Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonych usług najmu pokoi w lokalach mieszkalnych.
Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zaistniałego stanu faktycznego
(...) sp. z o.o. (dalej: spółka) prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której, na podstawie posiadanych tytułów prawnych do dysponowania nieruchomościami na potrzeby prowadzonej działalności, zawiera z osobami fizycznymi (dalej jako: najemcy) umowy pokoju w lokalach mieszkalnych.
Wynajmowanie pokoju osobie fizycznej następuje w celach zaspokajania jej potrzeb mieszkaniowych Zamieszkiwanie w nieruchomości innych osób niż najemca wymaga zgody Spółki. Usługa wynajmu nieruchomości świadczona jest zatem w celach prywatnych osób fizycznych, w ramach której zaspokajane są potrzeby mieszkaniowe najemcy.
Wydanie nieruchomości najemcom następuje na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego (tak samo zdanie pokoju, po zakończonym stosunku najmu). W protokole opisywane są szczegółowo udostępniane w najem pomieszczenia i ich wyposażenie, jak i również wskazywane są stany liczników. Spółka sprawdza tożsamość najemców W umowach najmu zastrzeżono, że wynajmowany pokój może być pokojem wieloosobowym, jednakże najemca posiada w pokoju swoje własne łóżko. W ramach zawieranej umowy Najemca ma dostęp do części wspólnych mieszkania (kuchnia, łazienka). Pokoje wyposażone są w podstawowe meble takie jak łóżko, stolik, szafa, krzesło, natomiast pomieszczenia wspólne takie jak kuchnia i łazienka również w podstawowe wyposażenie: szafki, kuchenka, czajnik, talerze i sztućce, garnki, mikrofalówka, lodówka, pralka.
Zgodnie z umową najemcy są zobowiązani do zapłaty na rzecz Spółki kaucji zabezpieczającej, płatnej najpóźniej w dniu wydania pokoju. Kaucja zabezpieczająca może zostać przeznaczona przez Spółkę jako wynajmującego na pokrycie należności z tytułu najmu pokoju w lokalu, przysługujących mu w dniu opróżnienia nieruchomości w szczególności na nieopłacony czynsz czy koszty wymian i napraw, które obciążały Najemcę, a które nie zostały przez niego wykonane, koszty egzekucji - według kolejności ustalonej przez Spółkę.
Najemcy zobowiązują się do zapłaty na rzecz Spółki czynszu najmu, płatnego co miesiąc. Spółka nie zapewnia w kwocie czynszu żadnych dodatkowych świadczeń, a sam czynsz ustalany jest w postaci zryczałtowanej (tj. stała niezmienna cena za wynajem pokoju, określona w umowie).
Najemca zobowiązany jest używać pokoju w lokalu zgodnie z jego przeznaczeniem wyłącznie na cele mieszkaniowe, utrzymywać we właściwym stanie technicznym i higieniczno-sanitarnym oraz przestrzegać porządku domowego, w szczególności obowiązany jest do dokonywania na swój koszt drobnych, bieżących napraw i konserwacji.
Umowy najmu są zawierane na czas oznaczony, przy czym w tym przypadku okres najmu jest długotrwały (np. 1 rok).
Decyzją z dnia 20 września 2024 roku nr 0112-KDSL2-1.440.364.2024.2.MC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że analogiczne usługi, świadczone na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, winny być opodatkowane podatkiem VAT w stawce 23%.
W uzupełnieniu wskazali Państwo:
W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe usługi mieszczą się w ramach symbolu PKWiU 2015 – dział 68 – Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości.
Pokoje wynajmowane będą w imieniu Wnioskodawcy i na jego własny rachunek.
Pytanie
Czy świadczone przez Spółkę usługi podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT jako usługa w zakresie wynajmowania nieruchomości lub części nieruchomości na własny rachunek na cele mieszkaniowe?
Państwa stanowisko w sprawie
Usługa świadczona w sposób opisany we wniosku, według Spółki powinna korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z opłacania podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem zwolnione są z podatku VAT usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Przepis art 43 ust. 1 pkt 36 ustawy nie uzależnia zastosowania zwolnienia od rodzaju czy formy prawnej podmiotu świadczącego usługę.
