Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) i w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu, wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

·braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu, wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz

·braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina”, „JST" lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego jest odpowiedzialna za realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy z dnia o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(…)" (dalej: „Inwestycja”, „Zadanie” lub „Projekt”). Inwestycja zostanie sfinansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak również ze środków zewnętrznych – w tym zakresie Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2021-2027. Jednostką odpowiedzialną za realizację Projektu, a następnie za zarządzanie powstałą w ramach Zadania infrastrukturą będzie Urząd Miejski w (...) (dalej: „Urząd”).

Głównym celem Inwestycji jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię na budynkach publicznych w Gminie. Natomiast, cele szczegółowe Inwestycji to podnoszenie świadomości społecznej w zakresie efektywności energetycznej i wykorzystanie Odnawialnych Źródeł Energii (dalej: „OZE”), poprawa jakości powietrza, redukcja zapotrzebowania na energię cieplną, redukcja zapotrzebowania na energię elektryczną z sieci energetycznej, zwiększenie jakości infrastruktury publicznej dzięki zwiększeniu komfortu termicznego w obiektach, spadek kosztów opłat za energię i paliwa oraz wzrost komfortu użytkowników obiektów.

Gmina będzie realizowała w ramach Projektu następujące działania:

1.działania edukacyjne – promocja, doradztwo i podnoszenie świadomości i wiedzy w zakresie efektywności energetycznej i wykorzystania OZE,

2.termomodernizacja budynku,

3.termomodernizacja budynku – dokumentacja,

4.nadzór inwestorski – termomodernizacja budynku.

W związku z realizacją Inwestycji, Gmina będzie ponosiła wydatki, w szczególności na:

·działania edukacyjne obejmujące m.in.:

-utworzenie podstron na stronie Gminy z umieszczeniem materiałów edukacyjnych,

-przygotowanie merytoryczne, grafika i skład poradnika edukacyjnego w wersji elektronicznej, zawierającego treści materiałów edukacyjnych na stronę www, konspekty zajęć dla dzieci, warsztatów, koncepcje konkursów ekologicznych w zakresie efektywności energetycznej,

-warsztat dla dzieci, rodzin i członków klubów sportowych w Gminie dotyczący podnoszenia świadomości oszczędności energii, OZE i wpływu na klimat.

• termomodernizację budynku:

-docieplenie ścian zewnętrznych wraz z dociepleniem ścian fundamentowych,

-wykonanie nowej instalacji c.o. w budynku i nowej kotłowni z powietrzną pompą ciepła,

-montaż instalacji fotowoltaicznej,

-wymiana oświetlenia,

-elementy wspierające przyrodę (budynki dla nietoperzy, hotel dla owadów, nasadzenia roślinności).

·dokumentację techniczną – termomodernizacja budynku,

·nadzór inwestorski – termomodernizacja budynku,

·koszty pośrednie.

Działania inwestycyjne w zakresie termomodernizacji zostaną zrealizowane na rzecz budynku stanowiącego własność Gminy. Jest to budynek sportowo-rekreacyjny, który pełni funkcje o następującym charakterze: szatni, socjalnym, usług sportu, przechowania sprzętu sportowego oraz wspieranie działalności stadionu miejskiego. Budynek ten jest i będzie udostępniany zainteresowanym nieodpłatnie i jest ogólnodostępny.

Gmina nie będzie również pobierać żadnych opłat w związku z działaniami edukacyjnymi wchodzącymi w zakres Projektu.

Gmina nie poniosła dotychczas jakichkolwiek wydatków na realizację Inwestycji. Niemniej, przyszłe wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji będą dokumentowane wystawionymi na Gminę przez dostawców/wykonawców fakturami VAT.

Jednocześnie, JST będzie posiadała obiektywną możliwość wyodrębnienia wydatków przypadających wyłącznie na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku.

W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w ramach Projektu, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436 ze zm.), a montowana w ramach Inwestycji instalacja fotowoltaiczna stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu ww. ustawy.

Mając na uwadze treść art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a oraz art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, Gmina dokonała obliczenia sposobu określenia proporcji (tzw. pre-współczynnika VAT) w oparciu o metodologię przewidzianą w Rozporządzeniu z uwzględnieniem brzmienia § 3 ust. 1 Rozporządzenia, zobowiązującego Gminę do kalkulacji pre-współczynnika odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych Gminy. Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy o VAT pre-współczynnik obliczony dla Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w Rozporządzeniu, uwzględniający dane za rok 2023 wyniósł ok. 1,19% (po zaokrągleniu zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT wyniósł on zatem 2%).

