Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie określenia, czy podstawa opodatkowania z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 października 2024 r. (wpływ 15 listopada 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, oraz podlegającą na jej terytorium nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Spółka nabyła prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności wniesionych na tych nieruchomościach budynków i urządzeń, które od strony biznesowej będą przeznaczone pod budowę (...) (dalej: Nieruchomości). W najbliższym czasie planowane jest dokonanie relokacji części Nieruchomości na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.; dalej: Ustawa CIT), stanowi podmiot powiązany w stosunku do Wnioskodawcy (dalej: Spółka powiązana). Relokacja Nieruchomości odbędzie się poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego (dalej: Aport) do Spółki powiązanej, w związku z czym Wnioskodawca otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki powiązanej.

Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka powiązana są czynnymi podatnikami VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.; dalej: Ustawa VAT). Obecnie Nieruchomości są w trakcie podziału geodezyjnego na działki gruntu, w tym w zakresie działek przeznaczonych do relokacji na rzecz Spółki powiązanej. Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przedmiotem Aportu będzie majątek (składniki majątkowe w postaci nieruchomości).

W związku z Aportem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki powiązanej, a tym samym wyemitowane zostaną dodatkowe udziały o określonej w dokumentacji (uchwale o podwyższeniu kapitału Spółki powiązanej oraz umowie przenoszącej przedmiot wkładu) wartości nominalnej, które zostaną objęte przez Wnioskodawcę jako forma wynagrodzenia za wnoszony wkład w postaci Nieruchomości.

Biorąc pod uwagę strukturę kapitałów Spółki powiązanej, aby zachować warunki rynkowe transakcji Aportu, wartość wkładu (cena emisyjna) będzie wyższa od wartości nominalnej emitowanych udziałów, a nadwyżka przekazana zostanie na kapitał zapasowy zgodnie z dyspozycjami przepisów Kodeksu spółek handlowych. Dokonanie Aportu odbędzie się poprzez zawarcie umowy przenoszącej własność Nieruchomości pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką powiązaną, przy czym z uwagi na fakt, że przedmiotem umowy będzie przeniesienie praw związanych z nieruchomością, umowa przenosząca zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Spółka i Spółka powiązana ustalą umownie, że zapłatę za Aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w dokumentacji wartości nominalnej udziałów w Spółce powiązanej.

Przedmiotem złożonego wniosku nie są przepisy prawa podatkowego dotyczące stawek podatkowych oraz zwolnień podatkowych. Dla celów złożonego wniosku Wnioskodawca przyjmuje, że wniesienie Aportu do Spółki powiązanej będące przedmiotem rozpatrywanego wniosku stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT podlegającą opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.

W uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:

1.Czy Państwo oraz Spółka, do której wnoszą Państwo aport, są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Jeżeli tak, to proszę wskazać jakiego rodzaju są to powiązania

Odpowiedź: Wnioskodawca oraz Spółka powiązana są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy VAT. Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka powiązana pozostają członkami jednej grupy kapitałowej. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest (...) Spółka akcyjna, która posiada również 100% udziałów w (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, która z kolei pozostaje jedynym udziałowcem Spółki powiązanej. Tym samym, zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką powiązaną występują powiązania, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT rozumiane jako relacje między podmiotami powiązanymi, gdyż jeden podmiot w postaci (...) Spółka akcyjna wywiera znaczący wpływ na Wnioskodawcę i Spółkę powiązaną, posiadając bezpośrednio lub pośrednio 100% udziałów w kapitale Wnioskodawcy i Spółki powiązanej.

2.Czy ww. wartość udziałów została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?

Odpowiedź: Tak, wartość udziałów została i zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Transakcja aportu będzie realizowana na warunkach rynkowych, co oznacza, że Spółka obejmie w zamian za wkład w postaci Nieruchomości udziały w Spółce powiązanej odpowiadające wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Na potrzeby transakcji Wnioskodawca oraz Spółka powiązana będą korzystać z operatów szacunkowych Nieruchomości będącej przedmiotem aportu, a także wartość Spółki powiązanej określona według wybranej metody wyceny w celu określenia właściwych warunków transakcji. Wyrazem zachowania warunków rynkowych transakcji będzie objęcie udziałów przez Wnioskodawcę o takiej wartości nominalnej, jaka będzie odpowiadać proporcji wartości rynkowej Nieruchomości będącej przedmiotem aportu w stosunku do wartości Spółki powiązanej ustalonej według wybranej metody wyceny. Obecna szacowana wartość rynkowa Spółki powiązanej wynosi ok. (…) mln zł. Kapitał zakładowy Spółki powiązanej jest równy (…) mln zł. Szacowana wartość Nieruchomości to ok. (…) mln zł. Tym samym, w związku z aportem planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki powiązanej i objęcie udziałów przez Wnioskodawcę o wartości ok. (…) mln zł, co stanowi odzwierciedlenie wskazanych powyżej proporcji.

