Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - 0112-KDIL1-1.4012.751.2024.3.WK

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, usług świadczonych przez Spółkę w ramach (...) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy, usług świadczonych przez Spółkę w ramach (...).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, usług świadczonych przez Spółkę w ramach (...) i zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy, usług świadczonych przez Spółkę w ramach (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

I.Przedmiot działalności Spółki.

Spółka (...) jest podmiotem powołanym na mocy Aktu założycielskiego z dnia (...) 2016 r. Jedynym udziałowcem Spółki jest Województwo (...). (...).

Celem działania Spółki zgodnie z Aktem założycielskim jest realizowanie zadań na rzecz Województwa (...) w zakresie (...):

(...).

Celem działania Spółki jest realizowanie zadań na rzecz Województwa (...) w zakresie zarządzania środkami finansowymi w obszarze wsparcia:

1)rozwoju mikro, małych i średnich przedsiębiorstw,

2)rozwoju obszarów miejskich,

3)projektów z zakresu rewitalizacji,

4)projektów z zakresu efektywności energetycznej i redukcji emisji gazów cieplarnianych,

5)projektów z zakresu energii odnawialnej,

6)transformacji w kierunku gospodarki o obiegu zamkniętym i gospodarki zasobooszczędnej.

W ramach celów Spółka podejmuje działania polegające, w szczególności na:

1)likwidowaniu barier w dostępie do kapitału poprzez oferowanie instrumentów finansowych oraz innego wsparcia finansowego mikroprzedsiębiorcom, małym i średnim przedsiębiorcom, inwestorom realizującym projekty rozwojowe na obszarach miejskich, projekty z zakresu rewitalizacji oraz projekty z zakresu efektywności energetycznej i redukcji emisji gazów cieplarnianych, energii odnawialnej, a także transformacji w kierunku gospodarki o obiegu zamkniętym i gospodarki zasobooszczędnej,

2)umożliwianiu realizacji przedsięwzięć gospodarczych, które służą wzrostowi konkurencyjności (...) przedsiębiorców,

3)stymulowaniu wzrostu inwestycji i rozwoju przedsiębiorczości na terenie (...),

4)wzmacnianiu potencjału rozwojowego regionalnej gospodarki,

5)tworzeniu warunków dla powstawania nowych, trwałych miejsc pracy w (...),

6)wspieraniu przedsięwzięć przyczyniających się do zrównoważonego rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego Województwa (...),

7)wspieraniu podmiotów mających istotne znaczenie dla Województwa (...),

8)szkoleniu i doradztwie w zakresie działalności wskazanej w niniejszym ustępie, promocji Województwa (...) jako regionu atrakcyjnego dla inwestorów i sprzyjającego aktywności gospodarczej.

Zgodnie z Aktem założycielskim Województwo (...) może powierzyć Spółce wykonywanie zadań własnych na terenie województwa (...), polegających na realizacji przedsięwzięć zgodnych z misją i celem Spółki.

Przedmiotem działania Spółki zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności jest:

(...).

Zgodnie z postanowieniami Aktu założycielskiego, Spółka nie jest powołana w celu osiągania zysku. W przypadku osiągnięcia przez Spółkę zysku, Akt założycielski wyłączył możliwość podziału zysku między Wspólników. Zysk Spółki ma służyć realizacji jej misji i zgodnie z treścią uchwał Zgromadzenia Wspólników może zostać przeznaczony na realizację celów statutowych, zasilenie kapitału zakładowego, zapasowego, rezerwowego oraz wyodrębniony księgowo fundusz Spółki.

II.Uwarunkowania prawne działalności Spółki.

Celem powierzenia Spółce przez Województwo (...) swoich zadań publicznych zgodnie z Aktem założycielskim, Województwo (...) zawarło ze Spółką Umowę powierzenia, Umowę o Finasowaniu Funduszu Powierniczego (dalej: (...)) oraz Umowę o Finansowaniu Funduszu Szczegółowego (dalej (...)). Instytucja Zarządzająca (...) powierzyła Spółce rolę podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy oraz Fundusz Szczegółowy w ramach Umów o Finansowanie. Ponadto, Spółka wyznaczona została do ustanowienia, zarządzania oraz obsługi Funduszu Powierniczego (...) oraz Funduszu Szczegółowego (...) celem wykonywania zadań określonych w Umowach. Zawarte Umowy stanowią akt powierzenia realizacji zadań publicznych w zakresie zarządzania częścią środków finansowych pochodzących z instrumentów finansowych (...) oraz ustanawiają Spółkę podmiotem zarządzającym środkami zwróconymi po wykonaniu zobowiązań, projektów itp., wskazaną w art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. 2020 r. poz. 818 z późn. zm.).

W związku z celem działalności Spółki, Spółka realizuje na rzecz Województwa (...) usługę w ogólnym interesie gospodarczym, tj. usługę, która nie byłaby świadczona na rynku bez interwencji publicznej lub byłaby świadczona, jednak na innych warunkach pod względem jakości, bezpieczeństwa, przystępności cenowej, równego traktowania czy powszechnego dostępu do takiej usługi.

Jest to uzasadnione szczególnym charakterem działalności zlecanej Spółce, tj. wykonywaniem zadań własnych jednostki samorządu terytorialnego określonych ustawami.

Z uwagi na ograniczenie zakresu działalności Spółki tylko i wyłącznie do zadań zleconych przez Województwo (...) oraz wyłączenie możliwości działania podmiotu dla zysku, usługi świadczone przez Spółkę mogą być świadczone tylko ze wsparciem finansowym w formie rekompensaty/opłaty za zarządzenie pokrywającej koszty działalności oraz rozsądnego zysku. Rekompensata/Opłata za zarządzanie stanowi tym samym wsparcie finansowe, które pozwoli na wypełnianie zadania przez Spółkę na warunkach umożliwiających wypełnianie zadań wg ustalonych zasad ich powierzenia.

Zadania własne Województwa (...) wynikają z następujących aktów:

(...).

Dodatkowo, zgodnie z zapisami zaktualizowanej „(...)” przyjętej Uchwałą (...) Sejmiku Województwa (...) z dnia (...), funkcjonowanie trwałego mechanizmu finansowania tworzonego poprzez wykorzystanie instrumentów finansowych jako narzędzia na rzecz celów rozwojowych wpisuje się i jest ukierunkowane na realizację odpowiednich celów (...). (...). Instrumenty finansowe wskazują potencjalne źródła finansowe, z których mogą być pozyskane środki na realizację Strategii (...). Instrumenty finansowe obejmują środki, które pozostają do dyspozycji Samorządu Województwa, bezpośrednio jako środki własne, lub pośrednio jako środki zewnętrzne, na wydatkowanie których Samorząd Województwa ma wpływ. Środki publiczne realizacji Strategii stanowią między innymi Publiczne środki wspólnotowe (fundusze strukturalne i inwestycyjne z budżetu Unii Europejskiej – polityka spójności realizowana w (...) w perspektywach finansowych (...) oraz instrumentów finansowych i pomocy zwrotnej w okresie (...), podlegające ponownemu wykorzystaniu w formie wsparcia zwrotnego.

Spółka złożyła w Urzędzie Marszałkowskim Województwa (...) wnioski:

(...).

Na podstawie złożonych wniosków:

(...).

Działając na podstawie art. 59 ust. 3 lit. d Rozporządzenia Ogólnego, w celu realizacji działań, o których mowa w art. 11 ust. 2 i ust. 3 ustawy o samorządzie, Województwo (...), reprezentowane przez Zarząd Województwa (...), pełniący funkcję Instytucji Zarządzającej (dalej: IZ) Programem (...), udzielił Spółce zamówień na wdrażanie instrumentów finansowych w oparciu o art. 12 Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/24/UE z dnia 26 lutego 2014 r. w sprawie zamówień publicznych, uchylającej dyrektywę 2004/18/WE w związku z art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy Pzp.

Zamówienia udzielone zostały (...), jako podmiotowi spełniającemu przesłanki wskazane w przepisach.

Instytucja Zarządzająca (...) powierzyła Spółce rolę:

a)podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy w ramach (...) oraz wyznaczyła ją do ustanowienia, zarządzania i obsługi Funduszu Powierniczego celem wykonywania zadań określonych w Umowie i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,

b)podmiotu wdrażającego Fundusz Szczegółowy w ramach (...) oraz wyznaczyła ją do ustanowienia, zarządzania i obsługi Funduszu Szczegółowego celem wykonywania zadań określonych w Umowie i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

Zarówno (...), jak i (...) stanowią akty powierzenia realizacji zadań publicznych w zakresie zarządzania częścią środków finansowych pochodzących z instrumentów finansowych (...) oraz umowę, o której mowa w art. 29 ust. 4 ustawy wdrożeniowej (…).

Zarówno (...), jak i (...) zawarte zostały w oparciu o następujące akty prawne i dokumenty: (…)

Z uwagi na fakt, iż Spółka spełniła przesłanki wskazane w art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy PZP, Instytucja Zarządzająca (...) powierzyła Spółce rolę:

a)podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy oraz została wyznaczona do ustanowienia, zarządzania i obsługi Funduszu Powierniczego celem wykonywania zadań określonych Umowie i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa (...);

b)podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy oraz została wyznaczona do ustanowienia, zarządzania i obsługi Funduszu Powierniczego celem wykonywania zadań określonych Umowie i zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa (...).

Zarówno na podstawie (...), jak i (...) Spółce powierzono realizację zadań publicznych w zakresie zarządzania częścią środków finansowych pochodzących z instrumentów finansowych (...) oraz umowę, o której mowa w art. 29 ust. 4 Ustawy wdrożeniowej 2014-2020.

Do zawarcia (...), jak i (...) doszło w wyniku udzielenia zamówienia z wolnej ręki (zamówienie „in house”) na podstawie art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ). Powyższy przepis wskazuje, że zamówienie udzielane jest przez zamawiającego osobie prawnej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

a)zamawiający sprawuje nad tą osobą prawną kontrolę, odpowiadającą kontroli sprawowanej nad własnymi jednostkami, polegającą na dominującym wpływie na cele strategiczne oraz istotne decyzje dotyczące zarządzania sprawami tej osoby prawnej; warunek ten jest również spełniony, gdy kontrolę taką sprawuje inna osoba prawna kontrolowana przez zamawiającego w taki sam sposób,

b)ponad (…) działalności kontrolowanej osoby prawnej dotyczy wykonywania zadań powierzonych jej przez zamawiającego sprawującego kontrolę lub przez inną osobę prawną, nad którą ten zamawiający sprawuje kontrolę, o której mowa w lit. a,

c)w kontrolowanej osobie prawnej nie ma bezpośredniego udziału kapitału prywatnego.

