Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na organizację Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne.

Uzupełnili go Państwo pismem z 2 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka działająca pod firmą: „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w obszarze IT, w zakresie marketingu internetowego.

Wnioskodawca planuje w przyszłości pełnić rolę centrum usług wspólnych dla innych spółek powiązanych. Główną działalnością Spółki będzie więc świadczenie usług wsparcia m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych (dalej: „Podmioty Powiązane”), które prowadzą działalność w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług w zakresie marketingu internetowego. Przedmiotowe usługi wsparcia będą świadczone na podstawie odpowiednich umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami Powiązanymi, na rzecz których Wnioskodawca świadczy ww. usługi.

Działalność Spółki obejmować będzie głównie wykonywanie czynności opodatkowanych. Wyjątkowo będą mogły zdarzyć się sytuacje, w których Spółka będzie świadczyć czynności zwolnione od podatku, niemniej jednak nie będą to sytuacje cykliczne oraz typowe dla codziennej, biznesowej działalności Spółki oraz będą miały charakter incydentalny (w świetle art. 90 ust. 10 pkt 1 w zw. z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT tzw. „proporcja sprzedaży” Spółki będzie równa 100%).

W ramach wykonywanej działalności gospodarczej Spółka zamierza organizować w przyszłości:

• spotkania biznesowe dla potencjalnych przyszłych klientów Spółki oraz potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych, które będą służyły promocji oraz reklamie usług oferowanych przez Wnioskodawcę oraz
• spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe dla współpracowników Spółki oraz współpracowników Podmiotów Powiązanych (wśród których dominować będzie współpraca na zasadach B2B lub umowach cywilnoprawnych), które będą służyły szkoleniu, integracji lub spotkaniu przy okazji ważnych dla Spółki lub Podmiotów Powiązanych wydarzeń lub tradycyjnie obchodzonych świąt,

- dalej łącznie: „Wydarzenia”.

Koncepcja organizowania takich wydarzeń będzie częścią spójnej strategii marketingowej Spółki. Forma i charakter tych spotkań będzie uzależniona od konkretnych okoliczności oraz celu, jaki będzie w danych okolicznościach zamierzała osiągnąć Spółka.

Głównymi celami organizowania ww. Wydarzeń będzie:

• w zakresie spotkań biznesowych dla potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych:
• zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane, dzięki czemu uczestnicy będą mogli poznać nowe rozwiązania, które w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach Spółki i Podmiotów Powiązanych; tego typu prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki (…) na rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera biznesowego,
• nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co ma bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z klientami, firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie rozwiązania, które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Spółki,
• w zakresie spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych dla przyszłych współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych:
• zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
• budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
• zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności gospodarczej,
• przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
• kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim są spotkania dla współpracowników, co będzie w przyszłości prowadzić do nadania pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
• pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.

Wnioskodawca będzie organizował takie Wydarzenia w przyszłości samodzielnie lub będzie zlecał przygotowanie i realizację takich Wydarzeń firmom zewnętrznym, które zajmują się całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub agencjom reklamowym (dalej: „Podmioty Zewnętrzne”). Niniejszy wniosek dotyczy tylko i wyłącznie Wydarzeń organizowanych przez Podmioty Zewnętrzne.

W ramach świadczonych na rzecz Spółki usług, Podmioty Zewnętrzne będą odpowiedzialne za pełne przygotowanie organizacyjne zleconego Wydarzenia. W zależności od charakteru i zakresu konkretnego Wydarzenia, Podmiot Zewnętrzny będzie mógł być w szczególności zobowiązany do:

• wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
• zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
• zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
• zapewnienia noclegów dla uczestników,
• zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
• zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
• zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
• zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
• zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników - np. występów zespołów artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych, itp.

Powyższa lista ma charakter przykładowy i w zależności od sytuacji, umowy, warunków, oczekiwań usługa organizacji danego Wydarzenia może składać się ze wszystkich lub tylko wybranych elementów. Przy najbardziej złożonych Wydarzeniach będą one mogły obejmować wszystkie ww. elementy, a w przypadku najbardziej podstawowych Wydarzeń będą one obejmować tylko i wyłącznie małą część z nich np. wyszukanie i zapewnienie odpowiedniej lokalizacji na kolację biznesową wraz z zapewnieniem odpowiedniego brandingu.

Należy podkreślić, że w przypadku Wydarzeń, Wnioskodawca nie będzie zainteresowany zakupem od Podmiotów Zewnętrznych poszczególnych elementów Wydarzenia. Jedynie nabywane łącznie będą tworzyć dla Spółki pożądane świadczenie, tzn. zorganizowanie określonego Wydarzenia dla określonej liczby osób.

Z tytułu nabycia usług organizacji Wydarzeń Spółka będzie ponosić wydatki odpowiadające kwotom wskazanym na fakturach wystawianych przez Podmioty Zewnętrzne z wykazanym podatkiem VAT (dalej: „Wydatki”). Przedmiotowe Wydatki Spółka będzie pokrywała z własnych środków obrotowych, nie będą one zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie oraz nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wszystkie Wydatki na Wydarzenia będą zatem odpowiednio dokumentowane, a Spółka będzie w posiadaniu wszelkich dokumentów dotyczących Wydatków na Wydarzenia, takich jak faktury zakupowe czy potwierdzenia bankowych przelewów obejmujących kwoty tych wydatków.

Wnioskodawca wskazuje również, iż Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, gdyż będą ściśle związane z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz Podmiotów Powiązanych.

Ewentualnie wydatki te będą miały związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w Polsce (w przypadkach, gdy Spółka świadczy usługi na rzecz podatnika z innego kraju - wówczas obowiązuje tzw. reverse charge zgodnie z art. 28b ustawy o VAT). Z uwagi na treść i zakres usług łączących Spółkę (pełniącą funkcję centrum usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych) wartość poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie uwzględniana przy kalkulacji przysługującego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Spółka dokumentować je będzie poprzez wystawienie faktur sprzedażowych na rzecz nabywców świadczonych usług. Oznacza to, że wysokość poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane przychody, w tym od podmiotów z krajów innych niż Polska. Spółka będzie posiadała dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz podatników z innego kraju tj. faktury sprzedażowe, dokumenty elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie usług zawarte przez Spółkę.

W związku z powyższym opisem zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca powziął wątpliwość czy Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest potwierdzenie czy wydatki na alkohol w ramach organizacji Wydarzeń będą stanowiły koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tymi wydatkami - Wnioskodawca wskazuje, że wydatki te będą wyłączone z ogólnego wynagrodzenia na rzecz Podmiotów Zewnętrznych oraz traktowane przez Spółkę jako koszty niepodatkowe oraz wydatki, w związku z którymi nie będzie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Z uwagi na charakter działalności Wnioskodawcy, który ma pełnić w grupie funkcję podmiotu o charakterze centrum usług wspólnych, jedynymi klientami Spółki będą Podmioty Powiązane. Spółka precyzuje, że organizacja spotkań biznesowych dla potencjalnych klientów Podmiotów Powiązanych będzie zmierzała do pozyskania klientów przez te podmioty. Organizacja przez Wnioskodawcę tych spotkań będzie więc służyła wyłącznie wsparciu Podmiotów Powiązanych w pozyskiwaniu nowych klientów lub w zachęcaniu obecnych klientów do zakupu większej ilości usług od Podmiotów Powiązanych. Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację takich wydarzeń będą stanowiły bazę kosztową uwzględnianą przy kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych. Tym samym, ponoszone wydatki będą bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług wspólnych, co pozwoli na prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów związanych z obsługą Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca precyzuje, że celem organizacji spotkań biznesowych będzie:

• zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Podmioty Powiązane, dzięki czemu uczestnicy tych spotkań będą mogli poznać nowe rozwiązania, które w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach Podmiotów Powiązanych; tego typu prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki (…) na rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera biznesowego,
• nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co ma bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z klientami, firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie rozwiązania, które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Podmiotów Powiązanych,
• uzyskanie przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług wspólnych, które obejmują również usługi organizacji spotkań biznesowych.