3.Czy dokonają Państwo aportu nieruchomości do Spółki wyłącznie w zmian za udziały w Spółce? Jeśli nie, to jakie dokładnie świadczenie zwrotne otrzymają Państwo od Spółki za dokonanie wniesienia aportu nieruchomości?

Odpowiedź: Aport zostanie dokonany wyłącznie w zamian za udziały Spółki powiązanej. Spółka rozważa przyjęcie modelu rozliczeń, zgodnie z którym Aport będzie wnoszony w zamian za udziały oraz kwotę pieniężną, stanowiącą równowartość VAT należnego tak, aby zachować neutralność obciążenia VAT dla stron. Intencją stron nie jest bowiem przeniesienie przez Spółkę na Spółkę powiązaną Nieruchomości oraz dodatkowo kwoty środków pieniężnych (w związku z rozpoznaniem VAT należnego przez Spółkę oraz VAT naliczonego przez Spółkę powiązaną). Celem ekonomicznym stron jest relokacja ze Spółki na rzecz Spółki powiązanej wyłącznie aktywa niepieniężnego w postaci Nieruchomości. Zgodnie z umownymi uzgodnieniami stron, wartość udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za Aport będzie zatem stanowić wartość netto Nieruchomości, do której doliczony zostanie VAT, ponieważ Spółka i Spółka powiązana ustalą, że równowartość VAT związanego z Aportem zostanie rozliczona przez strony w formie pieniężnej (przekazanie kwoty VAT związanej z Aportem przez Spółkę powiązaną jako nabywcę Nieruchomości na rzecz Spółki jako zbywcy Nieruchomości). Tym samym, poza uregulowaniem równowartości kwoty VAT, podmioty zaangażowane w transakcję nie przewidują jakichkolwiek innych świadczeń w związku z dokonaniem aportu Nieruchomości.

4.Czy Spółka, do której planują Państwo wnieść aport w postaci ww. nieruchomości będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem Państwa (poza wydaniem udziałów), np. dopłaty w gotówce kwoty podatku?

Odpowiedź: Spółka powiązana przekaże na rzecz Wnioskodawcy równowartość VAT należnego, który będzie musiał zostać zapłacony przez Wnioskodawcę, w związku z zaplanowaną transakcją. Podatkowa Grupa Kapitałowa, której członkiem jest Wnioskodawca, wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w której otrzymała potwierdzenie, iż otrzymana przez Wnioskodawcę równowartość VAT należnego, wynikająca z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, w związku z Aportem Nieruchomości do Spółki powiązanej nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy, a więc w praktyce dla (…), której jest członkiem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (interpretacja indywidualna z (…) sygn. (…).

5.Jaka będzie wartość rynkowa aportu?

Odpowiedź: Oszacowana wartość rynkowa aportu wynosi obecnie ok. (…) mln zł. Wnioskodawca zastrzega jednak, że na moment transakcji wartość ta może ulec zmianie, co zostanie uwzględnione przy wyliczeniu proporcji, o której mowa w odpowiedzi na pytanie nr 2.

6.Jaka będzie wartość nominalna udziałów?

Odpowiedź: Wartość nominalna udziałów Spółki powiązanej uzależniona będzie od wartości podwyższenia kapitału zakładowego Spółki powiązanej. Wnioskodawca na ten moment nie wie jeszcze, jaka będzie łączna wartość nominalna udziałów Spółki powiązanej, bowiem ta zostanie ustalona w momencie podjęcia decyzji o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki powiązanej i po uwzględnieniu okoliczności z momentu podjęcia tej decyzji (przede wszystkim wartości podwyższenia, której Wnioskodawca w tym momencie jeszcze nie zna). Wartość ta będzie zbliżona do kwot, o których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 2.

7.Ile udziałów zostanie Państwu wydane?

