych pochodzących ze źródeł krajowych i zagranicznych, otrzymanych na podstawie zawartych umów międzynarodowych.

3. Do zadań A. szczególnie ważnych dla planowania i realizacji polityki państwa, których wykonanie jest niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa publicznego, ochrony dziedzictwa narodowego, rozwoju edukacji i kultury oraz poprawy jakości życia obywateli, dotyczących opracowywania i opiniowania standardów w zakresie rozwoju społeczeństwa informacyjnego i bezpieczeństwa technicznego oraz standardów produktów, procesów i usług, należy:

1)projektowanie, wdrażanie, eksploatacja i doskonalenie systemów informacyjnych służących planowaniu i rozwojowi polityki innowacyjnej państwa na potrzeby finansowania nauki z budżetu państwa;

2)utrzymywanie baz danych dotyczących nauki i szkolnictwa wyższego, w tym gromadzenie, przetwarzanie i opracowywanie danych o:

a)projektach naukowych oddziałujących w szczególności na rynek pracy, ochronę zdrowia, ochronę środowiska, gospodarkę żywnościową, gospodarkę zasobami naturalnymi,

b)zmianach w zasobach kadrowych nauki i szkolnictwa wyższego, mających wpływ w szczególności na rynek pracy, ochronę zdrowia, rozwój kultury fizycznej i sportu,

c)zmianach w zasobach materialnych i niematerialnych sektora nauki, mających wpływ w szczególności na ochronę zdrowia, rozwój społeczeństwa informacyjnego, ochronę środowiska, gospodarkę bogactwami i zasobami naturalnymi.

3)opracowanie i administrowanie Jednolitym Systemem Antyplagiatowym współpracującym z ogólnopolskim repozytorium pisemnych prac dyplomowych.

4. A. prowadzi inną działalność, o której mowa w art. 2 ust. 4 ustawy, według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) w zakresie m.in.:

• działalności związanej z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z);
• działalności wydawniczej w zakresie pozostałego oprogramowania (PKD 58.29.Z);
• działalności związanej z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z);
• pozostałej działalności usługowej w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.09.Z);
• działalności związanej z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.03.Z);
• przetwarzania danych; zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobnej działalności (PKD 63.11.Z);
• działalności portali internetowych (PKD 63.12.Z);
• badania rynku i opinii publicznej (PKD 73.20.Z);
• stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji (PKD 70.21.Z);
• pozostałego doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z);
• pozostałej działalności profesjonalnej, naukowej i technicznej, gdzie indziej niesklasyfikowanej (PKD 74.90.Z);
• działalności wspomagającej edukację (PKD 85.60.Z);
• działalności związanej z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z);
• pozostałej pozaszkolnej formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanej (PKD 85.59.B);

Działalność ta jest wyodrębniona pod względem finansowym i rachunkowym z działalności podstawowej A.

A. jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, posiada również rejestrację jako podatnik VAT UE.

Realizowane przez A. zadania, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, obejmują czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak również czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane w ramach podstawowej działalności statutowej.

W związku z tym A. składa deklaracje VAT, w których wykazuje podatek należny, a także podatek naliczony obniżający podatek należny.

W zakresie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, A. stosuje art. 86 ust. 1, ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwaną dalej „ustawą VAT”.

Jeżeli zakupy towarów i usług związane są bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi A. stosuje art. 86 ust. 1 ustawy VAT i odlicza 100% podatku naliczonego w tych zakupach. W przypadku nabycia towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT i podstawową działalnością statutową niepodlegającą opodatkowaniu, A. odlicza podatek naliczony w oparciu o przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT stosując tzw. prewspółczynnik.

Przy zakupach towarów i usług związanych bezpośrednio z działalnością statutową niepodlegającą opodatkowaniu podatek naliczony nie jest odliczany i nie pomniejsza podatku należnego.

Do czynności niepodlegających opodatkowaniu wykonywanych przez A. w ramach podstawowej działalności statutowej zalicza się m.in.: realizację zadań zleconych przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego, prowadzenie badań naukowych w tym badań podstawowych w zakresie określonym ustawą jeżeli nie stanowią świadczenia usług.

Do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT zalicza się szczególności: świadczenie usług badawczych, sprzedaż praw do wyników badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług informatycznych, udzielanie licencji, wynajem nieruchomości.

Konsorcjant - Politechnika, zwana dalej Politechniką, jest uczelnią publiczną, której zadania określone zostały w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy podstawowymi zadaniami uczelni są:

1)prowadzenie kształcenia na studiach;

2)prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3)prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4)prowadzenie kształcenia doktorantów;

5)kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6)stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w:

a)procesie przyjmowania na uczelnię w celu odbywania kształcenia,

b)kształceniu,

c)prowadzeniu działalności naukowej;

7)wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

8)stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

9)upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

10)działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Oprócz wymienionych wyżej zadań, Politechnika świadczy również inne usługi, np. usługi najmu nieruchomości, zakwaterowania, usługi wydawnicze, usługi związane z przygotowaniem opinii, ekspertyz na zlecenie podmiotów zewnętrznych itp.

Politechnika jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, posiada również rejestrację jako podatnik VAT UE.

Realizowane przez Politechnikę zadania, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, obejmują czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione, jak również czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane w ramach podstawowej działalności statutowej.

W związku z tym Politechnika składa deklaracje VAT, w których wykazuje podatek należny, a także podatek naliczony obniżający podatek należny.

W zakresie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, Politechnika stosuje art. 86 ust. 1, ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwaną dalej „ustawą VAT”.

Jeżeli zakupy towarów i usług związane są bezpośrednio z czynnościami opodatkowanymi Politechnika stosuje art. 86 ust. 1 ustawy VAT i odlicza 100% podatku naliczonego w tych zakupach.

W przypadku nabycia towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy VAT i podstawową działalnością statutową niepodlegającą opodatkowaniu, Politechnika odlicza podatek naliczony w oparciu o przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy VAT stosując tzw. prewspółczynnik.

Natomiast dla zakupów związanych z realizowanymi w ramach działalności gospodarczej czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi, stosuje rozliczenie podatku metodą określoną w art. 90 ustawy VAT - tzw. współczynnik proporcjonalnego odliczania podatku. Jeżeli zakupy towarów i usług związane są zarówno z działalnością statutową, jak i działalnością gospodarczą opodatkowaną i działalnością gospodarczą zwolnioną przy odliczaniu podatku naliczonego stosuje prewspółczynnik skorygowany o współczynnik proporcjonalnego odliczenia. Przy zakupach towarów i usług związanych bezpośrednio z czynnościami zwolnionymi z podatku lub z działalnością statutową niepodlegającą opodatkowaniu podatek naliczony nie jest odliczany i nie pomniejsza podatku należnego.

Konsorcjant - B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest polskim przedsiębiorstwem, które od 25 lat wspiera polski przemysł i naukę.

Spółka jest rozpoznawalną marką w branży pomiarowej i narzędziowej. Celem biznesowym Spółki jest dostarczanie sprawdzonych rozwiązań dla kontroli jakości oraz produkcji.

Przedmiotem działalności Spółki jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie: Produkcja narzędzi - PKD - 25.73.Z, Obróbka mechaniczna elementów metalowych - PKD - 25.62.Z, Produkcja instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych - PKD - 26.51.Z, Naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych - PKD - 33.13.Z, Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia - PKD - 33.20.Z, Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów - PKD - 46.18.Z, Sprzedaż hurtowa obrabiarek - PKD - 46.62.Z, Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń PKD - 46.69.Z, Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową straganami i targowiskami - PKD - 47.99.Z, Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne PKD - 71.12.Z, Pozostałe badania i analizy techniczne PKD - 71.20.B, Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych - PKD 72.19.Z, Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana - PKD - 74.90.Z, Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane - PKD - 77.39.Z, Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane - PKD - 85.59.B.

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, posiada również rejestrację jako podatnik VAT UE.

Realizowana przez B. działalność gospodarcza, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, obejmuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W związku z tym B. składa comiesięczne pliki JPK V7M w zakresie podatku VAT, w których wykazuje podatek należny, a także podatek naliczony obniżający podatek należny. W związku z zakresem prowadzonej działalności, spółka B. stosuje podstawową stawkę podatku VAT (23%) dotyczącą podatku należnego na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.), zwaną dalej „ustawą VAT”.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, działa zgodnie z regulacjami ustawy o VAT. Co do zasady, Spółka nie prowadzi działalności niepodlegającej opodatkowaniu oraz zwolnionej z opodatkowania, w związku z powyższym nie stosuje tzw. prewspółczynnika skorygowanego o współczynnik proporcjonalnego odliczenia podatku.

Konsorcjum w składzie: A. (zwany dalej Wnioskodawcą), Politechnika, B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa realizuje projekt nr (...) pn. (...) (temat zgłoszony przez C.).

C. w ramach umowy o dofinansowanie jest tzw. Uprawnionym, którego należy rozumieć jako Skarb Państwa reprezentowany przez właściwy organ/jednostkę organizacyjną posiadającą zdolność do zastosowania w praktyce rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu.

Dofinansowanie ma dotyczyć realizacji działań w Projekcie, a otrzymane środki będą przeznaczone na realizację trzech faz: badań podstawowych, badań przemysłowych, eksperymentalnych prac rozwojowych oraz prac przedwdrożeniowych (obowiązkowych w projekcie).

Celem głównym projektu jest rozwinięcie i optymalizacja technologii tomografii komputerowej (CT) w metrologii przemysłowej, aby sprostać wyzwaniom związanym z precyzyjnymi pomiarami objętościowymi specjalistycznych pojemników, takich jak komory jonizacyjne czy puszki aerozolowe.

