Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który wpłynął 19 grudnia 2024 r., dotyczy uznania, że opisana sprzedaż licytacyjna nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Komornik Sądowy (dalej także jako: „Wnioskodawca” lub „Komornik”) zamierza dokonać zbycia w trybie egzekucyjnym nieruchomości należącej do dłużnika. Przedmiotową nieruchomość stanowi zabudowana działka nr …, o powierzchni …, położona w miejscowości …, gm. …, powiat ..., woj. …, stanowiąca przedmiot prawa własności. Dla nieruchomości – Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą … – zabudowanej trzema budynkami; każdy z nich wolnostojący, dla dwóch z nich wydana [jest] przez Starostę … decyzja rozbiórki, a trzeci w złym stanie technicznym, w ocenie biegłej, kwalifikującym budynek do rozbiórki; będąca własnością XXX sp. z o.o.
Budowle i inne urządzenia:
- budynek oznaczony w ewidencji nr. … - mieszkalny dwukondygnacyjny (parterowy z poddaszem), o powierzchni zabudowy … m2, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej, na przełomie XIX i XX wieku. Budynek z wysokim dachem naczółkowym, z facjatą pod daszkiem dwuspadowym, pokryty dachówką. Budynek w złym stanie technicznym, płaszczyzna dachu z ugięciami, miejscami zarwana. Konsekwencją nieszczelności dachu są zamoknięte ściany. W pomieszczeniach parteru stwierdzono zawilgocenie ścian i zagrzybienie w pasie wzdłuż podłóg oraz zagrzybione miejsca na ścianach przy suficie. Elementy wykończeniowe budynku zużyte technicznie. Budynek w ocenie biegłej, posiadającej uprawnienia budowlane, kwalifikuje się do rozbiórki. Ocena stanu technicznego budynku nie stanowi jego ekspertyzy budowlanej, dokonywana jest w aspekcie rynkowego obrotu;
- budynki o numerach ewidencyjnych … przeznaczone są do rozbiórki. Starosta … decyzją znak … z dnia …, która stała się ostateczna dnia … (lub … r. z uwagi na mało czytelną [treść]) udzielił pozwolenia na rozbiórkę;
- zapisany pod nr. ewidencyjnym … budynek składowy w gospodarstwie rolnym, o pow. zabudowy … m2, w rzeczywistości budynkiem nie jest, jest szopą zbitą z desek, nie posiada fundamentów, [jest] w złym stanie technicznym.
Nieruchomość od wielu lat nie jest użytkowana. W pierwszym obrocie rynkowym w 1999 r. była własnością …, wchodziła w skład byłego PRG-u.
Teren działki nie jest ogrodzony, porośnięty dziko rosnącą roślinnością niską i wysoką, z samosiejkami krzewów i drzew. Na nieruchomości jest kilka starych drzew iglastych i liściastych, brak utwardzonych przejść i dojść do budynków, widoczne są miejscowo pozostałości dawnych nawierzchni utwardzonych.
Działka o kształcie w miarę regularnym, który z uwagi na dużą powierzchnię gruntu nie ogranicza zabudowy ustalonej miejscowym planem; na działce znajduje się napowietrzna linia energetyczna niskiego napięcia, która nie stanowi własności spółki …, wybudowana przez dawny PGR dla potrzeb wewnętrznych, w tym oświetlenia terenu. Przez działkę przebiega napowietrzna sieć energetyczna średniego napięcia, będąca własnością spółki …, ograniczająca zabudowę działki. Plan dopuszcza przebudowę istniejącej napowietrznej linii energetycznej na kablową.
Nieruchomość położona jest w terenie uzbrojonym w sieci: energetyczną, wodociągową, kanalizacji sanitarnej, teletechniczną. Kształt działki, sposób jej zabudowy oraz uzbrojenie terenu przedstawia załączona mapa zasadnicza.
W miejscowym planie ogólnego zagospodarowania przestrzennego gminy … (Uchwała Nr … Rady Gminy z dnia …) teren działki … przeznaczony jest pod:
-zabudowę pensjonatową i mieszkalno-pensjonatową z usługami/zabudowę turystyczną z usługami (na powierzchni ok. … m2);
-zabudowę turystyczno-sportową (na powierzchni ok. … m2).