(...)

Na podstawie (...) Województwo (...), reprezentowane przez Zarząd Województwa zobowiązało się udostępnić Spółce, celem wniesienia do Funduszu Powierniczego, kwotę (...) zł (słownie: (…)), równą Deklarowanemu Wkładowi, co stanowi nie więcej niż (…) Wydatków Kwalifikowalnych w ramach Projektu.

Spółka zobowiązała się, bez uszczerbku dla zasad wynikających z art. 103 ust. 6 Rozporządzenia Ogólnego, w pełni wykorzystać i zainwestować Pierwotne Zasoby Funduszu wykorzystując je na cele określone w (...), a także do zapewnienia (...) celem realizacji Projektu i poniesienia odpowiedniej wysokości Wydatków Kwalifikowalnych wymaganej do rozliczenia z Komisją.

Dodatkowo, Spółka zobowiązała się do zaangażowania części Zasobów Zwróconych, zgodnie (...). Przez Zasoby Zwrócone rozumie się środki zwrócone do Funduszu Szczegółowego po ich wykorzystaniu przez Ostatecznych Odbiorców w ramach Instrumentu Finansowego, w tym zwroty kapitału, odsetek oraz wszelkie przychody i inne wygenerowane wpływy, opłaty gwarancyjne lub poręczeniowe, dywidendy, zyski kapitałowe.

IZ, zgodnie z art. 29 ust. 2 pkt 2 Ustawy, będąca dysponentem środków, o których mowa w art. (...), na mocy (...). powierzyła w zarządzanie przez Spółkę środki, stanowiące (...) wnoszone przez IZ do Projektu, w wysokości nieprzekraczającej (…) zł (słownie: (…)). Przedmiotowe środki będą wpłacane przez IZ na odpowiedni Rachunek Funduszu, na podstawie złożonego do IZ przez Spółkę wniosku o wypłatę środków.

Na podstawie (...) wskazane w zdaniu poprzedzającym środki stanowiące (...) wnoszone przez IZ, mogą być przeznaczone na finansowanie w formie Instrumentów Finansowych na rzecz Ostatecznych Odbiorców lub na opłaty za zarządzanie, w ramach realizacji (...).

(...)

Na podstawie (...) Województwo (...), reprezentowane przez Zarząd Województwa zobowiązało się udostępnić Spółce, celem wniesienia do Funduszu Szczegółowego, kwotę (…) zł (słownie: (...)), równą Deklarowanemu Wkładowi, co stanowi nie więcej niż (…) w ramach Projektu z zastrzeżeniem prawa do zwiększenia Deklarowanego Wkładu.

Spółka zobowiązała się, bez uszczerbku dla zasad wynikających z art. 103 ust. 6 Rozporządzenia Ogólnego, w pełni wykorzystać i zainwestować Pierwotne Zasoby Funduszu wykorzystując je na cele określone w (…), a także do zapewnienia (...) celem realizacji Projektu i poniesienia odpowiedniej wysokości Wydatków Kwalifikowalnych wymaganej do rozliczenia z Komisją.

Dodatkowo Spółka zobowiązała się do zaangażowania części Zasobów Zwróconych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami oraz (...). Przez Zasoby Zwrócone rozumie się środki zwrócone do Funduszu Szczegółowego po ich wykorzystaniu przez Ostatecznych Odbiorców w ramach Instrumentu Finansowego, w tym zwroty kapitału, odsetek oraz wszelkie przychody i inne wygenerowane wpływy, opłaty gwarancyjne lub poręczeniowe, dywidendy, zyski kapitałowe.

IZ, zgodnie z art. 29 ust. 2 pkt 2 ustawy wdrożeniowej (…), będąca dysponentem środków, o których mowa w art. (...), na mocy (...) powierzyła w zarządzanie przez Spółkę środki, stanowiące (...) wnoszone przez IZ do Projektu, w wysokości nieprzekraczającej (…) zł (słownie: (…)). Przedmiotowe środki będą wpłacane przez IZ na odpowiedni Rachunek Funduszu, na podstawie złożonego do IZ przez Spółę wniosku o wypłatę środków.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa, w celu wykonywania zadań województwo może zawierać umowy z innymi podmiotami. Co więcej, oprócz zadań własnych Samorządu Województwa (...) wynikających z Ustawy wdrożeniowej i Ustawy o samorządzie województwa, Spółka może wykonywać inne zadania Województwa (...) wynikające z odrębnych ustaw.

Obrana przez Województwo (...) forma realizowania zadań publicznych poprzez wykorzystanie wyspecjalizowanego podmiotu jest zgodna z przepisami prawa oraz pożądana z punktu widzenia Samorządu Województwa (...), z uwagi na interes publiczny regionu.

III.Tryb wyboru spółki i Umowa powierzenia pomiędzy Województwem (...) a Spółką.

W związku z faktem, iż (...) jest podmiotem celowym powołanym do realizacji zadań zleconych przez Województwo (...), stanowiących zadania własne Województwa (...), celem powierzenia Spółce jako podmiotowi wewnętrznemu realizowania zadań publicznych zostały przeprowadzone postępowania w sprawie udzielenia zamówień z wolnej ręki, o których mowa w art. 214 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 z późn. zm.)(dalej: ustawa Pzp). Udzielenie zamówienia nastąpiło na podstawie spełniania przez Województwo (...) oraz (...) następujących warunków, określonych w ww. art. 214 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

I.zamawiający (Samorząd Województwa (...)) sprawuje nad osobą prawną (...) kontrolę, odpowiadającą kontroli sprawowanej nad własnymi jednostkami, polegającą na dominującym wpływie na cele strategiczne oraz istotne decyzje dotyczące zarządzania sprawami tej osoby prawnej;

II.ponad (…) działalności (...) dotyczy wykonywania zadań powierzonych jej przez zamawiającego sprawującego kontrolę;

III.w (...) nie ma bezpośredniego udziału kapitału prywatnego.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy podkreślić, że Spółka jest spółką celową, powołaną do realizacji zadań publicznych powierzanych przez Województwo (...), której właścicielem jest Województwo (...), tym samym, Województwo (...) ma dominujący wpływ na cele strategiczne oraz istotne decyzje spółki, a także sprawuje kontrolę nad Spółką. Ponadto, zgodnie z Aktem założycielskim Spółka nie jest podmiotem nastawionym na zysk i nie ma charakteru komercyjnego.

Jedynym udziałowcem (...) jest Województwo (...).

Na podstawie (...) oraz (...) Spółka będzie realizować zadania własne Województwa (...) służące zaspokajaniu potrzeb społecznych na jego obszarze i są to jedyne zadania podejmowane przez Spółkę.

Istotnym także jest, iż celem Spółki nie jest maksymalizacja zysku, lecz legalne, rzetelne i gospodarne zarządzanie środkami finansowymi, w celu między innymi osiągnięcia najwyższej jakości w efektywnym wspieraniu aktywności mikro, małych i średnich przedsiębiorstw oraz wspomaganiu rozwoju obszarów miejskich oraz wspieraniu inwestycji lokalnych.

(...) nie jest podmiotem biorącym udział w wolnej grze rynkowej i nie jest Spółką powołaną w celu maksymalizacji zysku z prowadzonej działalności.

IV.Zadania (...) w oparciu o umowę powierzenia.

Spółka prowadzenie działalności opiera na Umowie powierzenia, ściśle określającej zadania Spółki, które realizowane są jako zlecone zadania własne jednostki samorządu terytorialnego o charakterze wojewódzkim, określone ustawami. Umowa powierzenia dotyczy wykonywania zadań własnych Województwa (...), w zakresie zarządzania środkami finansowymi oraz aktywami, w tym w szczególności wierzytelnościami pochodzącymi z instrumentów finansowych (...), stanowiącymi środki publiczne, którymi dysponuje Województwo (...) i powierzanymi na rzecz Spółki – celem podejmowania przez wykonawcę działań ukierunkowanych na rozwój Województwa (...) w oparciu o strategię inwestycyjną.

W związku z powyższym, Spółka zarządza aktywami zaangażowanymi w ramach istniejących umów operacyjnych zawartych przez dotychczasowych menadżerów instrumentów finansowych (...) z pośrednikami finansowymi (powierzony portfel umów operacyjnych), a w konsekwencji wkładami od pośredników finansowych spieniężanymi w ramach tych aktywów oraz środkami pieniężnymi już zwróconymi z instrumentów finansowych (...) (niezaangażowanymi w umowy operacyjne), tj. bezpośrednimi wkładami pieniężnymi przekazywanymi przez Województwo (...) oraz środkami powierzonymi.

Przedmiotem Umowy powierzenia jest określenie zasad realizacji powierzonych spółce zadań publicznych w zakresie zarządzania i obsługi przez wykonawcę powierzonego portfela istniejących umów operacyjnych, oraz zarządzania i wykorzystywania przez wykonawcę powierzonych środków finansowych poprzez ich angażowanie w najbardziej efektywny sposób, w zakresie udzielania wsparcia rozwojowego za pomocą instrumentów finansowych w obszarze wsparcia mikro, małych i średnich przedsiębiorstw i w obszarze wsparcia rozwoju obszarów miejskich. Wsparcie Spółki jest udzielane poprzez udostępnianie w sposób zwrotny – za pomocą instrumentów finansowych o charakterze dłużnym lub kapitałowym – środków pieniężnych pośrednikom finansowym jako podmiotom udzielającym bezpośredniego wsparcia ostatecznym odbiorcom przy wykorzystaniu produktów finansowych.

W ramach realizacji Umowy powierzenia, Spółka wykonuje postanowienia (…), nakładające zobowiązanie na Województwo (...), tj. aby powtórnie wykorzystywała środki zwrócone z instrumentów finansowych wdrażanych ze środków (...) w ramach ich pierwotnego celu. Zarządzanie środkami finansowymi i aktywami, o czym mowa powyżej, dotyczy w szczególności:

-pasywnego zarządzania powierzonym portfelem istniejących umów operacyjnych;

-przygotowania, realizacji, zmian i aktualizacji strategii inwestycyjnej;

-przygotowywania warunków naboru oraz wyboru pośredników finansowych, tj. podmiotów za których pośrednictwem powierzone spółce środki będą przekazywane na rzecz projektów MŚP czy z zakresu rozwoju obszarów miejskich poprzez zawieranie umów z ostatecznymi odbiorcami wsparcia;

-zawierania umów operacyjnych z wyłonionymi pośrednikami finansowymi i udostępniania im środków w sposób zwrotny;

-przygotowywania warunków naboru dla bezpośredniego wsparcia i zawierania umów z ostatecznymi odbiorcami;

-prowadzenia monitoringu, sprawozdawczości i kontroli w związku z umowami operacyjnymi i umowami z ostatecznymi odbiorcami wsparcia;

-prowadzenia działań informacyjno-promocyjnych w związku z działaniami podejmowanymi w ramach Umowy powierzenia.