W ramach realizacji projektu stworzony zostanie zaawansowany system analizy, który umożliwi automatyczne wyznaczanie objętości elementów bez konieczności zaangażowania doświadczonego operatora, co zwiększy efektywność i dokładność procesu pomiarowego.

Rozwiązanie zostanie opracowane jako usługa dostępna za pośrednictwem aplikacji webowej, która umożliwi analizę kształtu oraz objętości zamkniętych obiektów, szczególnie gdy tradycyjne metody pomiarowe okazują się niewystarczające ze względu na specyfikę badanego obiektu.

Kluczową funkcjonalnością aplikacji będzie prognozowanie objętości komór jonizacyjnych oraz zawartości puszek aerozolowych, co przyczyni się do zwiększenia dokładności i efektywności procesów pomiarowych.

Osiągnięcie założonego celu wymaga stworzenia zbiorów danych zarówno treningowych, jak i testowych. Ponieważ opracowane urządzenie powinno być uniwersalne do zbiorów treningowych, jak i testowych konieczne będzie wygenerowanie danych z różnych systemów przemysłowej TK oraz RP co zostanie osiągnięte poprzez zaangażowanie zasobów aparaturowych wnioskodawców.

Ponieważ opracowane rozwiązanie zostanie wdrożone w C. musi zostać zweryfikowane metrologicznie.

Zgodnie ze złotą zasadą metrologii każdy z elementów komory jonizacyjnej zostanie dodatkowo zmierzony na systemie o rząd wielkości dokładniejszym, tj. na współrzędnościowych maszynach pomiarowych. Do wyznaczenia błędów systemu konieczne będzie również opracowanie szeregu wzorców wykonanych z różnych materiałów odpowiadających materiałom wykorzystywanym do budowy komór jonizacyjnych, jak również opakowań aerozoli.

Po wytworzeniu wzorów zostaną opracowane procedury ich pomiaru, a następnie wyznaczone wartości referencyjne, będące odniesieniem do wyników uzyskiwanych przez opracowane rozwiązanie. Projekt wprowadza nowatorskie podejście do analizy danych uzyskanych za pomocą tomografii komputerowej, skupiając się na automatyzacji procesu wyznaczania objętości oraz dokładności detekcji krawędzi i powierzchni rekonstruowanych obiektów.

Współczesne metody, mimo swojej zaawansowanej technologii, często wymagają zaangażowania doświadczonego operatora, co może prowadzić do subiektywnych błędów i niespójności w wynikach. Proponowany projekt dąży do eliminacji czynnika ludzkiego poprzez wdrożenie zaawansowanych algorytmów i technik analizy, które automatycznie i precyzyjnie określają granice pomiędzy materiałem a powietrzem oraz między różnymi materiałami. Dzięki temu możliwe jest dokładne i spójne określenie objętości i wymiarów badanych obiektów bez konieczności ręcznej interwencji.

Kolejnym aspektem innowacyjności projektu jest integracja różnych metod kalibracji wartości granicznej, takich jak fuzja danych pomiarowych czy dodatkowe pomiary referencyjne. Wprowadzenie tych technik pozwala na znaczne zwiększenie dokładności wyników, nawet w przypadku skomplikowanych i złożonych struktur. Projekt również bierze pod uwagę wytyczne i standardy branżowe, takie jak VDI/VDE, dostosowując się do nich i jednocześnie dążąc do ich przekroczenia poprzez wdrożenie nowoczesnych rozwiązań. W efekcie, proponowany projekt nie tylko odpowiada na aktualne wyzwania w dziedzinie tomografii komputerowej, ale również wyznacza nowe standardy dla przyszłych badań i aplikacji w tej dziedzinie.

Planowany okres trwania projektu 1 września 2024 r. do 31 sierpnia 2027 r.

Dofinansowanie oraz realizacja Projektu odbędzie się na zasadach i warunkach określonych w umowie o dofinansowanie projektu (...), zawieranej pomiędzy NCBiR, Skarbem Państwa oraz Liderem Konsorcjum w imieniu całego Konsorcjum, zwanej dalej „Umową”.

Podmiotem posiadającym prawa do rezultatów Projektu, po jego zakończeniu, będzie Skarb Państwa reprezentowany przez C. (dalej „C. lub Uprawniony”).

Głównymi rezultatami trzech faz projektu będą:

Faza I: Rezultatem końcowym fazy I będzie opracowanie podstawowych modeli i algorytmów wykorzystujących narzędzia sztucznej inteligencji na podstawie danych syntetycznych. Najistotniejszą funkcjonalnością tej fazy będzie zdolność do precyzyjnego wyznaczania objętości elementów o różnych gęstościach w ramach badanych obiektów. Równolegle z opracowywaniem modeli i algorytmów, w fazie I projektu konsorcjanci skupią się na tworzeniu kompleksowego zbioru danych obrazowania komór jonizacyjnych oraz puszek aerozolowych metodą radiografii przemysłowej oraz przemysłowej tomografii komputerowej.

Ten specjalnie przygotowany zbiór nie tylko dostarczy surowych danych obrazowych, ale również będzie zawierał informacje o rzeczywistych wymiarach elementów w ramach badanych obiektów. Informacje te stanowią kluczową podstawę do dalszych prac nad precyzyjnym wyznaczaniem objętości, co z kolei pozwoli na lepsze dostosowanie i optymalizację modeli sztucznej inteligencji w kolejnych fazach projektu.

Faza II: W trakcie fazy II, głównym celem jest rozwijanie zaawansowanych modeli i algorytmów sztucznej inteligencji, które skupiają się na dokładnej segmentacji elementów o różnej gęstości w badanych obiektach. Wykorzystując techniki uczenia nienadzorowanego, model będzie zdolny do automatycznej identyfikacji i klasyfikacji różnorodnych elementów. Innowacyjność projektu polega na łączeniu deterministycznych metod algorytmicznych z głębokim uczeniem, co ma na celu zwiększenie dokładności i zdolności adaptacyjnych modelu.

Kluczowym elementem jest moduł poprawy granic, który umożliwia generowanie obrazów odpowiednich do analizy w niezależnych systemach komercyjnych. Na podstawie segmentacji, algorytm będzie zdolny do precyzyjnego określenia wymiarów i objętości elementów, spełniając rygorystyczne kryteria wydajności, dokładności i precyzji. Równolegle, drugim głównym celem fazy II jest opracowanie prototypu narzędzia informatycznego w postaci aplikacji webowej. Aplikacja ta będzie służyć jako most między użytkownikami a zaawansowanymi modelami sztucznej inteligencji, umożliwiając integrację i analizę w czasie rzeczywistym.

Faza III: W trakcie fazy III, głównym celem jest finalizacja i optymalizacja opracowanego rozwiązania. Rezultatem końcowym tej fazy będzie wdrożenie końcowej wersji narzędzia informatycznego, które umożliwi użytkownikom analizę obrazowania CT nowych obiektów.

Najistotniejsze założenia projektu:

• Inteligentna korekta wyznaczania granic ośrodków o różnej gęstości w radiografii przemysłowej oraz w przemysłowej tomografii komputerowej granicznych.
• Automatyzacja procesu pomiaru objętości elementów składowych zweryfikowana na obrazowaniu komór jonizacyjnych oraz puszek aerozolowych.
• Wdrożenie technologii w rzeczywistych warunkach w formie aplikacji webowej zintegrowanej z modułami obliczeniowymi.

Prawa własności intelektualnej zgodnie z § 4 umowy o dofinansowanie Projektu:

1. Uprawniony zobowiązuje się do zastosowania w praktyce rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu, który otrzymał od NCBiR finansowanie na realizację wszystkich trzech faz, w okresie trzech lat od zakończenia jego realizacji.

2. Prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej (w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej), przedmiotów prawa autorskiego (w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych), oraz innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie (dalej również łącznie jako „PWI”), dla Projektu, który otrzymał od NCBiR finansowanie na realizację wszystkich trzech faz, przysługują Uprawnionemu.

3. W przypadku, gdy Projekt nie otrzymał od NCBiR finansowania na realizację wszystkich trzech faz (gdy Projekt nie otrzymał finansowania na fazę II lub fazę III), PWI przysługują odpowiednio Liderowi konsorcjum i konsorcjantom.

4. Na mocy Umowy, w ramach otrzymanego dofinansowania Lider konsorcjum oraz konsorcjanci, przenoszą na Uprawnionego autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu stanowiących utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako „Elementy Autorskie”), w zakresie pól eksploatacji znanych w chwili zawarcia Umowy, w tym wymienionych w art. 50 i 74 ust. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bez ograniczeń co do terytorium, czasu i liczby egzemplarzy, a w szczególności do:

• dowolnego utrwalania lub zwielokrotniania każdą techniką, trwale i czasowo, tworzenia nowych egzemplarzy (kopii), niezależnie od zakresu, formy i sposobu (środków) wykonania oraz przeznaczenia danego zwielokrotnienia, w tym wprowadzania do pamięci komputera i dowolnych form przetwarzania w pamięci komputera;
• rozpowszechniania oryginałów lub kopii, niezależnie od zakresu, formy, sposobu (środków) i celu rozpowszechnienia, w tym obrotu, najmu, użyczania i oddawania do używania (odpłatnie lub nieodpłatnie) na innej podstawie oraz dowolnych form publicznego udostępniania, w tym w sieci Internet oraz w drodze dowolnych form przekazu i transmisji bezprzewodowej;
• w odniesieniu do programów komputerowych - wprowadzania do pamięci komputera i serwerów sieci komputerowych, dokonywania dowolnych zmian w programie komputerowym (w tym tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu), niezależnie od zakresu, formy, sposobu (środków) ich dokonania oraz ich przeznaczenia;
• wprowadzania do obrotu;
• publicznego wykonania i odtwarzania, wystawienia, wyświetlania lub nadawania za pomocą każdego środka przekazu.