Świadczona przez Spółkę na rzecz najemców usługa najmu spełnia wymagane przepisem warunki gdyż:
a)nieruchomość ma charakter mieszkalny,
b)nieruchomość wynajmowana jest na cele mieszkaniowe,
c)świadczenie usług najmu następuje na własny rachunek Spółki, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Świadczone przez Spółkę usługi wynajmu pokoju w nieruchomości mieszczą się pod symbolem PKWIU 68.20.11.0 - wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych
Spółka świadczy usługi najmu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w celu zaspokajania wyłącznie potrzeb mieszkaniowych najemców - przedmiot umowy najmu nie będzie wykorzystywany przez najemców w innych celach, np. w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest również to. że usługa najmu pokoju w lokalu w celach mieszkaniowych następuje bezpośrednio na linii (...) Sp. z o.o. a najemca, w realizacji usługi nie występują pośrednicy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Wynajmujący oddaje rzeczy do używania a najemca płaci umówiony czynsz. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
Zatem najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, a Państwo są z tego tytułu podatnikiem VAT. W konsekwencji usługa najmu, która jest świadczona przez Państwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Ustawodawca przewidział zwolnienie niektórych czynności od podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790 i 1114).
W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne. Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.
Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
-świadczenie usługi na własny rachunek,
-charakter mieszkalny nieruchomości,
-mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, w ramach której, na podstawie posiadanych tytułów prawnych do dysponowania nieruchomościami na potrzeby prowadzonej działalności, zawierają z osobami fizycznymi umowy najmu pokoju w lokalach mieszkalnych. W ramach umowy najmu Najemca ma dostęp do części wspólnych nieruchomości (kuchnia, łazienka). Pokoje wyposażone są w podstawowe meble takie jak łóżko, stolik, szafa, krzesło, natomiast pomieszczenia wspólne takie jak kuchnia i łazienka również w podstawowe wyposażenie: szafki, kuchenka, czajnik, talerze i sztućce, garnki, mikrofalówka, lodówka, pralka. Wynajmowanie pokoju osobie fizycznej następuje w celach zaspokajania jej potrzeb mieszkaniowych. Usługa wynajmu nieruchomości świadczona jest zatem w celach prywatnych osób fizycznych, w ramach której zaspokajane są potrzeby mieszkaniowe najemcy. Najemcy zobowiązują się do zapłaty na rzecz Państwa czynszu najmu, płatnego co miesiąc. Najemca zobowiązany jest używać pokoju w lokalu zgodnie z jego przeznaczeniem wyłącznie na cele mieszkaniowe, utrzymywać we właściwym stanie technicznym i higieniczno-sanitarnym oraz przestrzegać porządku domowego, w szczególności obowiązany jest do dokonywania na swój koszt drobnych, bieżących napraw i konserwacji. Umowy najmu są zawierane na czas oznaczony, przy czym w tym przypadku okres najmu jest długotrwały (np. 1 rok). Pokoje wynajmowane będą w imieniu Państwa i na własny Państwa rachunek.
Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa usług najmu pokoju w lokalach mieszkalnych wraz z dostępem do części wspólnych lokalu tj. kuchni i łazienki.
Kluczowe znaczenie dla uznania, że najem pokoi w lokalach mieszkalnych jest zwolniony z VAT jest zastrzeżenie, iż pokoje te z dostępem do części wspólnych lokali mieszkalnych (kuchnia, łazienka) mogą być wykorzystane wyłącznie w celach mieszkaniowych, a najemca jest zobowiązany do korzystania z pokoju w lokalu mieszkalnym wyłącznie zgodnie z jego przeznaczeniem.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, umowy najmu zawarte są z najemcami (osobami fizycznymi) w ramach umowy najmu długoterminowego na okres np. 1 roku wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Mając zatem na uwadze wyżej przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że na gruncie tej sprawy – są spełnione wyżej opisane przesłanki do zastosowania zwolnienia. Zatem świadczone przez Państwa usługi najmu pokoi w lokalach mieszkalnych z dostępem do części wspólnych lokali mieszkalnych (kuchnia, łazienka), osobom fizycznym wyłącznie na ich cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.