Jednocześnie, w przypadku wystąpienia sprzedaży energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej oraz wykazania przez Gminę (Urząd) obrotu z tego tytułu, w latach kolejnych pre-współczynnik wyliczony zgodnie z Rozporządzeniem może ulec zmianie. Jednakże, z uwagi na marginalną wartość ewentualnej sprzedaży energii pochodzącej z ww. instalacji, Gmina ma podstawy by zakładać, iż w kolejnych latach przedmiotowy pre-współczynnik nie przekroczy wartości 2%.

W tej sytuacji, z uwagi na treść art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, Gmina uznaje, że pre-współczynnik dla Urzędu wynosi w 0%, w efekcie czego konsekwentnie nie dokonuje i nie będzie dokonywać odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wszelkich nabywanych towarów i usług, w stosunku do których prawo do odliczenia wymaga zastosowania pre-współczynnika właściwego dla Urzędu.

Pytania

1.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?

2.Czy wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku, w stosunku do pozostałych wydatków ponoszonych w ramach Projektu Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

3.Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku?

Państwa stanowisko w sprawie

1.W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.

2.Wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku, w stosunku do pozostałych wydatków ponoszonych w ramach Projektu Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

3.Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1

Majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany przez Gminę zgodnie z celami Projektu, tj. podnoszenie świadomości społecznej w zakresie efektywności energetycznej i wykorzystanie OZE, poprawa jakości powietrza, redukcja zapotrzebowania na energię cieplną, redukcja zapotrzebowania na energię elektryczną z sieci energetycznej, zwiększenie jakości infrastruktury publicznej dzięki zwiększeniu komfortu termicznego w obiektach, spadek kosztów opłat za energię i paliwa oraz wzrost komfortu użytkowników obiektów.

Tym samym, w ocenie Gminy, majątek ten nie będzie wykorzystywany w ramach czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystywać będzie powstałe mienie w ramach zadań własnych związanych m.in. z ładem przestrzennym, gospodarką nieruchomościami, ochroną środowiska i przyrody oraz utrzymaniem gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Efekty Inwestycji Gmina będzie udostępniać nieodpłatnie. Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a rezultaty Zadania wykorzystywane będą wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające VAT).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, majątek będący przedmiotem Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Ad 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Efekty Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę czynności, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT, będą bowiem ogólnodostępne i będą udostępniane nieodpłatnie. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat w związku z czynnościami wchodzącymi w zakres Inwestycji, tj. działaniami edukacyjnymi czy udostępnianiem budynku.

W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lutego 2024 r. znak: 0112-KDIL3.4012.767.2023.1.MC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) stwierdził, iż: „Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione bowiem – jak wynika z opisu sprawy – realizacja projektu polegającego na wykonaniu remontu budynku świetlicy wraz z montażem odnawialnych źródeł energii, wykonywana jest w ramach realizacji zadań własnych Gminy. Ponadto, wskazali Państwo, że obiekt po zrealizowaniu inwestycji nadal będzie obiektem ogólnodostępnym. Towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji przedmiotowego projektu nie będą miały w żadnym zakresie związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przedmiotowa inwestycja będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznoprawnych Gminy, a efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nabywane w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych. Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione. Tym samym, w odniesieniu do Projektu – na podstawie art. 86 ust. 1ustawy – nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego".

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji DKIS z 15 maja 2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.159.2024.1.ID.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku, w stosunku do pozostałych wydatków ponoszonych w ramach Projektu Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad 3

Jak zostało przedstawione w zdarzeniu przyszłym, w ramach jednego działania w zakresie termomodernizacji ogólnodostępnego i nieodpłatnie udostępnianego budynku zostanie m.in. zamontowana instalacja fotowoltaiczna. W powyższej sytuacji należny uznać, że wskazana instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych.

Przedmiotowa instalacja fotowoltaiczna służyć będzie bowiem wyłącznie zasilaniu w energię ww. budynku (jest to celem montażu instalacji fotowoltaicznej w ramach Projektu), a tym samym realizować będzie główne cele projektu w zakresie zmniejszenia zapotrzebowania na energię na budynkach publicznych w Gminie oraz w zakresie podnoszenia świadomości społecznej dotyczącej efektywności energetycznej, spadek kosztów opłat za energię i paliwa oraz wzrost komfortu użytkowników obiektów. W efekcie powyższego w ocenie Gminy nie jest ona uprawniona do odliczenia VAT naliczonego także w zakresie wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku.

Jednocześnie, niezależnie od przytaczanych argumentów, nawet jeśliby uznać, że instalacja fotowoltaiczna będzie w jakimś znikomym stopniu wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT, z uwagi na konieczność odprowadzania niezużytej energii do sieci należącej do operatora energetycznego (co jest sytuacją niezależną od Gminy i nie stanowi celu montażu ww. instalacji), to należy pamiętać o art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT nie przekroczy 2%, podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, powyższą regulację stosuje się odpowiednio również w odniesieniu do określania wysokości pre-współczynnika.

Równocześnie, jak wynika z brzmienia § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym, dokonując jej zaokrąglenia w górę do najbliższej liczby całkowitej. Jednocześnie przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Mając powyższe na uwadze obliczony pre-współczynnik na podstawie metody wskazanej w Rozporządzeniu na bazie danych za 2023 r. wyniósł dla Urzędu 1,19% (po zaokrągleniu 2%). Jednocześnie, w latach kolejnych Gmina ma podstawy, aby zakładać, że pre-współczynnik również nie przekroczy wartości 2% z uwagi na marginalną wartość ewentualnej sprzedaży energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej. W konsekwencji, Gmina ma prawo uznać, iż pre-współczynnik Urzędu będzie wynosił 0%, a zatem Gmina nie będzie uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków ponoszonych na montaż instalacji fotowoltaicznej w zakresie Inwestycji na rzecz budynku.

W niniejszej sprawie Gmina tak właśnie przyjmuje, a zatem jej stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Takie stanowisko potwierdził m.in. DKIS w interpretacji indywidualnej z 21 maja 2024 r., znak: 0112-KDIL1- 2.4012.143.2024.2.ID, w której Organ stwierdził, iż: „Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy będzie dokonywał odliczania w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie będzie odliczał podatku naliczonego.

W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że pre-współczynnik obliczony w oparciu o dane za rok 2023 wyniósł dla Szkoły Podstawowej w (...) – 0% (z powodu braku wystąpienia w roku 2023 jakiegokolwiek obrotu u tego podatnika). Jednocześnie Państwa Gmina wskazuje, że z uwagi na marginalną wartość ewentualnej sprzedaży energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej, mają Państwo podstawy zakładać, iż w kolejnych latach przedmiotowy pre- współczynnik nie przekroczy wartości 2%. Zatem, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy przyjmują Państwo, że pre-współczynnik dla ww. szkoły wyniesie/będzie wynosił 0%, w konsekwencji nie będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wszelkich nabywanych towarów i usług w ramach realizowanej Inwestycji.

W kontekście zatem obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz mając na uwadze, iż ustalony przez Państwa pre-współczynnik dla Szkoły Podstawowej w (...) nie przekracza/nie przekroczy 2%, mają Państwo prawo uznać, że pre-współczynnik ten wynosi/będzie wynosił 0%. (...)

Podsumowując, stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizowaną Inwestycję na rzecz budynku Szkoły Podstawowej w (...), dla której wyliczony pre-współczynnik nie przekroczy 2%, są/będą Państwo uprawnieni na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy, do przyjęcia, iż prewspółczynnik wynosi 0%. W konsekwencji nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na Inwestycję”.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z 31 sierpnia 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.401.2021.2.AR oraz z 27 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.447.2021.1.AR, jak również w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2022 r. znak: 0112-KDIL1-1.4012.6.2022.1.MG.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do ponoszonych w ramach Projektu wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) i w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu, wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywy 2006/112/WE”, zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Jako Gmina realizują Państwo Projekt związany z termomodernizacją budynku użyteczności publicznej. Jest to ogólnodostępny budynek sportowo-rekreacyjny, który udostępniany jest i będzie zainteresowanym nieodpłatnie. Wydatki na inwestycję ponoszone będą w następującym zakresie: działania edukacyjne, termomodernizacja budynku, dokumentacja techniczna, nadzór inwestorski oraz koszty pośrednie. Nie będą Państwo pobierać również żadnych opłat w związku z działaniami edukacyjnymi wchodzącymi w zakres Projektu. Projekt realizowany będzie w ramach zadań własnych określonych w ustawie o samorządzie gminnym, tj. dotyczących ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Głównym celem Inwestycji jest zmniejszenie zapotrzebowania na energię na budynkach publicznych w Gminie. Natomiast, cele szczegółowe Inwestycji to podnoszenie świadomości społecznej w zakresie efektywności energetycznej i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii, poprawa jakości powietrza, redukcja zapotrzebowania na energię cieplną, redukcja zapotrzebowania na energię elektryczną z sieci energetycznej, zwiększenie jakości infrastruktury publicznej dzięki zwiększeniu komfortu termicznego w obiektach, spadek kosztów opłat za energię i paliwa oraz wzrost komfortu użytkowników obiektów.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, z wyłączeniem dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że realizując w ramach zadań własnych opisany we wniosku Projekt, nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem czynności w ramach których zrealizują Państwo przedmiotowy Projekt będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji (nie odnosząc się do kwestii dostaw energii elektrycznej do sieci realizowanych z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznej), stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem jako prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach Projektu, wyłączając wydatki na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu :

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Jak zostało rozstrzygnięte powyżej, wykonując czynności w ramach Projektu nie będą występowali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz w tym zakresie będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione. Ponoszone przez Państwa w ramach Projektu wydatki nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Podsumowując, stwierdzam, że od wydatków na realizację Projektu (nie odnosząc się do wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej) nie będzie przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT.

Zatem Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem jako prawidłowe.

Końcowo Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu na montaż instalacji fotowoltaicznej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, będą Państwo posiadali obiektywną możliwość wyodrębnienia wydatków przypadających wyłącznie na montaż instalacji fotowoltaicznej. W związku z montażem instalacji będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii, a montowana instalacja stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu przedmiotowej ustawy.

W tym miejscu warto przytoczyć treść wybranych przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361), zwanej dalej ustawą o OZE.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ww. ustawy

Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:

Na mocy art. 3 ustawy o OZE:

W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:

W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.

Wracając do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:

W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W świetle art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem:

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

W świetle § 2 pkt 8 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.

Zaproponowane metody mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Jak wynika z okoliczności sprawy, mając na uwadze treść art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a oraz art. 86 ust. 22 ustawy, dokonali Państwo obliczenia sposobu określenia proporcji w oparciu o metodologię przewidzianą w Rozporządzeniu. Prewspółczynnik obliczony dla Urzędu uwzględniający dane za rok 2023 wyniósł ok. 1,19% (po zaokrągleniu zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT wyniósł on zatem 2%). Jednocześnie wskazali Państwo, że w przypadku wystąpienia sprzedaży energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej oraz wykazania przez Państwa obrotu z tego tytułu, w latach kolejnych, prewspółczynnik wyliczony zgodnie z Rozporządzeniem może ulec zmianie. Jednakże, z uwagi na marginalną wartość ewentualnej sprzedaży energii pochodzącej z ww. instalacji zakładają Państwo, że nie przekroczy on wartości 2%. Z uwagi na treść art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art. 86 ust. 2g ustawy, uznają, Państwo że prewspółczynnik dla Urzędu wynosi w 0%, w efekcie czego konsekwentnie nie dokonują i nie będą dokonywać Państwo odliczenia podatku VAT w odniesieniu do wszelkich nabywanych towarów i usług, w stosunku do których prawo do odliczenia wymaga zastosowania prewspółczynnika właściwego dla Urzędu.

Istotnie zatem – skoro instalacja służyć będzie zasilaniu w energię budynku, przez co Inwestycja będzie realizować cele Projektu w zakresie zmniejszenia zapotrzebowania na energię w budynkach publicznych oraz w zakresie podnoszenia świadomości społecznej dotyczącej efektywności energetycznej, spadek kosztów opłat oraz wzrost komfortu użytkowników obiektu – co do zasady, nie będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT w zakresie wydatków na montaż instalacji. Jednakże – skoro są Państwo prosumentem i dokonywać będą Państwo sprzedaży energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej, przez co instalacja ta będzie wykorzystywana również do czynności opodatkowanych, prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało w oparciu o art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Czym innym jest bowiem uprawnienie wynikające z treści ww. przepisów, w odniesieniu do rezygnacji z tego prawa. W przypadku gdy proporcja nie przekroczy 2% mają Państwo prawo uznać, że wynosi ona 0%. Nie zmienia to faktu, że prawo do odliczenia przysługuje.

Podsumowując, stwierdzam, że od wydatków na montaż instalacji fotowoltaicznej ponoszonych w ramach realizacji Projektu będzie Państwu przysługiwało częściowe prawo do odliczenia, przy zastosowaniu przepisów art. 86 ust. 2a-2h ustawy i Rozporządzenia. Z uwagi jednak na wartość prewspółczynnika nieprzekraczającą 2% będą mogli Państwo uznać, że prewspółczynnik ten wynosi 0% i nie skorzystać z tego prawa.

Zatem – oceniając całościowo – Państwa stanowisko w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznałem jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniami – w szczególności opodatkowania podatkiem VAT czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci, a także pobierania tej energii z sieci – nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.