5. Przeniesienie autorskich praw majątkowych nastąpi z chwilą przekazania Uprawnionemu przez Lidera konsorcjum oraz konsorcjantów, w całości lub w części, wyników Projektu zawierających Elementy Autorskie, najpóźniej w dniu dokonania pozytywnej oceny merytorycznej Raportu końcowego. Z chwilą przeniesienia autorskich praw majątkowych do wyników Projektu zawierających Elementy Autorskie, na Uprawnionego przechodzi własność nośnika, na którym wyniki utrwalono.

6. Lider konsorcjum oraz konsorcjanci są odpowiedzialni względem Uprawnionego za wszelkie wady prawne Elementów Autorskich, a w szczególności za ewentualne roszczenia osób trzecich wynikające z naruszenia praw autorskich.

7. W przypadku gdy PWI zostały przeniesione na Uprawnionego (przysługują Uprawnionemu), tj. w przypadku Projektu, który otrzymał od NCBiR finansowanie na realizację wszystkich trzech faz, Uprawniony nieodpłatnie udziela Beneficjentowi na czas nieoznaczony, niewyłącznej licencji do korzystania z PWI. Licencja upoważnia do udzielania sublicencji i przenoszenia jej na osoby trzecie.

8. Licencja zostaje udzielona w zakresie następujących pól eksploatacji, w tym wymienionych w art. 50 i 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bez ograniczeń co do terytorium, czasu i liczby egzemplarzy a w szczególności do:

• dowolnego utrwalania lub zwielokrotniania każdą techniką, trwale i czasowo, tworzenia nowych egzemplarzy (kopii), niezależnie od zakresu, formy i sposobu (środków) wykonania oraz przeznaczenia danego zwielokrotnienia, w tym wprowadzania do pamięci komputera i dowolnych form przetwarzania w pamięci komputera;
• rozpowszechniania oryginałów lub kopii, niezależnie od zakresu, formy, sposobu (środków) i celu rozpowszechnienia, w tym obrotu, najmu, użyczania i oddawania do używania (odpłatnie lub nieodpłatnie) na innej podstawie oraz dowolnych form publicznego udostępniania, w tym w sieci Internet oraz w drodze dowolnych form przekazu i transmisji bezprzewodowej;
• w odniesieniu do programów komputerowymi - wprowadzania do pamięci komputera i serwerów sieci komputerowych, dokonywania dowolnych zmian w programie komputerowym (w tym tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu), niezależnie od zakresu, formy, sposobu (środków) ich dokonania oraz ich przeznaczenia;
• wprowadzania do obrotu;
• publicznego wykonania i odtwarzania, wystawienia, wyświetlania lub nadawania za pomocą każdego środka przekazu.

9. Licencja obejmuje prawo do wykonywania praw zależnych oraz prawo zezwalania na wykonywanie zależnych autorskich praw majątkowych bez zgody twórców, oraz do przenoszenia tego prawa na osoby trzecie, na polach eksploatacji.

10. Udzielenie Licencji następuje z chwilą przeniesienia PWI na Uprawnionego.

11. W przypadku, o którym mowa powyżej, tj. obowiązku zastosowania przez Uprawnionego w praktyce rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu, który otrzymał od NCBiR finansowanie na realizację wszystkich trzech faz, Lider konsorcjum i konsorcjanci nie mogą w ramach udzielonej Licencji wdrożyć, wykorzystać lub zastosować rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu w sposób, w jaki zastosował lub zastosuje je Uprawniony.

W szczególności wdrożenie przez Beneficjenta rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu, o którym mowa w zdaniu pierwszym powinno być dokonane:

• w innym celu;
• przez inny produkt;
• w celu wytworzenia nowych komponentów;
• nie poprzez wykorzystanie całego wyniku realizacji Projektu tylko jego poszczególnych elementów.

Późniejsze zastosowanie przez Uprawnionego rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu, w sposób w jaki Beneficjent je wdrożył, wykorzystał lub zastosował nie odbiera Beneficjentowi prawa do dalszego wdrażania, wykorzystania lub zastosowania w ten sposób rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu.

12. W przypadku konieczności zastosowania w realizacji Projektu technologii informatycznych mogących generować koszty opłat licencyjnych po stronie Uprawnionego, Beneficjent musi uzyskać zgodę Uprawnionego na zastosowanie takich technologii.

13. Lider konsorcjum oraz konsorcjanci, po uzgodnieniu z Uprawnionym, mają prawo do rozpowszechniania wyników projektu poprzez wystąpienia na konferencjach naukowych, publikacje w czasopismach naukowych lub technicznych widniejących w Wykazie czasopism naukowych i recenzowanych materiałów z konferencji międzynarodowych.

Zgodnie z Umową dofinansowanie udzielone w ramach Umowy przekazywane jest przez NCBiR podmiotowi pełniącemu funkcję lidera konsorcjum w transzach w formie zaliczek lub refundacji wypłacanych w wysokości określonej w harmonogramie płatności w odniesieniu do wydatków zaplanowanych w ramach okresów poszczególnych faz projektu, na podstawie złożonych przez lidera konsorcjum i zaakceptowanych przez NCBiR wniosków o płatność. Warunkiem wypłaty dofinansowania na realizację fazy II i III jest uzyskanie pozytywnego wyniku w ramach selekcji fazy I oraz fazy II Projektu.

Zaliczki lub refundacje przekazywane są na rachunek bankowy podmiotu pełniącego w danym przypadku funkcję lidera konsorcjum. Lider konsorcjum niezwłocznie przekazuje konsorcjantom środki finansowe, w kwotach zapewniających właściwą realizację Projektu/płynność finansową w Projekcie.

Wnioskodawca składa do Centrum dokumenty umożliwiające monitorowanie, sprawozdawczość oraz weryfikację poprawnego realizowania Umowy, zgodne ze wzorem:

1)Raporty okresowe, o których mowa w § 9 ust. 2, tj.:

a)Raport z wykonania fazy I;

b)Raport z wykonania fazy II;

2)Informację nt. wartości wskaźników osiągniętych w danym roku kalendarzowym;

3)Raport końcowy;

4)Raport z wykorzystania wyników Projektu.

Zgodnie z § 13 Umowy Lider konsorcjum oraz pozostali członkowie konsorcjum są zobowiązani do udostępnia na żądanie kontrolujących wszelkiej dokumentacji związanej z Projektem oraz realizowaną Umową, w tym umożliwią dostęp do księgowego systemu komputerowego, a także do wszystkich dokumentów i plików komputerowych oraz wszelkich innych nośników związanych z finansowym i technicznym zarządzaniem Projektem, w tym także do wszelkich informacji poufnych związanych z realizacją Projektu (jeżeli jest to konieczne do stwierdzenia kwalifikowalności kosztów ponoszonych w Projekcie, należy udostępnić również dokumenty niezwiązane bezpośrednio z jego realizacją).

Koszty kwalifikowane ponoszone w Projekcie muszą spełniać następujące warunki:

• są niezbędne do zrealizowania celów Projektu, są zgodne z budżetem Projektu,
• są zaksięgowane i udokumentowane zgodnie z przepisami o rachunkowości oraz polityką rachunkowości stosowaną u Lidera konsorcjum lub konsorcjantów,
• zostały poniesione w okresie realizacji poszczególnych faz Projektu, zostały poniesione zgodnie z zasadami racjonalnej gospodarki finansowej, w szczególności najkorzystniejszej relacji nakładów do rezultatów,
• zostały poniesione zgodnie z Przewodnikiem kwalifikowalności kosztów,
• zostały poniesione zgodnie z zasadami określonymi w § 11 Umowy, koszty objęte fazą II są kwalifikowalne, o ile Beneficjent uzyskał w ramach selekcji po fazie I wynik pozytywny; koszty objęte fazą III są kwalifikowalne, o ile Beneficjent uzyskał w ramach selekcji po fazie II wynik pozytywny.

Do obowiązków wszystkich członków konsorcjum należy między innymi terminowa realizacja podjętych zobowiązań wynikających z umowy zawartej z NCBiR, wzajemne informowanie się stron o postępie realizacji prac, wykonywanie z należytą starannością realizowanych zadań wynikających z umowy konsorcjum, wzajemna współpraca z pozostałymi członkami konsorcjum.

Całkowity koszt realizacji projektu wynosi (…) zł, finansowaniu przez NCBiR podlega kwota (…) zł.

Projekt będzie realizowany przez Lidera konsorcjum i konsorcjantów. Lider konsorcjum na mocy udzielonego pełnomocnictwa reprezentować będzie Konsorcjum we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem Umowy oraz udzielać konsorcjantom wszelkich informacji związanych z wykonaniem Umowy (w uzasadnionych przypadkach Centrum może udzielać informacji związanych z realizacją Projektu również konsorcjantom).