V.Zadania (...) w oparciu o umowę o finansowaniu funduszu powierniczego (…).

Województwo (...), reprezentowane przez Zarząd Województwa (...) jako (…) dla (...) powierzyło (...) rolę podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy oraz wyznaczyło ją do ustanowienia, zarządzania oraz obsługi Funduszu Powierniczego celem realizacji następujących zadań:

a)ustanowienie Funduszu Powierniczego w celu realizacji Projektu oraz zarządzania i inwestowania Zasobów Funduszu zgodnie z Umową;

b)wdrożenie Strategii Inwestycyjnej, jak również dokonywanie jej aktualizacji, zapewniając osiągnięcie zakładanych celów i rezultatów (...) oraz Wydatków Kwalifikowalnych wymaganych do rozliczenia i zatwierdzenia przez Komisję wszystkich wkładów (...) do Funduszu Powierniczego, jak również środków przypisanych do Wpłaconego Wkładu, a także (...);

c)otwarcie i prowadzenie Rachunków Funduszu zgodnie z Umową;

d)realizowanie transakcji bankowych i finansowych odnoszących się do obsługi Funduszu Powierniczego zgodnie z warunkami Umowy;

e)identyfikowanie, ocena i wybór Pośredników Finansowych, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami;

f)zawieranie i realizację Umów Operacyjnych biorąc m.in. pod uwagę realizację Projektu oraz innych celów określonych w Strategii Inwestycyjnej lub Odpowiednich Regulacjach;

g)występowanie do IZ o wypłatę Deklarowanego Wkładu i (...) wnoszonego przez IZ oraz zwrot do IZ Zasobów Funduszu, zgodnie z postanowieniami Umowy;

h)zarządzanie środkami (...) wnoszonego przez IZ zgodnie z Umową;

i)dochodzenie roszczeń przeciwko Pośrednikom Finansowym z tytułu zawartych Umów Operacyjnych;

j)monitorowanie oraz składanie informacji i sprawozdań do IZ z wykonywania Zadań Funduszu;

k)kontrola realizacji Umów Operacyjnych i Umów Inwestycyjnych w celu zapewnienia prawidłowości ich realizacji, w tym podjęcie kroków w celu zapobieżenia niedozwolonemu nakładaniu się finansowania;

l)przekazywanie na prośbę IZ lub Rady Inwestycyjnej wszelkich informacji i dokumentów związanych z realizacją Zadań Funduszu;

m)realizowanie działań informacyjnych i promocyjnych, zgodnie z (...);

n)pomoc w sporządzaniu oraz w interpretacji dokumentów niezbędnych do umożliwienia IZ przestrzegania odpowiednich przepisów krajowych i unijnych związanych z realizacją Umowy;

o)przeprowadzanie odpowiednich analiz mających na celu efektywne i skuteczne realizowanie Umowy;

p)wspieranie IZ podczas negocjacji i współpracy z właściwymi władzami krajowymi i unijnymi, w szczególności Komisją i instytucjami audytowymi w odniesieniu do znajdowania odpowiednich rozwiązań w obszarze efektywnego i prawidłowego wdrażania instrumentów finansowych w ramach (...);

q)zapewnienie odpowiedniej ścieżki audytu, a także właściwe przechowywanie dokumentacji związanej z realizacją Umowy;

r)współpraca z IZ i Radą Inwestycyjną w celu realizacji Umowy;

s)rozliczenie Projektu oraz realizacja polityki wyjścia, włączając zamknięcie i likwidację Funduszu Powierniczego, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami;

t)gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie danych, w tym danych osobowych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami;

u)wykorzystanie Zasobów Zwróconych, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami;

v)wypełnianie innych zadań i obowiązków w zakresie koniecznym do prawidłowej realizacji Umowy.

VI.Zadania (...) w oparciu o umowę o finansowaniu funduszu powierniczego (...).

Województwo (...), reprezentowane przez Zarząd Województwa (...) jako Instytucja Zarządzająca Programem Fundusze Europejskie dla (...) powierzyło (...) rolę podmiotu wdrażającego Fundusz Szczegółowy oraz wyznaczyło ją do ustanowienia, zarządzania oraz obsługi Funduszu Szczegółowego celem realizacji następujących zadań:

a)ustanowienie Funduszu Szczegółowego w celu realizacji Projektu oraz zarządzania i inwestowania Zasobów Funduszu zgodnie z Umową;

b)wdrożenie Strategii Inwestycyjnej, jak również dokonywanie jej aktualizacji, zapewniając osiągnięcie zakładanych celów i rezultatów (...) oraz Wydatków Kwalifikowalnych wymaganych do rozliczenia i zatwierdzenia przez Komisję wszystkich wkładów (...) do Funduszu Szczegółowego, jak również środków przypisanych do Wpłaconego Wkładu, a także (...);

c)otwarcie i prowadzenie Rachunków Funduszu zgodnie z Umową;

d)realizowanie transakcji bankowych i finansowych odnoszących się do obsługi Funduszu Szczegółowego zgodnie z warunkami Umowy;

e)prognozowanie i monitorowanie napływu Inwestycji Końcowych oraz monitorowanie ich wdrażania;

f)przygotowanie, wdrożenie i stosowanie właściwych zasad oraz procedur w (...) dotyczących Funduszu Szczegółowego, w tym Zasad Naboru Wniosków;

g)identyfikowanie, ocena i wybór Ostatecznych Odbiorców, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami;

h)identyfikowanie potencjalnych Inwestycji Końcowych, przyjmowanie, weryfikacja oraz ocena wniosków o udzielenie wsparcia w postaci Produktu Finansowego na rzecz Inwestycji Końcowych, a także wybór Inwestycji Końcowych oraz podejmowanie decyzji o zawarciu Umów Inwestycyjnych;

i)zawieranie i realizację Umów Inwestycyjnych, biorąc m.in. pod uwagę realizację Projektu oraz innych celów określonych w Strategii Inwestycyjnej lub Odpowiednich Regulacjach;

j)zapewnianie ustanowienia, weryfikację oraz należyty monitoring zabezpieczeń związanych z Umowami Inwestycyjnymi, zgodnie z Umową;

k)podejmowanie czynności monitoringowych i kontrolnych, w tym wobec Ostatecznych Odbiorców w zakresie realizacji Umów Inwestycyjnych oraz Inwestycji Końcowych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami;

l)kontrolę realizacji Umów Inwestycyjnych w celu zapewnienia prawidłowości ich realizacji, w tym podjęcie kroków w celu zapobieżenia niedozwolonemu nakładaniu się finansowania;

m)należyte, w drodze negocjacji lub kroków prawnych, dochodzenie roszczeń przeciwko Ostatecznym Odbiorcom, w tym odzyskiwanie wszelkich strat spowodowanych przez naruszenie Umowy Inwestycyjnej przez Ostatecznego Odbiorcę w związku z Inwestycją Końcową;

n)występowanie do IZ o wypłatę Deklarowanego Wkładu i (...) wnoszonego przez IZ oraz zwrot do IZ Zasobów Funduszu, zgodnie z postanowieniami Umowy;

o)zarządzanie środkami (...) wnoszonego przez IZ zgodnie z Umową;

p)zapewnienie finansowania mającego na celu uzyskanie wymaganego (...), w tym na poziomie Ostatecznych Odbiorców;

q)monitorowanie oraz składanie informacji i sprawozdań do IZ z wykonywania Zadań Funduszu;

r)przestrzeganie przepisów dotyczących Pomocy Publicznej oraz realizacja obowiązków związanych z jej udzielaniem;

s)przekazywanie na prośbę IZ lub Rady Inwestycyjnej wszelkich informacji i dokumentów związanych z realizacją Zadań Funduszu;

t)realizowanie działań informacyjnych i promocyjnych, zgodnie z (...);

u)pomoc w sporządzaniu oraz w interpretacji dokumentów niezbędnych do umożliwienia IZ przestrzegania odpowiednich przepisów krajowych i unijnych związanych z realizacją Umowy;

v)przeprowadzanie odpowiednich analiz mających na celu efektywne i skuteczne realizowanie Umowy;

w)wspieranie IZ podczas negocjacji i współpracy z właściwymi władzami krajowymi i unijnymi, w szczególności Komisją i instytucjami audytowymi w odniesieniu do znajdowania odpowiednich rozwiązań w obszarze efektywnego i prawidłowego wdrażania instrumentów finansowych w ramach (...);

x)zapewnienie odpowiedniej ścieżki audytu, a także właściwe przechowywanie dokumentacji związanej z realizacją Umowy;

y)współpracę z IZ i Radą Inwestycyjną w celu realizacji Umowy;

z)rozliczenie Projektu oraz realizację polityki wyjścia, włączając zamknięcie i likwidację Funduszu Szczegółowego, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami;

aa)gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie danych, w tym danych osobowych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami;

bb)wykorzystanie Zasobów Zwróconych, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami;

cc)wypełnianie innych zadań i obowiązków w zakresie koniecznym do prawidłowej realizacji Umowy.

VII.Sposób wynagradzania Spółki – Rekompensata/Opłata za zarządzanie

Rekompensata

Spółka działa w oparciu o Umowę Powierzenia oraz Umowę o Finansowanie i jest to jedyny przedmiot działalności Spółki. Województwo (...) będzie pokrywało koszty działalności operacyjnej ponoszone przez (...) w związku z realizacją Umowy Powierzenia, wraz z uwzględnieniem rozsądnego zysku na zasadzie rekompensaty. Województwo określi również, że powyższe będzie realizowane na podstawie dokumentu wystawionego przez Spółkę zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i ze środków finansowych powierzonych w zarządzanie Spółce. Z uwagi na fakt, że Spółka jest podmiotem celowym i nie prowadzi działalności innej niż zlecona przez Województwo (...) w Umowie Powierzenia, pokrywana jest całość kosztów Spółki poniesionych w celu wykonania zadań własnych Województwa (...). Wskazać należy, iż strony Umowy Powierzenia ustaliły, iż pod pojęciem Wynagrodzenia za zarządzanie należy rozumieć koszty działalności operacyjnej ponoszone przez (...) wraz z uwzględnieniem rozsądnego zysku. Pojęcie „wynagrodzenie za zarządzanie” strony wprowadziły jedynie dla celów porządkowych, o czym świadczy pozostałe postanowienia umowne. O powyższym świadczyć będzie, iż strony Umowy Powierzenia zastrzegły, iż w przypadku zmiany interpretacji przepisów strony Umowy Powierzenia w sytuacji, jeśli zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa z wystawieniem przez (...) dokumentu potwierdzającego „Wynagrodzenie za zarządzanie”, wiąże się obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług. Wynagrodzenie za zarządzanie obejmuje również ten podatek, który pokrywany jest na tych samych zasadach jak pokrywanie Wynagrodzenia za zarządzanie.