Właścicielem nieruchomości jest dłużnik XXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, NIP: …, … . Dłużnikiem jest XXX sp. z o.o. z siedzibą w …, posługująca się numerami KRS: …, REGON: …, NIP: … .
Spółka prawa handlowego jest zawsze podatnikiem VAT. Podatnik taki może być podatnikiem VAT czynnym lub podatnikiem zwolnionym. Po weryfikacji na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, stanowiącej spis podatników VAT czynnych (tzw. Biała Księga), znajduje się zapis, z którego wynika, że dłużnik XXX sp. z o.o. z siedzibę w … nie jest podatnikiem VAT czynnym. Jednak podatnik ten został wykreślony z rejestru VAT na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 u.p.t.u. Oznacza to, że zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy.
Zgodnie z art. 96 ust. 9b pkt 1 u.p.t.u., [jeżeli] podatnik taki w okresie zawieszenia działalności gospodarczy będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 u.p.t.u., jest obowiązany przed dniem rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności gospodarczej - zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności. Podatnik taki zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej (dokonania czynności), ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności (czyli podatnik VAT czynny). Komornik Sądowy nie musi składać zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego, ale musi traktować dłużnika jako podatnika VAT czynnego.
Komornik wystosował do dłużnika wezwanie dot. okoliczności mających wpływ na ew. zwolnienie dostawy ww. nieruchomości z VAT, w szczególności:
1. Czy dłużnik był/jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; zwanej dalej ustawą)?
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
2. Czy nabycie przez dłużnika działki stanowiącej nieruchomość położoną w miejscowości …, gmina …, powiat ..., województwo …, dla której Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze … (adres nieruchomości: ...) nastąpiło w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT)?
3. Czy przy nabyciu nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli tak, należy wskazać, czy z tego prawa dłużnik skorzystał. Jeśli nie przysługiwało, należy wskazać dlaczego.
4. W jakim dokładnie celu dłużnik nabył przedmiotową działkę?
5. W jaki sposób, do jakich celów dłużnik od dnia nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywał/będzie wykorzystywał ww. działkę lub jej części? Informacji należy udzielić odrębnie dla działki, ich części.
6. Czy działka lub jej części była/były wykorzystywana/wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy? Jeśli tak, to w jakiej dokładnie działalności. Informacji należy udzielić odrębnie dla działki i dla każdego budynku/budowli lub ich części.
7. Czy ww. działka lub jej części wykorzystywana była/wykorzystywane były przez dłużnika od dnia nabycia do dnia sprzedaży wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była działka oraz posadowione na niej budynki/budowle, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia. Informacji należy udzielić odrębnie dla działki i dla każdego budynku/budowli lub ich części.
8. Czy działka i znajdujące się na niej budynki/budowle lub ich części była/były udostępniana/udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to w jakim czasie i czy były to umowy odpłatne? Informacji należy udzielić odrębnie dla działki oraz w odniesieniu do każdego budynku, budowli lub ich części.
9. Czy dłużnik poniósł/zamierza ponieść jakiekolwiek nakłady związane z przygotowaniem działki do sprzedaży? Jeśli tak, to jakie to były/będą nakłady?
Jednak pomimo odebrania wezwania dłużnik nie udzielił żadnych informacji.
Ponadto wezwano dłużnika do udzielenia [następujących] informacji:
1. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr … nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu VAT?
2. Czy transakcja nabycia własności działki nr … została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
3. Czy Dłużnik w momencie nabycia nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji – działki nr … – był za rejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
4. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr …?
5. Kiedy Dłużnik nabył działkę nr … i w jaki sposób, do jakich celów Dłużnik od dnia nabycia wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej?
6. Jaką dokładnie działalność gospodarczą (PKD) prowadził Dłużnik?
7. Czy Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania wykorzystywana była przez Dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 381 ze zm.). Jeśli tak, należy wskazać, w jakim zakresie i przez jaki okres?
8. Czy Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania była wykorzystywana przez Dłużnika przez cały okres posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy czynność ta korzystała ze zwolnienia?