W skład konsorcjum wchodzą: A., Politechnika, B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

1) Do wykonania jakich konkretnie zadań jest zobowiązany A. w zakresie objętym realizowanym Projektem - prosimy jedynie wymienić te zadania bez ich szczegółowego opisu:

Zadania A.:

• Zadanie 3. Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - wstępna wersja systemu i modeli bazujących na danych syntetycznych (okres wykonania).
• Zadanie 7. Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - wstępna wersja systemu i modeli bazujących na danych syntetycznych (okres przejściowy).
• Zadanie 8. Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - optymalizacja modeli na danych rzeczywistych i prototyp rozwiązania (okres wykonania).
• Zadanie 11. Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - optymalizacja modeli na danych rzeczywistych i prototyp rozwiązania (okres przejściowy).
• Zadanie 15. Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - opracowanie finalnej wersji systemu (okres wykonania).
• Zadanie 16. Wdrożenie rozwiązania stanowi cel projektu (okres wykonania).

2) do wykonania jakich konkretnie zadań jest zobowiązana Politechnika w zakresie objętym realizowanym Projektem - prosimy jedynie wymienić te zadania bez ich szczegółowego opisu:

Zadania Politechniki:

• Zadanie 1. Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 1 (okres wykonania).
• Zadanie 4. Opracowanie i wytworzenie wzorców (okres wykonania).
• Zadanie 5. Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 1 (okres przejściowy).
• Zadanie 9. Ocena wpływu metody pomiarowej na wynik szacowanej objętości (okres wykonania).
• Zadanie 10. Szacowanie niepewności pomiaru objętości (okres wykonania).
• Zadanie 12. Szacowanie niepewności pomiaru objętości (okres przejściowy).
• Zadanie 13. Weryfikacja metrologiczna opracowanej aplikacji - część 1. (okres wykonania).

3) do wykonania jakich konkretnie zadań jest zobowiązana spółka B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w zakresie objętym realizowanym Projektem - prosimy jedynie wymienić te zadania bez ich szczegółowego opisu:

Zadania B. Sp. z o.o. Sp.k.

• Zadanie 2. Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 2. (okres wykonania).
• Zadanie 6. Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 2. (okres przejściowy).
• Zadanie 14. Weryfikacja metrologiczna opracowanej aplikacji - część 2. (okres wykonania).

4) czy w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa zostaną następnie przeniesione przez A. na rzecz Uprawnionego:

Tak, w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez A. na rzecz Uprawnionego.

5) czy też wyniku realizacji Projektu powstaną wyłącznie autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu stanowiących utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Elementy Autorskie), które zostaną następnie przeniesione przez A. na rzecz Uprawnionego.

W wyniku realizacji Projektu nie powstaną wyłącznie autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu - w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez A. na rzecz Uprawnionego.

6) czy w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa zostaną następnie przeniesione przez Politechnikę na rzecz Uprawnionego:

W wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez Politechnikę na rzecz Uprawnionego.

7) czy też w wyniku realizacji Projektu powstaną wyłącznie autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu stanowiących utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Elementy Autorskie), które zostaną następnie przeniesione przez Politechnikę na rzecz Uprawnionego:

W wyniku realizacji Projektu nie powstaną wyłącznie autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu - w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez Politechnikę na rzecz Uprawnionego.

8) czy w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa zostaną następnie przeniesione przez spółkę B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa na rzecz Uprawnionego:

W wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa na rzecz Uprawnionego.

9) czy też wyniku realizacji Projektu powstaną wyłącznie autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu stanowiących utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Elementy Autorskie), które zostaną następnie przeniesione przez spółkę B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa na rzecz Uprawnionego:

W wyniku realizacji Projektu nie powstaną wyłącznie autorskie prawa majątkowe do wyników Projektu - w wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa na rzecz Uprawnionego.

10) czy w związku z realizacją Projektu Politechnika jest/będzie zobowiązana do dokonania jakiegokolwiek świadczenia (dostawy towarów, świadczenia usługi) na rzecz A. w zamian za wynagrodzenie stanowiące część dofinansowania z NCBiR przekazanego Politechnice za pośrednictwem A. - jeśli tak, prosimy jednoznacznie określić to świadczenie

Politechnika nie jest ani nie będzie zobowiązana do dokonania jakiegokolwiek świadczenia (w postaci dostawy towarów, świadczenia usług lub innych zobowiązań) na rzecz A. (A.) w zamian za wynagrodzenie stanowiące część dofinansowania z NCBR, które zostało przekazane Politechnice za pośrednictwem A. , ponieważ:

1)Dofinansowanie z NCBiR jest przekazywane Politechnice na realizację jej zadań w ramach projektu, zgodnie z zaakceptowanym wnioskiem o dofinansowanie. Środki te nie są wynagrodzeniem za świadczenia wykonywane na rzecz A. , lecz przeznaczone na realizację określonych działań projektowych.

2)Politechnika oraz A. są związane umową konsorcjum, która jasno określa zasady współpracy, podział zadań i odpowiedzialność każdego z partnerów w realizacji projektu. Umowa ta nie ustanawia obowiązku dostarczania towarów lub świadczenia usług pomiędzy partnerami. Każdy z partnerów realizuje swoje zadania bezpośrednio, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, harmonogramem projektu i zasadami określonymi w umowie konsorcjum.

3)A., jako Lider konsorcjum, otrzymuje środki na realizację projektu i przekazuje część z nich zgodnie z postanowieniami Umowy o dofinansowanie nr (...) Politechnice w celu realizacji jej zadań projektowych. W ramach tej współpracy Politechnika wykonuje swoje zadania, nie świadcząc usług ani nie dostarczając towarów na rzecz A.

4)Zgodnie z Regulaminem konkursu nr VII Strategicznego Programu Badań Naukowych i Prac Rozwojowych (...), partnerzy konsorcjum nie mogą zlecać sobie nawzajem realizacji prac w projekcie na zasadzie podwykonawstwa. Każdy konsorcjant jest zobowiązany do bezpośredniego wykonywania swoich zadań projektowych, co wyklucza możliwość świadczenia usług lub dostaw pomiędzy partnerami.

11) czy w związku z realizacją Projektu B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa jest/będzie zobowiązana do dokonania jakiegokolwiek świadczenia (dostawy towarów, świadczenia usługi) na rzecz A. w zamian za wynagrodzenie stanowiące część dofinansowania z NCBiR przekazanego Politechnice za pośrednictwem A. - jeśli tak, prosimy jednoznacznie określić to świadczenie

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nie jest ani nie będzie zobowiązana do dokonania jakiegokolwiek świadczenia (w postaci dostawy towarów, świadczenia usług lub innych zobowiązań) na rzecz A. (A. ) w zamian za wynagrodzenie stanowiące część dofinansowania z NCBR, które zostało przekazane B. Sp. z o.o. sp.k. za pośrednictwem A. , ponieważ:

1)Dofinansowanie z NCBR jest przekazywane B. Spółka z o.o. sp.k. na realizację jej zadań w ramach projektu, zgodnie z zaakceptowanym wnioskiem o dofinansowanie. Środki te nie są wynagrodzeniem za świadczenia wykonywane na rzecz A. , lecz przeznaczone na realizację określonych działań projektowych.

2)B. Sp. z o.o. sp.k. oraz A. są związane umową konsorcjum, która jasno określa zasady współpracy, podział zadań i odpowiedzialność każdego z partnerów w realizacji projektu. Umowa ta nie ustanawia obowiązku dostarczania towarów lub świadczenia usług pomiędzy partnerami. Każdy z partnerów realizuje swoje zadania bezpośrednio, zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, harmonogramem projektu i zasadami określonymi w umowie konsorcjum.

3)A., jako Lider konsorcjum, otrzymuje środki na realizację projektu i przekazuje część z nich zgodnie z postanowieniami Umowy o dofinansowanie nr (...) Spółce B. Sp. z o.o. sp.k. w celu realizacji jej zadań projektowych. W ramach tej współpracy B. Spółka z o.o. sp.k. wykonuje swoje zadania, nie świadcząc usług ani nie dostarczając towarów na rzecz A. .

4)Zgodnie z Regulaminem konkursu nr VII Strategicznego Programu Badań Naukowych i Prac Rozwojowych (...), partnerzy konsorcjum nie mogą zlecać sobie nawzajem realizacji prac w projekcie na zasadzie podwykonawstwa. Każdy konsorcjant jest zobowiązany do bezpośredniego wykonywania swoich zadań projektowych, co wyklucza możliwość świadczenia usług lub dostaw pomiędzy partnerami.

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymywane od NCBiR - na podstawie umowy o dofinansowanie - środki finansowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że otrzymywane od NCBiR - na podstawie umowy o dofinansowanie - środki finansowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, odpowiednio w częściach przypadających Wnioskodawcy i Konsorcjantom?

3)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kwota otrzymanego dofinansowania winna być udokumentowana przez Wnioskodawcę i Konsorcjantów fakturą w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie?

4)Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że kwota otrzymanego dofinansowania winna być udokumentowana fakturą/fakturami gdzie jako nabywca powinna być wskazana instytucja finansująca czyli NCBiR?

5)Czy Wnioskodawcy i Konsorcjantom przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w celu realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane od NCBiR - na podstawie umowy o finansowanie środki finansowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego przepisu wynika m.in., że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Co istotne, nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne natomiast jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Jednocześnie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podaje, że podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Dokładnie z ceną tych świadczeń.

Dzięki otrzymanemu dofinansowaniu nabywca towaru lub usługi bądź płaci niższą cenę świadczenia bądź też nie płaci jej w ogóle. Opisane w stanie faktycznym sprawy dofinansowanie wypłacane przez NCBiR nie jest udzielane do ogólnych kosztów funkcjonowania Wnioskodawcy (czy też Członków konsorcjum), lecz jest przeznaczone na pokrycie kosztów kwalifikowanych, związanych z realizacją konkretnie zidentyfikowanych czynności.

