Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe - Interpretacja - 0111-KDIB3-2.4012.607.2024.2.ASZ

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

-nieprawidłowe w zakresie:

- pytania oznaczonego we wniosku 1,

- pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej uznania usług fitness oraz zdrowy kręgosłup świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 1” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT,

- pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w części dotyczącej uznania usług gastronomicznych oraz noclegowych świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 2” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT;

-prawidłowe w zakresie:

- pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej uznania zajęć artystycznych dla dzieci, zajęć artystycznych dla dorosłych oraz warsztatów artystycznych świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 1” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT,

- pytania oznaczonego we wniosku nr 3 w części dotyczącej uznania usług organizacji imprezy kulturalnej, usług logistyczne oraz usług techniki estradowej świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 2” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT;

- pytania oznaczonego we wniosku nr 4.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy następujących kwestii:

-czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa z Grupy 1 stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT;

-w przypadku uznania stanowiska za nieprawidłowe na pytanie x, czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa z Grupy 1 stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT;

-czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa z Grupy 2 stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT;

-czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa z Grupy 3 stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT bez możliwości zastosowania zwolnienia z VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2024 r. (wpływ 15 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

C. (dalej: „C.” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. C. funkcjonuje jako samorządowa instytucja kultury (wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Gminy X. pod x) której rozliczenia VAT nie podlegają centralizacji VAT z Gminą X. (dalej: „Gmina”).

C. zostało utworzone na podstawie uchwały Nr (...) Rady Gminy i Miasta w C. z dnia 16 lutego 1991 r. w sprawie utworzenia C.. Obecnie C. funkcjonuje na podstawie nadanego mu Uchwałą Nr XXX Rady Miejskiej w C. z dnia 25 marca 2021 r. Statutu C. (dalej: „Statut”).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest pozyskiwanie i przygotowywanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze, współtworzenia jej wartości, wszechstronne działanie w zakresie kultury, mające na celu szeroko rozumianą edukację kulturalną oraz upowszechnianie kultury na rzecz mieszkańców Gminy oraz (…). Do podstawowych zadań C. należą w szczególności:

- rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych;

- edukacja kulturalna i wychowania przez sztukę;

- tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz rozbudzanie zainteresowań dotyczących edukacji i sztuki;

- organizowanie imprez kulturalnych i rozrywkowych;

- kształtowanie wzorców aktywnego uczestnictwa w kulturze;

- upowszechnianie dóbr kultury regionalnej, ogólnopolskiej i światowej;

- powszechnianie czytelnictwa poprzez udostępnianie książek, czasopism i innych materiałów bibliotecznych oraz prowadzenia działalności informacyjnej;

- propagowanie amatorskiego i zawodowego ruchu artystycznego;

- prowadzenie świetlic środowiskowych i wiejskich poprzez wspieranie społeczności lokalnych w procesie wychowania dzieci i młodzieży, kształtowania postaw społecznych poprzez objęcie ich w czasie wolnym od zajęć szkolnych opieką oraz organizowanie zajęć rekreacyjnych, edukacyjnych i innych;

- upowszechnianie sportu i rekreacji w celu propagowania zdrowego trybu życia, zagospodarowanie czasu wolnego, szczególnie dzieci, młodzieży, a także osób starszych i niepełnosprawnych, tworzenie warunków do rozwoju sportu, kultury fizycznej i szeroko pojętej rekreacji;

- opracowanie oraz rozpowszechnianie materiałów informacyjnych i promocyjnych;

- zarządzanie opracowywanie i przygotowywanie materiałów na strony internetowe w oparciu o bieżące i planowane wydarzenia;

- współpraca z organizacjami pozarządowymi w zakresie realizacji przedsięwzięć kulturalnych i sportowo-rekreacyjnych;

- promocja wsi i regionu.

Działalność finansowa C. funkcjonuje na podstawie rocznego planu finansowego, ustalanego przez Dyrektora C.. Wnioskodawca osiąga przychody poprzez dotacje budżetowe od Gminy, wpływy z prowadzonej działalności gospodarczej (w szczególności: najem i dzierżawa składników majątkowych, opłaty za uczestnictwo w organizowanych działaniach kulturalnych i edukacyjnych), a także środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku. Przychody C. przeznaczane są w całości na działania opisane w Statucie.

Odbiorcami realizowanych przez Wnioskodawcę usług w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kulturalnych oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami są osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej korzystające z infrastruktury kulturalnej, jak również będące uczestnikami przedsięwzięć popularyzujących kulturę, w tym szkoły i jednostki organizacyjne Gminy, stowarzyszenia oraz organizacje pozarządowe (dalej: „Odbiorcy”).

Działalność Wnioskodawcy w obszarze kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, stanowi realizację zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Ponadto, Wnioskodawca realizuje również zadania własne Gminy w zakresie kultury fizycznej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. W ramach powyższych zadań własnych Gminy, C. świadczy szereg usług:

- zajęcia artystyczne dla dzieci:

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz osób fizycznych, tj. w formie miesięcznego karnetu, którego cena różni się w zależności od wybranego rodzaju zajęć;

-wysokość opłaty ma na celu pokrycie części kosztów organizacji zajęć;

-w przypadku trudnej sytuacji materialnej osoby wykazującej chęci uczestnictwa w zajęciach Dyrektor C. może podjąć decyzję o zwolnieniu takiej osoby z opłat;

-organizacja zajęć jest częściowo dofinansowana z rocznej dotacji podmiotowej otrzymanej przez C. od Gminy, w ramach uchwalonego planu finansowego;

-w ramach usługi organizowane są różne zajęcia np.: plastyczne, muzyczne (tj. nauka gry na instrumentach), wokalne, taneczne oraz kreatywne (np. rękodzieło);

-harmonogram poszczególnych zajęć jest z góry zaplanowany na większość roku;

- zajęcia artystyczne dla dorosłych:

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz osób fizycznych, tj. w formie miesięcznego karnetu, którego cena różni się w zależności od wybranego rodzaju zajęć;

-wysokość opłaty ma na celu pokrycie części kosztów organizacji zajęć;

-w przypadku trudnej sytuacji materialnej osoby wykazującej chęci uczestnictwa w zajęciach Dyrektor C. może podjąć decyzję o zwolnieniu takiej osoby z opłat;

-organizacja zajęć jest częściowo dofinansowana z rocznej dotacji podmiotowej otrzymanej przez C. od Gminy, w ramach uchwalonego planu finansowego;

-w ramach usługi organizowane są różne zajęcia np.: plastyczne, muzyczne (tj. nauka gry na instrumentach), wokalne, taneczne, kreatywne (np. rękodzieło), fitness oraz zdrowy kręgosłup;

-harmonogram poszczególnych zajęć jest z góry zaplanowany na większość roku;

- warsztaty artystyczne:

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz osób fizycznych, a wysokość opłaty ustalana jest indywidualnie do danego rodzaju warsztatu;

-wysokość opłaty ma na celu pokrycie części kosztów organizacji warsztatów;

-organizacja zajęć jest częściowo dofinansowana z rocznej dotacji podmiotowej otrzymanej przez C. od Gminy, w ramach uchwalonego planu finansowego;

-niektóre warsztaty organizowane są w ramach projektów krajowych/unijnych; na organizację tego typu warsztatów C. otrzymuje dofinansowanie części kosztów;

-w ramach usługi organizowane są różne zajęcia plastyczne, muzyczne, wokalne, taneczne oraz kreatywne;

-warsztaty artystyczne nie odbywają się regularnie (tj. nie ma sztywnych, powtarzających się terminów), odbywają się one raz na jakiś czas i zazwyczaj trwają przez kilka dni np. kilka godzin dziennie w weekend;

-warsztaty artystyczne różnią się również od zajęć artystycznych tym, że mają z góry określone, węższe zagadnieniem tematyczne (np. konkretnym rodzajem zajęć muzycznych/tanecznych itp.)

powyższe usługi dla potrzeb niniejszego wniosku zostaną skategoryzowane oraz dalej określane jako „Grupa 1”;

- kompleksowa organizacja imprez kulturalnych:

-wstęp na imprezę dla osób zainteresowanych jest nieodpłatny, tj. wydarzenie nie jest biletowane;

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz Gminy;

-na usługę składają się następujące czynności: usługi organizacji imprezy kulturalnej (w tym wybór artysty i repertuaru, podpisanie umów z wykonawcami, uzgodnienie i nadzór nad spełnieniem wymogów technicznych i socjalnych oraz rozliczenie z ZAIKS), usługi logistyczne (organizacja transportu sprzętu i ludzi, ochrona, zabezpieczenia medyczne, usługi porządkowe), usługi techniki estradowej własne lub wynajmowane, usługi gastronomiczne oraz noclegowe;

powyższe usługi dla potrzeb niniejszego wniosku zostaną skategoryzowane oraz dalej określane jako „Grupa 2”;

- usługa wstępu na imprezy kulturalne (biletowane):

-wstęp na imprezę dla osób zainteresowanych jest odpłatny, tj. Wnioskodawca świadczy odpłatną usługę wstępu na imprezę kulturalną;

-organizacja imprezy jest częściowo dofinansowana z rocznej dotacji podmiotowej otrzymanej przez C. od Gminy, w ramach uchwalonego planu finansowego;

- usługi sponsorskie realizowane na potrzeby festiwali muzycznych:

-przy organizacji nieodpłatnych festiwali muzycznych C. występuje o wsparcie finansowe do sponsorów;

-w zamian za uzyskane wsparcie firma uzyskuje możliwość promocji w trakcie festiwalu (np. umieszczenie logo firmy na materiałach promocyjnych festiwalu);

- kompleksowa organizacja konferencji i szkoleń:

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz klientów;

-na usługę składają się następujące czynności: przygotowywanie konferencji, szkoleń, spotkań biznesowych (w tym obsługa techniczna, logistyczna, zorganizowanie programu artystycznego), usługi gastronomiczne oraz noclegowe;

- usługi techniki estradowej:

-usługa jest świadczona odpłatnie;

-usługi polegają na pracy działu technicznego, akustycznego, oświetleniowego, w szczególności: budowa sceny, obsługa nagłośnieniowa organizowanych imprez, obsługa oświetleniowa wraz z zapewnieniem odpowiedniego sprzętu (np. scena, sprzęt nagłośnieniowy, oświetlenie);

- wynajem pomieszczeń:

-usługa polega na wynajmie pomieszczeń biurowych i warsztatowych w obiektach zarządzanych przez C.;

- transport niewymagający licencji:

-odpłatna usługa transportowa, np. przy wynajmie sceny lub przewozie sprzętu;

- wynajem sprzętu estradowego:

-usługa samoistnie świadczona odpłatna, polega w szczególności na wynajmie sceny, sprzętu oświetleniowego, sprzętu nagłośnieniowego;

- sprzedaż napojów bezalkoholowych, waty i popcornu:

-realizowana podczas imprez kulturalnych jako rozszerzenie oferty C.;

- usługi noclegowe:

-usługa samoistnie świadczona w ośrodku konferencyjno-szkoleniowym, odpłatna;

- wynajem sprzętu sportowego:

-usługa samoistnie świadczona w ośrodku konferencyjno-szkoleniowym, odpłatna;

powyższe usługi dla potrzeb niniejszego wniosku zostaną skategoryzowane oraz dalej określane jako „Grupa 3”.

W odpowiedzi na wezwanie odpowiedzieli Państwo na pytania Organu następujący sposób:

Na pytanie: „Czy będące przedmiotem wniosku usługi określone we wniosku jako „Grupa 1” stanowią usługi kulturalne? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług tj.:

a)Czy ich celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Proszę opisać w jaki sposób realizowany jest powyższy cel?

b)W czym przejawia się działalność kulturalna?

c)Jakie konkretnie czynności decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tych usług?

d)W jaki sposób wykonywane usługi przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania dorobku kulturalnego?”

Odpowiedzieli Państwo: „Wnioskodawca wskazuje, że mając na uwadze możliwość wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego w drodze interpretacji indywidualnej, wystąpił z niniejszym Wnioskiem, w którym przedstawił opis stanu faktycznego. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi od Organu na złożony Wniosek, gdyż z uwagi na skomplikowane przepisy prawa podatkowego, będące przedmiotem Wniosku, Wnioskodawca ma wątpliwości co do ich prawidłowej wykładni.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, to Organ powinien pomóc Wnioskodawcy i dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego, a zatem Wnioskodawca może oczekiwać, że to Organ – na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego – rozstrzygnie czy będące przedmiotem wniosku usługi należy zaliczyć jako usługi kulturalne w rozumieniu przepisów podatkowych. Wnioskodawca w jego ocenie przedstawił wystarczająco i wnikliwie opis stanu faktycznego, by Organ mógł dokonać rozstrzygnięcia które przepisy prawa podatkowego znajdują zastosowanie w sprawie (w tym przepisy rozporządzeń wykonawczych). Takie podejście wynika z celu, do jakiego została powołana instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ponadto z praktyki orzeczniczej wynika, że organ podatkowy powinien zinterpretować wszystkie niezbędne regulacje znajdujące zastosowanie w sprawie wniosku o interpretację indywidualną.

Niezależnie od powyższego i wychodząc naprzeciwko oczekiwaniom Organu, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie usługi określone we Wniosku jako „Grupa 1” powinny być traktowane jako wykonywane w ramach działalności publicznoprawnej, a nie gospodarczej. Pobierane opłaty za usługi z Grupy 1 nie mają charakteru rynkowego, a ich wysokość nie znajduje uzasadnienia w pełnym rozrachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców. W konsekwencji, opłaty za usługi z Grupy 1 należy, w ocenie C., traktować jako opłaty ściśle związane z realizacją zadań własnych Gminy X. (w zakresie kultury), a tym samym oznacza to, że nie powinny one podlegać opodatkowaniu VAT.

W przypadku nieuznania przez Organ, że usługi świadczone przez C. z Grupy 1 stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT, w ocenie C. usługi te stanowią usługi kulturalne korzystające ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”). Wnioskodawca jest bowiem samorządową instytucją kultury, w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej i jest wpisany do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę X., a usługi stanowiące Grupę 1 (zajęcia artystyczne dla dzieci i dorosłych oraz warsztaty

artystyczne) w ocenie Wnioskodawcy niewątpliwie są świadczone ściśle w ramach działalności kulturalnej prowadzonej przez C..