Odpowiedź: Wnioskodawca na ten moment nie wie jeszcze, ile udziałów Spółki powiązanej zostanie wydane, bowiem to zostanie ustalone w momencie podjęcia decyzji o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki powiązanej i po uwzględnieniu okoliczności z momentu podjęcia tej decyzji (przede wszystkim wartości podwyższenia, której Wnioskodawca w tym momencie jeszcze nie zna). Wartość ta będzie zbliżona do kwot, o których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 2. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem rozpatrywanego wniosku jest potwierdzenie metodologii ustalenia podstawy opodatkowania VAT w przypadku Aportu, a nie konkretnej kwoty podstawy opodatkowania.

Pytanie

Czy podstawa opodatkowania VAT czynności wniesienia Aportu Nieruchomości do Spółki powiązanej powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, podstawa opodatkowania VAT czynności wniesienia Aportu Nieruchomości do Spółki powiązanej powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT). Wkład niepieniężny w postaci rzeczy, w tym nieruchomości, wnoszony na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za który podmiot wnoszący wkład otrzymuje udziały, jest zatem czynnością spełniającą definicję dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi aczkolwiek nie musi to oznaczać określonej wartości pieniężnej w postaci ceny sprzedaży bowiem w wielu sytuacjach (w tym w przypadku aportu) dostawie towarów nie towarzyszy zapłata ceny sprzedaży. Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącymi wkład niepieniężny i spółką wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenoszą na spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują określoną liczbę udziałów lub akcji o określonej wartości nominalnej.

W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie P. Sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (sygn. C-241/23), w którym TSUE wskazał, że: „Co więcej, z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, eU:C:2012:832, pkt 44 i przytoczone tam orzecznictwo). Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).

W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki. Jak zostało wskazane w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca i Spółka powiązana ustalą umownie w dokumentacji związanej z Aportem, że zapłatę za Aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w dokumentacji wartości nominalnej udziałów w Spółce powiązanej. W konsekwencji, analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego oraz stanowisk polskich sądów administracyjnych i TSUE nakazują stwierdzić, że podstawa opodatkowania dla czynności wniesienia Aportu do Wnioskodawcy w zamian za objęcie jego udziałów – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – powinna być ustalana w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę, którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki powiązanej, tj. wartość nominalną wydanych udziałów.

Powyższą argumentację potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, a także wyroki sądów administracyjnych wydawane na przestrzeni ostatnich miesięcy w sprawach o podobnym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym:

a)Interpretacja indywidualna z 23 sierpnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.215.2024.4.AW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „W konsekwencji, analiza okoliczności sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa aportem maszyny produkcyjnej do Nowej Spółki w zamian za objęcie udziałów jest, zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko, co stanowi zapłatę, którą Państwo otrzymacie od Spółki z tytułu dokonania aportu, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W analizowanej sytuacji, podstawę opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów”.

b)Interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.455.2024.2.AK, zgodnie z którą jako podstawę opodatkowania transakcji wniesienia przez Gminę aportem sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, należy przyjąć kwotę równą sumie wartości nominalnej udziałów, przeznaczoną na kapitał zakładowy Spółki, pomniejszoną o kwotę podatku VAT.

c)Interpretacja indywidualna z dnia 14 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.308. 2024.1.DP: „Wartość nominalna otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadać będzie wartości netto Aportu. Kwota VAT należnego z tytułu wniesienia Aportu zostanie uregulowana przez Otrzymującego Aport w formie pieniężnej. Różnica pomiędzy wartością nominalną udziałów a wartością rynkową nieruchomości będzie tworzyć kapitał zapasowy (agio). Skoro w umowie Aportu ustalą Państwo z Otrzymującym Aport, że zapłatę za Aport będzie stanowić wartość nominalna udziałów w Otrzymującym Aport oraz kwota stanowiąca równowartość podatku VAT, to podstawą opodatkowania dla czynności Aportu będzie – na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – ta właśnie określona w umowie wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot Aportu”.

Co więcej, należy zauważyć, iż analogiczne stanowisko prowadzące do konkluzji o ustalaniu podstawy opodatkowania VAT w oparciu o wartość nominalną udziałów emitowanych w zamian za wkład niepieniężny, przy założeniach i warunkach korespondujących z przedstawionymi w złożonym wniosku, prezentowane było od wielu lat przez organy podatkowe również przed wydaniem przytaczanego przez Wnioskodawcę wyroku TSUE.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, podstawa opodatkowania VAT czynności wniesienia Aportu Nieruchomości do Spółki powiązanej powinna być ustalana w oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów, a nie ich cenę emisyjną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku Spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do Spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na Spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.