Umowa Powierzenia określa również limit wysokości kosztów działalności operacyjnej, który wyznaczony został poprzez odesłanie do kwoty deklarowanych środków. Ustalono, iż do limitu wliczane są koszty działalności operacyjnej ponoszone przez Spółkę w kwocie netto, a w przypadku istnienia obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług, podatek ten jest pokrywany w ramach kosztów działalności operacyjnej Wykonawcy, niezależnie od niniejszego limitu.

Wskazać należy, iż oprócz refundacji poniesionych kosztów Spółka otrzymuje rozsądny zysk ustalony zgodnie z Komunikatem Komisji w sprawie stosowania reguł Unii europejskiej w dziedzinie pomocy państwa w odniesieniu do rekompensaty z tytułu usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (2012 C-8/02) i Decyzji Komisji Europejskiej z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczeniu usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom związanym do wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym. Zgodnie z Komunikatem zysk prognozowany nie powinien przekraczać zysku, którego zażądałoby typowe przedsiębiorstwo rozważające czy podjąć się wykonywania danej usługi.

Podsumowując należy stwierdzić, iż rekompensata powiększona o rozsądny zysk, posiada mechanizm regulacyjny, który uzależnia jej uruchomienie i wypłatę od ustalonego przez strony algorytmu.

(...) – Opłata za zarządzenie.

(...) przewiduje wynagrodzenie na rzecz Spółki z tytułu realizacji (...) w formie Opłat za Zarządzanie, na które składa się:

a)wynagrodzenie za realizację Projektu (wynagrodzenie za realizację);

b)wynagrodzenie za zaangażowanie Zasobów Zwróconych we wsparcie dla Ostatecznych Odbiorców (wynagrodzenie za zaangażowanie).

Wynagrodzenie za realizację, oparte jest na wynikach związanych z postępem realizacji Projektu, tj. z tempem ponoszenia Wydatków Kwalifikowalnych poprzez wypłaty przez Pośredników Finansowych wkładu Funduszu Powierniczego w części Wpłaconego Wkładu wypłaconego na rzecz Ostatecznych Odbiorców w ramach zawartych Umów Inwestycyjnych. Wynagrodzenie to będzie wynosiło (...) wartości wypłaconego wkładu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Łączna wartość Opłat za Zarządzanie, zadeklarowanych we wnioskach o płatność jako wydatki kwalifikowalne na koniec realizacji Projektu nie może przekroczyć (...) łącznej kwoty wkładu z programu wypłaconego Ostatecznym Odbiorcom w formie pożyczek.

Wynagrodzenie za zaangażowanie oparte jest na wynikach związanych z postępem w angażowaniu Zasobów Zwróconych, tj. z tempem wypłat przez Pośredników Finansowych wkładu Funduszu Powierniczego pochodzącego z Zasobów Zwróconych przypisanych do środków Wpłaconego Wkładu wypłaconych na rzecz Ostatecznych Odbiorców w ramach zawartych Umów Inwestycyjnych. Wynagrodzenie to będzie wynosiło nie więcej niż (...) wartości wypłaconego wkładu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

(...) ma prawo do pobierania wynagrodzenia ze środków zgromadzonych na odpowiednich Rachunkach Funduszu. Za Wydatek Kwalifikowalny uznaje się Opłatę za Zarządzanie pobraną zgodnie z Umową i z Rachunku Funduszu.

Opłata za Zarządzanie (wynagrodzenie za realizację projektu) będzie naliczane kwartalnie i pobierane przez (...) z dołu do 10. dnia każdego miesiąca, po zakończeniu kwartału. Opłata za Zarządzanie za (…) 2029 r. powinna być naliczona i pobrana do (...) 2029 r. z odpowiedniego Rachunku Funduszu, pod warunkiem dostępności środków na tych Rachunkach Funduszu.

Opłata za Zarządzanie (wynagrodzenie za zaangażowanie) będzie naliczane kwartalnie i pobierane przez (...) z dołu do 10. dnia każdego miesiąca, po zakończeniu kwartału. Opłata za Zarządzanie powinna być naliczona i pobrana z odpowiedniego Rachunku Funduszu, pod warunkiem dostępności środków na tych Rachunkach Funduszu.

Za zgodą IZ (...) może pobierać środki w wysokości do (...) Deklarowanego Wkładu rocznie na poczet Opłat za Zarządzanie (wynagrodzenie za realizację projektu), ze środków dostępnych na odpowiednim Rachunku Funduszu, w szczególności w początkowej fazie realizacji Umowy. W przypadku nieosiągnięcia wyników, uprawniających (...) do otrzymania Opłaty za Zarządzanie, (...) zobowiązany będzie do zwrotu kwoty pobranych środków przekraczających należne wynagrodzenie. Dla uniknięcia wątpliwości odsetki narosłe od wyżej wymienionych środków stanowią Zasoby Funduszu.

Za zgodą IZ (...) może pobierać środki w wysokości do (...) Deklarowanego Wkładu rocznie na poczet Opłat za Zarządzanie (wynagrodzenie za zaangażowanie) ze środków dostępnych na odpowiednim Rachunku Funduszu. W przypadku nieosiągnięcia wyników uprawniających (...) do otrzymania opłaty za Zarządzanie, (...) zobowiązany będzie do zwrotu kwoty pobranych środków przekraczających należne wynagrodzenie. Dla uniknięcia wątpliwości odsetki narosłe od wyżej wymienionych środków stanowią Zasoby Funduszu.

(...), przez cały okres realizacji Umowy, monitoruje kwalifikowalność pobranej Opłaty za Zarządzanie i, przy stwierdzeniu jej nienależnego pobrania i zgłoszenia we Wniosku o Płatność (jeśli dotyczy), niezwłocznie zawiadamia o tym fakcie IZ.

Opłata za Zarządzanie stanie się należna po potwierdzeniu przez (...) rozliczenia przez Pośredników Finansowych wydatków poniesionych w ramach Umów Inwestycyjnych, które były podstawą naliczenia Opłaty za Zarządzanie.

Umowa dopuszcza możliwość zmiany zasad wynagradzania (...) z tytułu realizacji Umowy, szczególnie w przypadku zmiany przepisów regulujących wysokość i zakres wynagrodzenia przysługującego podmiotowi wdrażającemu Fundusz Powierniczy.

W przypadku niezrealizowania wskaźników określonych w Harmonogramie do (...) r. IZ ma prawo do obniżenia wynagrodzenia (...) na poniżej wskazanych zasadach. Nieosiągnięcie któregokolwiek z ww. wskaźników (tj. osiągnięcie poniżej (...) wartości docelowej) z przyczyn leżących po stronie (...) może skutkować obniżeniem o (...) kwoty należnego (...) wynagrodzenia. IZ może odstąpić od obniżenia lub zmniejszyć wysokość tego obniżenia, jeśli (...) o to zawnioskuje i należycie uzasadni przyczyny nieosiągnięcia wskaźników Projektu, w szczególności wykaże działania, w tym działania zaradcze, podjęte w celu osiągnięcia wskaźników Projektu.

(...) – Opłata za zarządzenie.

(...) przewiduje wynagrodzenie na rzecz Spółki z tytułu realizacji (...) w formie opłat za zarządzanie, na które składa się:

a)wynagrodzenie za realizację Projektu (wynagrodzenie za realizację);

b)wynagrodzenie za zaangażowanie Zasobów Zwróconych we wsparcie dla Ostatecznych Odbiorców (wynagrodzenie za zaangażowanie).

Wynagrodzenie za realizację oparte jest na wynikach związanych z postępem realizacji Projektu, tj. z tempem ponoszenia Wydatków Kwalifikowalnych poprzez wypłaty przez Pośredników Finansowych wkładu Funduszu Szczegółowego w części Wpłaconego Wkładu wypłaconego na rzecz Ostatecznych Odbiorców w ramach zawartych Umów Inwestycyjnych. Wynagrodzenie to będzie wynosiło 6,9% wartości wypłaconego wkładu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Wynagrodzenie za zaangażowanie oparte jest na wynikach związanych z postępem w angażowaniu Zasobów Zwróconych, tj. z tempem wypłat przez Pośredników Finansowych wkładu Funduszu Szczegółowego pochodzącego z Zasobów Zwróconych przypisanych do środków Wpłaconego Wkładu wypłaconych na rzecz Ostatecznych Odbiorców w ramach zawartych Umów Inwestycyjnych. Wynagrodzenie to będzie wynosiło nie więcej niż 6,9% wartości wypłaconego wkładu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Opłata za Zarządzanie (wynagrodzenie za realizację projektu) będzie naliczane kwartalnie i pobierane przez (...) z dołu do 10. dnia każdego miesiąca, po zakończeniu kwartału. Opłata za Zarządzanie za IV kwartał 2029 r. powinna być naliczona i pobrana do (...) 2029 r. z odpowiedniego Rachunku Funduszu, pod warunkiem dostępności środków na tych Rachunkach Funduszu.

(...), przez cały okres realizacji Umowy, monitoruje kwalifikowalność pobranej Opłaty za Zarządzanie i przy stwierdzeniu jej nienależnego pobrania i zgłoszenia we Wniosku o Płatność (jeśli dotyczy), niezwłocznie zawiadamia o tym fakcie IZ.

(...) dopuszcza możliwość zmiany zasad wynagradzania (...) z tytułu realizacji Umowy, szczególnie w przypadku zmiany przepisów regulujących wysokość i zakres wynagrodzenia przysługującego podmiotowi wdrażającemu Fundusz Powierniczy.

W przypadku niezrealizowania wskaźników określonych w Harmonogramie do (...) 2029 r. IZ ma prawo do obniżenia wynagrodzenia (...) na poniżej wskazanych zasadach. Nieosiągnięcie któregokolwiek z ww. wskaźników (tj. osiągnięcie poniżej (...) wartości docelowej) z przyczyn leżących po stronie (...) może skutkować obniżeniem o (...) kwoty należnego (...) wynagrodzenia. IZ może odstąpić od obniżenia lub zmniejszyć wysokość tego obniżenia, jeśli (...) o to zawnioskuje i należycie uzasadni przyczyny nieosiągnięcia wskaźników Projektu, w szczególności wykaże działania, w tym działania zaradcze, podjęte w celu osiągnięcia wskaźników Projektu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy

1.(...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.

2.Czynności, do wykonania których Spółka została zobowiązana w ramach Umowy o finansowaniu Fundusz Powierniczego (...) (dalej jako: (...)) oraz Umowy o finansowaniu Fundusz Szczegółowego (...) (dalej jako: (...)) są realizowane przez Spółkę we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Zgodnie (...) działa na rzecz IZ, ale w swoim imieniu”. Zgodnie z (...): „Wdrażając Fundusz Szczegółowy (...) działa na rzecz IZ, ale w swoim imieniu”.

3.Na pytanie o treści: „Kto (Województwo czy Państwo) jest/będzie faktycznym dysponentem środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym stanowiących wkład finansowy Funduszu Powierniczego (...) i Funduszu Szczegółowego (...)? Informacji należy udzielić oddzielnie dla każdego z funduszu”, odpowiedzieli Państwo:

Faktycznym dysponentem środków finansowych zgromadzonych na rachunku bankowym stanowiących:

a)wkład finansowy Funduszu Powierniczego w ramach (...) jest Zarząd Województwa (...), który jako Instytucja Zarządzająca programem (...) (dalej jako: F) określa zasady wykorzystania i dystrybucji tych środków do Pośredników Finansowych i Ostatecznych Odbiorców, a także zasady lokowania wolnych środków. Spółka nie może swobodnie dysponować tymi środkami w sposób dowolny i jest związana w tym zakresie postanowieniami (...).

Rolą Spółki jest dalsza dystrybucja środków stanowiących wkład Funduszu Powierniczego i zgromadzonych na rachunku bankowym, które pozostają w dyspozycji Zarządu Województwa (...). Dystrybucja środków odbywa się zgodnie z (...). Warunki udzielania wsparcia w postaci pożyczek, tj. określenie parametrów instrumentu finansowego i produktu finansowego (tj. m.in. maksymalna kwota pożyczki, zasady jej udzielania, podmioty, do których skierowany jest produkt) każdorazowo zatwierdzane są przez Radę Inwestycyjną, która powoływana jest uchwałą Zarządu Województwa (...);

b)wkład finansowy Funduszu Szczegółowego w ramach (...) jest Zarząd Województwa (...), który jako Instytucja Zarządzająca F określa zasady wykorzystania i dystrybucji tych środków do Ostatecznych Odbiorców, a także zasady lokowania wolnych środków. Spółka nie może swobodnie dysponować tymi środkami w sposób dowolny i jest związana w tym zakresie postanowieniami (...).

Rolą Spółki jest dalsza dystrybucja środków stanowiących wkład Funduszu Szczegółowego i zgromadzonych na rachunku bankowym, które pozostają w dyspozycji Zarządu Województwa (...). Dystrybucja środków odbywa się zgodnie z (...). Warunki udzielania wsparcia w postaci pożyczek, tj. określenie parametrów produktu (tj. maksymalna kwota pożyczki, zasady jej udzielania, podmioty, do których skierowany jest produkt) każdorazowo zatwierdzane są przez Radę Inwestycyjną, powoływaną uchwałą Zarządu Województwa (...).

4.Na pytanie o treści: „Czy wszystkie opisane we wniosku działania (czynności), które Wnioskodawca wykonuje w ramach (...) (jest zobowiązany wykonywać), mają na celu dokonanie transferów pieniężnych, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z czynności wykonywanych przez Państwa w ramach (...) oraz (...)”, odpowiedzieli Państwo:

Odnośnie (...).

Wszystkie opisane we wniosku działania (czynności), które Wnioskodawca wykonuje w ramach (...) mają na celu dokonanie transferów pieniężnych.

Spółka świadczy usługi pośrednictwa w zakresie depozytów środków pieniężnych (lokowanie środków), prowadzi/obsługuje rachunki bankowe dla środków Funduszu Powierniczego, dokonuje wszelkiego rodzaju transferów płatniczych w postaci przelewów. Do obowiązków Spółki należy lokowanie środków na lokatach oraz innych depozytach. Transfery pieniężne wykonywane są do Pośredników Finansowych, którzy następnie przekazują je Ostatecznym Odbiorcom. W dalszej kolejności Ostateczni Odbiorcy dokonują zwrotu tych środków wraz z odsetkami Pośrednikom Finansowym, którzy następnie przekazują te środki Spółce na podstawie umów zawartych pomiędzy nimi a Spółką (tzw. Umowy Operacyjne) na zasadach w nich określonych. Transfer środków odbywa się na zasadach charakteryzujących umowę pożyczki.

Odnośnie (...)

Wszystkie opisane we wniosku działania (czynności), które Wnioskodawca wykonuje w ramach (...) mają na celu dokonanie transferów pieniężnych.

Spółka świadczy usługi pośrednictwa w zakresie depozytów środków pieniężnych (lokowanie środków), prowadzi/obsługuje rachunki bankowe dla środków Funduszu Szczegółowego, dokonuje wszelkiego rodzaju transferów płatniczych w postaci przelewów. Do obowiązków Spółki należy lokowanie środków na lokatach oraz innych depozytach. Transfery pieniężne wykonywane są do Ostatecznych Odbiorców, którzy następnie dokonują zwrotu tych środków Spółce wraz z odsetkami na podstawie umów zawartych pomiędzy nimi a Spółką (tzw. Umowy Inwestycyjne) na zasadach w nich określonych. Transfer środków odbywa się na zasadach charakteryzujących umowę pożyczki.

5.Na pytanie o treści: „Czy i które wykonywane przez Państwa czynności w ramach (...) są usługami w zakresie:

a)udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych,

b)pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych,

c)zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę?”, odpowiedzieli Państwo, że:

Głównym zadaniem Spółki w ramach (...) jest dystrybuowanie środków w ramach Funduszu Szczegółowego, które przeznaczone będą na działania rewitalizacyjne podejmowane przez pożyczkobiorców (Ostatecznych Odbiorców).

Wykonywane przez Spółkę czynności w ramach (...) są usługami w zakresie:

a)udzielania pożyczek pieniężnych,

b)zarządzania pożyczkami pieniężnymi (Spółka przyjmuje wnioski o pożyczkę, ocenia je i po pozytywnej decyzji Komisji Oceny Projektów – udziela pożyczek, rozlicza pożyczki, kontroluje celowość wydatkowania środków, monitoruje przebieg spłat).

6.Na pytanie o treści: „Czy i które konkretnie wykonywane przez Państwa czynności w ramach (...) oraz (...) są:

a)usługami w zakresie:

i.depozytów środków pieniężnych,

ii.prowadzenia rachunków pieniężnych,

iii.wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych,

iv.przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli?

b)usługami pośrednictwa w świadczeniu ww. usług?”,

odpowiedzieli Państwo:

Wykonywane przez Spółkę czynności w ramach (...) są:

a)usługami w zakresie:

-pośrednictwa w deponowaniu środków pieniężnych,

Spółka lokuje wolne środki pieniężne na lokatach krótkoterminowych do trzech miesięcy, zgodnie z zasadami lokowania środków pieniężnych Funduszu, które stanowią załącznik do (...);

-prowadzenia/obsługiwania rachunków pieniężnych, na których zdeponowane są środki Funduszu,

Spółka prowadzi cztery rachunki pieniężne niezbędne do realizacji przedmiotu umowy, zgodnie z (...);

-transakcji płatniczych o charakterze bezgotówkowym,

Wszelkie transakcje w ramach (...) oraz dalszych umów zawieranych na jej podstawie dokonywane są w formie transakcji płatniczych o charakterze bezgotówkowym;

-przekazów i transferów pieniężnych,

Wszelkie środki finansowe dystrybuowane przez Spółkę przekazywane są do Pośredników Finansowych, którzy następnie przekazują je na rzecz Ostatecznych Odbiorców również w formie bezgotówkowej.

b)usługami pośrednictwa w świadczeniu ww. usług.

Spółka dokonuje weryfikacji realizacji usług świadczonych przez Pośredników Finansowych, dokonując ich monitorowania oraz oceniając ich prawidłowość. Spółka po zakończeniu realizacji projektu, uwzględniając postanowienia przyjętej przez Instytucję Zarządzającą F polityki wyjścia z instrumentu finansowego przekaże środki Funduszu Powierniczego na wskazany przez Instytucję Zarządzającą F rachunek bankowy.

Wykonywane przez Spółkę czynności w ramach (...) są:

a)usługami w zakresie:

-pośrednictwa w deponowaniu środków pieniężnych,

Spółka lokuje wolne środki pieniężne na lokatach krótkoterminowych do trzech miesięcy, zgodnie z zasadami lokowania środków pieniężnych Funduszu, które stanowią załącznik do (...).

-prowadzenia/obsługi rachunków pieniężnych,

Spółka prowadzi cztery rachunki pieniężne niezbędne do realizacji przedmiotu umowy, zgodnie z (...).

-transakcji płatniczych o charakterze bezgotówkowym,

Wszelkie transakcje w ramach (...). oraz dalszych umów zawieranych na jej podstawie dokonywane są w formie transakcji płatniczych o charakterze bezgotówkowym.

-przekazów i transferów pieniężnych.

Wszelkie środki finansowe, dystrybuowane przez Spółkę przekazywane są Ostatecznym Odbiorcom poprzez transfery pieniężne.

b)usługami pośrednictwa w świadczeniu ww. usług.

Spółka pośredniczy w wykonywaniu powyższych usług poprzez np. weryfikację dokumentacji pożyczkowej, przekazywanie środków zwróconych przez Ostatecznych Odbiorców do Instytucji Zarządzającej. Spółka po zakończeniu realizacji projektu, uwzględniając postanowienia przyjętej przez Instytucję Zarządzającą F polityki wyjścia z instrumentu finansowego przekaże środki Funduszu Szczegółowego na wskazany przez Instytucję Zarządzającą F rachunek bankowy.