Precyzując, spotkania szkoleniowe, integracyjne lub okolicznościowe będą organizowane dla współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych, którzy będą już współpracować (świadczyć usługi, wykonywać zlecenia lub świadczyć pracę) w momencie gdy dane wydarzenie będzie się odbywać. Spółka nie odniosła się do żadnych pozostałych uczestników, ponieważ jedynymi uczestnikami tych spotkań będą przyszli współpracownicy Spółki i Podmiotów Powiązanych.

W związku z powyższym wyjaśnieniem, wszystkie cele wskazane dla tego typu wydarzeń we Wniosku pozostają aktualne tj. celem organizacji tych spotkań będzie:

• zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
• budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
• zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności gospodarczej,
• przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
• kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim są spotkania dla współpracowników, co będzie w przyszłości prowadzić do nadania pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
• pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.

Wnioskodawca precyzuje jednocześnie, że jednym z celów organizowania spotkań szkoleniowych integracyjnych lub okolicznościowych będzie uzyskanie przez Wnioskodawcę wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług wspólnych, które obejmują również usługi organizacji ww. spotkań.

Usługi wsparcia, które będą świadczone przez Spółkę będą polegały na świadczeniu usług back-office, które obejmować będą m.in.: marketing i PR, consulting, zarządzanie powierzchnią reklamową, wsparcie techniczne kampanii reklamowych, ruch, kreacje, help desk, HR, rekrutację, administrację, zarządzanie, sprzedaż, finanse i podatki, wsparcie prawne, programistów oraz administrację serwerów.

Wnioskodawca każdorazowo będzie zawierał umowy na świadczenie usług z Podmiotami Powiązanymi.

Wartość wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wydarzeń (zarówno spotkań biznesowych jak i spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych) będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej podstawę kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych za usługi świadczone przez Spółkę na podstawie umów zawartych na świadczenie usług wspólnych. Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako baza kosztowa (alokowana do poszczególnych Podmiotów Powiązanych) powiększona o narzut o rynkowej wysokości.

Wartość nabytych usług organizacji Wydarzeń, również w odniesieniu do dodatkowych atrakcji, będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych Wydarzeń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS, wydatki poniesione przez podatnika na organizację przez agencję reklamową wydarzenia, które obejmuje m.in. występy artystyczne, może stanowić koszt uzyskania przychodu. Tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 11 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.459.2023.1.MR1, w której potwierdził on, że wydatki poniesione na event obejmujący m.in. występ teatralny mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy.

Takie samo stanowisko prezentuje Dyrektor KIS w zakresie możliwości odliczenia VAT naliczonego z tytułu organizacji wydarzeń dla współpracowników podatników, które obejmują rozrywki lub występy artystyczne. Tak np. stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2022 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.977.2016.8.2022.S.PC czy w interpretacji indywidualnej z 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.242.2019.11.S.IZ, w których Dyrektor KIS potwierdził możliwość odliczenia VAT naliczonego wynikającego z organizacji kompleksowych wydarzeń, które odpowiednio obejmowały rozrywki podczas czasu wolnego dla uczestników konferencji oraz występy gwiazdy wieczoru i innych artystów oraz prezentacje kulinarne. Takie samo stanowisko prezentują sądy administracyjne m.in. WSA w Warszawie w wyroku z 14 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa 2043/19, w którym sąd uznał, że usługi polegającej na organizacji spotkań obejmujących występy artystyczne przez agencję reklamową stanowią usługę kompleksową, w związku z którą wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tych usług.

Wskazując w opisie zdarzenia przyszłego, że w ramach świadczonych na rzecz Spółki usług, Podmioty Zewnętrzne będą odpowiedzialne za pełne przygotowanie organizacyjne zleconego Wydarzenia, w tym do zapewnienia transportu i ubezpieczenia uczestników. Wnioskodawca miał na myśli ubezpieczenia, które będą proponowane przez Podmioty Zewnętrzne - organizatorów Wydarzeń. Ubezpieczenia te mogą obejmować ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, które chroni uczestników na wypadek uszczerbku na zdrowiu podczas wydarzenia, ubezpieczenie mienia uczestników, które chroni wartościowe przedmioty, które uczestnicy mogą mieć przy sobie podczas wydarzenia, czy ubezpieczenie podróżne, jeżeli wydarzenie polegałoby na zorganizowaniu podróży dla jego uczestników.

Jeśli chodzi o związek wydatków na takie ubezpieczenia z działalnością gospodarczą Spółki, to wartość nabytych usług organizacji Wydarzeń, również w odniesieniu do kosztów ww. ubezpieczeń, będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych Wydarzeń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych.

Brak organizacji wydarzeń takich jak opisane we Wniosku w znaczący sposób odbiega od praktyki rynkowej. Obecnie, niezależnie od branży, organizacja spotkań (w tym szkoleniowych, integracyjnych i okolicznościowych) stanowi standard, którego brak zachowania mógłby wywołać mylne wrażenie Współpracowników np. o złej kondycji finansowej Spółki bądź braku chęci zrównoważonego rozwoju Wnioskodawcy uwzględniającego oczekiwania Współpracowników. Brak organizacji takich wydarzeń może prowadzić do zakończenia współpracy ze Spółką jako mniej wartościową na tle konkurencji.

W związku z powyższym organizacja Wydarzeń powinna przełożyć się na wzrost konkurencyjności Spółki oraz powinna pozytywnie wpłynąć na wizerunek Spółki poprzez:

• zapewnienie prawidłowej komunikacji między współpracownikami oraz bieżące i wpływające na przyszłość wzmocnienie relacji między współpracownikami, co ma przyczynić się do jak najbardziej efektywnej pracy w przyszłości,
• budowanie zintegrowanego oraz zgranego zespołu, co ma przełożyć się na lepsze wykonywanie usług świadczonych na rzecz Spółki i Podmiotów Powiązanych,
• zapewnienie w przyszłości motywującej atmosfery, która zdaniem Wnioskodawcy jest kluczowa dla osiągnięcia wysokiego poziomu satysfakcji i produktywności przyszłych współpracowników, co będzie wpływać na utrzymanie zadowolenia współpracowników, które będzie powodować, iż będą oni w przyszłości bardziej skłonni do długotrwałej współpracy, co z kolei przyczyni się do zachowania stabilnego zespołu, który jest kluczowym elementem dla prowadzenia działalności gospodarczej,
• przedstawienie przyszłym współpracownikom założeń biznesowych Podmiotów Powiązanych oraz planów Podmiotów Powiązanych co do trendów w jej działalności, jej oferty czy specyfiki produktów, co będzie prowadzić w przyszłości do prawidłowego zrozumienia tych tematów przez współpracowników,
• kultywowanie tradycji i zwyczajów powszechnie przyjętych w społeczeństwie, jakim są spotkania dla współpracowników (niezależnie od prawnej formy na jakiej współpracują z w ramach realizowanych projektów), co będzie w przyszłości prowadzić do nadania pozytywnego wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych, co z kolei może przełożyć się na poczucie identyfikacji, a finalnie na zapewnieniu wysokiej jakości usług świadczonych przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane,
• pozytywny wpływ na budowanie reputacji i konkurencyjność Spółki i Podmiotów Powiązanych, a w efekcie zwiększenie osiąganych zysków.

Tylko Członkowie Zarządu Spółki będą mogli brać udział w wydarzeniach o charakterze szkoleniowym, integracyjnym lub okolicznościowym.

Spółka nie będzie tworzyła regulaminów (lub podobnych dokumentów) dotyczących zasad organizacji Wydarzeń. Natomiast w odniesieniu do sposobu selekcji uczestników Wydarzeń, Spółka wskazuje, że:

• w zakresie selekcji przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych do spotkań biznesowych - konieczność przygotowania spotkania będzie Spółce zlecana/komunikowana przez Podmiot Powiązany;
• w zakresie wydarzeń o charakterze szkoleniowym - selekcja uczestników spośród współpracowników Spółki lub współpracowników Podmiotów Powiązanych będzie miała miejsce na podstawie powiązania tematyki szkolenia z usługami/zleceniem/pracą świadczoną przez danego współpracownika;
• w zakresie wydarzeń o charakterze integracyjnym - selekcja uczestników spośród współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych będzie miała miejsce na podstawie zakresu usługi/zlecenia/pracy świadczonych przez daną osobę (integracja zespołów wzmacniająca relacje między ich członkami, co przyczyni się do efektywniejszej realizacji zadań);
• w zakresie wydarzeń o charakterze okolicznościowym - selekcja uczestników spośród współpracowników Spółki lub Podmiotów Powiązanych będzie miała miejsce na podstawie relacji prawnej tych osób z podmiotem (Spółką lub Podmiotem Powiązanym).

Współpracownicy Spółki oraz Podmiotów Powiązanych są zatrudnieni na podstawie umów zlecenia oraz na podstawie umów B2B tj. umów cywilnoprawnych zawieranych pomiędzy dwoma przedsiębiorcami, na podstawie których współpracownik działa jako niezależny przedsiębiorca świadczący usługi na rzecz drugiego podmiotu (Spółki lub Podmiotu Powiązanego). Spółka nie może wykluczyć, że z uwagi na fakt, że Spółkami Powiązanymi będą podmioty spoza Polski ich współpracownicy będą mogli być zatrudnieni również na podstawie innych stosunków prawnych (np. umowy o pracę).

Tematyka szkoleń organizowanych przez Spółkę będzie miała związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Spółkę oraz zadaniami wykonywanymi przez współpracowników Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, w taki sposób, że:

• Szkolenia będą odpowiadały na potrzeby rozwoju kompetencji zawodowych współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych - Tematyka szkoleń będzie dostosowana do specyfiki świadczonych usług i zadań realizowanych przez Spółkę i Podmioty Powiązane, a także do bieżących potrzeb związanych z rozwojem nowych obszarów działalności. Szkolenia będą miały na celu podniesienie kwalifikacji zawodowych uczestników, co przyczyni się do efektywności ich pracy i lepszego dopasowania do wymagań rynku.
• Szkolenia będą wspierały rozwój specjalistycznych umiejętności - Programy szkoleń będą obejmowały zagadnienia związane z nowymi technologiami, narzędziami oraz metodami pracy, które są kluczowe w działalności Spółki i Podmiotów Powiązanych. Dzięki temu współpracownicy będą mogli rozwijać swoje umiejętności w obszarach takich jak zarządzanie projektami, analiza danych, marketing, czy obsługa nowoczesnych narzędzi IT.
• Szkolenia będą zgodne z celami strategicznymi grupy kapitałowej - Organizowane szkolenia będą miały na celu nie tylko rozwój indywidualny pracowników, ale także wspieranie realizacji celów strategicznych Spółki i Podmiotów Powiązanych.
• Szkolenia będą miały dodatkowo bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki, w taki sposób, że wartość nabytych usług organizacji szkoleń będzie uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej kluczowy element ustalania wysokości wynagrodzenia Spółki. Stąd zakup usług polegających na organizacji szkoleń przez Podmioty Zewnętrzne będzie miał bezpośredni wpływ na działalność gospodarczą Spółki w taki sposób, iż Spółka z uwagi na przeprowadzenie organizacji tych szkoleń, będzie uzyskiwała wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych.

Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych odgrywa istotną rolę w prawidłowym funkcjonowaniu Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, a także w efektywnym wykonywaniu zadań przez ich współpracowników - bez organizacji tych spotkań istniałoby ryzyko, że współpracownicy nie mogliby właściwie/prawidłowo wykonywać zadań zleconych, a ich praca byłaby utrudniona. Wspólne szkolenia i spotkania pozwalają ustalić i utrwalić przyjęte, niesformalizowane modele postępowania, które usprawniają współpracę.

Powyższe spotkania odgrywają kluczową role w poniższych obszarach:

• Spotkania szkoleniowe są kluczowym elementem rozwijania kompetencji zawodowych współpracowników. Bez udziału w takich szkoleniach mogłyby pojawić się istotne trudności w realizacji zadań, ponieważ:
• szkolenia pozwalają na rozwój wiedzy i umiejętności - Współpracownicy muszą być na bieżąco z nowymi technologiami, narzędziami pracy oraz zmianami w otoczeniu rynkowym i regulacyjnym. Brak szkoleń prowadziłby do ograniczenia ich zdolności do dostosowania się do dynamicznie zmieniających się wymagań rynku, co mogłoby utrudnić skuteczne wykonywanie obowiązków.
• szkolenia zapewniają standaryzację i poprawę jakości pracy - dzięki szkoleniom współpracownicy lepiej rozumieją oczekiwania Spółki i Podmiotów Powiązanych oraz stosowane procesy, co wpływa na poprawę efektywności i minimalizowanie błędów.
• Spotkania integracyjne, choć nie są bezpośrednio związane z realizacją zadań, mają istotny wpływ na jakość współpracy między współpracownikami oraz ich zaangażowanie w pracę. Bez takich spotkań mogłoby dojść do osłabienia relacji i współpracy w zespole oraz spadłoby zaangażowanie i motywacja współpracowników.
• Spotkania okolicznościowe są ważnym elementem budowania wizerunku firmy zarówno w oczach współpracowników, jak i otoczenia zewnętrznego. Brak takich wydarzeń może negatywnie wpłynąć na wizerunek firmy jako zleceniodawcy czy kontrahenta oraz ogranicza możliwość tworzenia więzi.

Udział współpracowników Spółki w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych i okolicznościowych pozostaje w ścisłym związku z przychodami Spółki, gdyż przyczynia się do zabezpieczenia źródła tych przychodów. Brak organizacji takich wydarzeń mógłby prowadzić do ryzyka, że współpracownicy stracą zainteresowanie współpracą z Wnioskodawcą. W konsekwencji Spółka mogłaby nie być w stanie prawidłowo realizować swojej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług na rzecz Podmiotów Powiązanych, co mogłoby zagrozić stabilności jej przychodów.

Ponadto, w przypadku wydarzeń organizowanych dla współpracowników Podmiotów Powiązanych istnieje bezpośredni związek pomiędzy udziałem tych osób a przychodami Spółki. Wydatki związane z organizacją takich wydarzeń są ponoszone przez Spółkę w celu realizacji usług wsparcia, które stanowią źródło jej przychodów. Dzięki tym wydarzeniom możliwe jest zapewnienie wysokiej jakości świadczonych usług, co przyczynia się do utrzymania i rozwijania współpracy z Podmiotami Powiązanymi oraz osiągania stabilnych dochodów.

Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych będzie uzależniony od charakteru, celu oraz zakresu danego wydarzenia, co oznacza, że uczestnictwo może być otwarte dla wszystkich współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych lub ograniczone do określonej grupy osób. W każdym przypadku decyzja o udziale będzie podejmowana przez Spółkę w sposób uzasadniony i dostosowany do okoliczności.