Mamy do czynienia z sytuacją, w ramach której następuje wykonanie przez Wnioskodawcę oraz Członków konsorcjum skonkretyzowanego świadczenia w postaci realizacji Projektu polegającego na opracowaniu usługi dostępnej za pośrednictwem aplikacji webowej, której kluczową funkcjonalnością będzie prognozowanie objętości komór jonizacyjnych oraz zawartości puszek aerozolowych, co przyczyni się do zwiększenia dokładności i efektywności procesów pomiarowych. Wnioskodawca (wraz z członkami konsorcjum) uzyskał dofinansowanie na rzecz konkretnego, wskazanego z nazwy Projektu, którego podjął się realizacji w ramach konsorcjum.

Wobec tego mamy do czynienia z sytuacją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie Wnioskodawcy w zamian za określone dofinansowanie uzyskane z NCBiR. Otrzymane dofinansowanie może zostać przeznaczone jedynie na ściśle określone umową o finansowanie oraz umową konsorcjum cele związane z realizacją Projektu.

W zamian za przekazane dofinansowanie, NCBiR oczekuje wypełnienia celów Projektu. Dofinansowanie nie zostało przyznane na ogólną działalność Wnioskodawcy i Konsorcjantów, lecz może zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na określone działanie, tj. na pokrycie kosztów prowadzonych badań.

Wnioskodawca oraz Członkowie konsorcjum - jeżeli tylko Skarb Państwa wyrazi zainteresowanie wynikami Projektu - zobowiązał się udzielić nieodpłatnej licencji do praw własności intelektualnej powstałych w Projekcie (licencji pełnej, niewyłącznej, nieograniczonej terytorialnie i czasowo). W analizowanym przypadku występują skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.

Przekazywane środki finansowe przez NCBiR na realizację opisanego Projektu należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej wynagrodzenie, dzięki któremu przyszłe skonkretyzowane świadczenie może zostać zrealizowane.

Otrzymane od NCBiR środki mogą zostać wykorzystane tylko i wyłącznie na cele określone w zawartej umowie, tj. na pokrycie kosztów badań, oraz kosztów ogólnych ponoszonych w związku z realizacją Projektu. Stanowią więc środki finansowe otrzymane od osoby trzeciej, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dzięki dofinansowaniu zainteresowany finalnie wynikami Projektu Skarb Państwa będzie mógł korzystać z nich nieodpłatnie, co w normalnych warunkach rynkowych nie byłoby możliwe.

W analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem w zamian za przeniesienie powstałych jako efekt realizacji Projektu praw majątkowych do przedmiotów praw własności przemysłowej, przedmiotów praw autorskich oraz innych rezultatów realizacji Projektu. Zatem, przekazanie przez członków konsorcjum na rzecz Skarbu Państwa - jednostkę organizacyjną będącą Uprawnionym, na podstawie zawartej umowy, powstałych jako efekt realizacji Projektu praw majątkowych do przedmiotów praw własności przemysłowej, przedmiotów praw autorskich oraz innych rezultatów realizacji Projektu nastąpi odpłatnie.

Stanowisko 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymywane od NCBiR - na podstawie umowy o finansowanie środki finansowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jedynie w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez Wnioskodawcę.

Otrzymane na rachunek bankowy Wnioskodawcy dofinansowanie stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług tylko w tej części, która zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym jest przypisana Wnioskodawcy. W zakresie pozostałej części dofinansowania należnej Członkom konsorcjum Wnioskodawca nie ma obowiązku (ani prawa) opodatkować faktu jej otrzymania podatkiem VAT. Wnioskodawca jest jedynie podmiotem pośredniczącym w przekazywaniu środków pieniężnych Konsorcjantom (współwykonawcom Projektu).

Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy, każdy z Konsorcjantów ma przypisane zadania w Projekcie. Członkowie konsorcjum podzielili między sobą działania i każdy ma realizować swoją część. Każdy z Konsorcjantów samodzielnie realizuje przydzieloną mu część zadań. Zadania te są wykonywane równolegle. Finalnie, wspólnie mają doprowadzić do opisanego powyżej celu (zadania Konsorcjantów i Wnioskodawcy są ze sobą funkcjonalnie powiązane). Wnioskodawca, jako Lider, czuwa nad terminowością całości Projektu, a także nad tym, aby czas realizacji poszczególnych zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę oraz Konsorcjantów pozwalał na zakończenie wszystkich prac w terminie określonym umową o finansowanie.

Zgodnie z umową o finansowanie, a także zgodnie z umową konsorcjum całość dofinansowania przekazywana jest na rachunek bankowy Wnioskodawcy (jako lidera konsorcjum, który działa w imieniu własnym, ale także w imieniu i na rzecz konsorcjantów czyli de facto „za” członków konsorcjum), który zobowiązany jest do przekazania środków finansowych Członkom konsorcjum, w części im przypadającej. Wnioskodawca jest jedynie podmiotem pośredniczącym w przekazywaniu środków pieniężnych Współwykonawcom. Pomiędzy Współwykonawcami a Wnioskodawcą jako liderem (oraz odwrotnie) nie dochodzi natomiast do świadczenia usług.

Współwykonawcy nie przenoszą także na Wnioskodawcę praw własności intelektualnej do powstałych w Projekcie wyników. W sytuacji, gdy Skarb Państwa skorzysta z uprawnienia określonego w art. 32 ust. 4 ustawy o NCBiR każdy z Konsorcjantów samodzielnie udzieli Skarbowi Państwa nieodpłatnej licencji do posiadanych praw (ewentualnie przeniesie własność towaru, czy też swój udział we własności - przy współwłasności). Przekazywane przez Wnioskodawcę pozostałym Członkom konsorcjum dofinansowanie (w części przypadającej tym członkom) nie stanowi wynagrodzenia za świadczone przez Członków konsorcjum na rzecz Wnioskodawcy usługi. Wnioskodawca nie jest beneficjentem świadczeń Współwykonawców. Projekt jest współrealizowany przez wszystkich łącznie. Na Wnioskodawcę nie są przenoszone przez Konsorcjantów prawa własności intelektualnej w zakresie czynności realizowanych przez Konsorcjantów.

Tym samym, kwoty dofinansowania otrzymywanego od NCBiR i przekazywanego kolejno Konsorcjantom nie stanowią dla Wnioskodawcy kwot stanowiących podstawę opodatkowania podatkiem VAT.

Wnioskodawca na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT powinien opodatkować wyłącznie tę część dofinansowania, która bezpośrednio należna jest Wnioskodawcy i dotyczy wykonywanych przez niego świadczeń w ramach realizowanego Projektu. Pozostała kwota przekazywana przez Wnioskodawcę Konsorcjantom na realizację jego czynności nie stanowi kwoty należnej ani dotacji/ dofinansowania, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że zdaniem Wnioskodawcy przekazane przez niego kwoty jako lidera konsorcjum na rzecz pozostałych uczestników konsorcjum jako podział dofinansowania otrzymanego z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług w części która zgodnie z harmonogramem jest przypisana każdemu konsorcjantowi. Konsorcjanci na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT powinni opodatkować wyłącznie tę część dofinansowania, która bezpośrednio jest należna każdemu z konsorcjantów. Zgodnie z umową o finansowanie, a także zgodnie z umową konsorcjum, całość dofinansowania przekazywana jest na rachunek bankowy Lidera konsorcjum, który działa w imieniu własnym, ale także w imieniu i na rzecz konsorcjanta - czyli de facto „za” członka konsorcjum, który zobowiązany jest do przekazania środków finansowych członkowi konsorcjum, w części mu przypadającej. Lider konsorcjum jest jedynie podmiotem pośredniczącym w przekazywaniu środków pieniężnych Współwykonawcy. Czynności, jakie ma wykonywać każdy z konsorcjantów w Projekcie są równoległe. Członkowie konsorcjum podzielili między sobą działania i każdy ma realizować swoją część. Projekt jest współrealizowany przez wszystkich łącznie. Pomiędzy współwykonawcą a liderem (oraz odwrotnie) nie dochodzi do świadczenia usług. Na lidera nie są też przenoszone przez konsorcjanta (i odwrotnie) prawa własności intelektualnej.

W zakresie czynności realizowanych przez konsorcjantów Lider nie jest beneficjentem świadczeń współwykonawcy (innego członka konsorcjum). W konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT Lider opodatkowuje wyłącznie tę część dofinansowania, która bezpośrednio należna jest jemu i dotyczy wykonywanych świadczeń w ramach realizowanego Projektu. Kwota ta stanowi należne Liderowi wynagrodzenie za wykonaną usługę (realizację określonych w Projekcie zadań). W tożsamy sposób powinny być opodatkowane świadczenia każdego z pozostałych członków konsorcjum, tj. każdy z członków konsorcjum powinien opodatkować tę część dofinansowania, która jest mu należna za wykonanie przez niego określonych zadań.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, kwoty przekazywane przez lidera konsorcjum na rzecz pozostałych uczestników konsorcjum jako podział dofinansowania otrzymanego z Narodowego Centrum Badań i Rozwoju podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w części im przypadającej.

Stanowisko 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanego z NCBiR dofinansowania - w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez Wnioskodawcę i Konsorcjantów - winna być udokumentowana przez Wnioskodawcę i Konsorcjantów fakturą.

Art. 29a ustawy o VAT (określający podstawę opodatkowania) nie stanowi przepisu samodzielnie określającego jakie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Jest to jedynie przepis określający podstawę opodatkowania tym podatkiem - z tytułu realizacji czynności podlegających opodatkowaniu. Określa on - w uproszczeniu można tak powiedzieć - wysokość kwot jakie stanowią zapłatę za realizowane czynności opodatkowane.

Opodatkowaniu zaś, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (mamy tutaj do czynienia z czynnościami krajowymi) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski.

Jak podaje art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (Polski), eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4 ustawy o VAT wskazuje, że podatnik (czyli Wnioskodawca i konsorcjanci) jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż (...) oraz 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2 (czyli przed dokonaniem sprzedaży) - wskazane w przywołanym przepisie wyłączenia nie znajdują w tym przypadku zastosowania.

W analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z tzw. dotacją do ceny.

Jak bowiem wynika ze stanu faktycznego sprawy Wnioskodawca i Konsorcjanci nie otrzymali dofinansowania do zbywanego towaru lub usługi.

Wartość otrzymanego dofinansowania (w wysokości przypadającej na Wnioskodawcę i Konsorcjantów) stanowi (cytując art. 29a ust. 1 ustawy o VAT): „zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej”.

Czyli mamy do czynienia z czynnością wymienioną w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT (sprzedaż) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (odpłatne świadczenie usług). Wynagrodzenie za te czynności zostaje otrzymane od NCBiR.

Wypełniona zostaje zatem dyspozycja art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4 ustawy o VAT, a Wnioskodawca i Konsorcjanci mają obowiązek realizowane świadczenie (Projekt wykonywany za wynagrodzeniem) udokumentować fakturą (fakturami).

W związku z faktem, że kwoty jakie otrzymuje Wnioskodawca i Konsorcjanci otrzymywane są w trakcie Projektu (przed jego finalną realizacją) stanowią one zaliczki otrzymywane na poczet świadczenia. Wnioskodawca i Konsorcjanci mają zatem obowiązek wystawiać - po otrzymaniu transzy finansowania - faktury zaliczkowe.

Z chwilą zakończenia Projektu, jeżeli uprzednio Wnioskodawca i Konsorcjanci nie otrzymają wszystkich należnych transz w formie zaliczek, na Wnioskodawcy i Konsorcjantach będzie ciążył obowiązek wystawienia tzw. faktury rozliczeniowej (art. 106f ust. 3 i ust. 4 ustawy o VAT).

Stanowisko 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota otrzymanego dofinansowania - w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez Wnioskodawcę i Konsorcjantów - winna być udokumentowana przez fakturą (fakturami), gdzie jako nabywca powinien być wskazany NCBiR.

Jak już podano, art. 29a ustawy o VAT (określający podstawę opodatkowania) nie stanowi przepisu samodzielnie określającego jakie czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Jest to jedynie przepis określający podstawę opodatkowania tym podatkiem - z tytułu realizacji czynności podlegających opodatkowaniu. Określa on - w uproszczeniu można tak powiedzieć - wysokość kwot jakie stanowią zapłatę za realizowane czynności opodatkowane.

Opodatkowaniu zaś, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (mamy tutaj do czynienia z czynnościami krajowymi) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski.

Jak podaje art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (Polski), eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawę towarów.

Jednocześnie art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4 ustawy o VAT wskazuje, że podatnik (czyli Wnioskodawca) jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż (...) oraz 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2 (czyli przed dokonaniem sprzedaży) (...) - wskazane w przywołanym przepisie wyłączenia nie znajdują w tym przypadku zastosowania. W analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z tzw. dotacją do ceny. Jak bowiem wynika ze stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca i konsorcjanci nie otrzymali dofinansowania do zbywanego towaru lub usługi.

Wartość otrzymanego dofinansowania (w wysokości przypadającej na Wnioskodawcę) stanowi (cytując art. 29a ust. 1 ustawy o VAT): „zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej”.

Czyli mamy do czynienia z czynnością wymienioną w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT (sprzedaż) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (odpłatne świadczenie usług). Wynagrodzenie za te czynności zostaje otrzymane od NCBiR.

Wypełniona zostaje zatem dyspozycja art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4 ustawy o VAT, a Wnioskodawca i konsorcjanci mają obowiązek realizowane świadczenie (Projekt wykonywany za wynagrodzeniem) udokumentować fakturą (fakturami). W związku z faktem, że kwoty jakie otrzymuje Wnioskodawca i konsorcjanci otrzymywane są w trakcie Projektu (przed jego finalną realizacją) stanowią one zaliczki otrzymywane na poczet świadczenia. Wnioskodawca i konsorcjanci mają zatem obowiązek wystawiać - po otrzymaniu transzy finansowania - faktury zaliczkowe.

Z chwilą zakończenia Projektu, jeżeli uprzednio Wnioskodawca i konsorcjanci nie otrzymali wszystkich należnych transz w formie zaliczek, na Wnioskodawcy i konsorcjantach będzie ciążył obowiązek wystawienia tzw. faktury rozliczeniowej (art. 106f ust. 3 i ust. 4 ustawy o VAT).

NCBiR jest agencją wykonawczą powołaną do realizacji zadań z zakresu polityki naukowej państwa. Jak podaje art. 27 ust. 1 ustawy o NCBiR centrum zarządza strategicznymi programami badań naukowych i prac rozwojowych oraz finansuje lub współfinansuje te programy.

W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o NCBiR, badania naukowe lub prace rozwojowe na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa są realizowane w ramach strategicznych programów badań naukowych i prac rozwojowych, lub innych zadań Centrum. Zatem to właśnie NCBiR powinien być wskazany na tych fakturach jako nabywca.

Stanowisko 5.

Zdaniem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo Wnioskodawcy i Konsorcjantom do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatki należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie będą wykorzystywanego wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT i/lub niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza powołanych powyżej przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak już wcześniej wskazano, przeniesienie, na podstawie zawartej umowy, na rzecz Skarbu Państwa (jednostkę organizacyjną będącą Uprawnionym), powstałych jako efekt realizacji Projektu praw majątkowych do przedmiotów praw własności przemysłowej, przedmiotów praw autorskich oraz innych rezultatów realizacji Projektu będzie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy oraz konsorcjantom będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu otrzymywanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przyporządkowanych wyłącznie do Projektu, w którym przewidziane jest przeniesienie po III fazie wszelkich praw w postaci m.in. prawa własności przemysłowej czy praw autorskich, na Skarb Państwa - wskazaną w umowie jednostkę organizacją będącą Uprawnionym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

• prawidłowe w części dotyczącej uznania środków finansowych otrzymanych od NCBiR za podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy odpowiednio w częściach przypadających A. oraz Konsorcjantom (pytanie nr 1 oraz pytanie nr 2),
• prawidłowe w części dotyczącej obowiązku udokumentowania przez A. oraz Konsorcjantów otrzymanego od NCBiR dofinansowania fakturami w częściach przypadających na czynności realizowane w Projekcie (pytanie nr 3),
• nieprawidłowe w części dotyczącej wskazania na fakturach dokumentujących otrzymane dofinansowanie jako nabywcę instytucję finansującą, tj. NCBiR (pytanie nr 4),
• prawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez A. oraz Konsorcjantów w celu realizacji Projektu (pytanie nr 5).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia.

Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Ponadto należy wskazać na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie okoliczności, których dotyczy ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak TSUE wskazuje w nim na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. W powołanym wyroku Trybunał wskazał, że:

Dalej TSUE wskazał, że:

Jednocześnie wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku.

Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby.

Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Konsorcjum - w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego - nie może być uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.

A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia czy otrzymywane od NCBiR - na podstawie umowy o dofinansowanie - środki finansowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy (pytanie nr 1) oraz ustalenia, czy otrzymywane od NCBiR - na podstawie umowy o dofinansowanie - środki finansowe stanowią podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, odpowiednio w częściach przypadających A. i Konsorcjantom (Politechnice oraz spółce B. Sp. z o.o. sp. k.) (pytanie nr 2).

W odniesieniu do przedstawionych kwestii należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Przekazywane środki finansowe podmiotowi pełniącemu funkcję Lidera konsorcjum (A.) przez NCBiR na realizację opisanego Projektu, które następnie Lider Konsorcjum w części przeznacza na realizację przypisanych mu zadań w Projekcie, zaś w części przekazuje Konsorcjantom (Politechnice oraz spółce B. Sp. z o.o. sp. k.) w celu realizacji zadań przypisanych tym podmiotom w Projekcie należy uznać za otrzymane od osoby trzeciej (NCBiR) środki (dotacje, subwencje lub dopłaty o podobnym charakterze) mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez poszczególnych uczestników konsorcjum (A., Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.). Z opisu sprawy wynika bowiem, że otrzymane środki finansowe od NCBiR nie zostaną przeznaczone na ogólną działalność A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) lecz mogą zostać wykorzystane wyłącznie na określone i wskazane w Umowie zawartej pomiędzy NCBiR, Skarbem Państwa oraz Liderem Konsorcjum w imieniu całego Konsorcjum działania, tj. na wykonanie Projektu zgodnie z Umową oraz na konkretne działania (zadania) wykonywane w ramach Projektu przez członków Konsorcjum.

Wskazali Państwo, że Konsorcjum realizuje projekt nr (...) pn. (...) (temat zgłoszony przez C.). C. w ramach umowy o dofinansowanie jest tzw. Uprawnionym, którego należy rozumieć jako Skarb Państwa reprezentowany przez właściwy organ/jednostkę organizacyjną posiadającą zdolność do zastosowania w praktyce rozwiązania będącego wynikiem realizacji Projektu.

Dofinansowanie oraz realizacja Projektu odbędzie się na zasadach i warunkach określonych w Umowie o dofinansowanie projektu, zawieranej pomiędzy NCBiR, Skarbem Państwa oraz Liderem Konsorcjum w imieniu całego Konsorcjum. Podmiotem posiadającym prawa do rezultatów Projektu, po jego zakończeniu, będzie Skarb Państwa reprezentowany przez C. (Uprawniony).

Dofinansowanie ma dotyczyć realizacji działań w Projekcie, a otrzymane środki będą przeznaczone na realizację trzech faz: badań podstawowych, badań przemysłowych, eksperymentalnych prac rozwojowych oraz prac przedwdrożeniowych (obowiązkowych w projekcie). Celem głównym projektu jest rozwinięcie i optymalizacja technologii tomografii komputerowej (CT) w metrologii przemysłowej, aby sprostać wyzwaniom związanym z precyzyjnymi pomiarami objętościowymi specjalistycznych pojemników, takich jak komory jonizacyjne czy puszki aerozolowe. W ramach realizacji projektu stworzony zostanie zaawansowany system analizy, który umożliwi automatyczne wyznaczanie objętości elementów bez konieczności zaangażowania doświadczonego operatora, co zwiększy efektywność i dokładność procesu pomiarowego. Rozwiązanie zostanie opracowane jako usługa dostępna za pośrednictwem aplikacji webowej, która umożliwi analizę kształtu oraz objętości zamkniętych obiektów, szczególnie gdy tradycyjne metody pomiarowe okazują się niewystarczające ze względu na specyfikę badanego obiektu. Kluczową funkcjonalnością aplikacji będzie prognozowanie objętości komór jonizacyjnych oraz zawartości puszek aerozolowych, co przyczyni się do zwiększenia dokładności i efektywności procesów pomiarowych. Osiągniecie założonego celu wymaga stworzenia zbiorów danych zarówno treningowych, jak i testowych. Ponieważ opracowane urządzenie powinno być uniwersalne do zbiorów treningowych, jak i testowych konieczne będzie wygenerowanie danych z różnych systemów przemysłowej TK oraz RP co zostanie osiągnięte poprzez zaangażowanie zasobów aparaturowych wnioskodawców. Ponieważ opracowane rozwiązanie zostanie wdrożone w C. musi zostać zweryfikowane metrologicznie.

Głównymi rezultatami trzech faz projektu będą:

Faza I: Rezultatem końcowym fazy I będzie opracowanie podstawowych modeli i algorytmów wykorzystujących narzędzia sztucznej inteligencji na podstawie danych syntetycznych. Najistotniejszą funkcjonalnością tej fazy będzie zdolność do precyzyjnego wyznaczania objętości elementów o różnych gęstościach w ramach badanych obiektów. Równolegle z opracowywaniem modeli i algorytmów, w fazie I projektu konsorcjanci skupią się na tworzeniu kompleksowego zbioru danych obrazowania komór jonizacyjnych oraz puszek aerozolowych metodą radiografii przemysłowej oraz przemysłowej tomografii komputerowej. Ten specjalnie przygotowany zbiór nie tylko dostarczy surowych danych obrazowych, ale również będzie zawierał informacje o rzeczywistych wymiarach elementów w ramach badanych obiektów. Informacje te stanowią kluczową podstawę do dalszych prac nad precyzyjnym wyznaczaniem objętości, co z kolei pozwoli na lepsze dostosowanie i optymalizację modeli sztucznej inteligencji w kolejnych fazach projektu.

Faza II: W trakcie fazy II, głównym celem jest rozwijanie zaawansowanych modeli i algorytmów sztucznej inteligencji, które skupiają się na dokładnej segmentacji elementów o różnej gęstości w badanych obiektach. Wykorzystując techniki uczenia nienadzorowanego, model będzie zdolny do automatycznej identyfikacji i klasyfikacji różnorodnych elementów. Innowacyjność projektu polega na łączeniu deterministycznych metod algorytmicznych z głębokim uczeniem, co ma na celu zwiększenie dokładności i zdolności adaptacyjnych modelu. Kluczowym elementem jest moduł poprawy granic, który umożliwia generowanie obrazów odpowiednich do analizy w niezależnych systemach komercyjnych. Na podstawie segmentacji, algorytm będzie zdolny do precyzyjnego określenia wymiarów i objętości elementów, spełniając rygorystyczne kryteria wydajności, dokładności i precyzji. Równolegle, drugim głównym celem fazy II jest opracowanie prototypu narzędzia informatycznego w postaci aplikacji webowej. Aplikacja ta będzie służyć jako most między użytkownikami a zaawansowanymi modelami sztucznej inteligencji, umożliwiając integrację i analizę w czasie rzeczywistym.

Faza III: W trakcie fazy III, głównym celem jest finalizacja i optymalizacja opracowanego rozwiązania. Rezultatem końcowym tej fazy będzie wdrożenie końcowej wersji narzędzia informatycznego, które umożliwi użytkownikom analizę obrazowania CT nowych obiektów.

Projekt będzie realizowany przez Lidera konsorcjum i konsorcjantów. Lider konsorcjum na mocy udzielonego pełnomocnictwa reprezentować będzie Konsorcjum we wszystkich sprawach związanych z wykonaniem Umowy oraz udzielać konsorcjantom wszelkich informacji związanych z wykonaniem Umowy (w uzasadnionych przypadkach Centrum może udzielać informacji związanych z realizacją Projektu również konsorcjantom).

Zadania A. (Lidera konsorcjum) realizowane w ramach Projektu to:

• Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - wstępna wersja systemu i modeli bazujących na danych syntetycznych (okres wykonania).
• Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - wstępna wersja systemu i modeli bazujących na danych syntetycznych (okres przejściowy).
• Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - optymalizacja modeli na danych rzeczywistych i prototyp rozwiązania (okres wykonania).
• Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - optymalizacja modeli na danych rzeczywistych i prototyp rozwiązania (okres przejściowy).
• Metody komputerowej analizy obrazów radiografii - opracowanie finalnej wersji systemu (okres wykonania).
• Wdrożenie rozwiązania stanowi cel projektu (okres wykonania).

Zadania Politechniki realizowane w ramach Projektu to:

• Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 1 (okres wykonania).
• Opracowanie i wytworzenie wzorców (okres wykonania).
• Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 1 (okres przejściowy).
• Ocena wpływu metody pomiarowej na wynik szacowanej objętości (okres wykonania).
• Szacowanie niepewności pomiaru objętości (okres wykonania).
• Szacowanie niepewności pomiaru objętości (okres przejściowy).
• Weryfikacja metrologiczna opracowanej aplikacji - część 1. (okres wykonania).

Natomiast zadania B. Sp. z o.o. Sp.k. realizowane w ramach Projektu to:

• Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 2. (okres wykonania).
• Opracowanie treningowych oraz testowych zbiorów danych - część 2. (okres przejściowy).
• Weryfikacja metrologiczna opracowanej aplikacji - część 2. (okres wykonania).

Jednocześnie, wskazali Państwo, że wyniku realizacji Projektu powstaną PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), które to prawa po zakończeniu ostatniej fazy projektu, zostaną przeniesione przez A., Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k. na rzecz Uprawnionego.

Ponadto, Politechnika nie jest ani nie będzie zobowiązana do dokonania jakiegokolwiek świadczenia (w postaci dostawy towarów, świadczenia usług lub innych zobowiązań) na rzecz A. w zamian za wynagrodzenie stanowiące część dofinansowania z NCBR, które zostało przekazane Politechnice za pośrednictwem A.. Dofinansowanie z NCBiR jest przekazywane Politechnice na realizację jej zadań w ramach projektu, zgodnie z zaakceptowanym wnioskiem o dofinansowanie. Środki te nie są wynagrodzeniem za świadczenia wykonywane na rzecz A., lecz przeznaczone na realizację określonych działań projektowych.

Spółka B. Sp. z o.o. sp.k. nie jest ani nie będzie zobowiązana do dokonania jakiegokolwiek świadczenia (w postaci dostawy towarów, świadczenia usług lub innych zobowiązań) na rzecz A. Badawczego w zamian za wynagrodzenie stanowiące część dofinansowania z NCBiR, które zostało przekazane spółce B. Sp. z o.o. sp.k. za pośrednictwem A.. Dofinansowanie z NCBiR jest przekazywane spółce B. Sp. z o.o. sp.k. na realizację jej zadań w ramach projektu, zgodnie z zaakceptowanym wnioskiem o dofinansowanie. Środki te nie są wynagrodzeniem za świadczenia wykonywane na rzecz A., lecz przeznaczone na realizację określonych działań projektowych.

Zgodnie z Umową dofinansowanie udzielone w ramach Umowy przekazywane jest przez NCBiR podmiotowi pełniącemu funkcję lidera konsorcjum w transzach w formie zaliczek lub refundacji wypłacanych w wysokości określonej w harmonogramie płatności w odniesieniu do wydatków zaplanowanych w ramach okresów poszczególnych faz projektu, na podstawie złożonych przez lidera konsorcjum i zaakceptowanych przez NCBiR wniosków o płatność. Warunkiem wypłaty dofinansowania na realizację fazy II i III jest uzyskanie pozytywnego wyniku w ramach selekcji fazy I oraz fazy II Projektu. Zaliczki lub refundacje przekazywane są na rachunek bankowy podmiotu pełniącego w danym przypadku funkcję lidera konsorcjum. Lider konsorcjum niezwłocznie przekazuje konsorcjantom środki finansowe, w kwotach zapewniających właściwą realizację Projektu/płynność finansową w Projekcie.

Zatem w świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy uznać, że otrzymane od NCBiR, na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie, środki finansowe (w części przypadającej na zadania realizowane w Projekcie przez A.) oraz otrzymane od NCBiR, na podstawie Umowy o dofinansowanie, środki finansowe (w części przypadającej na zadania realizowane w Projekcie przez Konsorcjantów, tj. Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) stanowią należności za świadczone usługi.