Usługi stanowiące Grupę 1 są bezpośrednio związane z szeroko pojętą kulturą, przyczyniają się zarówno do edukacji kulturalnej, jak i propagowania kultury wyższej w ramach każdej gałęzi sztuki. Celem ich realizacji jest przede wszystkim tworzenie, upowszechnianie oraz ochrona kultury. Działalność kulturalna świadczonych przez C. usług z Grupy 1 przejawia się przede wszystkim w możliwości zapoznania społeczności lokalnej ze sztuką, do której dostęp w mniejszych miejscowościach jest utrudniony poprzez odległość dzielącą je od dużych ośrodków miejskich, jak i koszty które nie zawsze pozwalają na uczestnictwo w wydarzeniach kulturalnych. Jednocześnie usługi te charakteryzuje dobór profesjonalnego zespołu instruktorów i animatorów kultury, który przesądza o jakościowym i kulturalnym charakterze tych usług. Ponadto, wykonywane usługi w ramach Grupy 1 przyczyniają się do rozwoju i rozpowszechniania dorobku kulturalnego poprzez możliwość aktywnego uczestnictwa społeczeństwa lokalnego w aktualnych trendach kulturalnych, a także wybór repertuaru wydarzeń kulturalnych organizowanych w ramach tych usług, który pozwala na rozpowszechnienie kultury szeroko pojętej.

Niemniej jednak w ocenie Wnioskodawcy C. realizuje zadania własne Gminy w zakresie kultury m.in. w oparciu o przepisy ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, gdyż pobierane opłaty za usługi z Grupy 1 nie mają charakteru rynkowego, a ich wysokość nie znajduje uzasadnienia w pełnym rachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców.”

Na pytanie: „Czy kompleksowa organizacja imprez kulturalnych określona we wniosku jako „Grupa 2” stanowi usługi kulturalne? Jeśli tak, to proszę wskazać czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług tj.:

a)Czy ich celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Proszę opisać w jaki sposób realizowany jest powyższy cel?

b)W czym przejawia się działalność kulturalna?

c)Jakie konkretnie czynności decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tych usług?

d)W jaki sposób wykonywane usługi przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania dorobku kulturalnego?”

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, to Organ powinien pomóc Wnioskodawcy i dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego, a zatem Wnioskodawca może oczekiwać, że to Organ – na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego – rozstrzygnie czy będące przedmiotem wniosku usługi należy zaliczyć jako usługi kulturalne. Wnioskodawca w jego ocenie przedstawił wystarczająco i wnikliwie opis stanu faktycznego, by Organ mógł dokonać rozstrzygnięcia które przepisy prawa podatkowego znajdują zastosowanie w sprawie (w tym przepisy rozporządzeń wykonawczych). Takie podejście wynika z celu, do jakiego została powołana instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ponadto z praktyki orzeczniczej wynika, że organ podatkowy powinien zinterpretować wszystkie niezbędne regulacje znajdujące zastosowanie w sprawie wniosku o interpretację indywidualną.

Niezależnie od powyższego i wychodząc naprzeciwko oczekiwaniom Organu, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie świadczenie kompleksowe określone we wniosku jako „Grupa 2” powinno być traktowana jako usługa kulturalna, korzystająca ze zwolnienia od VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, C. przedstawił wyczerpujące uzasadnienie powyższego stanowiska we Wniosku.

Czynności wykonywane w ramach usług stanowiących Grupę 2, tj. m.in. dobór repertuaru teatralnego, muzycznego, wystawy, wernisaży czy też projekcji filmowych (a także udział w programach kulturalnych organizowanych przez pracowników C., takich jak tworzenie scenariuszy imprez i udział w nich również jako twórcy) mają na celu przede wszystkim tworzenie, upowszechnianie i ochronę kultury. Działalność kulturalna usług stanowiących Grupę 2 przejawia się w profesjonalizmie oraz jakości organizowanych wydarzeń kulturalnych. Artyści biorący udział w działalności kulturalnej mają określony dorobek kulturalny, który zawsze można poddać merytorycznej ocenie. Czynności decydujące o kulturalnym charakterze przedmiotowych usług polegają przed wszystkim na rozpowszechnianiu oraz tworzeniu kultury. Przede wszystkim należy wskazać na takie czynności jak umiejętności grania na instrumentach muzycznych, komponowania muzyki, a także tworzenia i kreowania rzeczywistości artystycznej. Co więcej, edukacja kulturalna oraz udział w imprezach kulturalnych, poparty możliwością uczestnictwa w organizowanych zajęciach i kształceniem się, umożliwiony poprzez świadczenie przez C. usług z Grupy 2 przyczynia się do rozwijania i dorobku kulturalnego.”

Na pytanie Organu: „Jakie czynności wykonywane przez Państwa składają się na kompleksową organizację imprez kulturalnych, określoną we wniosku jako „Grupa 2”? Proszę ponadto wskazać:

a)Które z tych czynności są świadczeniami głównymi, a które pomocniczymi?

b)Czy wykonywane przez Państwa czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?

c)Które spośród usług wykonywanych przez Państwa stanowią świadczenie główne, a które świadczenia pomocnicze? Czy są to usługi ściśle związane ze świadczeniem głównym?

d)Czy usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej? Proszę wskazać na czym polega ich niezbędność, aby zrealizować świadczenie główne?

e)Czy głównym celem usług pomocniczych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?”

Odpowiedzieli Państwo: „C. wskazuje, że w ramach usług kompleksowej organizacji imprez kulturalnych wykonuje następujące czynności: usługa organizacji imprezy kulturalnej (w tym wybór artysty i repertuaru, podpisanie umów z wykonawcami, uzgodnienie i nadzór nad spełnieniem wymogów technicznych i socjalnych oraz rozliczenie z ZAIKS), usługi logistyczne (organizacja transportu sprzętu i ludzi, ochrona, zabezpieczenie medyczne, usługi porządkowe), usługi techniki estradowej własne lub wynajmowane, usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe. Świadczenie główne w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego stanowi usługa organizacji imprezy kulturalnej, natomiast usługi logistyczne, usługi techniki estradowej, usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe stanowią świadczenia pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego.

W ramach świadczenia określonego we Wniosku jako Grupa 2 poszczególne usługi nie mogą być wykonywane odrębnie, stanowią one bowiem kompleksową usługę i łącznie służą realizacji prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności kulturalnej. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, celem organizowanych przez Wnioskodawcę imprez kulturalnych jest m.in. upowszechnianie kultury i ochrona kultury. Zaniechanie przez Wnioskodawcę wykonania danego elementu usługi kompleksowej mogłoby doprowadzić do niewłaściwej/niepełnej realizacji przedmiotowej działalności kulturalnej.

C. wskazuje, że w jego ocenie czynności wykonywane w ramach świadczenia określonego we Wniosku jako Grupa 2 są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość wykonywaną nierozłącznie, bowiem wszystkie czynności podejmowane przez C. mają na celu prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności kulturalnej. Organizacja imprez kulturalnych ma na celu upowszechnianie oraz ochronę kultury, zatem jest niezbędna do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności kulturalnej. W celu prawidłowego przebiegu imprezy, organizacja ta wiąże się nierozłącznie z zapewnieniem odpowiedniego zaplecza logistycznego, sprzętu estradowego, a także wyżywienia uczestników wydarzenia, jak i zapewnienia im noclegu w przypadku kilkudniowej imprezy. Powyższe usługi stanowią więc nieodłączny element powyższego zakresu działalności Wnioskodawcy.

C. pragnie wskazać również, iż usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania/wykorzystania świadczenia zasadniczego, a w konsekwencji bez nich nie można wykonać czynności głównej. Ich niezbędność polega na zabezpieczeniu standardów realizacji taki usług obowiązujących w dzisiejszym świecie, np. podnoszą komfort osób korzystających z wydarzeń.

Ponadto, celem usług pomocniczych nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, gdyż nie odzwierciedlają one rachunku ekonomicznego. Usługi dodatkowe poprzez swoje ceny mają wyłącznie zachęcić do uczestnictwa w danym wydarzeniu kulturalnym.”