Jeżeli udział w wydarzeniach będzie przewidziany dla wybranych osób, zasady doboru uczestników będą oparte na takich kryteriach jak związek obowiązków z tematyką wydarzenia, charakter wydarzenia, skala i cel wydarzenia.

Udział uczestników w poszczególnych Wydarzeniach opisanych we wniosku nie będzie miał charakteru odpłatnego. Uczestnicy nie będą zobowiązani do zwrotu kosztów udziału w spotkaniach integracyjnych/okolicznościowych oraz szkoleniowych.

Udział w opisanych we wniosku Wydarzeniach nie stanowi dla Współpracowników elementu należnego im wynagrodzenia za świadczone przez nich usługi.

Udział uczestników w poszczególnych Wydarzeniach ma charakter nieodpłatny, ponieważ organizacja i finansowanie spotkań szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych przez Spółkę jest uzasadnione interesem biznesowym samej Spółki i Podmiotów Powiązanych oraz bezpośrednio związane z realizacją celów gospodarczych Spółki i Podmiotów Powiązanych.

Koszty organizacji Wydarzeń dla współpracowników wynikają z potrzeby podnoszenia kwalifikacji i kompetencji współpracowników, budowania zgranych zespołów, motywowania i angażowania współpracowników. Finansowanie takich Wydarzeń przez Spółkę jest zgodne z obecnymi standardami rynkowymi. Firmy, które inwestują w rozwój i integrację swoich zespołów, są postrzegane jako bardziej atrakcyjni pracodawcy oraz wiarygodni partnerzy biznesowi. Brak takich działań mógłby skutkować negatywnym odbiorem Spółki na rynku oraz problemami z pozyskaniem i utrzymaniem współpracowników.

Współpracownicy/przyszli współpracownicy nie finansują kosztów Wydarzeń, ponieważ:

• Wydarzenia są organizowane z inicjatywy i w interesie Spółki, jako element strategii wzmacniania jej działalności gospodarczej Spółki oraz Podmiotów Powiązanych;
• Ich celem nie jest zaspokojenie prywatnych potrzeb uczestników, lecz osiągnięcie korzyści biznesowych przez Spółkę oraz przez Podmioty Powiązane, takich jak lepsza efektywność pracy zespołów, wyższa jakość świadczonych usług oraz budowanie wizerunku Spółki i Podmiotów Powiązanych.

Podsumowując, ponoszenie kosztów Wydarzeń przez Spółkę wynika z potrzeby realizacji celów biznesowych oraz uzyskania korzyści związanych z poprawą jakości współpracy, podnoszeniem kwalifikacji i zwiększaniem zaangażowania współpracowników, co bezpośrednio wpływa na osiąganie przychodów przez Spółkę.

Faktury za organizację zleconych Wydarzeń wystawiane przez Podmioty Zewnętrzne będą wystawiane na jedną kompleksową usługę.

Fakt poniesienia przez Spółkę wydatków na Wydarzenia opisane we wniosku nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom Spółki jak i Podmiotów Powiązanych.

Wydatki na Wydarzenia będą miały wpływ na wysokość otrzymanego przez Spółkę wynagrodzenia za świadczone usługi wsparcia. Wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację takich Wydarzeń będą stanowiły bazę kosztową uwzględnianą przy kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych. Tym samym, ponoszone wydatki będą bezpośrednio alokowane do działalności centrum usług wspólnych, co pozwoli na prawidłowe odzwierciedlenie rzeczywistego poziomu kosztów związanych z obsługą Podmiotów Powiązanych w ramach przyjętego modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych. Następnie do bazy kosztowej przypisanej do danego usługobiorcy dodany będzie narzut w rynkowej wysokości.

Za świadczone przez Spółkę usługi wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych będą wystawione faktury.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesionymi w przyszłości Wydatkami na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesionymi w przyszłości Wydatkami na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast ust. 2 pkt 1 ww. artykułu wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

1)odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

2)gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi poza terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych usług w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wymagane jest ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków. Zdaniem Wnioskodawcy, przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terenie kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy towarów lub świadczenia usług, które z uwagi na przepisy dotyczące miejsca świadczenia opodatkowane są poza terytorium kraju.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jednocześnie, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

W ocenie Wnioskodawcy, stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

• odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych albo ewentualnie dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, a więc warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
• nie zaistniały przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy o VAT, w szczególności w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT.

Związek Wydatków na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne z czynnościami opodatkowanymi

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Przy czym, wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Natomiast związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. przez ich odsprzedaż, ale przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów - odliczenie jest prawnie dozwolone. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

W kontekście powyższego należy wskazać, że w opisanym przypadku Wydatki na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne będą miały z jednej strony bezpośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz bezpośrednio będą przyczyniały się do uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę. Celem ich nabycia będzie bowiem wykonanie usług wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych, za które Wnioskodawca będzie otrzymywał odpowiednie wynagrodzenie. Z drugiej strony, w zakresie w jakim wydatki te będą ponoszone na Wydarzenia, które będą organizowane dla współpracowników Spółki, w ocenie Wnioskodawcy będą miały one pośredni związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Celem ich poniesienia będzie bowiem utrzymanie stabilnej współpracy z tymi osobami, których działania będą pozwalały prawidłowo realizować Wnioskodawcy ww. usługi wsparcia.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, iż Wydatki na Wydarzenia będą związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywana będzie działalność opodatkowana na terytorium kraju oraz poza jego terytorium. Ponoszone Wydatki na Wydarzenia z jednej strony będą służyły bowiem nabyciu usług, które będą niezbędne do zrealizowania usług wsparcia przez Wnioskodawcę. Z drugie strony Wydatki na Wydarzenia będą wiązały się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, a więc będą miały pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez Spółkę w przyszłości przychodami.

Brak spełnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT

Odnosząc się natomiast do wyłączenia z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, Wnioskodawca wskazuje, iż wyłączenie to nie znajdzie zastosowania do podatku VAT naliczonego od Wydatków na Wydarzenia organizowanych przez Podmioty Zewnętrzne.

Powyższa konkluzja wynika z tego, iż Wnioskodawca będzie nabywał usługi stanowiące świadczenie kompleksowe, w skład którego wchodzić będzie wiele różnych elementów składowych stanowiących podstawę kalkulacji wynagrodzenia (w tym, w niektórych przypadkach, usługi noclegowe i gastronomiczne), które nie powinny być jednak sztucznie wydzielane. Wnioskodawca nie będzie zainteresowany nabyciem żadnej z tych usług oddzielnie, gdyż jedynie w ramach kompleksowej usługi organizacji Wydarzeń tworzyć będą dla Spółki pożądane świadczenie.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia świadczenia kompleksowego, niemniej stosownie do wypracowanego stanowiska TSUE należy uznać, że jeżeli transakcja składa się z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym to nie powinna być sztucznie rozdzielana. Innymi słowy, jeżeli transakcja obejmuje kilka ściśle związanych ze sobą świadczeń, to należy traktować ją jako jedno kompleksowe świadczenie. Jako przykład można podać tutaj:

• wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w sprawie BG2 Leasing Sp. z o.o. z 17 stycznia 2013 r. (sygn. C-224/11), w którym Trybunał wskazał, że: „Z orzecznictwa Trybunału wynika niemniej, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogę być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne (...). Jedna transakcja występuje w wypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (...)”;
• wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie Card Protection Plan Ltd v Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96), w której Trybunał rozstrzygnął, że przy świadczeniu usług obejmujących kilka części składowych należy stosować te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.
• Podobnie wypowiedział się Trybunał, wydając 27 września 2012 r. orzeczenie w trybie prejudycjalnym w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse.