7.Na pytanie o treści: „Czy czynności wykonywane w ramach (...) oraz (...) są niezbędne do dokonania transferów pieniężnych? Czy czynności te stanowią etap niezbędny i bez ich wykonania dokonanie transferu pieniężnego nie byłoby możliwe? Jeśli tak, to dlaczego. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z czynności wykonywanych przez Państwa w ramach (...) oraz (...)”, odpowiedzieli Państwo:

Czynności wykonywane w ramach (...) są niezbędne do dokonania transferów pieniężnych oraz stanowią etap niezbędny dokonywania tych transferów. Bez wykonania tych czynności dokonanie transferu pieniężnego nie byłoby możliwe. Bez zawarcia (...), bez otrzymania środków pieniężnych od Instytucji Zarządzającej F, bez ustanowienia Funduszu Powierniczego, bez zatwierdzenia Zasad Naboru w tym parametrów produktów przez Radę Inwestycyjną, Spółka nie posiadałaby umocowania do dokonywania tych transferów pieniężnych.

Czynności wykonywane w ramach (...) są niezbędne do dokonania transferów pieniężnych oraz stanowią etap niezbędny dokonywania tych transferów. Bez wykonania tych czynności dokonanie transferu pieniężnego nie byłoby możliwe. Bez zawarcia (...), bez otrzymania środków pieniężnych od Instytucji Zarządzającej F, bez ustanowienia Funduszu Szczegółowego, bez zatwierdzenia Zasad Naboru Wniosków w tym parametrów produktów przez Radę Inwestycyjną, bez dokonania oceny wniosków złożonych przez Ostatecznych Odbiorców Spółka nie posiadałaby umocowania do dokonywania tych transferów pieniężnych.

8.Na pytanie o treści: „Czy wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Województwa są czynnościami niezbędnymi, bez których nie doszłoby do realizowania transakcji lub wykonania usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą? Jeśli tak to dlaczego? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej z czynności wykonywanych przez Państwa w ramach (...) oraz (...)”, odpowiedzieli Państwo:

Wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach (...) na rzecz Instytucji Zarządzającej F, tj.:

a)ustanowienie Funduszu Powierniczego w celu realizacji Projektu oraz zarządzania i inwestowania Zasobów Funduszu zgodnie z Umową,

c)otwarcie i prowadzenie Rachunków Funduszu zgodnie z Umową,

d)realizowanie transakcji bankowych i finansowych odnoszących się do obsługi Funduszu Powierniczego zgodnie z warunkami Umowy,

e)identyfikowanie, ocena i wybór Pośredników Finansowych, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami,

f)zawieranie i realizację Umów Operacyjnych biorąc m.in. pod uwagę realizację Projektu oraz innych celów określonych w Strategii Inwestycyjnej lub Odpowiednich Regulacjach,

g)występowanie do IZ o wypłatę Deklarowanego Wkładu i (...) wnoszonego przez IZ oraz zwrot do IZ Zasobów Funduszu, zgodnie z postanowieniami Umowy,

h)zarządzanie środkami (...) wnoszonego przez IZ zgodnie z Umową,

i)dochodzenie roszczeń przeciwko Pośrednikom Finansowym z tytułu zawartych Umów operacyjnych,

j)monitorowanie oraz składanie informacji i sprawozdań do IZ z wykonywania Zadań Funduszu,

k)kontrole realizacji Umów Operacyjnych i Umów Inwestycyjnych w celu zapewnienia prawidłowości ich realizacji, w tym podjęcie kroków w celu zapobieżenia niedozwolonemu nakładaniu się finansowania,

l)przekazywanie na prośbę IZ lub Rady Inwestycyjnej wszelkich informacji i dokumentów związanych z realizacją Zadań Funduszu,

m)realizowanie działań informacyjnych i promocyjnych, zgodnie z (...),

n)pomoc w sporządzaniu oraz w interpretacji dokumentów niezbędnych do umożliwienia IZ przestrzegania odpowiednich przepisów krajowych i unijnych związanych z realizacją Umowy,

o)przeprowadzanie odpowiednich analiz mających na celu efektywne i skuteczne realizowanie Umowy,

p)wspieranie IZ podczas negocjacji i współpracy z właściwymi władzami krajowymi i unijnymi,

q)w szczególności Komisją i instytucjami audytowymi w odniesieniu do znajdowania odpowiednich rozwiązań w obszarze efektywnego i prawidłowego wdrażania instrumentów finansowych w ramach (...),

r)zapewnienie odpowiedniej ścieżki audytu, a także właściwe przechowywanie dokumentacji związanej z realizacją Umowy,

s)współpracę z IZ i Radą Inwestycyjną w celu realizacji Umowy,

t)rozliczenie Projektu oraz realizacja polityki wyjścia, włączając zamknięcie i likwidację Funduszu Powierniczego, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami,

u)gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie danych, w tym danych osobowych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami,

v)wykorzystanie Zasobów Zwróconych, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami,

w)wypełnianie innych zadań i obowiązków w zakresie koniecznym do prawidłowej realizacji Umowy,

są czynnościami niezbędnymi, bez których nie doszłoby do realizowania transakcji lub wykonania usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą.

Bez zawarcia (...) Spółka nie posiadałaby umocowania oraz nie dysponowałaby środkami niezbędnymi do realizacji działań powierzonych przez Instytucję Zarządzającą F. Bez wdrożenia Strategii Inwestycyjnej nie byłyby Spółce znane kierunki działania oraz parametry w oparciu, o które Spółka mogłaby zawierać umowy z Pośrednikami Finansowymi. (...) wskazuje w jaki sposób Spółka ma wdrażać przekazane do Funduszu Powierniczego środki, jak ma nadzorować i monitorować cały przebieg procesu udzielania pożyczek przez Pośredników Finansowych.

Wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach (...) na rzecz Instytucji Zarządzającej F, tj.:

a)ustanowienie Funduszu Szczegółowego w celu realizacji Projektu oraz zarządzania i inwestowania Zasobów Funduszu zgodnie z Umową,

b)wdrożenie Strategii Inwestycyjnej, jak również dokonywanie jej aktualizacji, zapewniając osiągnięcie zakładanych celów i rezultatów (...) oraz Wydatków Kwalifikowalnych wymaganych do rozliczenia i zatwierdzenia przez Komisję wszystkich wkładów (...) do Funduszu Szczegółowego, jak również środków przypisanych do Wpłaconego Wkładu, a także (...),

c)otwarcie i prowadzenie Rachunków Funduszu zgodnie z Umową,

d)realizowanie transakcji bankowych i finansowych odnoszących się do obsługi Funduszu Szczegółowego zgodnie z warunkami Umowy,

e)prognozowanie i monitorowanie napływu Inwestycji Końcowych oraz monitorowanie ich wdrażania,

f)przygotowanie, wdrożenie i stosowanie właściwych zasad oraz procedur w (...) dotyczących Funduszu Szczegółowego, w tym Zasad Naboru Wniosków,

g)identyfikowanie, ocena i wybór Ostatecznych Odbiorców, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami,

i)zawieranie i realizację Umów Inwestycyjnych, biorąc m.in. pod uwagę realizację Projektu oraz innych celów określonych w Strategii Inwestycyjnej lub Odpowiednich Regulacjach,

j)zapewnianie ustanowienia, weryfikację oraz należyty monitoring zabezpieczeń związanych z Umowami Inwestycyjnymi, zgodnie z Umową,

k)podejmowanie czynności monitoringowych i kontrolnych, w tym wobec Ostatecznych Odbiorców w zakresie realizacji Umów Inwestycyjnych oraz Inwestycji Końcowych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami,

l)kontrolowanie realizacji Umów Inwestycyjnych w celu zapewnienia prawidłowości ich realizacji, w tym podjęcie kroków w celu zapobieżenia niedozwolonemu nakładaniu się finansowania,

n)występowanie do IZ o wypłatę Deklarowanego Wkładu i (...) wnoszonego przez IZ oraz zwrot do IZ Zasobów Funduszu, zgodnie z postanowieniami Umowy,

o)zarządzanie środkami (...) wnoszonego przez IZ zgodnie z Umową,

p)zapewnienie finansowania mającego na celu uzyskanie wymaganego (...), w tym na poziomie Ostatecznych Odbiorców,

q)monitorowanie oraz składanie informacji i sprawozdań do IZ z wykonywania Zadań Funduszu,

r)przestrzeganie przepisów dotyczących Pomocy Publicznej oraz realizacja obowiązków związanych z jej udzielaniem,

s)przekazywanie na prośbę IZ lub Rady Inwestycyjnej wszelkich informacji i dokumentów związanych z realizacją Zadań Funduszu,

t)realizowanie działań informacyjnych i promocyjnych, zgodnie z (...),

u)pomoc w sporządzaniu oraz w interpretacji dokumentów niezbędnych do umożliwienia IZ przestrzegania odpowiednich przepisów krajowych i unijnych związanych z realizacją Umowy,

v)przeprowadzanie odpowiednich analiz mających na celu efektywne i skuteczne realizowanie Umowy,

x)zapewnienie odpowiedniej ścieżki audytu, a także właściwe przechowywanie dokumentacji związanej z realizacją Umowy,

y)współpracę z IZ i Radą Inwestycyjną w celu realizacji Umowy,

z)rozliczenie Projektu oraz realizację polityki wyjścia, włączając zamknięcie i likwidację Funduszu Szczegółowego, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami,

aa)gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie danych, w tym danych osobowych, zgodnie z Odpowiednimi Regulacjami,

bb)wykorzystanie Zasobów Zwróconych, zgodnie z Umową i Odpowiednimi Regulacjami,

cc)wypełnianie innych zadań i obowiązków w zakresie koniecznym do prawidłowej realizacji Umowy

są czynnościami niezbędnymi, bez których nie doszłoby do realizowania transakcji lub wykonania usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy.

Bez zawarcia (...) Spółka nie posiadałaby umocowania oraz nie dysponowałaby środkami niezbędnymi do realizacji działań powierzonych przez Instytucję Zarządzającą F. Bez wdrożenia Strategii Inwestycyjnej nie byłyby Spółce znane kierunki działania i parametry w oparciu o które Spółka mogłaby zawierać umowy z pożyczkobiorcami (Ostateczni Odbiorcy). (...) wskazuje w jaki sposób Spółka ma wdrażać przekazane do Funduszu Szczegółowego środki, jak ma przeprowadzać i monitorować cały przebieg procesu udzielania pożyczek.

9.Na pytanie o treści: „Czy wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Województwa w ramach (...) są czynnościami niezbędnymi, bez których nie doszłoby do realizowania transakcji lub wykonania usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy? Jeśli tak to dlaczego?”, wskazali Państwo:

Wszystkie wskazane we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Instytucji Zarządzającej F w ramach (...) są czynnościami niezbędnymi, bez których nie doszłoby do realizowania transakcji lub wykonania usług wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Zgodnie z brzmieniem powyższego przepisu zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Bez dokonania przez Spółkę czynności określonych w (...) wskazanych we wniosku Spółka, nie posiadałaby legitymacji prawnej do dokonywania czynności określonych w powyższym przepisie. Spółka nie miałaby możliwości zarządzania środkami zgromadzonymi na rachunkach bankowych Funduszu Szczegółowego, w szczególności nie posiadałaby środków niezbędnych do udzielania pożyczek Ostatecznym Odbiorcom.

10.Na pytanie o treści: „Czy czynności wykonywane przez Państwa w ramach (...) oraz (...) obejmują usługi, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy, tj. czynności ściągania długów w tym factoringu, usługi doradztwa, usługi w zakresie leasingu? Jeżeli tak, należy wskazać jakie konkretnie”, wskazali Państwo:

Czynności wykonywane przez Spółkę:

a)w ramach (...) nie obejmują usług, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy, tj. czynności ściągania długów w tym factoringu, usługi doradztwa, usługi w zakresie leasingu;

b)w ramach (...) nie obejmują usług, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy, tj. czynności ściągania długów w tym factoringu, usługi doradztwa, usługi w zakresie leasingu.

11.Na pytanie o treści: „Czy poza wynagrodzeniem, o którym mowa w opisie sprawy, otrzymują Państwo jakąkolwiek dodatkową odpłatność za czynności wykonywane w ramach zawartej (...) oraz (...)? Jeśli tak, to od kogo i za jakie konkretnie świadczenie?”, odpowiedzieli Państwo:

Poza wynagrodzeniem, o którym mowa w opisie sprawy, Spółka nie otrzymuje żadnej dodatkowej odpłatności za czynności wykonywane w ramach zawartej (...) oraz (...).

12.Na pytanie o treści: „Czy Województwo, od którego Państwo otrzymują wynagrodzenie na podstawie (...) oraz (...), jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo:

Instytucja Zarządzająca F, od której Spółka otrzymuje wynagrodzenie na podstawie (...) oraz (...), jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W stanie faktycznym objętym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Województwo (...) nie występuje jako czynny podatnik lecz jako organ administracji publicznej wykonujący zadania publiczne niepodlegające ustawie o VAT. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

13.Na pytanie o treści: „Jaki jest ekonomiczny efekt czynności dokonywanych przez Spółkę w ramach (...) oraz (...)?”, wskazali Państwo:

Ekonomicznym efektem dokonania transferów pieniężnych jest, co do zasady, przekazanie przez dany podmiot (osobę) środków pieniężnych na rzecz innego podmiotu (osoby).

Ekonomicznym efektem czynności dokonywanych przez Spółkę w ramach:

(...) w zakresie wdrażania Działania (…) F jest przekazanie środków pieniężnych (w tym przypadku środków pochodzących z Unii Europejskiej oraz ewentualnie ze środków pochodzących z budżetu państwa) na rzecz Pośredników Finansowych a ostatecznie stanowiących wsparcie na rzecz Ostatecznych Odbiorców. Taki sam efekt niesie (...).

Dzięki powierzeniu Spółce realizacji zadań w ramach (...) region ma możliwość wykorzystania środków z UE, które zostały przypisane do F. Środki te po ich zwróceniu przez Ostatecznych Odbiorców wrócą do regionu (ich dysponentem będzie Zarząd Województwa (...)) i dalej będą mogły być wykorzystywane na wspieranie społeczno-gospodarczego rozwoju regionu.

Za wykonane na rzecz Instytucji Zarządzającej F usługi (...) otrzyma wynagrodzenie skalkulowane, które pokryje ponoszone przez Spółkę koszty realizacji tych usług.

14.Na pytanie o treści: „Jakie podmioty są Stronami Umów Operacyjnych, o których mowa w opisie sprawy (np. Państwa Spółka, Pośrednik Finansowy, Ostateczny Odbiorca produktów finansowych, inny podmiot – należy wskazać jaki?)? Informacji należy udzielić oddzielnie dla (...) oraz (...)”, odpowiedzieli Państwo:

Stronami Umów o finansowaniu są:

a)dla (...):

(...) – działający jako Beneficjent oraz Województwo (...) – reprezentowane przez Zarząd Województwa (...), pełniący funkcję Instytucji Zarządzającej F.

Na podstawie (...) Spółka uzyskała legitymację do zawierania tzw. Umów Operacyjnych, których stronami będą: (...) – działający jako Zamawiający/podmiot wdrażający fundusz powierniczy oraz Pośrednik Finansowy, wyłoniony w drodze postępowania o udzielenie zamówienia publicznego.

Umowa Operacyjna umożliwia wybranym Pośrednikom Finansowym zawieranie tzw. Umów Inwestycyjnych z Ostatecznymi Odbiorcami, którymi mogą być przedsiębiorstwa, w tym MŚP, mid-caps i small mid-caps (w tym start-up’y) posiadające siedzibę lub oddział/stałe lub dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej na terenie województwa (...) spełniające warunki naboru określone dla danego produktu finansowego, które wystąpiły z wnioskiem o udzielenie pożyczki, który został zweryfikowany pozytywnie;

b)dla (...):

(...) – działający jako Beneficjent oraz Województwo (...) – reprezentowane przez Zarząd Województwa (...), pełniący funkcję Instytucji Zarządzającej F.

Na podstawie (...) Spółka uzyskała legitymację do zawierania tzw. Umów Inwestycyjnych, tj. umów pożyczki, których stronami będą: (...) – działający jako Pożyczkodawca oraz Ostateczny odbiorca, którymi są podmioty spełniające warunki naboru określone w Karcie Produktu, które wystąpiły z wnioskiem o udzielenie pożyczki, który został zweryfikowany pozytywnie.

O pożyczki będą mogły ubiegać się posiadające siedzibę lub oddział/stałe lub dodatkowe miejsce wykonywania działalności w województwie (...) instytucje i przedsiębiorstwa publiczne, jednostki organizacyjne JST posiadające osobowość prawną, kościoły i związki wyznaniowe, organizacje pozarządowe, sektor prywatny, podmioty ekonomii społecznej (w tym przedsiębiorstwa społeczne).

15.Na pytanie o treści: „Kto (jaki podmiot) zawiera Umowę z Ostatecznymi Odbiorcami produktów finansowych? Informacji należy udzielić oddzielnie dla (...) oraz (...).”, wskazali Państwo:

Umowę z Ostatecznymi Odbiorcami w ramach (...) zawiera Pośrednik Finansowy, natomiast w ramach (...) Spółka.

16.Na pytanie o treści: „Czy przekazanie środków pieniężnych następuje bezpośrednio przez Państwa na rzecz Ostatecznych Odbiorców? Informacji należy udzielić oddzielnie dla (...) oraz (...)”, odpowiedzieli Państwo:

Przekazanie środków pieniężnych na rzecz Ostatecznego Odbiorcy w ramach (...) następuje przy współudziale Pośrednika Finansowego, natomiast w ramach (...) przekazanie środków pieniężnych na rzecz Ostatecznych Odbiorców dokonywane jest bezpośrednio przez Spółkę.

17.Na pytanie o treści: „W jaki sposób i przez kogo są wyszukiwani Ostateczni Odbiorcy produktów finansowych? Informacji należy udzielić oddzielnie dla (...) oraz (...).”, odpowiedzieli Państwo:

Dla (...).

Warunki Naboru opracowane przez Spółkę (publikowane na stronie Spółki) i zatwierdzane przez Radę Inwestycyjną (organ monitorujący i nadzorujący realizację Strategii Inwestycyjnej; reprezentuje Instytucję Zarządzającą F), określają kryteria, które powinny spełniać podmioty występujące z wnioskiem o udzielenie pożyczki oraz określają zasady udzielenia pożyczek.

Podmioty zainteresowane otrzymaniem pożyczki zwracają się do Pośredników Finansowych z wnioskami o udzielenie pożyczki. Wsparcie udzielane jest Ostatecznym Odbiorcom produktów finansowych, spełniającym kryteria określone w Warunkach Naboru.

Pośrednicy Finansowi w oparciu o kryteria określone przez Spółkę weryfikują złożone wnioski pożyczkowe, a w razie ich pozytywnej oceny zawierając umowy pożyczki oraz po ustanowieniu przez Ostatecznego Odbiorcę stosownych zabezpieczeń wypłacają pożyczki.

Dla (...)

Warunki Naboru Wniosków (w tym m.in. Karta produktu) opracowane przez Spółkę (publikowane na stronie Spółki) i zatwierdzane przez Radę Inwestycyjną (organ monitorujący i nadzorujący realizację Strategii Inwestycyjnej; reprezentuje Instytucję Zarządzającą F), określają kryteria, które powinny spełniać podmioty występujące z wnioskiem o udzielenie pożyczki oraz określają zasady udzielenia pożyczek.

Podmioty zainteresowane otrzymaniem pożyczki zwracają się do Spółki z wnioskami o udzielenie pożyczki. Wsparcie udzielane jest Ostatecznym Odbiorcom spełniającym kryteria określone w Warunkach Naboru Wniosków.

Spółka weryfikuje złożone wnioski, a w razie ich pozytywnej oceny zawiera umowy z pożyczkobiorcami oraz po ustanowieniu przez Ostatecznego Odbiorcę stosownych zabezpieczeń wypłaca pożyczki.

18.Na pytanie o treści: „Kto (jaki podmiot) dokonuje wyboru kwalifikacji Ostatecznych Odbiorców produktów finansowych? Informacji należy udzielić oddzielnie dla (...) oraz (...)”, wskazali Państwo:

Do (...)

Ostateczni Odbiorcy zainteresowani uzyskaniem pożyczki zwracają się z wnioskiem o jej udzielenie do wybranego przez Spółkę Pośrednika Finansowego.

Ocena złożonego wniosku dokonywana jest przez wykwalifikowanych pracowników w oparciu w szczególności o Regulamin udzielania pożyczek oraz zatwierdzone przez Radę Inwestycyjną kryteria.

Pożyczka może być udzielona każdemu podmiotowi spełniającemu kryteria zatwierdzone przez Radę Inwestycyjną, który ustanowi wymagane zabezpieczenia. Decyzję o udzieleniu pożyczki podejmuje wybrany przez Spółkę Pośrednik Finansowy.

Do (...)

Ostateczni Odbiorcy zainteresowani uzyskaniem pożyczki zwracają się z wnioskiem o jej udzielenie do Spółki.

Ocena złożonego wniosku dokonywana jest przez analityków finansowych zatrudnionych w Spółce, następnie oceniana jest przez Komisję Oceny Projektu (dalej: (...)) w oparciu w szczególności o Regulamin udzielania pożyczek i Kartę produktu (zatwierdzone przez Radę Inwestycyjną). Decyzja (...) kierowana jest na posiedzenie Zarządu Spółki. Po pozytywnym zatwierdzeniu decyzji (...) przez Zarząd Spółki stanowi podstawę zawarcia umowy pożyczki z Ostatecznym Odbiorcą.

Pożyczka może być udzielona każdemu podmiotowi spełniającemu kryteria, który ustanowi wymagane zabezpieczenia. Decyzję o udzieleniu pożyczki podejmuje Spółka.

Pytania

Biorąc pod uwagę powyższy stan faktyczny, Spółka na podstawie art. 14b Ordynacji Podatkowej (Dz. U. 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.) wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania realizowanych czynności za niepodlegające opodatkowaniu i zwolnienia od podatku, tj. wskazanie:

1.Czy wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy o finansowanie funduszu powierniczego (...) czynności w związku, z którymi należne jest jej wynagrodzenie w postaci opłaty za zarządzanie są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

2.Czy wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy o finansowanie funduszu szczegółowego (...) czynności w związku, z którymi należne jest jej wynagrodzenie w postaci opłaty za zarządzanie są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 stycznia 2025 r.)

Państwa zdaniem:

Ad. 1

Czy wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy o finansowanie funduszu powierniczego (...) czynności w związku, z którymi należne jest jej wynagrodzenie w postaci opłaty za zarządzanie są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

W ocenie Spółki, realizowane w ramach (...) czynności są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, który zwalnia od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, w ocenie Spółki, dotyczy ogółu czynności podejmowanych w ramach (...), gdyż istotą działania Spółki, jest utworzenie Funduszu Powierniczego i zarządzanie nim, wraz z obsługą płatności na rachunku bankowym Funduszu oraz rachunku bankowym dotyczącym ZasobówZwróconych.

Spółka uważa ponadto, że czynności, które wykonuje w ramach części swoich zadań, tj. odzyskiwanie środków od Pośredników Finansowych same w sobie nie są odrębną usługą, gdyż stanowią element nieistotny merytorycznie w czynnościach tej grupy.

W tym kontekście Spółka wskazała, że art. 135 ust. 1 lit. d dyrektywy 2006/112/WE przewiduje, iż państwa członkowskie zwalniają „transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności”. Transakcje zwolnione na podstawie tego przepisu zostały zatem zdefiniowane ze względu na charakter świadczonych usług a nie ze względu na usługodawcę lub usługobiorcę. Zwolnienie nie jest zatem uzależnione od spełnienia wymogu, by transakcje były dokonywane przez określony rodzaj zakładu lub osoby prawnej, jeśli sporne transakcje wchodzą w zakres transakcji finansowych (zob. wyroki Trybunału z dnia 28 października 2010 r. w sprawie C-175/09 Axa UK, EU:C:2010:646, pkt 26 i przytoczone tamorzecznictwo).

Kryteria, jakie należy przyjąć w celu kwalifikacji konkretnych usług jako transakcji dotyczących wszelkiego rodzaju płatności, przelewów i transferów pieniężnych, zwolnionych od podatku na podstawie art. 135 ust. 1 lit. d dyrektywy 2006/112/WE, zostały określone w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału, zwolnienia, o których mowa w art. 135 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, stanowią autonomiczne pojęcia prawa unijnego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich. Ponadto, pojęcia użyte do opisania zwolnień od podatku powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Wykładnia tych pojęć musi być jednak zgodna z celami, jakim służą zwolnienia oraz musi spełniać wymogi zasady neutralnościpodatkowej.

Zasada ścisłej wykładni nie oznacza zatem, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (np. wyroki w sprawach: C-334/14 De Fruytier, pkt 18; C-607/14Bookit, pkt 34) .

W odniesieniu do art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE TSUE wskazał, że przelew jest transakcją polegającą na realizacji dyspozycji przekazania określonej sumy pieniędzy z jednego rachunku na drugi. Transakcja ta cechuje się w szczególności tym, że powoduje zmianę sytuacji prawnej i finansowej istniejącej z jednej strony między udzielającym dyspozycji a beneficjentem, a z drugiej strony między nimi a ich bankiem, jak również, w odpowiednim przypadku, między bankami. Brzmienie art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE nie wyklucza co do zasady, aby transakcja przelewu składała się z różnych odrębnych usług, które stanowią wówczas „transakcje dotyczące” przelewów w rozumieniu tego przepisu (np. wyrok w sprawie C-2/95 SDC, pkt 64). Ponadto, oprócz transakcji spełniających kryterium wskazane przez Trybunał dotyczące przelewów zwolnieniem objęte są również transakcje niebędące w istocie przelewami lub płatnościami, a stanowiące transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności (np. wyrok w sprawie C-2/95 SDC, pkt 66-68). W tym kontekście TSUE podkreślał, że należy odróżnić usługę zwolnioną od podatku w rozumieniu dyrektywy 2006/112/WE od wykonania zwykłego świadczenia rzeczowego lub technicznego. Istotne jest w szczególności, aby w tym celu zbadać zakres odpowiedzialności usługodawcy, a zwłaszcza to, czy odpowiedzialność ta ograniczona jest do aspektów technicznych, czy też obejmuje specyficzne i istotne elementy transakcji (np. wyroki: w sprawie C-350/1 O Nordea Pankki Suomi, pkt 24; w sprawie C-607/14 Bookit, pkt 40). Jak wskazuje Trybunał, uwagi odnoszące się dotransakcji dotyczących przelewów mają zastosowanie również do transakcji dotyczących płatności (np. wyrok w sprawie C-607/14 Bookit, pkt43).

Zważywszy, że przedmiotem świadczeń realizowanych przez Spółkę na rzecz Województwa działającego poprzez Zarząd Województwa (...)go w ramach zawartej umowy będzie kombinacja różnych czynności, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą jednolitą – złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzićbędą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynnościgłównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługikompleksowej.

Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem TSUE, każda czynność powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a czynność złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności systemu podatku VAT. W pierwszej kolejności należy poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. Z jednym świadczeniem złożonym mamy do czynienia m.in., jeżeli dwa lub więcej świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (np. wyrok w sprawie C-41/04 Levob, pkt 20 i22).

W wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd, Trybunał uznał, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej. Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w wyroku w sprawie C-2/95SDC.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem usługi złożonej (kompleksowej) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie usługa taka, jeśli może zostaćuznana za usługę o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego,głównego.

Wykładnia przepisu art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, uwzględniająca orzecznictwo TSUE nakazuje zatem przyjąć, że pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych obejmuje również transakcje tworzące odrębną całość, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności, i które w konsekwencji skutkują przeniesieniem środków pieniężnych i powodują zmiany prawne i finansowe. Pojęcie usług w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych nie obejmuje natomiast usług o charakterze technicznym, w których odpowiedzialność usługodawcy ograniczona jest do kwestii technicznych i nie obejmuje istotnych elementów transakcjipłatniczej.

Należy wskazać, że ekonomicznym efektem dokonania transferów pieniężnych jest, co do zasady, przekazanie przez dany podmiot (osobę) środków pieniężnych na rzecz innego podmiotu (osoby).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazać zatem należy, że ekonomicznym efektem czynności dokonywanych przez Wnioskodawcę w ramach (...)w zakresie wdrażania programu (...) w ramach:

(…),

jest przekazanie środków pieniężnych (w tym przypadku środków pochodzących z Unii Europejskiej oraz ze środków pochodzących z Województwa (...) na rzecz Pośredników Finansowych a ostatecznie stanowiących wsparcie na rzecz Ostatecznych Odbiorców.

Spółka, pełniąc funkcję podmiotu wdrażającego Fundusz Powierniczy odpowiedzialna jest za kompleksową realizację jednego z Działania w ramach F, na które składa się szereg czynności szczegółowo opisanych powyżej.

Czynności te – rozpatrywane kompleksowo – doprowadzają ostatecznie do realizacji operacji przekazania określonej ilości środków pieniężnych (środków pochodzących z Unii Europejskiej i środków z budżetu Województwa) pomiędzy dwoma rachunkami bankowymi – z wyodrębnionego rachunku bankowego Funduszu Powierniczego na rachunek bankowy Pośrednika Finansowego za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego, który wypłaca środki na podstawie zleceń płatności wystawianych przez Spółkę po podpisaniu Umowy Operacyjnej z Pośrednikiem Finansowym.

W tym kontekście stwierdzić należy, że wszystkie czynności, które łącznie składają się na usługę złożoną i wypełniającą wskazane wyżej przez TSUE przesłanki, objęte będą zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwolnienie to będzie obejmować wyłącznie kompleksowe czynności dotyczące transferów pieniężnych dokonywanych bezpośrednio przez Spółkę lub na jej zlecenie, za które należne jest wynagrodzenie skalkulowane mające pokryć ponoszone przez Spółkę koszty obsługi Funduszu.

Efektem wszystkich tych czynności łącznie (wykonywanych przez Spółkę) jest realizacja transferów środków pieniężnych na rzecz Pośredników Finansowych (z którymi Spółka podpisała Umowy Operacyjne), która bez tych czynności nie byłaby możliwa. Pomiędzy opisanymi we wniosku czynnościami istnieje ścisły związek przyczynowo skutkowy. Przedmiotowe czynności stanowią zatem elementy łącznej usługi, spełniającej szczególne oraz istotne funkcje płatności, skutkujące zmianą sytuacji finansowej i prawnej stron tej operacji. Usługi te będą zatem objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT.

Ad. 2

Czy wykonywane przez Spółkę w ramach Umowy o finansowanie funduszu szczegółowego (…) czynności w związku, z którymi należne jest jej wynagrodzenie w postaci opłaty za zarządzanie są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

W ocenie Spółki, realizowane w ramach (...) czynności są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i pkt 40 ustawy o VAT.

Zgodnie z przywołanymi punktami zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę oraz usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

W ocenie Wnioskodawcy, zwolnienie to dotyczy ogółu czynności podejmowanych w ramach Umowy, gdyż istotą działania Wnioskodawcy, pełniącego w (...) rolę podmiotu wdrażającego Fundusz Szczegółowy, jest utworzenie Funduszu Szczegółowego i zarządzanie nim wraz z obsługą płatności na rachunku bankowym Funduszu Szczegółowego oraz rachunku bankowym dotyczącym zasobów zwróconych.

W ramach (...) Spółka dodatkowo będzie realizowała czynności polegające na udzielaniu bezpośredniego wsparcia pożyczkowego, a zatem podstawę zwolnienia od podatku od towarów i usług stanowił będzie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku VAT. W ramach (...), Spółka będzie wykonywała następujące czynności: