Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie 3 stycznia 2025 r. oraz 4 stycznia 2025 r.(data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
W 2022 roku rozpoczęła Pani prowadzenie nierejestrowanej działalności gospodarczej, tworząc i sprzedając biżuterię wykonywaną z glinki brązu - techniką metal clay. (Metal clay - to wykonywanie biżuterii z glinek metali. Glinka to materiał plastyczny, który się formuje i wykonuje przedmioty (najczęściej biżuterię) na takiej samej zasadzie, jak ceramicy z gliny tworzą swoje przedmioty. Po uformowaniu i wyschnięciu wypala się w specjalnym piecu i dzięki temu powstaje biżuteria z danego metalu np. z brązu. Potem się czyści i szlifuje).
W 2022 r. był to biznes rzeczywiście „na próbę”, aby przekonać się, czy Pani produkty zyskają zainteresowanie. Nie tworzy i sprzedaje Pani biżuterii z metali szlachetnych (srebro, złoto, platyna) ani z kamieni szlachetnych (jedynie w przyszłości może będzie Pani dodawać cyrkonię syntetyczną). Do wyrobu biżuterii wykorzystuje Pani glinkę brązu (ewentualnie w przyszłości glinkę miedzi i mosiądzu) – czyli metal nieszlachetny. Dodatkowe elementy jakie wykorzystuje Pani do biżuterii (np. bigle do kolczyków, łańcuszki czy sznurki) nie są ani z metali szlachetnych ani nie zawierają metali szlachetnych.
Nie ma Pani wykształcenia z zakresu jubilerstwa.
Klasyfikacja PKD (przyszłej DG) obejmuje grupę: 32.12.Z - Produkcja wyrobów jubilerskich i podobnych oraz 32.13.Z – Produkcja sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych.
Wartość sprzedaży nie przekracza i nie przekroczy 200 000 zł rocznie.
Sprzedawać będzie Pani głównie przez własny sklep internetowy, ale również poprzez sklepy tzw. .... w internecie oraz poprzez udział w targach rękodzieła.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
Ad 1. Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Ad 2. W 2024 r. prowadziła Pani nierejestrowaną działalność gospodarczą.
Ad 3. Nie wykonuje i nie będzie wykonywać usług jubilerskich.
stanowisko oparła Pani na:
Piśmie z dnia 22 kwietnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.137.2022.2.RG (dot. zwolnienia limitowego z VAT - produkcja i sprzedaż biżuterii) :
„Ad 3 Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. c, ze zwolnienia z podatku nie można skorzystać w przypadku świadczenia usług jubilerskich. Przepisy nie definiują jednak pojęcia "usługi jubilerskie". Na przestrzeni lat ugruntował się w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w doktrynie pogląd, iż w przypadku braku definicji legalnej dla interpretacji danego pojęcia należy odnieść się do wykładni językowej, wskazanej w słowniku języka polskiego. "Ponieważ ani ustawa o VAT, ani załącznik PKWiU nie zawierają definicji usług jubilerskich, organ odwoławczy zasadnie odwołał się do reguł języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 1998, t. I, s. 795, jubiler to rzemieślnik wyrabiający przedmioty ze szlachetnych metali i drogich kamieni, a także osoba zajmująca się sprzedażą i oceną wyrobów złotniczych, zaś jubilerstwo to rzemiosło jubilerskie. Natomiast złotnictwo to rzemiosło artystyczne zajmujące się wyrobem przedmiotów ze złota, srebra, platyny, kamieni szlachetnych i innych cennych kruszców (op. cit.t. III, s.966)." Wyrok NSA z 10 stycznia 2012 r., I FSK 97/11, LEX nr 1429038. Tymczasem Wnioskodawca, jak już było wyżej wskazane, nie zamierza w ogóle posługiwać się przy produkcji biżuterii metalami szlachetnymi. W przypadku natomiast kamieni - będą to kamienie szlachetne, półszlachetne oraz syntetyczne. Kamienie te (szczegółowo wymienione powyżej) nie są jednak kamieniami "drogimi" typu brylanty, szmaragdy, rubiny czy szafiry. W ocenie Wnioskodawcy nie spełnia on wymogów do uznania jej działalności jako świadczenie usług jubilerskich. Tym samym, wyłączenie zwolnienia od podatku w tym zakresie jego nie dotyczy.”
Ad 4. Nie wykonuje/nie będzie Pani wykonywać innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Ad 5. Nie będzie Pani sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT.
Pytanie
Czy przedstawiona poniżej działalność gospodarcza może korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Na podstawie powyższego opisu Pani działalności i po zapoznaniu się z interpretacjami indywidualnymi, dotyczącymi podobnych działalności gospodarczych tj. tworzenia i sprzedaży biżuterii z metali nieszlachetnych ( interpretacje: ID informacji 491633, 487469, 477067 oraz z 2019 roku 0115-KDIT1-1.4012.506.2019.3.AJ) Pani zdaniem może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego w ww. sprawie.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
Pani zdaniem, w związku z prowadzoną przez Panią działalnością (Nierejestrowaną Działalnością Gospodarczą 2022 - 2024 r. i z planowanym założeniem w 2025 r. Jednoosobowej Działalności Gospodarczej) polegającą na ręcznym wytwarzaniu i sprzedaży biżuterii z glinek metali nieszlachetnych (głównie brązu ale też miedzi) przysługuje Pani zwolnienie podmiotowe z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Pani roczne przychody nie przekroczyły kwoty 200 000 zł.
Nie jest Pani jubilerem (wg. przyjętej definicji), nie wykonuje więc Pani usług jubilerskich.
Nie wykonuje Pani innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Nie sprzedaje Pani towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT - wg. Pani sprzedaż wykonanej biżuterii z glinek metali nieszlachetnych podlega klasyfikacji pod CN 7117.
W związku z powyższym, prosi Pani o potwierdzenie stanowiska i wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości stosowania zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
1) dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
– wyrobów tytoniowych,
– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
– motocykli (PKWiU ex 45.4);
świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Z okoliczności sprawy wynika, że w 2022 roku rozpoczęła Pani prowadzenie nierejestrowanej działalności gospodarczej, tworząc i sprzedając biżuterię wykonywaną z glinki brązu - techniką metal clay. Nie tworzy i sprzedaje Pani biżuterii z metali szlachetnych (srebro, złoto, platyna) ani z kamieni szlachetnych.
Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2022 roku rozpoczęła Pani prowadzenie nierejestrowanej działalności gospodarczej, tworząc i sprzedając biżuterię wykonywaną z glinki brązu - techniką metal clay. (Metal clay - to wykonywanie biżuterii z glinek metali. Nie tworzy i sprzedaje Pani biżuterii z metali szlachetnych (srebro, złoto, platyna) ani z kamieni szlachetnych (jedynie w przyszłości może będzie Pani dodawać cyrkonię syntetyczną). Do wyrobu biżuterii nie będą stosowane produkty wskazane w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług. Nie ma Pani wykształcenia z zakresu jubilerstwa. Wartość sprzedaży nie przekracza i nie przekroczy 200 000 zł rocznie. Nie wykonuje i nie zamierza wykonywać Pani żadnych usług i dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pani i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, nie będzie Pani świadczyła usług jubilerskich ani do wyrobu biżuterii nie będą stosowane produkty wskazane w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz wartość sprzedaży nie przekracza i nie przekroczy 200 000 zł rocznie, to może Pani korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia straci Pani również, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.