Na pytanie: „Czy będące przedmiotem wniosku usługi określone we wniosku jako „Grupa 3” stanowią usługi kulturalne? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi czynniki, które decydują o kulturalnym charakterze tych usług tj.:

a)Czy ich celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Proszę opisać w jaki sposób realizowany jest powyższy cel?

b)W czym przejawia się działalność kulturalna?

c)Jakie konkretnie czynności decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tych usług?

d)W jaki sposób wykonywane usługi przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania dorobku kulturalnego?”

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, to Organ powinien pomóc Wnioskodawcy i dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego, a zatem Wnioskodawca może oczekiwać, że to Organ – na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego – rozstrzygnie czy będące przedmiotem wniosku usługi należy zaliczyć jako usługi kulturalne. Wnioskodawca w jego ocenie przedstawił wystarczająco i wnikliwie opis stanu faktycznego, by Organ mógł dokonać rozstrzygnięcia które przepisy prawa podatkowego znajdują zastosowanie w sprawie (w tym przepisy rozporządzeń wykonawczych). Takie podejście wynika z celu, do jakiego została powołana instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ponadto z praktyki orzeczniczej wynika, że organ podatkowy powinien zinterpretować wszystkie niezbędne regulacje znajdujące zastosowanie w sprawie wniosku o interpretację indywidualną.

Niezależnie od powyższego i wychodząc naprzeciwko oczekiwaniom Organu, Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie usługi określone we wniosku jako „Grupa 3” nie stanowią usług kulturalnych, i tym samym nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.”

Na pytanie: „Czy któreś z usług wymienione we wniosku w ramach „Grupy 3” (proszę wskazać które), stanowią usługi pomocnicze dla świadczonych przez Państwa usług kulturalnych (proszę wskazać których)? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi:

a)Czy wykonywane przez Państwa czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?

b)Które spośród usług wykonywanych przez Państwa stanowią świadczenie główne, a które świadczenia pomocnicze? Czy są to usługi ściśle związane ze świadczeniem głównym?

c)Czy usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej? Proszę wskazać na czym polega ich niezbędność, aby zrealizować świadczenie główne?

d)Czy głównym celem usług pomocniczych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?”

Odpowiedzieli Państwo: „Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, wymienione jako Grupa 3 w treści Wniosku, nie stanowią usług pomocniczych dla świadczonych przez C. usług kulturalnych. Na usługi wymienione w ramach Grupy 3 składają się: kompleksowa organizacja konferencji i szkoleń, usługi sponsorskie realizowane na potrzeby festiwali muzycznych, usługi techniki estradowej, usługi transportu, wynajem pomieszczeń, wynajem sprzętu estradowego, sprzedaż napojów bezalkoholowych, waty i popcornu, usług noclegowych oraz wynajmu sprzętu sportowego. Wnioskodawca podkreśla, że usługi te stanowią świadczenia samoistne, tj. nie są one wykonywane w ścisłym związku z innymi usługami świadczonymi przez C. w ramach prowadzonej przez nie działalności kulturalnej.”

Na pytanie: „Czy świadcząc wskazane we wniosku usługi, wykonują Państwo usługi, o których mowa w art. 43 ust. 19 lub ust. 20 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeśli tak, to proszę wskazać które to usługi.”

Odpowiedzieli Pastwo: „Wnioskodawca wskazuje, że mając na uwadze możliwość wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego w drodze interpretacji indywidualnej, wystąpił z niniejszym Wnioskiem, w którym przedstawił opis stanu faktycznego. Intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie odpowiedzi od Organu na złożony Wniosek, gdyż z uwagi na skomplikowane przepisy prawa podatkowego, będące przedmiotem Wniosku, Wnioskodawca ma wątpliwości co do ich prawidłowej wykładni.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, to Organ powinien pomóc Wnioskodawcy i dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego, a zatem Wnioskodawca może oczekiwać, że to Organ – na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego – rozstrzygnie czy będące przedmiotem wniosku usługi należy należą do konkretnego katalogu wymienionego w przepisach podatkowych. Wnioskodawca w jego ocenie przedstawił wystarczająco i wnikliwie opis stanu faktycznego, by Organ mógł dokonać rozstrzygnięcia które przepisy prawa podatkowego znajdują zastosowanie w sprawie (w tym przepisy rozporządzeń wykonawczych). Takie podejście wynika z celu, do jakiego została powołana instytucja indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ponadto z praktyki orzeczniczej wynika, że organ podatkowy powinien zinterpretować wszystkie niezbędne regulacje znajdujące zastosowanie w sprawie wniosku o interpretację indywidualną.

Niezależnie od powyższego i wychodząc naprzeciwko oczekiwaniom Organu, Wnioskodawca wskazuje, jak zostało to już przedstawione w uzasadnieniu stanowiska własnego we Wniosku, że wykonuje usługę polegającą na odpłatnym (biletowanym) wstępie na imprezy kulturalne. Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy VAT zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych oraz do parków rekreacji, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym. W związku z tym, w stosunku do tej usługi nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT ze względu na ww. wyłączenie.

W pozostałym zakresie, w ocenie C., Wnioskodawca nie świadczy usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 lub ust. 20 ustawy o VAT.”

Pytania

1.Czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 1 stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT?

2.W przypadku uznania stanowiska za nieprawidłowe na pytanie x, czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 1 stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT?

3.Czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 2 stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT?

4.Czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 3 stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT bez możliwości zastosowania zwolnienia z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 1 stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

2.W przypadku uznania stanowiska za nieprawidłowe na pytanie x, zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 1 stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

3.Opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 2 stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

4.Opisane w stanie faktycznym usług świadczone przez Wnioskodawcę z Grupy 3 stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT bez możliwości zastosowania zwolnienia z VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Należy jednak podkreślić, że zarówno odpłatna dostawa towarów, jak również odpłatne świadczenie usług, podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu tej ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe regulacje, w celu określenia jak traktowane są, w oparciu o przepisy ustawy o VAT, wykonywane przez jednostki samorządu terytorialnego czynności, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy jednostki te wykonują samodzielnie działalność gospodarczą.

Wprawdzie pojęcie działalności gospodarczej ma obiektywny charakter, co oznacza, że działalność tę ocenia się niezależnie od jej celów lub rezultatów, aby jednak dana działalność kwalifikowana była jako działalność gospodarcza musi mieć ona charakter trwały i być wykonywana w zamian za wynagrodzenie otrzymywane przez świadczeniodawcę/dostawcę.

W odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, w tym również powołane przez nie samorządowe instytucje kultury, istotne znaczenie ma zwłaszcza druga przesłanka, tj. to czy podmiot świadczący otrzymuje wynagrodzenie za świadczone usługi oraz to jaki charakter ma to wynagrodzenie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne gminy obejmują sprawy z zakresu kultury. Należy wskazać, że warunki realizacji (reżim) zadań z zakresu kultury określają ustawy szczególne (tu w szczególności ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; Dz. U. z 2024 r. poz. 87; dalej: „ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”).

Istotne jest (w świetle wcześniej omówionych przesłanek przemawiających za uznaniem określonej czynności za działalność gospodarczą), że Wnioskodawca realizując zadania statutowe, tj. rozpowszechnianie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych, edukacji kulturalnej, tworzenia warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego i propagowania różnych form kultury, nie ustala odpłatności według kryteriów rynkowych i nie ma zwykle związku z rzeczywistymi kosztami, które ponosi C.. Co prawda orientuje się jaka jest cena rynkowa organizowanych zajęć, ale aby umożliwić mieszkańcom Gminy dostęp do zajęć/warsztatów artystycznych, tj. usług opisanych w Grupy 1, C. kalkuluje ceny w ten sposób, aby w minimalnym stopniu pokryć ponoszone koszty.