9. W jaki konkretnie sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Nieruchomość będącą przedmiotem zapytania, od momentu nabycia do momentu sprzedaży w drodze licytacji komorniczej? Prosimy szczegółowo opisać sytuację odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części.
10. W związku z informacją, że działka zabudowana jest 3 budynkami, każdy z nich wolnostojący, na dwa z nich wydana została decyzja rozbiórki, czy ww. obiekty znajdujące się na tej Nieruchomości, na dzień sprzedaży egzekucyjny będą spełniać definicję budynku, budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Informacji prosimy udzielić osobno dla każdego obiektu ze wskazaniem, czym jest konkretnie. Jak stanowi art. 3 pkt 2 i 3 cyt. ustawy, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. [Pkt] 3 – budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
11. Czy na Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania, na dzień sprzedaży egzekucyjnej znajdować się będą urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ustawy Prawe budowlane? Jeśli tak, prosimy wskazać jakie konkretnie i dla każdego urządzenia należy wskazać, z którym budynkiem/budowlą są one powiązane? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu. W myśl art. 3 pkt 9 ww. ustawy, przez urządzenia budowlane należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
12. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (oddanie do użytkowania) ww. obiektów, spełniających definicję budynków, budowli lub ich części, znajdujących się na Nieruchomości będącej przedmiotem prowadzonej egzekucji komorniczej? Jeżeli tak, to czy między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) a sprzedażą w trybie egzekucji komorniczej ww. budynków/budowli lub ich części, znajdujących się na Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania, upłynie okres dłuższy czy krótszy niż 2 lata? Informacje prosimy podać osobno dla każdego budynku/budowli lub ich części.
13. Czy poszczególne naniesienia (budynki/budowle lub ich części) położone na Nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji zostały przez Dłużnika nabyte wraz z działką, czy też przez Niego wybudowane? Jeśli zostały wybudowane, to kiedy budowa poszczególnych budynków/budowli lub ich części została zakończona (data). informacje prosimy podać osobno dla każdego budynku/budowli lub ich części będących przedmiotem zbycia.
14. Czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli lub ich części, znajdujących się na Nieruchomości? Jeśli tak, czy wydatki na poszczególne budynki/budowle lub ich części stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej każdego z budynków/budowli lub ich części odrębnie? Jeśli tak, proszę wskazać:
a) kiedy ponosił te nakłady (proszę podać datę)?
b) czy w związku wydatkami na ulepszenie danego budynku/budowli lub ich części, Dłużnik miał prawu eto obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
c) czy ulepszenia te były np. przebudową lub rozbudową, tj. czy Dłużnik przeprowadził istotne zmiany po to, aby zmienić wykorzystanie budynku/budowli lub ich części, bądź znacząco zmienić warunki zasiedlenia budynku/budowli lub ich części?
d) czy w okresie od zakończenia ulepszeń do planowanej sprzedaży działki nastąpiło albo nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich część w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy od podatku od towarów i usług? Jeśli tak, proszę wskazać datę pierwszego zasiedlenia budynku/budowli lub ich części po ulepszeniu?
e) do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał ulepszony budynek/budowlę lub ich część, tj. do czynność opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, czy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług?
15.Czy obiekty znajdujące się na Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania były/są przedmiotem najmu, dzierżawy itp.? Jeśli tak, to prosimy wskazać:
a) jakie konkretnie, tj. w całości czy w części, jeśli w części to w jakiej?
b) w jakich okresach i na jaki cel?
c) na podstawie jakiej umowy?
d) czy były/są to umowy odpłatne?
16.Czy do dnia planowanego zbycia ww. Nieruchomości zostały/zostaną rozpoczęte prace rozbiórkowe mające na celu wyburzenie położonych na ww. Nieruchomości budynków/budowli lub ich części? W szczególność należy wskazać kiedy i w jaki sposób rozpoczęto prace rozbiórkowe? Czy został/zostanie założony dziennik rozbiórki? Czy została/zostanie umieszczona na budowie lub rozbiórce, w widocznym miejscu tablica informacyjna oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia? Czy teren budowy (rozbiórki) został/zostanie odpowiednio zabezpieczony i ogrodzony?