Stanowisko to znajduje odzwierciedlenie również w interpretacjach wydawanych przez polskie organy podatkowe, przykładowo:

• interpretacja indywidualna DKIS z 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.242.2019.11.S.IZ oraz z 23 stycznia 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.lCZ, w której DKIS podkreślił, że: „Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zasadniczo każde świadczenie dla podatku VAT, powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.”,
• interpretacja indywidualna DKIS z 11 stycznia 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.529.2018.2.AP, w której DKIS podkreślił, że „Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do świadczenia zasadniczego, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie jest wykluczone z tego powodu, że do poszczególnych elementów wykazane są odrębnie ceny. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.”

Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do usług noclegowych i gastronomicznych, które będą przez niego nabywane w ramach kompleksowej usługi polegającej na organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Wskazują na to następujące argumenty:

• wszystkie elementy usługi organizacji Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne, w tym usługi noclegowe i gastronomiczne, obejmują z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę tj. usługę organizacji konkretnego Wydarzenia,
• wszystkie elementy usługi, która będzie świadczona przez Podmioty Zewnętrzne będą ze sobą ściśle związane oraz obiektywnie tworzyć będą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter i nie miałoby gospodarczego sensu dla Wnioskodawcy,
• usługi noclegowe i gastronomiczne, które będą świadczone w ramach usługi organizacji Wydarzeń należy uznać za usługi pomocnicze w stosunku do świadczenia zasadniczego (tj. świadczenia organizacji Wydarzenia), ponieważ nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy celu samego w sobie, lecz będą środkiem w skutecznym wykorzystaniu świadczenia zasadniczego.

Powyższe potwierdzają również znane Wnioskodawcy interpretacje indywidualne DKIS oraz wyroki WSA i NSA, które zostały dotychczas wydane w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie przez podatników VAT kompleksowych usług organizacji wydarzeń czy spotkań biznesowych, marketingowych, integracyjnych oraz szkoleniowych przez podmioty zewnętrzne, których jednym z elementów są usługi noclegowe i gastronomiczne. Tak np. w:

• wyrok NSA z 5 października 2023 r. sygn. I FSK 1005/20, w którym sąd uznał, że usługi polegającej na organizacji spotkań przez agencję reklamową (na które składały się spotkanie szkoleniowe oraz uroczystość promująca wnioskodawcę, której towarzyszył grill) stanowią usługę kompleksową, w związku z którą wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanych we wniosku usług kompleksowej organizacji wydarzenia; NSA w niniejszym wyroku podkreślił, że „Naczelny Sąd Administracyjny w pełni podziela stanowisko Sądu pierwszej instancji co do tego, że sporne usługi rozrywkowe stanowią element kompleksowej usługi organizacji wydarzenia opisanego we wniosku o interpretację. Wobec uznania, że w odniesieniu do opisanego we wniosku o interpretację zdarzenia przyszłego mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, w skład którego wchodzą także usługi rozrywkowe, zbędna była analiza charakteru poniesionych przez Stronę wydatków na sporne usługi pod kątem ich związku z prowadzoną przez Stronę działalnością gospodarczą (związku bezpośredniego czy pośredniego). (...)

W konsekwencji powyższego za prawidłowe należało także uznać stanowisko Sądu pierwszej instancji, że Stronie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanych we wniosku usług kompleksowej organizacji wydarzenia. Nie ulega bowiem wątpliwości, że usługa organizacji wydarzenia - traktowana jako całość - będzie służyć wykonywaniu działalności gospodarczej przez Skarżącą, skoro zasadniczy cel organizacji wydarzenia miał charakter biznesowy, związany ze zwiększeniem sprzedaży.;

• wyrok NSA z 11 czerwca 2021 r., sygn. I FSK 1519/18, w którym sąd uznał, że nabyta usługa organizacji konferencji na rzecz pracowników, współpracowników oraz kontrahentów wnioskodawcy przez podmiot zewnętrzny obiektywnie tworzy, w aspekcie gospodarczym, jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter więc należy ją uznać za usługę kompleksową; NSA wskazał, że celem nabycia tej usługi jest zorganizowanie całej konferencji przez podmiot zewnętrzny oraz że skoro nabywane świadczenia kompleksowe służą do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze dokumentującej ich wykonanie w pełnej wysokości;
• Wyrok WSA w Warszawie z 14 stycznia 2020 r., sygn. III SA/Wa 2043/19, w którym sąd uznał, że usługi polegającej na organizacji spotkań przez agencję reklamową stanowią usługę kompleksową, w związku z którą wnioskodawcy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanych we wniosku usługi kompleksowej organizacji wydarzenia; WSA w niniejszym wyroku podkreślił, że: „Jak wynika z opisu sprawy Skarżąca zleca czynności związane z organizacją Wydarzenia, podmiotowi zewnętrznemu - agencji marketingowej. Jest ona odpowiedzialna za niemalże każdy jego element składowy, tak aby wspólnie tworzyły one całe przedsięwzięcie. Zakwestionowane przez organ w interpretacji usługi (występy artystyczne, w tym występ gwiazdy wieczoru oraz atrakcje dodatkowe w postaci np. prezentacji kulinarnych, czy też wyjścia do teatru/muzeum) nie mają charakteru samoistnego lecz tworzą w aspekcie ekonomicznym jedną całość z pozostałymi usługami (przygotowaniem i obsługą meetingu i uroczystości) - usługę polegającą na organizacji Wydarzenia. (...) Reasumując, skoro nabywane świadczenia kompleksowe służą do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to na podstawie przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 VATU. Skarżącej będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze dokumentującej ich wykonanie w pełnej wysokości ";
• Wyrok WSA w Warszawie z 22 marca 2018 r., sygn. III SA/Wa 1789/17, w której sąd przyjął, że „Ponadto podkreślenia wymaga, że w przypadku kilkudniowych Konferencji, pracownicy i współpracownicy pozostają w ich trakcie w całodniowej dyspozycji Skarżącej nawet przez kilka dni i to w interesie Spółki jest, by program Konferencji przewidywał pewne urozmaicenie dnia uczestników, gdyż przyczyni się to do zapewnienia udziału w Konferencji możliwie najszerszego grona pracowników i współpracowników Spółki, a tym samym do skuteczniejszej realizacji ww. celów, jakie Skarżąca chce osiągnąć poprzez organizację Konferencji (...) Wobec powyższego Skarżąca organizując Konferencje w sposób wskazany we wniosku nabędzie świadczenie kompleksowe, w skład którego wejdzie szereg elementów składowych, szczegółowo opisanych we wniosku i otrzyma od zewnętrznego organizatora jedną fakturę dokumentującą realizację kompleksowej usługi, a nie jej poszczególnych elementów składowych. Analiza świadczeń złożonych w okolicznościach przedstawionych we wniosku, pozwala uznać, że nabyta usługa organizacji Konferencji obiektywnie tworzy, w aspekcie gospodarczym, jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter więc należy ją uznać za usługę kompleksową. Nabycie przez Wnioskodawcę opisanych usług można zatem zaliczyć do usług złożonych, składających się z kombinacji różnych czynności. Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca zleca czynności związane z organizacją Konferencji, podmiotowi zewnętrznemu, to podmiot zewnętrzny przygotowuje spotkanie w sposób kompleksowy, tj. jest on odpowiedzialny za niemalże każdy jego element składowy, tak aby wspólnie tworzyły one całe przedsięwzięcie ”;
• Wyrok WSA w Krakowie z 2 października 2008 r., sygn. I SA/Kr 1228/07, w którym sąd przyjął następujące stanowisko: „W ocenie Sądu charakterystycznymi i podstawowymi elementami usługi polegającej na organizacji konferencji (szkolenia) są: wynajęcie sal konferencyjnych, organizacja technicznego wsparcia imprezy, materiałów biurowych, wykładowców (prowadzących) itp. aby było możliwe pełne jej zrealizowanie uczestnicy takiego spotkania muszą mieć zapewnione również noclegi i wyżywienie. W tym więc przypadku usługę gastronomiczną i noclegową należy potraktować jako usługi pomocnicze przyczyniające się do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej i podlegające temu samemu reżimowi podatkowemu, co usługa zasadnicza”;
• interpretacja indywidualna DKIS z 26 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.242.2019.11.S.IZ, w której DKIS wskazał, że. „Zatem, skoro nabyte przez Państwa od Agencji usługi organizacji Meetingu oraz Uroczystości obiektywnie tworzą - w aspekcie gospodarczym - jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, usługi ta będą udokumentowane fakturami i usługi ta mają związek pośredni z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, to spełnione są przesłanki, od których ustawodawca uzależnia możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z otrzymanych od Agencji faktur. (...) Zatem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługiwać Państwu będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z tytułu nabycia od Agencji kompleksowej usługi polegającej na zorganizowaniu Meetingu, oraz nabycia kompleksowej usługi polegającej na zorganizowaniu Uroczystości, (za wyjątkiem usług związanych z zapewnieniem napojów alkoholowych i obsługi barmańskiej).”;
• Interpretacja indywidualna DKIS z 31 marca 2022 r. sygn. 1462-IPPP3.4512.977.2016.8.2022.S.PC, w której DKIS uznał za prawidłowe stanowisko w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia kompleksowej usługi organizacji i produkcji konferencji przeznaczonej dla pracowników, współpracowników i kontrahentów wnioskodawcy, na którą składały się: przygotowanie i organizacja obiektów w których odbywa się konferencja, w tym zapewnienie niezbędnego wyposażenia technicznego, organizacja transportu do miejsca konferencji, w tym organizacja przelotów i komunikacji do i z lotniska w przypadku konferencji organizowanych poza Polską, przygotowanie gadżetów, zapewnienie uczestnikom zakwaterowania i wyżywienia, w tym napojów (również alkoholowych), organizacja rozrywek podczas czasu wolnego w trakcie Konferencji;
• interpretacja indywidualna DKIS z 18 października 2019 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.300.2019.2.ISK, w której DKIS potwierdził, że organizacja spotkań przez agencje reklamowe o charakterze szkoleniowo-integracyjnym dla pracowników i współpracowników wnioskodawcy obejmujących m.in. nocleg i wyżywienie stanowi usługę kompleksową, a co za tym idzie, VAT naliczony od wydatków na tego typu usługę podlega w całości odliczeniu;
• interpretacja indywidualna DKIS z 11 stycznia 2019 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4012.529.2018.2.AP, w której DKIS potwierdził, że podatek VAT naliczony od wynagrodzenia należnego agencji reklamowej z tytułu organizacji spotkań biznesowych obejmujących m.in. usługi noclegowe i gastronomiczne, podlega odliczeniu, gdyż usługa nabyta od tej agencji stanowi usługę kompleksową organizacji tych spotkań (oprócz podatku naliczonego od wynagrodzenia z tytułu zakupu napojów alkoholowych).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, na gruncie przepisów ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z Wydatkami poniesionymi na Wydarzenia organizowane przez Podmioty Zewnętrzne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Uprawnienie wynikające z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w obszarze IT, w zakresie marketingu internetowego oraz pełnić rolę centrum usług wspólnych dla innych spółek powiązanych. Główną działalnością Spółki będzie więc świadczenie usług wsparcia m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych („Podmioty Powiązane”), które prowadzą działalność w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług w zakresie marketingu internetowego. Przedmiotowe usługi wsparcia będą świadczone na podstawie odpowiednich umów zawartych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami Powiązanymi, na rzecz których Wnioskodawca świadczy ww. usługi.

W ramach działalności gospodarczej zamierzają Państwo nabywać kompleksowe usługi organizacji Wydarzeń tj. spotkań biznesowych dla potencjalnych przyszłych klientów Podmiotów Powiązanych oraz spotkań szkoleniowych, integracyjnych lub okolicznościowych dla współpracowników Spółki oraz współpracowników Podmiotów Powiązanych.

Spółka wskazała, że organizacja spotkań biznesowych dla potencjalnych klientów Podmiotów Powiązanych będzie zmierzała do pozyskania klientów przez te podmioty. Organizacja przez Spółkę tych spotkań będzie więc służyła wyłącznie wsparciu Podmiotów Powiązanych w pozyskiwaniu nowych klientów lub w zachęcaniu obecnych klientów do zakupu większej ilości usług od Podmiotów Powiązanych.

Natomiast, udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych kierowany jest do Współpracowników Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, którzy są zatrudnieni na podstawie umów zlecenia oraz na podstawie umów B2B tj. umów cywilnoprawnych zawieranych pomiędzy dwoma przedsiębiorcami, na podstawie których współpracownik działa jako niezależny przedsiębiorca świadczący usługi na rzecz drugiego podmiotu (Spółki lub Podmiotu Powiązanego). Spółka nie może wykluczyć, że z uwagi na fakt, że Spółkami Powiązanymi będą podmioty spoza Polski ich współpracownicy będą mogli być zatrudnieni również na podstawie innych stosunków prawnych (np. umowy o pracę).

Spółka wskazała, że udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych odgrywa istotną rolę w prawidłowym funkcjonowaniu Spółki oraz Podmiotów Powiązanych, a także w efektywnym wykonywaniu zadań przez ich współpracowników - bez organizacji tych spotkań istniałoby ryzyko, że współpracownicy nie mogliby właściwie/prawidłowo wykonywać zadań zleconych, a ich praca byłaby utrudniona. Wspólne szkolenia i spotkania pozwalają ustalić i utrwalić przyjęte, niesformalizowane modele postępowania, które usprawniają współpracę.

Udział współpracowników Spółki w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych i okolicznościowych pozostaje w ścisłym związku z przychodami Spółki, gdyż przyczynia się do zabezpieczenia źródła tych przychodów. Brak organizacji takich wydarzeń mógłby prowadzić do ryzyka, że współpracownicy stracą zainteresowanie współpracą z Wnioskodawcą. W konsekwencji Spółka mogłaby nie być w stanie prawidłowo realizować swojej działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usług na rzecz Podmiotów Powiązanych, co mogłoby zagrozić stabilności jej przychodów.

Udział w spotkaniach szkoleniowych, integracyjnych oraz okolicznościowych będzie uzależniony od charakteru, celu oraz zakresu danego wydarzenia, co oznacza, że uczestnictwo może być otwarte dla wszystkich współpracowników Spółki i Podmiotów Powiązanych lub ograniczone do określonej grupy osób. W każdym przypadku decyzja o udziale będzie podejmowana przez Spółkę w sposób uzasadniony i dostosowany do okoliczności.

Ponadto, w przypadku organizacji spotkań biznesowych oraz wydarzeń organizowanych dla współpracowników Podmiotów Powiązanych istnieje bezpośredni związek pomiędzy udziałem tych osób a przychodami Spółki. Wydatki związane z organizacją takich Wydarzeń są ponoszone przez Spółkę w celu realizacji usług wsparcia, które stanowią źródło jej przychodów. Dzięki tym Wydarzeniom możliwe jest zapewnienie wysokiej jakości świadczonych usług, co przyczynia się do utrzymania i rozwijania współpracy z Podmiotami Powiązanymi oraz osiągania stabilnych dochodów.

Ponadto, ewentualnie wydatki na Wydarzenia, będą miały związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w Polsce. Z uwagi na treść i zakres usług łączących Spółkę (pełniącą funkcję centrum usług wspólnych dla Podmiotów Powiązanych) wartość poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie uwzględniana przy kalkulacji przysługującego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Spółka dokumentować je będzie poprzez wystawienie faktur sprzedażowych na rzecz nabywców świadczonych usług. Oznacza to, że wysokość poniesionych Wydatków na Wydarzenia będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane przychody, w tym od podmiotów z krajów innych niż Polska. Spółka będzie posiadała dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków z usługami świadczonymi przez Spółkę na rzecz podatników z innego kraju tj. faktury sprzedażowe, dokumenty elektroniczne (kalkulacje) oraz umowy o świadczenie usług zawarte przez Spółkę.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na organizację przez podmioty zewnętrzne Wydarzeń.

Aby ocenić prawidłowość Państwa stanowiska w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w analizowanej sytuacji dokonują Państwo nabycia kompleksowej usługi organizacji Wydarzeń.

Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z rożnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja rożnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się rożne świadczenia pomocnicze.

Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.).

W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną, jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.

W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE – przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone.

Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finančni ředitelstvi v Usti nad Labem, w którym Trybunał wskazał, że „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...) jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny”.

Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: z 5 czerwca 1997 r. w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, z 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and ustoms, czy w wyroku z 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 Graphic Procede przeciwko Ministere du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique.

W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie, jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego, głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o wysokości stawki podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

W okolicznościach sprawy będą Państwo nabywali usługi organizacji Wydarzeń od podmiotu Zewnętrznego, który zajmują się całościową organizacją tego typu imprez, np. agencjom eventowym lub agencjom reklamowym w zależności od charakteru i zakresu konkretnego Wydarzenia. Podmiot Zewnętrzny będzie mógł być w szczególności zobowiązany do:

• wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej,
• zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.),
• zapewnienia wyżywienia uczestnikom,
• zapewnienia noclegów dla uczestników,
• zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników,
• zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników,
• zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.),
• zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów,
• zorganizowania dodatkowych atrakcji dla uczestników - np. występów zespołów artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych, itp.

Powyższa lista ma charakter przykładowy i w zależności od sytuacji, umowy, warunków, oczekiwań usługa organizacji danego Wydarzenia może składać się ze wszystkich lub tylko wybranych elementów. Przy najbardziej złożonych Wydarzeniach będą one mogły obejmować wszystkie ww. elementy, a w przypadku najbardziej podstawowych Wydarzeń będą one obejmować tylko i wyłącznie małą część z nich np. wyszukanie i zapewnienie odpowiedniej lokalizacji na kolację biznesową wraz z zapewnieniem odpowiedniego brandingu.

W przypadku Wydarzeń, nie będziecie Państwo zainteresowani zakupem od Podmiotów Zewnętrznych poszczególnych elementów Wydarzenia. Jedynie nabywane łącznie będą tworzyć dla Spółki pożądane świadczenie, tzn. zorganizowanie określonego Wydarzenia dla określonej liczby osób. Z tytułu nabycia usług organizacji Wydarzeń Spółka będzie ponosić wydatki odpowiadające kwotom wskazanym na fakturach wystawianych przez Podmioty Zewnętrzne z wykazanym podatkiem VAT.

Analiza wymienionych świadczeń prowadzi do wniosku, że nabywają Państwo kompleksową usługę organizacji Wydarzeń, na którą składa się pakiet powiązanych ze sobą świadczeń jedynie w zakresie następujących świadczeń: wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej, zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.), zapewnienia wyżywienia uczestnikom, zapewnienia noclegów dla uczestników, zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników, zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników, zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.), zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów.

Zlecają Państwo wszelkie czynności związane z organizacją Wydarzeń, podmiotowi Zewnętrznemu, który je przygotowuje w sposób kompleksowy tak, aby wspólnie tworzyły one całe przedsięwzięcie. W przypadku opisanych wydarzeń, celem nabycia ww. usług jest profesjonalne zorganizowanie Wydarzeń przez Usługodawcę, który zapewnia wszystkie elementy niezbędne do wykonania tej konkretnej usługi. Poszczególne świadczenia nie stanowią dla Państwa celu samego w sobie, lecz są jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi głównej. W tym usługi noclegowe i gastronomiczne nie mają charakteru samoistnego lecz tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość – usługę polegającą na organizacji Wydarzeń i są tak ściśle z nią związane, że tworzą obiektywnie jedno świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Wskazali Państwo, że celem organizacji spotkań biznesowych będzie zaprezentowanie szerokiej oferty usług oferowanych przez Podmioty Powiązane, dzięki czemu uczestnicy tych spotkań będą mogli poznać nowe rozwiązania, które w przyszłości będą mogły być dla nich przydatne, a także dowiedzieć się więcej o specjalizacjach i kompetencjach Podmiotów Powiązanych. Tego typu prezentacje będą miały kluczowe znaczenie w budowaniu świadomości marki (…) na rynku, co z kolei zdaniem Wnioskodawcy będzie wpływać na jego rozpoznawalność i wizerunek jako zaufanego partnera biznesowego. Jak również celem tych spotkań będzie nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych z potencjalnymi partnerami, co ma bezpośrednio przyczynić się do zwiększenia sprzedaży; dzięki interakcji z klientami, firma może lepiej zrozumieć ich potrzeby i wprowadzać odpowiednie rozwiązania, które wpłyną na przyszły wzrost zainteresowania ofertą Podmiotów Powiązanych.

Natomiast spotkania szkoleniowe są kluczowym elementem rozwijania kompetencji zawodowych współpracowników. Bez udziału w takich szkoleniach mogłyby pojawić się istotne trudności w realizacji zadań. Szkolenia pozwalają na rozwój wiedzy i umiejętności - Współpracownicy muszą być na bieżąco z nowymi technologiami, narzędziami pracy oraz zmianami w otoczeniu rynkowym i regulacyjnym. Brak szkoleń prowadziłby do ograniczenia ich zdolności do dostosowania się do dynamicznie zmieniających się wymagań rynku, co mogłoby utrudnić skuteczne wykonywanie obowiązków. Szkolenia zapewniają standaryzację i poprawę jakości pracy - dzięki szkoleniom współpracownicy lepiej rozumieją oczekiwania Spółki i Podmiotów Powiązanych oraz stosowane procesy, co wpływa na poprawę efektywności i minimalizowanie błędów. Natomiast spotkania integracyjne, choć nie są bezpośrednio związane z realizacją zadań, mają istotny wpływ na jakość współpracy między współpracownikami oraz ich zaangażowanie w pracę. Bez takich spotkań mogłoby dojść do osłabienia relacji i współpracy w zespole oraz spadłoby zaangażowanie i motywacja współpracowników. Spotkania okolicznościowe zaś są ważnym elementem budowania wizerunku firmy zarówno w oczach współpracowników, jak i otoczenia zewnętrznego. Brak takich wydarzeń może negatywnie wpłynąć na wizerunek firmy jako zleceniodawcy czy kontrahenta oraz ogranicza możliwość tworzenia więzi, dedykowanych Pracownikom Spółki oraz dedykowanych Współpracownikom i Pracownikom łącznie, podejmowane są działania o charakterze integracyjnym lub/oraz motywacyjnym. Spotkania mają na celu zwiększenie efektywności Pracowników poprzez ich lepsze poznanie się i zintegrowanie. Takie działania zwiększają poczucie przynależności do organizacji, umacniają poczucie więzi ze Spółką, a także wpływają na zwiększoną motywację Pracowników do pracy, jakość wewnętrznej komunikacji.

Z kolei uczestnictwo Współpracowników w Wydarzeniach pozwala na podnoszenie kwalifikacji poprzez wymianę dobrych praktyk oraz uczestnictwo w szkoleniach, co przekłada się na jakość świadczonych na rzecz Spółkę usług, a tym samym jakość produktów oferowanych przez Spółkę jej klientom. Spotkania mają na celu m.in. zintegrowanie Pracowników i Współpracowników oraz umocnienie ich więzi ze Spółką. Integracja Pracowników i Współpracowników pozwala na budowanie zintegrowanego i zgranego zespołu (tzw. team building), polepszenie komunikacji między załogą Spółki i osobami wykonującymi w niej określone świadczenia, co w efekcie przekłada się na lepszą komunikację między nimi w trakcie wykonywania obowiązków służbowych oraz poprawę efektywności ich wspólnych działań.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy stwierdzić należy, że ww. zakupy związane z organizacją Wydarzeń w powyższym zakresie, w której uczestniczyć będą potencjalni klienci Spółek Powiązanych oraz współpracownicy Spółek Powiązanych będą miały bezpośredni związek z wykonywaną opodatkowaną działalnością Wnioskodawcy, gdyż będą przyczyniały się do uzyskania przychodu przez Wnioskodawcę. Wartość wydatków ponoszonych przez Spółkę na organizację wydarzeń dla ww. uczestników będzie bowiem uwzględniana w bazie kosztowej stanowiącej podstawę kalkulacji wynagrodzenia przysługującego Wnioskodawcy od Podmiotów Powiązanych za usługi świadczone przez Spółkę na podstawie umów zawartych na świadczenie usług wspólnych. Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako baza kosztowa (alokowana do poszczególnych Podmiotów Powiązanych) powiększona o narzut o rynkowej wysokości. Tym samym celem nabycia ww. usług będzie wykonanie opodatkowanych usług wsparcia na rzecz Podmiotów Powiązanych, za które Wnioskodawca będzie otrzymywał odpowiednie wynagrodzenie.

Natomiast odnośnie zakupów związanych z organizacją Wydarzeń w powyższym zakresie, w której uczestniczyć będą współpracownicy Spółki związek z wykonywaną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT będzie pośredni, gdyż będzie miał wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości – budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy,  poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków wynikających z umów oraz przyczynia się do zabezpieczenia źródła tych przychodów.

Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji Wydarzeń, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe.

W związku z powyższym należy uznać, że organizacja Wydarzeń przez Podmioty Zewnętrzne, na które składają się ww. czynności w różnych konfiguracjach, stanowi świadczenie kompleksowe i poszczególne czynności w ramach tych świadczeń nie podlegają odrębnej analizie – z wyłączeniem jednakże zapewnienia uczestnikom napojów alkoholowych. Spółka wskazała, że wydatki na alkohol będą wyłączone z ogólnego wynagrodzenia uiszczanego na rzecz Podmiotów Zewnętrznych, w związku z którymi Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumenującej kompleksową organizację Wydarzeń, na którą składają się czynności w różnych konfiguracjach: wynajęcia/udostępnienia sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej, zapewnienia odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.), zapewnienia wyżywienia uczestnikom, zapewnienia noclegów dla uczestników, zapewnienia miejsc parkingowych dla uczestników, zapewnienia transportu, ubezpieczenia uczestników, zapewnienia brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.), zapewnienia osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów.

Przechodząc z kolei do nabywanych w ramach usługi organizacji Wydarzeń świadczeń polegających na organizacji dodatkowych atrakcji dla uczestników – jeżeli będą obejmowały dane Wydarzenie, w tym występy zespołów artystycznych, zajęć rekreacyjno-logistycznych, należy wskazać, że niniejsze świadczenia nie składają się na kompleksową usługę organizacji ww. Wydarzeń.

Nie sposób uznać, że ww. usługi dodatkowe wykazują ścisłe powiązanie i są konieczne do przygotowania powyższych przedsięwzięć w taki sposób, że w sensie gospodarczym stworzą jedną całość, i których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Nie można również uznać, że ww. usługi są zdeterminowane przez usługę główną (a więc usługę przygotowania Wydarzeń w celach) oraz że nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez tych dodatkowych usług. Powyższe okoliczności wskazują, że są to usługi dodatkowe oferowane w związku z organizacją Wydarzeń i nie stanowią środka do lepszego wykonania tych usług. Stanowią one usługi odrębne, mające na celu uatrakcyjnienie pobytu uczestnikom w miejscu organizacji Wydarzeń i należy je zakwalifikować jako świadczone na potrzeby osobiste uczestników.

Świadczenia polegające na organizacji rozrywek, jeżeli będą one organizowane, jak Państwo wskazali, jako dodatkowe usługi, nie będą związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa, a jedynie będą służyły celom osobistym, prywatnym uczestników. Zakup usług rozrywkowych, nie ma związku z wykonanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi. Jak wynika z opisu sprawy, prowadzą Państwo działalność gospodarczą w obszarze IT w zakresie marketingu internetowego. Będą Państwo pełnić rolę centrum usług świadcząc usługi wsparcia m.in. administracyjnych, technicznych i innych dla spółek powiązanych.  

Zatem skoro wydatki poniesione na nabycie dodatkowych świadczeń polegających na organizacji rozrywek w trakcie organizowanych Wydarzeń nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, to nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem.

Tym samym nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie usługi organizacji Wydarzeń, na którą może składać się organizacja rozrywek jako dodatkowa atrakcja, w tym przykładowo występy zespołów artystycznych, zajęć rekreacyjno-integracyjnych.

Ponadto wskazali Państwo także, że wydatki poniesione na organizację Wydarzeń mają również związek z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w Polsce (będą Państwo świadczyć usługi na rzecz podatnika z innego kraju – wówczas obowiązuje tzw. reverse charge zgodnie z art. 28b ustawy o VAT). Jednocześnie będą Państwo posiadać dokumenty, z których wynika związek poniesionych Wydatków na organizację Wydarzenia z usługami świadczonymi na rzecz podatników z innego kraju.

W rezultacie, zgodnie z wyżej zaprezentowanym rozstrzygnięciem, w przypadku świadczenia opisanych usług na rzecz podatnika z innego kraju, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z w związku z kompleksową organizacją Wydarzeń, na którą składać się będą czynności (w różnych konfiguracjach), tj. wynajęcie/udostępnienie sali konferencyjnej lub powierzchni wystawienniczej, zapewnienie odpowiedniego wyposażenia i sprzętu technicznego (np. nagłośnienia, oświetlenia, projektora, tablic, itp.), zapewnienie wyżywienia uczestnikom, zapewnienie noclegów dla uczestników, zapewnienie miejsc parkingowych dla uczestników, zapewnienie transportu, ubezpieczenie uczestników, zapewnienie brandingu (oznaczenia logotypem przestrzeni itp.), zapewnienie osób prowadzących Wydarzenie - np. konferansjerów. Natomiast w odniesieniu do świadczeń polegających na organizacji dodatkowych atrakcji dla uczestników – jeżeli będą obejmowały dane Wydarzenie, w tym występy zespołów artystycznych, zajęcia rekreacyjno-logistyczne, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT.

W konsekwencji oceniając Państwa stanowisko całościowo uznaję je za nieprawidłowe.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Ocena omawianej kwestii, tj. prawa do odliczenia podatku VAT w związku z organizowaniem różnych wydarzeń nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego. Specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodna, że niekiedy z pozoru nawet podobne okoliczności faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym nie mogą być tożsamo traktowane.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zapadły ona również w indywidualnych sprawach osadzonych w konkretnych stanach faktycznych i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników na podstawie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez podatnika.

Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe i interpretacje indywidualne, choć stanowią element argumentacji, to nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Informujemy, że w zakresie podatku dochodowym od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.