Wysokość opłat za usługi z Grupy 1 odpowiadają jedynie części kosztom składników niezbędnych do zorganizowania usługi z Grupy 1. Zasadniczo ustalona opłata pokrywa część kosztów niezbędnych materiałów, część kosztów dotyczących wynagrodzenia i składek pracowników/instruktorów przeprowadzających usługi z Grupy 1 oraz część kosztów utrzymania budynku C. Trudno zatem uznać, że w opisywanym przypadku pobierana opłata, stanowi opłatę ustalaną według kryteriów rynkowych - gdzie występuje przeważnie dodatkowo marża.

Podsumowując, C. realizuje zadania własne Gminy w zakresie kultury m.in. w oparciu o przepisy ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Pobierane opłaty za usługi z Grupy 1 nie mają charakteru rynkowego, a ich wysokość nie znajduje uzasadnienia w pełnym rachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców. W konsekwencji, opłaty za usługi z Grupy 1 należy, w oceni C. traktować jako opłaty ściśle związane z realizacją zadań własnych Gminy (w zakresie kultury). W konsekwencji, opisane czynności z Grupy 1 powinny być traktowane jako wykonywane w ramach działalności publicznoprawnej, a nie gospodarczej, co oznacza, że nie powinny podlegać VAT.

Ad 2

W przypadku uznania przez Organ za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawcy do pytania x, w ocenie C., usługi z Grupy 1 stanowią usługi kulturalne korzystające ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Ustawodawca przewidział w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT dla świadczonych usług kulturalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, zwalnia się od podatku VAT usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż wypełnia przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Wnioskodawca jest podmiotem, o jakim mowa w tym przepisie, jest bowiem samorządową instytucją kultury, w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej i jest wpisany do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że usługi z Grupy 1, tj. zajęcia artystyczne dla dzieci i dorosłych oraz warsztaty artystyczne, w ocenie Wnioskodawcy stanowią usługi kulturalne, a w konsekwencji powinny korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, zgodnie z art. art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy do pytania numer 1, w ocenie C., usługi wskazane w Grupie 2 stanowią usługi kulturalne, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Ad 3 i 4

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje natomiast, iż świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Natomiast jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie, ustawodawca przewidział w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT dla świadczonych usług kulturalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. W świetle tego przepisu, zwalnia się od podatku VAT usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT nie mają zastosowania, zgodnie z ust. 17 do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ww. przepisem;

2.ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ponadto, zwolnienie to ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe i pod warunkiem, że podmioty wykonujące zwolnione czynności, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1)usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach,

2)wstępu:

a)na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b)do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)do parków rekreacji, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym,

3)wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,

4)usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach,

5)działalności agencji informacyjnych,

6)usług wydawniczych,

7)usług radia i telewizji,

8)usług ochrony praw.

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zauważyć należy, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

W świetle art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej, instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że Wnioskodawca wypełnia przesłanki podmiotowe wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Wnioskodawca jest podmiotem, o jakim mowa w tym przepisie, jest bowiem samorządową instytucją kultury, w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej i jest wpisany do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę.

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że zgodnie z powyższą charakterystyką terminu „kultura”, kompleksowa organizacja imprez kulturalnych, opisana w stanie faktycznym jako Grupa 2, realizowana jest w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności kulturalnej. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, celem organizowanych przez Wnioskodawcę imprez kulturalnych jest m.in. upowszechnianie i ochrona kultury.

W przypadku Wnioskodawcy spełniony jest również warunek przewidziany w art. 43 ust. 18 ustawy, bowiem jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca osiągając w sposób systematyczny przychody z tej działalności przeznacza je w całości na cele statutowej, tj. min. na materiały niezbędne do organizacji imprez kulturalnych, wynagrodzenia dla wykonawców na koncertach, osób odpowiedzialnych za organizację imprezy oraz utrzymanie obiektów w których się odbywają się przedmiotowe usługi.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie wskazać, że usługa z Grupy 2 - kompleksowa organizacja imprez kulturalnych, w ocenie Wnioskodawcy stanowi świadczenie kompleksowe, na które składają się poszczególne świadczenia pomocnicze.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Aby dane świadczenie można było uznać za świadczenie złożone (kompleksowe), powinno się ono składać z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się zatem kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny więc być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla nabywcy całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym (gospodarczym), to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

W ocenie Wnioskodawcy powyższe ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie, tj. C. realizuje usługi kompleksowej organizacji imprez kulturalnych, których celem jest m.in. tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. W celu realizacji ww. usługi, C. wykonuje takie czynności jak usługi organizacji imprezy kulturalnej (w tym wybór artysty i repertuaru, podpisanie umów z wykonawcami, uzgodnienie i nadzór na spełnieniem wymogów technicznych i socjalnych), usługi logistyczne (organizacja transportu sprzętu i ludzi, ochrona, zabezpieczenia medyczne, usługi porządkowe), usługi techniki estradowej własne lub wynajmowane, usługi gastronomiczne oraz noclegowe.

Wnioskodawca wskazuje, iż w jej ocenie czynności wykonywane w ramach ww. usługi kompleksowej są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie, bowiem wszystkie podejmowane przez Spółkę czynności mają na celu realizację celu w postaci m.in. tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. Wszystkie czynności wskazane powyżej są niezbędne i są warunkiem koniecznym w wykonaniu usługi głównej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.539.2023.2.MSU, w której Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej (dalej: „Organ”) stwierdził, że: „Mając powyższe na uwadze, świadczone przez Państwa Ośrodek działania w ramach realizacji autorskiej koncepcji artystycznej wydarzenia kulturalnego pod nazwą „....” (Wydarzenie), tj. działania przejawiające się w następujących formach: odczytywanie kryminałów, organizowanie spotkań z pisarzami, organizowanie etiud tanecznych i lalkowych, organizowanie happeningów, organizowanie występów mimów i iluzjonistów, organizowanie autorskich koncertów artystów pochodzących z regionu, upowszechniających swoją autorską twórczość muzyczną, poetycką, taneczną czy literacką wraz z działaniami polegającymi na zapewnieniu i przeprowadzeniu niezbędnych prób z artystami, zgodnie z koncepcją artystyczną, ustaleniu z dysponentem pojazdów kolejowych, w których przeprowadzone zostaną czynności artystyczne, składające się na koncepcję artystyczną Wydarzenia, wynajmie przestrzeni wybranych dworców, zapewnieniu niezbędnej techniki, tj. nagłośnienie, oświetlenie, scenografia wraz z obsługą, zaprojektowaniu oraz wykonaniu autorskiej oprawy graficznej Wydarzenia, zapewnieniu wszystkich niezbędnych pozwoleń administracyjnych, składające się na kompleksową usługę kulturalną, korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.”

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę - samorządową instytucje kultury - usługi kulturalne (wskazane w Grupie 2) polegające na kompleksowej organizacji imprez kulturalnych, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług - zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Odnosząc się natomiast do usług świadczonych przez Wnioskodawcę z Grupy 3, tj. kompleksowej organizacji konferencji i szkoleń, usługi sponsorskie realizowane na potrzeby festiwali muzycznych, usług techniki estradowej, usług transportu, wynajmu pomieszczeń, wynajmu sprzętu estradowego, sprzedaży napojów bezalkoholowych, waty i popcornu, usług noclegowych oraz wynajmu sprzętu sportowego, należy wskazać, że, w ocenie Wnioskodawcy, usługi te nie będą stanowiły usług kulturalnych korzystających ze zwolnienia z VAT.