W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów Spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

Wniesienie aportu rzeczowego do Spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

W konsekwencji, wniesienie aportem majątku, w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Na mocy art. 29a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:

Jednak, w przedmiotowej sprawie art. 32 ust. 1 ustawy nie będzie miał zastosowania, bowiem jak Państwo wskazali, w uzupełnieniu do wniosku, obejmą Państwo w zamian za wkład w postaci Nieruchomości udziały w Spółce powiązanej odpowiadające wartości rynkowej przedmiotu wkładu.

Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93 czy C-154/80).

Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT (cena brutto).

Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i spółką wydającą w zamian udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują pewne uprawnienia (udziały/akcje), które mają określoną wartość. Ekwiwalentem dla wnoszącego aport będzie w tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada ogólna – podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik ma otrzymać z tytułu transakcji.

W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie C-241/23, w którym TSUE wskazał, że:

Podsumowując, we wskazanym wyroku TSUE zaznaczył, że:

Z opisu sprawy wynika, że w najbliższym czasie planowane jest dokonanie relokacji części Nieruchomości na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Relokacja Nieruchomości odbędzie się poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki, w związku z czym otrzymają Państwo udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przedmiotem Aportu będzie majątek (składniki majątkowe w postaci nieruchomości). Dokonanie Aportu odbędzie się poprzez zawarcie umowy przenoszącej własność Nieruchomości pomiędzy Państwem, a Spółką, przy czym z uwagi na fakt, że przedmiotem umowy będzie przeniesienie praw związanych z nieruchomością, umowa przenosząca zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Państwo i Spółka ustalą umownie, że zapłatę za Aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w dokumentacji wartości nominalnej udziałów w Spółce. Wartość udziałów została i zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Transakcja aportu będzie realizowana na warunkach rynkowych, co oznacza, że obejmą Państwo, w zamian za wkład w postaci Nieruchomości, udziały w Spółce odpowiadające wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Wyrazem zachowania warunków rynkowych transakcji będzie objęcie udziałów przez Państwa o takiej wartości nominalnej, jaka będzie odpowiadać proporcji wartości rynkowej Nieruchomości będącej przedmiotem Aportu w stosunku do wartości Spółki ustalonej według wybranej metody wyceny. Aport zostanie dokonany wyłącznie w zamian za udziały Spółki. Spółka rozważa przyjęcie modelu rozliczeń, zgodnie z którym Aport będzie wnoszony w zamian za udziały oraz kwotę pieniężną, stanowiącą równowartość VAT należnego tak, aby zachować neutralność obciążenia VAT dla stron. Zgodnie z umownymi uzgodnieniami stron, wartość udziałów obejmowanych przez Państwa w zamian za Aport będzie zatem stanowić wartość netto Nieruchomości, do której doliczony zostanie VAT, ponieważ Państwo i Spółka ustalą, że równowartość VAT związanego z Aportem zostanie rozliczona przez strony w formie pieniężnej (przekazanie kwoty VAT związanej z Aportem przez Spółkę powiązaną jako nabywcę Nieruchomości na rzecz Spółki jako zbywcy Nieruchomości). Tym samym, poza uregulowaniem równowartości kwoty VAT, podmioty zaangażowane w transakcję nie przewidują jakichkolwiek innych świadczeń w związku z dokonaniem aportu Nieruchomości.

Mają Państwo wątpliwości, czy podstawą opodatkowania VAT z tytułu Aportu do Spółki będzie wartość nominalna wydanych w zamian udziałów.

Z okoliczności sprawy wynika, że w zamian za Państwa wkład niepieniężny w postaci nieruchomości (Aport) otrzymają Państwo zapłatę w postaci wydanych przez Spółkę na Państwa rzecz udziałów. Wartość Aportu zostanie określona w umowie, w której będzie zawarty sposób kalkulacji wynagrodzenia. Strony transakcji postanowiły, że wynagrodzeniem w zamian za aport będą wydane udziały, których wartość obliczona będzie według wartości nominalnej. Równowartość VAT związanego z Aportem zostanie rozliczona przez strony w formie pieniężnej.

Podsumowując, stwierdzam, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia Aportem ww. Nieruchomości do Spółki będzie określona w planowanej umowie wartość otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonej Aportem Nieruchomości (tj. wartości netto składników majątkowych), bez należnej Państwu od Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu Aportu.

Tym samym, w analizowanej sprawie, uznać należy, że podstawa opodatkowania VAT dla czynności wniesienia Aportem Nieruchomości do Spółki, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona jako wartość nominalna objętych przez Państwa udziałów, bez należnej Państwu od Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadającej kwocie podatku VAT należnego z tytułu Aportu.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.