W analizowanym przypadku otrzymane od NCBiR środki finansowe są w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia. Otrzymane środki finansowe są elementem wynagrodzenia związanego z określonym świadczeniem usług, tj. przeniesieniem - przez A. oraz Konsorcjantów - na rzecz Uprawnionego, na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie, PWI (praw majątkowych do przedmiotów prawa własności przemysłowej, praw majątkowych do przedmiotów prawa autorskiego oraz praw majątkowych do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie).

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której A. oraz Konsorcjanci (Politechnika oraz spółka B. Sp. z o.o. sp. k.) dla konkretnego świadczenia usług otrzymują od innego podmiotu dofinansowanie, które należy uznać za podstawę opodatkowania z tytułu świadczonych usług. W analizowanym przypadku nie występuje natomiast sytuacja, w której otrzymywane od NCBiR środki finansowe mają na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności i nie dają się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że otrzymywane od NCBiR środki finansowe nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić jednocześnie należy, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie. A. oraz Konsorcjanci (Politechnika oraz spółka B. Sp. z o.o. sp. k.) przeniosą na rzecz Uprawnionego, na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie, PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie), natomiast zapłatę za wyświadczone usługi na rzecz Uprawnionego A. oraz Konsorcjanci (Politechnika oraz spółka B. Sp. z o.o. sp. k.) otrzymają od NCBiR.

Tym samym realizację powierzonych zadań i w efekcie przeniesienie - przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) - na rzecz Uprawnionego, na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie, PWI (praw majątkowych do przedmiotów prawa własności przemysłowej, praw majątkowych do przedmiotów prawa autorskiego oraz praw majątkowych do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie) należy uznać za podlegające opodatkowaniu świadczenie usług, bowiem w rozpatrywanej sprawie zostały spełnione wszystkie przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych przez A. oraz Konsorcjantów w ramach Projektu czynności za odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział zastosowania zwolnienia od podatku.

W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem. W zamian za przeniesienie PWI (praw majątkowych do przedmiotów prawa własności przemysłowej, praw majątkowych do przedmiotów prawa autorskiego oraz praw majątkowych do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie) A. oraz Konsorcjanci otrzymają wynagrodzenie w postaci dofinansowania z NCBiR. Zatem przeniesienie - przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) - na rzecz Uprawnionego, na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie, PWI (praw majątkowych do przedmiotów prawa własności przemysłowej, praw majątkowych do przedmiotów prawa autorskiego oraz praw majątkowych do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie) nastąpi odpłatnie.

Z uwagi na powyższe, otrzymane od NCBiR, na podstawie zawartej Umowy o dofinansowanie, środki finansowe (w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez A.) oraz otrzymane od NCBiR, na podstawie Umowy o dofinansowanie, środki finansowe (w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez Konsorcjantów i przekazane za pośrednictwem A.) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji stanowią podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy odpowiednio w częściach przypadających A. oraz Konsorcjantom (Politechnice oraz spółce B. Sp. z o.o. sp. k.).

Zatem Państwa stanowisko w zakresie uznania środków finansowych otrzymanych od NCBiR za podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy odpowiednio w częściach przypadających A. oraz Konsorcjantom (pytanie nr 1 oraz pytanie nr 2) należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy kwota otrzymanego dofinansowania winna być udokumentowana przez A. i Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) fakturą w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie (pytanie nr 3) oraz czy kwota otrzymanego dofinansowania winna być udokumentowana fakturą/fakturami gdzie jako nabywca powinna być wskazana instytucja finansująca czyli NCBiR (pytanie nr 4).

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT, chyba że wystąpią przesłanki wskazane w art. 106b ust. 3 ustawy, tj. osoba ta (nabywca) wystąpi w przewidywanym w przepisie terminie z żądaniem wystawienia faktury.

Artykuł 106e ust. 1 ustawy, określa - co do zasady - dane, które powinna zawierać faktura.

W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-4 ustawy:

Natomiast art. 106f ust. 1 ustawy wskazuje, jakie elementy powinna zawierać faktura, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy (tzw. faktura zaliczkowa).

W myśl art. 106f ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106f ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 106f ust. 4 ustawy:

Z ww. przytoczonych przepisów wynika, że obowiązek wystawiania tzw. faktur końcowych istnieje w przypadkach, gdy faktura lub faktury zaliczkowe nie obejmują całej zapłaty. W przypadku zaś, gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą otrzymanie części zapłaty, a faktury te obejmują łącznie całą zapłatę, ostatnia z tych faktur powinna zawierać również numery poprzednich faktur, a więc dane wymagane dla tzw. faktur końcowych, o których mowa w art. 106f ust. 3 ustawy. A zatem w takich przypadkach ostatnia z faktur zaliczkowych pełni funkcję faktury końcowej.

W analizowanej sprawie, jak ustalono powyżej, wykonywane przez A. oraz Konsorcjantów w ramach Projektu czynności stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których to usług ustawodawca nie przewidział zastosowania zwolnienia od podatku.

Jednocześnie, we wniosku wskazali Państwo, że zgodnie z Umową dofinansowanie udzielone w ramach Umowy przekazywane jest przez NCBiR podmiotowi pełniącemu funkcję lidera konsorcjum w transzach w formie zaliczek lub refundacji wypłacanych w wysokości określonej w harmonogramie płatności w odniesieniu do wydatków zaplanowanych w ramach okresów poszczególnych faz projektu, na podstawie złożonych przez lidera konsorcjum i zaakceptowanych przez NCBiR wniosków o płatność. Warunkiem wypłaty dofinansowania na realizację fazy II i III jest uzyskanie pozytywnego wyniku w ramach selekcji fazy I oraz fazy II Projektu. Zaliczki lub refundacje przekazywane są na rachunek bankowy podmiotu pełniącego w danym przypadku funkcję lidera konsorcjum. Lider konsorcjum niezwłocznie przekazuje konsorcjantom środki finansowe, w kwotach zapewniających właściwą realizację Projektu/płynność finansową w Projekcie.

Zatem w rozpatrywanej sprawie wykonanie przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) świadczenia polegające na przeniesieniu na rzecz Uprawnionego PWI (praw majątkowych do przedmiotów prawa własności przemysłowej, praw majątkowych do przedmiotów prawa autorskiego oraz praw majątkowych do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie) powinny być udokumentowane przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) fakturami, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 oraz pkt 4 ustawy, z uwzględnieniem art. 106f ust. 1 ustawy oraz art. 106f ust. 3 i ust. 4 ustawy.

Tym samym zgodzić należy się z Państwem, że kwota otrzymanego z NCBiR dofinansowania - w części przypadającej na czynności realizowane w Projekcie przez A. i Konsorcjantów - winna być udokumentowana przez A. i Konsorcjantów fakturami.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie obowiązku udokumentowania przez A. oraz Konsorcjantów otrzymanego od NCBiR dofinansowania fakturami w częściach przypadających na czynności realizowane w Projekcie (pytanie nr 3) należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy zauważyć, że w analizowanym przypadku odbiorcą usług wykonanych przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) będzie Uprawniony. W rozpatrywanej sprawie A. oraz Konsorcjanci (Politechnika oraz spółka B. Sp. z o.o. sp. k.) przeniosą na rzecz Uprawnionego PWI (prawa majątkowe do przedmiotów prawa własności przemysłowej, prawa majątkowe do przedmiotów prawa autorskiego oraz prawa majątkowe do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie). Zatem to Uprawniony będzie nabywcą świadczeń realizowanych przez te podmioty, nie zaś NCBiR. NCBiR przekaże dofinansowanie na realizację Projektu (które będzie stanowiło zapłatę otrzymaną od osoby trzeciej), jednakże podmiot ten nie będzie odbiorcą świadczeń wykonanych przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.).

Zatem w analizowanym przypadku faktury dokumentujące wykonanie usług polegających na przeniesieniu na rzecz Uprawnionego PWI (praw majątkowych do przedmiotów prawa własności przemysłowej, praw majątkowych do przedmiotów prawa autorskiego oraz praw majątkowych do innych rezultatów realizacji Projektu niepodlegających takiej ochronie) na rzecz Uprawnionego powinny być wystawione przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) na rzecz Uprawnionego, nie zaś na rzecz NCBiR.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że NCBiR powinien być wskazany na tych fakturach jako nabywca.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie wskazania na fakturach dokumentujących otrzymane dofinansowanie jako nabywcę instytucję finansującą, tj. NCBiR (pytanie nr 4) należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy A. i Konsorcjantom (Politechnice oraz spółce B. Sp. z o.o. sp. k.) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w celu realizacji Projektu (pytanie nr 5).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego itp.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia, jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Należy zatem stwierdzić, że każde nabycie towarów i usług przeznaczonych do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności należy uznać za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W niniejszej sprawie uznano, że wykonywane przez A. oraz Konsorcjantów w ramach Projektu czynności stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których to usług ustawodawca nie przewidział zastosowania zwolnienia od podatku.

Ponadto, we wniosku wskazali Państwo, że A. oraz Konsorcjanci (Politechnika oraz spółka B. Sp. z o.o. sp. k.) są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

Zatem skoro nabywane na potrzeby realizacji Projektu przez A. oraz Konsorcjantów (Politechnikę oraz spółkę B. Sp. z o.o. sp. k.) towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, to A. oraz Konsorcjanci mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie tych towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez A. oraz Konsorcjantów w celu realizacji Projektu (pytanie nr 5) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.