Według C. usługi techniki estradowej oraz wynajmu sprzętu estradowego stanowią czynności o charakterze czysto technicznym, a nie artystycznym i kulturalnym. Z kolei w ramach festiwali muzycznych jest świadczona usługa reklamowa w zamian za pozyskane środki od podmiotów zewnętrznych na organizację festiwali. Usługa kompleksowej organizacji konferencji i szkoleń składa się między innymi z czynności o charakterze kulturalnym (np. zorganizowanie programu artystycznego), natomiast cel świadczenia takiej usługi związany jest z zagadnieniami o innym charakterze (np. edukacyjne). Usługi noclegowe świadczone są jako samoistna usługa, w związku z czym nie można jej uznać również za usługę pomocniczą dla innej usługi kompleksowej o charakterze kulturalnym. Natomiast wynajem sprzętu sportowego stanowi usługę sportową oraz rekreacyjną.

Ponadto, należy wskazać również na odpłatną usługę wstępu na imprezy kulturalne. Zgodnie z art. 43 ust. 19 zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych oraz do parków rekreacji, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym. W związku z tym, w stosunku do tej usługi nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ze względu na ww. wyłączenie.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie C. usługi, opisane w stanie faktycznym jako Grupa 3 nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33. W związku z tym, usługi te stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-nieprawidłowe w zakresie:

- pytania oznaczonego we wniosku x,

-prawidłowe w zakresie:

- pytania oznaczonego we wniosku nr 4.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że jednostka organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy, może działać w charakterze podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Funkcjonują Państwo jako samorządowa instytucja kultury (wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Gminy X. pod x) której rozliczenia VAT nie podlegają centralizacji VAT z Gminą. Przedmiotem Państwa działalności jest pozyskiwanie i przygotowywanie społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w kulturze, współtworzenia jej wartości, wszechstronne działanie w zakresie kultury, mające na celu szeroko rozumianą edukację kulturalną oraz upowszechnianie kultury na rzecz mieszkańców Gminy oraz promocję dziedzictwa kulturowego Gminy, jak również zarządzanie i administrowanie obiektami oddanymi przez do Gminę do jego dyspozycji.

Państwa działalność finansowa funkcjonuje na podstawie rocznego planu finansowego, ustalanego przez Dyrektora. Osiągają Państwo przychody poprzez dotacje budżetowe od Gminy, wpływy z prowadzonej działalności gospodarczej (w szczególności: najem i dzierżawa składników majątkowych, opłaty za uczestnictwo w organizowanych działaniach kulturalnych i edukacyjnych), a także środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych. Działalność Państwa w obszarze kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, stanowi realizację zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym. Ponadto realizują Państwo również zadania własne Gminy w zakresie kultury fizycznej, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa z „Grupy 1” stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność gmin w zakresie kultury, jako zadanie własne jednostek samorządu terytorialnego, została uregulowana ustawą z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), zwanej dalej u.o.p.d.k.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 u.o.p.d.k.:

1. Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

2. Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

Natomiast na podstawie art. 11 ust. 1 u.o.p.d.k.:

Organizator wydaje akt o utworzeniu instytucji kultury, w którym określa jej przedmiot działania, nazwę i siedzibę, a także określa czy dana instytucja kultury jest instytucją artystyczną w rozumieniu ust. 2. Może być utworzona instytucja kultury prowadząca działalność kulturalną w więcej niż jednej formie organizacyjnej, wymienionej w art. 2.

Zgodnie z art. 13 u.o.p.d.k.:

1.Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.

2. Statut zawiera:

1)nazwę, teren działania i siedzibę instytucji kultury;

2)zakres działalności;

3)organy zarządzające i doradcze oraz sposób ich powoływania;

4)określenie źródeł finansowania;

5)zasady dokonywania zmian statutowych;

6)postanowienia dotyczące prowadzenia działalności innej niż kulturalna, jeżeli instytucja zamierza działalność taką prowadzić.

Zapis art. 13 u.o.p.d.k., określa więc podstawy prawne funkcjonowania instytucji kultury (w tym samorządowych instytucji kultury) wskazując, że ww. podmioty funkcjonują w oparciu o akt ich utworzenia oraz statut. Jednocześnie organizacja wewnętrzna instytucji kultury uregulowana być powinna zgodnie z zapisami ustawy w regulaminie organizacyjnym, który nadawany jest przez dyrektora instytucji.

Na mocy art. 14 u.o.p.d.k ustawy:

1. Instytucje kultury uzyskują osobowość prawną i mogą rozpocząć działalność z chwilą wpisu do rejestru prowadzonego przez organizatora.

1a. W rejestrze, o którym mowa w ust. 1, gromadzone są następujące dane:

1) oznaczenia instytucji kultury, w szczególności podmiotu, z którym organizator wspólnie prowadzi instytucję kultury, oraz imię i nazwisko pełnomocnika organizatora dokonującego wpisu;

2) organizacji instytucji kultury, w szczególności:

a) imię i nazwisko dyrektora instytucji kultury i jego zastępców albo oznaczenie osoby fizycznej, której powierzono pełnienie obowiązków dyrektora, albo której powierzono zarządzanie instytucją kultury,

b) imiona i nazwiska pełnomocników instytucji kultury uprawnionych do dokonywania czynności prawnych w imieniu instytucji oraz zakres ich upoważnień,

c) imię i nazwisko pełnomocnika organizatora dokonującego wpisu;

3) dotyczące mienia instytucji kultury, w szczególności imię i nazwisko pełnomocnika organizatora dokonującego wpisu;

4) połączenia, podziału i likwidacji instytucji kultury, w szczególności imię i nazwisko likwidatora oraz imię i nazwisko pełnomocnika organizatora dokonującego wpisu.

2. Organizator nie odpowiada za zobowiązania instytucji kultury, z zastrzeżeniem art. 24 i 25.

3. Instytucja kultury z urzędu podlega wpisowi do rejestru.

4. Minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego określi, w drodze rozporządzenia, sposób prowadzenia i udostępniania rejestru instytucji kultury, w tym zakres danych zamieszczanych w rejestrze, tryb dokonywania wpisów, zmian i wykreśleń wpisów oraz wzór księgi rejestrowej, mając na uwadze zapewnienie bezpieczeństwa danych zamieszczanych w rejestrze i bezpieczeństwa czynności prawnych dokonywanych przez te instytucje.

Ponadto z art. 27 u.o.p.d.k wynika, że:

1.Instytucja kultury gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania.

2.Instytucja kultury może zbywać środki trwałe. Przy zbywaniu środków trwałych stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przedsiębiorstw państwowych.

3.Podstawą gospodarki finansowej instytucji kultury jest plan finansowy ustalony przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji organizatora.

4.Instytucja kultury sporządza plan finansowy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne na tle przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że samorządowa instytucja kultury jest to jednostka samodzielna, która podlega wpisowi do rejestru prowadzonego przez organizatora kultury i z tą chwilą uzyskuje osobowość prawną. Instytucja samodzielnie gospodaruje przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskanych przychodów, których źródłem jest prowadzona działalność. Samorządowa instytucja kultury jest więc gminną osobą prawną, ma przyznane przepisami prawa różnorodne własne prawa i obowiązki, określające jej podmiotowość prawną: obowiązki podatkowe, obowiązki pracodawcy.

Powyższe argumenty przemawiają za tym, że stopień wyodrębnienia podmiotu prowadzącego działalność kulturalną jest na tyle zaawansowany, że zdaniem tut. Organu należy przypisać mu status podmiotu samodzielnie wykonującego działalność gospodarczą, co prowadzi do konkluzji, że są Państwo odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.

