Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”. Wniosek uzupełnili Państwo pismami z 24 grudnia 2024 (data wpływu 24 grudnia 2024 r.) oraz pismem z 5 grudnia 2024 r. (data wpływu 8 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie przyszłe dotyczy przedsięwzięcia pn. (...). (...) z siedzibą w (...) jest (...) w rozumieniu ustawy o (...) z dnia 30 kwietnia 2010 r. Do podstawowej działalności (...) należy prowadzenie (...), przystosowanie wyników (...) i (...) do potrzeb praktyki oraz wdrażanie wyników (...). (...) złożył do (...) wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pn. (...) w formie dotacji w ramach programu priorytetowego nr (...).

Zgodnie z umową o dofinansowanie ww. przedsięwzięcia 70% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych pochodzi ze środków (...). Przedmiotem projektu jest opracowanie rozwiązań mających ma celu rozwiązanie problemu zagospodarowania obszarów poprzemysłowych, przekształconych działalnością (...), poprzez przywrócenie im funkcji użytkowej, czyli proces (...) będących konsekwencją (...). Działania w ramach projektu mają wpłynąć na ograniczenie negatywnego oddziaływania (...) wynikającego z (...), likwidacji (...), a w szczególności (...) (...). Całość prac w projekcie została podzielona na cztery etapy: Etap 1, którego przedmiotem będzie ocena potencjału odbudowy (...). Efekt rzeczowy: 4 sprawozdania Etap 2: Analiza techniczno-ekonomiczna odbudowy (...) Efekt rzeczowy: 5 sprawozdań, 2 opracowania (...) tj. publikacje Etap 3: Koncepcja odbudowy (...) Efekt rzeczowy: 4 sprawozdania, 2 opracowania (...) tj. publikacje, 1 zgłoszenie patentowe, Etap 4: Opracowanie modelu / modelu wirtualnego odbudowy (...) Efekt rzeczowy: 2 sprawozdania, 3 dokumentacje przedwdrożeniowe. W ramach Etapu 1, 2, 3 i 4 zaplanowano koszty bezpośrednie związane z: wynagrodzeniem osób bezpośrednio realizujących ww. prace, koszty delegacji oraz koszty pośrednie, tj. narzuty kosztów, które stanowią wkład własny (...). Dodatkowo, w ramach Etapu 2 i 3 zaplanowano koszty związane z publikacją wyników prac B+R. Ponadto, w ramach Etapu 2 zaplanowano koszt zakupu elementów modelu badawczego, usług oraz materiałów eksploatacyjnych do prowadzenia badań. W ramach realizowanych prac zostanie opracowany model sprzętowy (z elementów zakupionych w ramach zadania 2.1) urządzenia do automatycznego pomiaru parametrów gleby i wody (w ramach zadania 4.2). W ramach realizacji prac w zadaniu 4.2 zaplanowano również przeprowadzenie eksperymentu z użyciem opracowanego modelu na terenie (...) ((...) znajdujący się na powierzchni). W ramach realizacji prac w zadaniu 4.1 z terenu (...) (...) zostaną pobrane próbki materiału do badań. W projekcie opracowane zostaną rozwiązania mające wspomóc proces (...) (...) z wydobycia i przeróbki (...) oraz przyczynić się do rozwiązania problemu zagospodarowania obszarów poprzemysłowych, przekształconych działalnością (...) i przywrócenia im funkcji użytkowej. Opracowane zostaną metody i technologie ograniczające negatywny wpływ (...) oraz odbudowę (...) m.in. tj.: opracowanie systemu zbierania i gospodarowania wodą deszczową na terenie (...), w tym wykorzystanie wody na potrzeby nawadniania (...); opracowanie autonomicznego systemu monitorowania parametrów stanu gleby i wody na (...) i na terenach przyległych, pozwalającego na ocenę stanu obecnego oraz monitorowanie skuteczności wdrażanych technologii; opracowanie technologii remediacji powierzchni (...) z wykorzystaniem bioodpadów; opracowanie technologii stabilizacji (...) i zatrzymywania wilgoci w warstwie zewnętrznej (...) z wykorzystaniem materiałów biodegradowalnych; opracowanie wirtualnej/interaktywnej (...) z zaimplementowanymi rozwiązaniami oraz przewodnika/szkolenia zawierającego wskazówki dla przyszłych inwestorów. Projekt w całości będzie realizowany przez (...), który stanowi ważne zaplecze naukowe i badawcze między innymi dla (...). Prace badawczo-rozwojowe zrealizowane w projekcie (związane z potrzebami (...), służącymi ograniczaniu negatywnego oddziaływania (...) wynikającego z (...) i likwidacji (...)), wykorzystane zostaną do przygotowania projektu wstępnego wskazanych systemów i technologii. Projekt kończy się opracowaniem projektów wstępnych (zawierających modele przestrzenne, analizy oraz obliczenia) poszczególnych rozwiązań, które mogą zostać wykorzystane po ukończeniu projektu do opracowania dokumentacji technicznych umożliwiających wdrożenie uzyskanych wyników projektu. Na dzień dzisiejszy (...) nie posiada wiedzy w zakresie możliwości podjęcia działań związanych z komercjalizacją wyników projektu zarówno w okresie trwania projektu jak i po jego zakończeniu. (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. We wniosku o dofinansowanie przedsięwzięcia pn.: (...)., dofinansowanego w ramach programu priorytetowego nr (...), podatek VAT został przez (...) wykazany jako wydatek kwalifikowalny. Naliczony podatek od towarów i usług może być wykazany jako koszt kwalifikowany w przypadku braku możliwości odliczenia podatku VAT od zakupów, w tym przypadku (...) w ramach zawartej umowy wymaga przedstawienia indywidualnej interpretacji, o której mowa w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku Vat albo ograniczenie prawa od odliczenia VAT, w związku z realizacją przedsięwzięcia, które jest finansowane w całości lub części ze środków (...).

W uzupełnieniu wskazali Państwo:

Na etapie realizacji projektu zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie posiada wiedzy w zakresie ewentualnej komercjalizacji projektu. Tym samym Wnioskodawca oświadcza, że efekty realizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT

Pytanie

Czy (...) ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w związku z dokonywaniem płatności faktur związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: (...)? W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy prosimy o wydanie indywidualnej interpretacji, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku Vat, w związku z realizacją przedsięwzięcia pod nazwą: (...).

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Działania projektu realizowane są przez (...) w ramach działalności statutowej i nie mającej charakteru inwestycyjnego, wnioskodawca nie posiada wiedzy na dzień dzisiejszy w zakresie podjęcia działań związanych z komercjalizacją wyników projektu zarówno w okresie trwania projektu jak i po jego zakończeniu. Biorąc powyższe pod uwagę, naszym zdaniem, (...) nie ma prawnych możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w wartości całkowitej planowanego przedsięwzięcia, gdyż w przedmiotowej sprawie (...) nie spełnia podstawowego warunku - realizowane zakupy nie są powiązane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W przypadku uznania naszego stanowiska prosimy o wydanie indywidualnej interpretacji, potwierdzającej brak możliwości odliczenia podatku Vat, w związku z realizacją przedsięwzięcia pod nazwą: „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – towary i usługi nabywane przez Państwa w ramach realizacji projektu pn. „(...)” nie będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto efekty realizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.