17.Czy dla działki na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie działki będącej przedmiotem egzekucji według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i czy przeznaczenie tu dopuszczało będzie posadowienie na ww. działce jakichkolwiek budynków czy budowli? Prosimy o podanie symbolu/symboli wraz z opisem.
18. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym jest położona działka będąca przedmiotem egzekucji, należy wskazać czy dla ww. działki na moment jej sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130, ze zm.)?
Pytanie
Czy w przypadku sprzedaży licytacyjnej przedmiotowej nieruchomości dłużnika XXX sp. z o.o. przez organ egzekucyjny (Komornik), wobec spełnienia przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 21 uVAT, to czy sprzedaż ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Tym samym, wobec braku odpowiedzi na wezwanie komornika wystosowane do dłużnika dot. okoliczności mających wpływ na ew. zwolnienie dostawy nieruchomości z VAT komornik miał obowiązek przyjąć, że dostawa zajętej nieruchomości będzie obciążona podatkiem VAT. Z uwagi na powyższe, w ocenie komornika, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Uprzejmie Wnioskodawca informuje, że nie posiada informacji, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a zawartych w wezwaniu dłużnika, przedstawionym we wcześniejszej części niniejszego pisma i jednoznacznie wskazuje, że pomimo podjętych przez Wnioskodawcę jako komornika sądowego działań nie uzyskał przedmiotowych informacji, działanie te zostały udokumentowane, po wezwaniu dłużnika do wyjaśnień podjął Wnioskodawca dodatkowe działania w celu uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika; podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którą:
Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Co do zasady dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku w sytuacji, gdy spełnione są warunki określone w ww. przepisach.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z art. 29a ust. 8 ustawy wynika zatem, że grunt dzieli byt prawny zbywanych budynków i budowli.
W myśl art. 43 ust. 21 ustawy o VAT:
Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Przepis art. 43 ust. 21 ma charakter szczególny, bowiem odwołuje się do kwestii udokumentowanych skutków działań organów egzekucyjnych lub komorników sądowych dla możliwości zastosowania zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, w przypadku dostawy towarów w trybie egzekucji, wskazanej w art. 18 ustawy. Ponadto w regulacji tej zawarte zostało domniemanie, że brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, w zakresie spełnienia warunków dla stosowania wskazanych zwolnień od podatku, oznacza, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione. Przepis ten wymaga więc, aby organ egzekucyjny lub komornik sądowy podjął udokumentowane działania, rozstrzygając jednoznacznie sytuację, gdy działania te nie doprowadzą do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.
Pana wątpliwość, wyrażona w pytaniu, dotyczy rozstrzygnięcia, czy sprzedaż licytacyjna przez komornika opisanej nieruchomości (działka nr …) dłużnika XXX sp. z o.o., nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, gdy spełnione są przesłanki wskazane w art. 43 ust. 21 ustawy.
Zatem w pytaniu zawarł Pan założenie, że mimo podjętych działań nie uzyskał Pan informacji, o udzielenie których wzywał dłużnika, w celu ustalenia, czy spełnione są warunki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, do sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej nieruchomości opisanej we wniosku (zabudowana działka nr …).
W takiej sytuacji wystąpienie przesłanek z art. 43 ust. 21 ustawy - na które Pan się powołał w pytaniu - wywołuje skutek w postaci niemożliwości zastosowania któregokolwiek ze zwolnień od podatku, wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, dla sprzedaży licytacyjnej nieruchomości (działki nr …).
Odpowiadając wprost na Pana pytanie należy stwierdzić, że gdy spełnione są przesłanki wskazane w art. 43 ust. 21 ustawy (założenie zawarte w zadanym pytaniu), sprzedaż licytacyjna nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Organ pragnie zastrzec, że powyższej odpowiedzi udzielił na Pana pytanie w którym zawarł Pan założenie o spełnieniu przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 21 ustawy. Przedmiotem rozstrzygnięcia nie była ocena podejmowanych przez Pana działań, w związku z którymi mają być spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 21 ustawy ani czy działania te były udokumentowane.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.