Zatem w Państwa przypadku nie będzie miał zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy, bowiem nie spełniają Państwo przesłanek wynikających z tego przepisu.

Bez znaczenia w kontekście uznania Państwa za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie usług świadczonych przez Państwa z Grupy 1 pozostaje fakt, że – jak Państwo wskazali – realizują Państwo zadania własne Gminy w zakresie kultury m.in. w oparciu o przepisy ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Przepisy ustawy o VAT oraz dyrektywy w zakresie uznania podmiotu za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą stanowią o realizacji zasady powszechności opodatkowania VAT, wynikającej zarówno z przedmiotowego opodatkowania tym podatkiem, który obejmuje wszelkie dostawy towarów i świadczenie usług za wynagrodzeniem, jak i zakresu podmiotowego z uwagi na szeroko zakreślony krąg podmiotów uznawanych za podatników VAT. Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności a sam fakt jej wykonywania. Biorąc po uwagę powyższe, w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicje dostawy towarów czy świadczenia usług – w rozumieniu art. 5 ustawy - bez względu na cel czy rezultat tej działalności, będą Państwo uznani za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Odnosząc się natomiast do Państwa argumentacji, że pobierane opłaty za usługi z „Grupy 1” nie mają charakteru rynkowego, a ich wysokość nie znajduje uzasadnienia w pełnym rachunku ekonomicznym, typowym dla działalności przedsiębiorców, należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT co do zasady nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Jednakże w sytuacji, gdy wystąpią okoliczności, o których mowa w art. 32 ustawy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej pomniejszonej o kwotę podatku, ale tylko w sytuacji, gdy okaże się, że związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2 ustawy miał wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Nie wpływa to jednak na kwestię uznania sprzedającego za podatnika w rozumieniu tej ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi z „Grupy 1” stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania x należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa z „Grupy 1” stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 20 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

W poz. 47 załącznika nr 3 wymieniono:

Usługi związane z zakwaterowaniem

Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.

Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że:

Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

1. Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9, zwane są dalej organizatorami.

2. Ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji kultury bez bliższego określenia - należy przez to rozumieć zarówno państwową, jak i samorządową instytucję kultury.

Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Ponadto, jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że są Państwo samorządową instytucją kultury, wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury Gminy.

W następnej kolejności zbadania wymaga, czy będące przedmiotem wniosku zajęcia, określone we wniosku jako „Grupa 1” wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W ramach Grupy 1 świadczą Państwo następujące usługi:

- zajęcia artystyczne dla dzieci:

-w ramach usługi organizowane są różne zajęcia np.: plastyczne, muzyczne (tj. nauka gry na instrumentach), wokalne, taneczne oraz kreatywne (np. rękodzieło);

- zajęcia artystyczne dla dorosłych:

-w ramach usługi organizowane są różne zajęcia np.: plastyczne, muzyczne (tj. nauka gry na instrumentach), wokalne, taneczne, kreatywne (np. rękodzieło), fitness oraz zdrowy kręgosłup;

- warsztaty artystyczne:

-w ramach usługi organizowane są różne zajęcia plastyczne, muzyczne, wokalne, taneczne oraz kreatywne;

Podali Państwo, że usługi stanowiące Grupę 1 są bezpośrednio związane z szeroko pojętą kulturą, przyczyniają się zarówno do edukacji kulturalnej, jak i propagowania kultury wyższej w ramach każdej gałęzi sztuki. Celem ich realizacji jest przede wszystkim tworzenie, upowszechnianie oraz ochrona kultury. Działalność kulturalna świadczonych przez C. usług z „Grupy 1” przejawia się przede wszystkim w możliwości zapoznania społeczności lokalnej ze sztuką, do której dostęp w mniejszych miejscowościach jest utrudniony poprzez odległość dzielącą je od dużych ośrodków miejskich, jak i koszty które nie zawsze pozwalają na uczestnictwo w wydarzeniach kulturalnych. Jednocześnie usługi te charakteryzuje dobór profesjonalnego zespołu instruktorów i animatorów kultury, który przesądza o jakościowym i kulturalnym charakterze tych usług. Ponadto, wykonywane usługi w ramach Grupy 1 przyczyniają się do rozwoju i rozpowszechniania dorobku kulturalnego poprzez możliwość aktywnego uczestnictwa społeczeństwa lokalnego w aktualnych trendach kulturalnych, a także wybór repertuaru wydarzeń kulturalnych organizowanych w ramach tych usług, który pozwala na rozpowszechnienie kultury szeroko pojętej.

Tym samym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, świadczone przez Państwa ww. usługi tj. zajęcia artystyczne dla dzieci, zajęcia artystyczne dla dorosłych, warsztaty artystyczne, należy uznać za usługi kulturalne w rozumieniu ar. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo również, że nie prowadzą Państwo działalności w celu osiągnięcia zysku. Przychody C. przeznaczane są w całości na działania opisane w Statucie. W tym zakresie nie świadczą Państwo usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 lub ust. 20 ustawy o VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa - samorządową instytucję kultury – ww. usługi kulturalne tj. zajęcia artystyczne dla dzieci, zajęcia artystyczne dla dorosłych, warsztaty artystyczne, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Natomiast świadczone przez Państwa w ramach „Grupy 1” usługi fitness oraz zdrowy kręgosłup, nie wpisują się w definicję działalności kulturalnej. Zajęcia fitness oraz zdrowy kręgosłup służą poprawie kondycji fizycznej biorących w nich udział.

W konsekwencji prowadzone przez Państwa zajęcia fitness oraz zdrowy kręgosłup nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest:

-prawidłowe w części dotyczącej uznania zajęć artystycznych dla dzieci, zajęć artystycznych dla dorosłych oraz warsztatów artystycznych świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 1” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT,

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania usług fitness oraz zdrowy kręgosłup świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 1” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Kolejną kwestią budzącą Państwa wątpliwości jest kwestia czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa w ramach „Grupy 2” stanowią usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że „Grupa 2” to kompleksowa organizacja imprez kulturalnych, na którą składają się:

-wstęp na imprezę dla osób zainteresowanych jest nieodpłatny, tj. wydarzenie nie jest biletowane;

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz Gminy;

- na usługę składają się następujące czynności: usługi organizacji imprezy kulturalnej (w tym wybór artysty i repertuaru, podpisanie umów z wykonawcami, uzgodnienie i nadzór nad spełnieniem wymogów technicznych i socjalnych oraz rozliczenie z ZAIKS), usługi logistyczne (organizacja transportu sprzętu i ludzi, ochrona, zabezpieczenia medyczne, usługi porządkowe), usługi techniki estradowej własne lub wynajmowane, usługi gastronomiczne oraz noclegowe.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej ustalenia charakteru świadczeń realizowanych przez Państwa jako Grupa 2 należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe.

W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167, z którego wynika, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.

Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05.

Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego.

Wskazali Państwo, że w ramach usług kompleksowej organizacji imprez kulturalnych wykonują Państwo następujące czynności: usługa organizacji imprezy kulturalnej (w tym wybór artysty i repertuaru, podpisanie umów z wykonawcami, uzgodnienie i nadzór nad spełnieniem wymogów technicznych i socjalnych oraz rozliczenie z ZAIKS), usługi logistyczne (organizacja transportu sprzętu i ludzi, ochrona, zabezpieczenie medyczne, usługi porządkowe), usługi techniki estradowej własne lub wynajmowane, usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe. Świadczenie główne w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego stanowi usługa organizacji imprezy kulturalnej.

W ramach świadczenia określonego we wniosku jako „Grupa 2” poszczególne usługi nie mogą być wykonywane odrębnie, stanowią one bowiem kompleksową usługę i łącznie służą realizacji prowadzonej przez Państwa działalności kulturalnej. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, celem organizowanych przez Państwa imprez kulturalnych jest m.in. upowszechnianie kultury i ochrona kultury. Zaniechanie przez Państwa wykonania danego elementu usługi kompleksowej mogłoby doprowadzić do niewłaściwej/niepełnej realizacji przedmiotowej działalności kulturalnej.

Czynności wykonywane w ramach świadczenia określonego we wniosku jako „Grupa 2” są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość wykonywaną nierozłącznie, bowiem wszystkie czynności podejmowane przez C. mają na celu prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności kulturalnej. Organizacja imprez kulturalnych ma na celu upowszechnianie oraz ochronę kultury, zatem jest niezbędna do prowadzenia przez Państwa działalności kulturalnej. W celu prawidłowego przebiegu imprezy, organizacja ta wiąże się nierozłącznie z zapewnieniem odpowiedniego zaplecza logistycznego, sprzętu estradowego, a także wyżywienia uczestników wydarzenia, jak i zapewnienia im noclegu w przypadku kilkudniowej imprezy. Powyższe usługi stanowią więc nieodłączny element powyższego zakresu Państwa działalności.

Wskazali Państwo również, że usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania/wykorzystania świadczenia zasadniczego, a w konsekwencji bez nich nie można wykonać czynności głównej. Ich niezbędność polega na zabezpieczeniu standardów realizacji taki usług obowiązujących w dzisiejszym świecie, np. podnoszą komfort osób korzystających z wydarzeń.

Mając na uwadze wskazany przez Państwa zakres świadczenia określonego we wniosku jako „Grupa 2”, należy stwierdzić, że usługa organizacji imprezy kulturalnej (w tym wybór artysty i repertuaru, podpisanie umów z wykonawcami, uzgodnienie i nadzór nad spełnieniem wymogów technicznych i socjalnych oraz rozliczenie z ZAIKS) stanowi usługę kulturalną.

Jednocześnie, aby usługa musiała zostać zrealizowana, niezbędne są działania dotyczące usług logistycznych (organizacja transportu sprzętu i ludzi, ochrona, zabezpieczenie medyczne, usługi porządkowe) oraz usługi techniki estradowej. Zatem istnieją podstawy do przyjęcia, że świadczone przez Państwa usługi organizacji imprezy kulturalnej, usługi logistyczne oraz usługi techniki estradowej stanowią kulturalną usługę kompleksową. Świadczenie główne w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego stanowi bowiem usługa organizacji imprezy kulturalnej, natomiast usługi logistyczne oraz usługi techniki estradowej stanowią świadczenia pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, celem ww. usług pomocniczych nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, gdyż nie odzwierciedlają one rachunku ekonomicznego. Usługi dodatkowe poprzez swoje ceny mają wyłącznie zachęcić do uczestnictwa w danym wydarzeniu kulturalnym.

Jak również wynika z Państwa wyjaśnień, w tym zakresie nie świadczą Państwo usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 lub ust. 20 ustawy o VAT.

Tak więc, świadczona przez Państwa ww. kompleksowa usługa kulturalna, na którą składają się organizacja imprezy kulturalnej, usługi logistyczne oraz usługi techniki estradowej, korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Odnosząc się natomiast do pozostałych usług, które Państwo zaliczają do „Grupy 2”, tj. usługi gastronomiczne oraz usługi noclegowe, należy stwierdzić że nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Wynika to z faktu, iż ww. działania, tj. zapewnienie posiłków i noclegów nie mogą stanowić elementu kompleksowej usługi kulturalnej. Bowiem działań tych nie można uznać za czynność niezbędną do wykonania świadczonej przez Państwa usługi kulturalnej. Ww. działania nie są powiązane z podstawową usługą kulturalną w taki sposób, że bez któregokolwiek z ww. działań usługa kulturalna nie mogłaby istnieć.

Tak więc, świadczone przez Państwa usługi wymienione przez Państwa w „Grupie 2” polegające na zapewnieniu posiłków i noclegów nie korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest:

-prawidłowe w części dotyczącej uznania usług organizacji imprezy kulturalnej, usług logistyczne oraz usług techniki estradowej świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 2” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT;

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania usług gastronomicznych oraz noclegowych świadczonych przez Państwa w ramach „Grupy 2” za usługi kulturalne, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości budzi również kwestia, czy opisane w stanie faktycznym usługi świadczone przez Państwa w ramach „Grupy 3” stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT bez możliwości zastosowania zwolnienia z VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, jedną z usług zaliczanych przez Państwa do „Grupy 3” jest usługa wstępu na imprezy kulturalne (biletowane):

-wstęp na imprezę dla osób zainteresowanych jest odpłatny, tj. Państwo świadczą odpłatną usługę wstępu na imprezę kulturalną;

-organizacja imprezy jest częściowo dofinansowana z rocznej dotacji podmiotowej otrzymanej przez C. od Gminy, w ramach uchwalonego planu finansowego.

Jak już wskazano, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych oraz do parków rekreacji, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym.

W konsekwencji w stosunku do tej usługi nie ma zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

Ponadto wskazali Państwo we wniosku, że w ramach „Grupy 3” świadczą Państwo następujące usługi:

- usługi sponsorskie realizowane na potrzeby festiwali muzycznych:

-przy organizacji nieodpłatnych festiwali muzycznych C. występuje o wsparcie finansowe do sponsorów;

-w zamian za uzyskane wsparcie firma uzyskuje możliwość promocji w trakcie festiwalu (np. umieszczenie logo firmy na materiałach promocyjnych festiwalu);

- kompleksowa organizacja konferencji i szkoleń:

-usługa jest świadczona odpłatnie na rzecz klientów;

- usługi techniki estradowej:

-usługa jest świadczona odpłatnie;

- wynajem pomieszczeń:

-usługa polega na wynajmie pomieszczeń biurowych i warsztatowych w obiektach zarządzanych przez C.;

- transport niewymagający licencji:

-odpłatna usługa transportowa, np. przy wynajmie sceny lub przewozie sprzętu;

- wynajem sprzętu estradowego:

-usługa samoistnie świadczona odpłatna, polega w szczególności na wynajmie sceny, sprzętu oświetleniowego, sprzętu nagłośnieniowego;

- sprzedaż napojów bezalkoholowych, waty i popcornu:

-realizowana podczas imprez kulturalnych jako rozszerzenie oferty C.;

- usługi noclegowe:

-usługa samoistnie świadczona w ośrodku konferencyjno-szkoleniowym, odpłatna;

- wynajem sprzętu sportowego:

-usługa samoistnie świadczona w ośrodku konferencyjno-szkoleniowym, odpłatna;

Wyjaśnili Państwo, że w Państwa ocenie usługi określone we wniosku jako „Grupa 3” nie stanowią usług kulturalnych. Usługi świadczone przez Państwa, wymienione jako „Grupa 3”, nie stanowią również usług pomocniczych dla świadczonych przez Państwa usług kulturalnych. Podkreślili Państwo, że usługi te stanowią świadczenia samoistne, tj. nie są one wykonywane w ścisłym związku z innymi usługami świadczonymi przez C. w ramach prowadzonej przez nie działalności kulturalnej.

W konsekwencji opisane w stanie faktycznym świadczone przez Państwa usługi w ramach „Grupy 3” nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.

W konsekwencji stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie