Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

30 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy w podatku od towarów i usług skutków podatkowych przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I. oraz wybranych aktywów wykorzystywanych przez Zespół I.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. sp. z o.o.

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. sp. z o.o. w organizacji

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca”, „A.” lub „Zbywca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce. Jedynym udziałowcem A. jest C. (dalej jako: „Centrala C.”). Spółka jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej D. zajmującej się dostawą usług i technologii w zakresie m.in. (…), w skład której wchodzą m.in. podmioty A. i E. (dalej jako: „Grupa” lub „Grupa D.”). A. prowadzi na terytorium Polski działalność przede wszystkim o charakterze handlowym i produkcyjnym, jak również w obszarze badań i rozwoju.

Nowa spółka B. sp. z o.o. (dalej jako: „Zainteresowany”, „Nabywca”) została powołana w strukturach Grupy w celu przejęcia i zorganizowania w osobnym podmiocie działalności związanej z przenoszonymi liniami produktowymi (w zakresie jak opisane poniżej). Spółka ta (Nabywca) został zawiązany umową spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie aktu notarialnego z (…), natomiast nie jest jeszcze zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, a więc obecnie posiada status spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji. Siedziba Zainteresowanego mieści się w (…), a Spółka prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polski i poza jej granicami. Zainteresowany na dzień Transakcji, która została zdefiniowana poniżej, będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce oraz będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym CIT w Polsce od całości swoich dochodów jako polski rezydent podatkowy. Wspólnikami Nabywcy są F. B.V. z siedzibą w (…) w Królestwie Niderlandów, która posiada (…)% udziałów Zbywcy oraz G. GmbH z siedzibą w (…) w Niemczech, która posiada (…)% udziałów Zbywcy.

W wewnętrznej strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonuje obecnie dział H. („Dział” ), w ramach którego funkcjonują osobne zespoły odpowiedzialne za Y linie produktowe. Wnioskodawca w ramach planowanej transakcji zamierza zbyć za wynagrodzeniem na rzecz Zainteresowanego część swoich zasobów (osobowych oraz składników majątkowych) związanych z X z Y linii produktowych, jakimi zajmuje się ww. Dział („Transakcja”), tj.:

-(…)

(dalej łącznie jako „Przedmiot Transakcji”).

W strukturach Zbywcy pozostanie natomiast ta część Działu, która zajmuje się działalnością w zakresie sprzedaży (…) (Y linia produktów) i wszelkie zasoby z tym związane pozostaną poza zakresem Transakcji.

W ramach struktur Zbywcy (struktura organizacyjna, wewnętrzne raportowanie wyników finansowych w zakresie przychodów, kosztów, zobowiązań i należności itp.) rozpoznawany jest przede wszystkim cały Dział, który do tej pory prowadził działalność w obszarze dystrybucji wyżej wymienionych Y linii produktowych. Wnioskodawca nie dokonał w swojej strukturze wewnętrznej formalnego wyodrębnienia osób i zasobów związanych z Przedmiotem Transakcji (tj. w zakresie 3 linii produktów) w ramach większego Działu. Obecnie A. ewidencjonuje jedynie wewnętrznie pozycje poprzez tzw. centra kosztowe na potrzeby obliczania marży oraz rentowności, co potencjalnie pozwalałoby na wyodrębnienie przychodów i kosztów poszczególnych działów z podziałem na linie produktowe. Poszczególne linie są podobnej wielkości zarówno pod względem liczebności pracowników, jak i generowanego obrotu. Linia produktowa, która pozostanie w Spółce, liczy dziewięciu pracowników oraz generuje ok. (…)% obrotu całego Działu. Jednakże, obecnie Zbywca nie prowadzi osobnych ewidencji finansowych oraz kont bankowych dla każdej linii produktowej.

Transakcja jest częścią globalnej restrukturyzacji, która obejmie (…), składające się łącznie z ok. (…) osób. W ramach tych działów funkcjonują wspomniane linie produktowe marki D.

W przyszłości nie jest wykluczone, że udziały lub część udziałów Nabywcy zostanie sprzedana do inwestora zewnętrznego.

Obecnie u Zbywcy, w ramach działalności obejmującej ww. X linie produktowe pracuje łącznie (…) osób - (…) („Zespół I.”).

Zespół I. korzysta obecnie z biura w (…), użytkowanego przez Spółkę. Poza pracownikami przypisanymi do Zespołu i., z biura korzystają również pracownicy linii produktowej, która pozostanie w Spółce, jak i również pracownicy innych działów. Ruchome wyposażenie biura, z którego korzystają pracownicy (np. meble takie jak biurka, fotele, szafy, sprzęt kuchenny, etc.) obecnie jest własnością Spółki lub jest przez nią użytkowane w ramach umowy leasingu lub najmu, lub podobnej.

W ramach wykonywania swoich działań Zespół I. wykorzystuje obecnie przede wszystkim następujące składniki majątkowe:

• komputery, laptopy, tablety i związane z nimi urządzenia elektroniczne, jak np. monitory, drukarki, serwery, switche itp.,
• sprzęt potrzebny do przeprowadzania szkoleń, tj. specjalistyczne ekrany, komponenty sali szkoleniowej, w tym (…) itp. (dalej łącznie jako „Sprzęt szkoleniowy”),
• infrastrukturę telekomunikacyjną (tj. telefony stacjonarne, system wideokonferencji, smartfony, sieci WLAN/LAN/WAN),
• licencje i aplikacje wykorzystywane w ramach bieżącego funkcjonowania (m.in. (…)). Wnioskodawca, w ramach ogólnych ramowych umów zawartych z dostawcami, zapewnia pracownikom Zespołu i. dostępy do odpowiednich systemów, na podstawie których wykonują oni przypisane zadania;
• telefony i samochody służbowe (samochody użytkowane na podstawie umowy leasingu),
• meble ruchome i wyposażenie biura w (…).

Produkty oferowane w ramach działalności Działu są nabywane od podmiotów z Grupy na podstawie umów ramowych. Sprzedaż produktów do klientów Spółki w Polsce odbywa się na podstawie umów, często ramowych i obejmujących różne kategorie produktów.

Planowane jest, że Transakcja nastąpi (…) 2025 r. (choć nie wyklucza się innej daty). W ramach Transakcji, Zainteresowany nabędzie:

• Zespół I. - w ramach Transakcji powinno dojść do przeniesienia wszystkich pracowników Zespołu I. w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), a więc przejścia części zakładu pracy na innego pracodawcę, tzn. Nabywcę. Nie można przy tym wykluczyć, że z przyczyn losowych lub indywidualnych pojawią się osoby, które odmówią kontynuacji zatrudnienia, na co strony Transakcji nie mają wpływu. Ponadto, po Transakcji ma dojść do uzupełnienia składu osobowego o kolejne osoby, tak aby Nabywca był w stanie prowadzić działalność samodzielnie. Zgodnie z założeniami, przeniesiony zespół ma kontynuować swoje zadania w nowym podmiocie (Nabywcy).
• Część składników majątkowych wykorzystywanych obecnie przez Zespół I., tj. Sprzęt szkoleniowy i informatyczny.
• Istniejące na dzień transakcji zapasy towarów w ramach ww. X linii produktów (…).

Po Transakcji pracownicy Zespołu I. przeniosą się do nowego biura Nabywcy.

Ponadto, jak wcześniej wspomniano, zespół ma być uzupełniony o dodatkowe osoby. Spośród nich jedna ma pełnić obowiązki z zakresu controllingu, który obecnie jest dostarczany w ramach usług wewnątrzgrupowych Grupy D., natomiast druga ma wspierać działania w obszarze produktów (…). Po dniu Transakcji obecna struktura organizacyjna X linii produktowych objętych transakcją zostanie przeniesiona do Nabywcy. Dodatkowo zostanie mianowany nowy dyrektor odpowiedzialny dyscyplinarnie za działalność Zespołu I., który obecnie jest członkiem zespołu (…) i członkiem zarządu Nabywcy. Osoba sprawująca obecnie nadzór nad działalnością całego Działu pozostanie w strukturach Zbywcy.

W zakresie zapewnienia sprzętu dla pracowników, strony Transakcji rozważają przeniesienie na Nabywcę praw z umów leasingu lub w inny sposób udostępnienie pracownikom Zespołu I. dostępu do samochodów służbowych i sprzętu służbowego (np. komórki, tablety, itp.), czy zapewnienie dostępu do usług wsparcia (np. telekomunikacyjnych), a także ubezpieczenia oraz pozostałych benefitów pracowniczych. Obecnie kwestie te są negocjowane z dostawcami i w zależności od wyniku tych negocjacji mogą pojawiać się cesje umów lub Nabywca zawrze nowe umowy albo zrezygnuje z części dotychczasowych rozwiązań.

Natomiast nie jest planowane przenoszenie na Nabywcę w ramach Transakcji praw i zobowiązań wynikających z umów dotyczących działalności dystrybucyjnej produktów objętych zakresem Transakcji.

Cesja poszczególnych klienckich umów ramowych na Nabywcę jest niemożliwa m.in. dlatego, że zawierają one również postanowienia i warunki, które dotyczą linii produktowej pozostającej w A. po Transakcji. W związku z tym Nabywca, w porozumieniu ze Zbywcą, będzie bezpośrednio zawierał we własnym imieniu zamówienia/umowy czy porozumienia z klientami. Planowane jest, że po dacie Transakcji Nabywca będzie prowadził działalność dystrybucyjną w obszarze przejmowanych linii produktowych na podstawie własnych umów/zamówień/porozumień itp., w tym zakresie nie przejmie od Zbywcy praw i zobowiązań wynikających z umów, które były zawierane z klientami przez Zbywcę.

Podobnie, Zainteresowany będzie zawierać we własnym imieniu nowe umowy lub porozumienia z podmiotami z Grupy umożliwiające mu nabywanie i dalszą dystrybucję produktów (w zakresie jaki będzie potrzebny, np. nabywania towarów i uzyskania potrzebnych licencji i innych praw). Nie dojdzie do przeniesienia praw i zobowiązań wynikających z umów zawartych przez Zbywcę w tym zakresie.

Nabywca będzie korzystał z usług wsparcia od firm zewnętrznych w zakresie zapewnienia bieżącej obsługi, np. kwestii kadrowych oraz obsługi systemów księgowych.

Ponadto, część produktów objętych Transakcją wymaga (…).

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę istniejących na dzień Transakcji należności oraz zobowiązań handlowych związanych z dystrybucją towarów w ramach przejmowanych linii produktów. Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Zbywającego z tytułu świadczenia zadań w zakresie przenoszonych linii produktowych.

W związku z ww. Transakcją, obejmującą przede wszystkim przeniesienie pracowników Zespołu I. oraz wybranych aktywów, Zbywcy będzie należne wynagrodzenie. Jego wysokość zostanie określona na zasadach rynkowych („Wynagrodzenie”).

Wynagrodzenie zostanie udokumentowane fakturą VAT, którą wystawi Zbywca na rzecz Nabywcy. Faktura będzie dokumentować: odpłatną dostawę towarów (w zakresie w jakim Wynagrodzenie będzie przypisane zbywanym aktywom) oraz odpłatne świadczenie usługi (w szczególności w zakresie, w jakim Wynagrodzenie będzie przypisane świadczeniu związanemu z przeniesieniem funkcji wykonywanej przez przenoszony zespół pracowników wg stosownej wyceny).

Opisana Transakcja jest powodowana kwestiami biznesowymi, w szczególności chęcią przeniesienia części działalności do zewnętrznego podmiotu w celu pozyskania zewnętrznego inwestora i spodziewanymi w związku z tym korzyściami natury ekonomicznej na poziomie Grupy.

Pytania

1)Czy prawidłowe jest stanowisko, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki właściwej jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (w zakresie w jakim w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I.) oraz jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (w szczególności w zakresie w jakim w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wybranych składników majątkowych)?

2)Czy prawidłowe jest stanowisko, że Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury VAT, którą Spółka wystawi na rzecz Nabywcy w związku z Transakcją?

3)Czy prawidłowe jest stanowisko, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 3 lub pkt 4 ustawy o CIT?

4)Czy prawidłowe jest stanowisko, że Wynagrodzenie poniesione przez Nabywcę może zostać zaliczone do jego kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych, tj. w zakresie Wynagrodzenia za nabywane aktywa trwałe poprzez odpisy amortyzacyjne na podstawie art. 16a-16m ustawy o CIT, w zakresie nabywanych produktów przeznaczonych do dystrybucji w momencie uzyskania przychodu z ich zbycia na podstawie art. 15 ust. 4b ustawy o CIT, a w pozostałym zakresie jednorazowo w dacie poniesienia ww. kosztu na podstawie art. 15 ust. 4d, e ustawy o CIT?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług w zakresie pytań nr 1 i 2. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczących pytań nr 3 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

1)Planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu VAT według stawki właściwej jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (w zakresie w jakim w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I.) oraz jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (w szczególności zakresie w jakim w ramach Transakcji dojdzie do przeniesienia wybranych aktywów wykorzystywanych przez Zespół I.).

2)Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury VAT, którą Spółka wystawi na rzecz Nabywcy w związku z Transakcją.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców na zadane pytania w zakresie skutków w VAT oraz CIT wymaga przede wszystkim rozważenia i dokonania oceny, co będzie przedmiotem planowanej Transakcji, w szczególności, czy przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo/ zorganizowana cześć przedsiębiorstwa.

Zdaniem Zainteresowanych, przedmiotem Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo.

Przepisy ustaw podatkowych nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów podatkowych. Ze względu na powyższe oraz uwzględniając definicję zawartą w innych ustawach, w doktrynie prawa podatkowego jest powszechnie akceptowane, iż pojęcie przedsiębiorstwa na gruncie podatkowym powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55(1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740; dalej jako: „KC”). W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

• oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
• własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
• prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
• wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
• koncesje, licencje i zezwolenia,
• patenty i inne prawa własności przemysłowej,
• majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
• tajemnice przedsiębiorstwa,
• księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zdaniem Zainteresowanych, nie można uznać, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo Zbywcy w rozumieniu KC, co wynika z faktu, że przedmiot Transakcji, w ocenie Zainteresowanych, nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa. W szczególności, Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład definicji i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy (np. nazwa przedsiębiorstwa, prawa ani zobowiązania wynikające z kluczowych umów w ramach działalności operacyjnej, jak również księgi rachunkowe i inne dokumenty). W istocie Transakcja obejmie wybrane składniki majątkowe i zespół pracowników dedykowany jedynie do części działalności gospodarczej Zbywcy.

Prawidłowość stanowiska, iż brak któregokolwiek ze składników wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa powinien skutkować uznaniem, iż Transakcja nie może zostać uznana za niepodlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685; „Ustawa o VAT”) zbycie przedsiębiorstwa potwierdzona została również w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez polskie organy podatkowe. Jako przykład można przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 stycznia 2013 r. (sygn. IPPP1/443-1235/12-2/Igo), zgodnie z którą: „(...) przedsiębiorstwo obejmuje całość aktywów posiadanych przez podatnika odpowiednio zorganizowanych w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem zbycie przez podatnika tylko części swoich aktywów z definicji nie może być zakwalifikowane, jako zbycie przedsiębiorstwa, nawet jeżeli przedmiotem zbycia jest zdecydowana większość składników majątkowych” lub interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 listopada 2011 r. (sygn. ILPP1/443-1108/11-5/AW), zgodnie z którą: „przedsiębiorstwem w rozumieniu Kodeksu cywilnego jest takie przedsiębiorstwo, które jest zorganizowane i wyposażone w składniki zapewniające realizowanie celów gospodarczych, jest samodzielnym podmiotem prawa funkcjonującym w obrocie gospodarczym. Ponadto, nie można traktować jako przedsiębiorstwo wyodrębnionej gospodarczo części będącej zespołem składników majątkowych i niemajątkowych, jeżeli nie będzie obejmować ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności”.

Z powyższych względów, zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby Transakcję zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Zbywcy.

Z kolei, dla celów podatkowych, zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j . Dz. U. z 2020 r. poz. 1406; „Ustawa o CIT”), zorganizowana część przedsiębiorstwa („ZCP”) posiada swoją definicję legalną. W myśl tych definicji, ZCP oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Mając na uwadze powyższe regulacje, ZCP wystąpi wyłącznie wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2)istnieje wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,

3)istnieje wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,

4)zespół tych składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych,

5)wykazanie, że zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Podkreślenia wymaga, że dla zdefiniowania danego zbioru składników materialnych i niematerialnych za ZCP niewystarczające jest, aby składniki te stanowiły zebraną masę majątkową, ale masa ta musi odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jednocześnie, aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przenoszonych składników, musiałyby one pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należałoby je traktować jako zorganizowany, autonomiczny zespół umożliwiający kontynuację dotychczasowych zadań oraz samodzielne funkcjonowanie na rynku.

Pomimo ogólnego celu biznesowego w postaci wyodrębnienia części dotychczasowej działalności gospodarczej do osobnego podmiotu, który mógłby kontynuować tę działalność, nie można automatycznie mówić o klasyfikacji Przedmiotu Transakcji jako ZCP dla celów podatkowych. Przepisy podatkowe wyraźnie formułują konieczność spełnienia ww. 5 przesłanek łącznie. Poniżej Wnioskodawcy przedstawiają argumenty, przemawiające za słusznością tego stanowiska.

1.Przedmiot Transakcji jako zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych

Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie oraz w interpretacjach podatkowych, ZCP nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. ZCP musi bowiem stanowić zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Podejście takie zostało przedstawione przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 grudnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.825.2018.2.AD, w której organ wskazał, m.in., że: „(...) zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”;
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.746.2018.2.MK, w której organ wskazał, m.in., że: „(...) zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Biorąc pod uwagę istotę świadczeń wykonywanych przez Zespół I., w opinii Wnioskodawcy najbardziej istotnym „aktywem” w ramach działalności dystrybucyjnej jest w tym przypadku kapitał ludzki, jak również Sprzęt szkoleniowy i informatyczny wraz z ewentualnymi licencjami (typowe, związane z korzystaniem z oprogramowania), umożliwiający świadczenie wykonywanych zadań. W ramach struktur Spółki można mówić o funkcjonowaniu takiego zorganizowanego zespołu pracowników dedykowanych do wykonywania przypisanych zadań biznesowych rozumianych jako działalność dystrybucyjna dotycząca X wybranych linii produktów, tj. Zespół I. Zespół ten funkcjonuje w ramach większego Działu H. i odpowiada za X z Y linii produktowych, choć w ramach struktur całego przedsiębiorstwa rozpoznawany jest przede wszystkim cały Dział.

Planowane jest, aby cały Zespół I. na moment Transakcji był przedmiotem przeniesienia w ramach tzw. przeniesienia zakładu pracy na podstawie art. 23¹ Kodeksu Pracy.

Wnioskodawca po szczegółowym przeanalizowaniu dostępnych danych może dokonać wewnętrznej identyfikacji składników materialnych wykorzystywanych w działalności Zespołu I. Są to przypisane danym pracownikom aktywa trwałe będące własnością Spółki lub leasingowane/wynajmowane przez Spółkę (np. samochody, komputery, urządzenia, biurka, monitory, krzesła itp.) oraz związane z tym typowe aktywa niematerialne nabywane w ramach umów licencyjnych lub usługowych (różnego typu licencje, aplikacje, usługi itp.). Identyfikacja tych składników związanych z działalnością Zespołu I. jest dokonywana poprzez odpowiednie centra kosztowe w systemie księgowym Spółki z uwagi na fakt, że Spółka potrzebuje ustalić bazę kosztową do wyliczenia odpowiednich marż dla danej linii produktowej. Podobnie, w tym celu Spółka jest w stanie zidentyfikować zobowiązania pracownicze (zobowiązania z tytułu umów o pracę, jak i związane z nimi zobowiązania publicznoprawne) związane z zatrudnieniem pracowników przypisanych do Zespołu I.

Poza ww. przypadkami, nie jest praktyką Spółki, aby osobno wyodrębniać i identyfikować składniki majątkowe związane z działalnością Zespołu I. W szczególności, poza ww. zidentyfikowanymi aktywami, Spółka nie identyfikuje w księgach i nie przypisuje do Zespołu I. należności oraz zobowiązań, a także środków pieniężnych związanych z działalnością Zespołu I. Wszystkie te pozycje są traktowane jako wspólne dla całej Spółki (ewentualnie w pewnym zakresie są przypisywane w ramach wyróżnienia całego Działu), nie zostały formalnie wydzielone i przypisane do zespołu I. Wynagrodzenie za świadczenia Zespołu I. oraz płatności za zobowiązania (w głównej mierze zobowiązania pracownicze) dokonywane są za pośrednictwem ogólnego rachunku bankowego Spółki.

Ponadto, zespół składników majątkowych wykorzystywanych przez Zespół I. nigdy nie został zidentyfikowany formalnie poprzez wyodrębnienie na poziomie ewidencji składników majątkowych ani poprzez sporządzenie na cele wewnętrzne bilansu czy rachunku zysków i start.

Należy zwrócić także uwagę, że w ramach planowanej Transakcji:

I.nie zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe identyfikowane do tej pory przez Spółkę jako związane z działalnością całego Działu, a jedynie niektóre, selektywnie wybrane (ze względów praktycznych i biznesowych) składniki majątkowe, które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez pracowników Zespołu I., tj.:

- zasoby ludzkie,

- wybrane aktywa trwałe: wybrane pojedyncze urządzenia, a także Sprzęt szkoleniowy;

II.nie zostaną przeniesione składniki majątkowe takie jak należności (w tym należności Spółki wygenerowane w ramach przenoszonych linii produktowych - świadczone i zafakturowane przez Spółkę do dnia Transakcji), zobowiązania handlowe wynikające z podstawowej działalności dystrybucyjnej, środki pieniężne, gdyż nie są w ogóle przypisywane przez Spółkę do Zespołu I. oraz nie jest intencją stron Transakcji, aby przenosić je na rzecz Nabywcy,

III.po Transakcji Zespół I. również opuści obecnie zajmowane biuro i przeniesie się do nowego biura (do zapewnienia przez Nabywcę).

W przypadku umów dystrybucyjnych z klientami Spółki, regulujących sprzedaż produktów w ramach przenoszonych X linii produktowych, ani prawa, ani obowiązki (w tym istniejące na dzień Transakcji należności czy zobowiązania Spółki) wynikające z tego tytułu nie będą przedmiotem przeniesienia na rzecz Nabywcy. W związku z Transakcją Nabywca zawrze bowiem nowe umowy/zamówienia/innego typu porozumienia z klientami i będzie dokonywał sprzedaży (uzyskiwał przychody) na ich podstawie. Analogiczna sytuacja dotyczy porozumień z głównymi dostawcami.

Biorąc powyższe pod uwagę, zasadnym jest twierdzenie, że na moment dokonania Transakcji, Zespół I. nie będzie mógł kontynuować działania w zakresie dotychczas wykonywanych zadań jedynie w oparciu o nabyte od A. składniki majątku. Choć przedmiot Transakcji został zdefiniowany w przemyślany sposób (tj. Pracownicy i zidentyfikowane składniki majątku rzeczywiście są związane z dystrybucją X linii produktów) i jest niezbędny do podjęcia działalności gospodarczej przez Nabywcę, jednakże jest to element większego Działu i Nabywca musi podjąć dodatkowe kroki, aby zorganizować całość potrzebnej infrastruktury czy zapewnić kluczowe kontrakty biznesowe. Będzie się to działo w porozumieniu i współpracy ze Zbywcą, jednak nadal będą to działania w imieniu własnym Nabywcy i na jego rzecz.

Decyzja o przeniesieniu wytypowanych składników oraz nieprzenoszeniu innych składników majątkowych wynika z racjonalnie podjętych decyzji biznesowych, które mają na celu ujednolicenie i dostosowanie zasad działania Zespołu I. do struktur Nabywcy i Grupy po dniu Transakcji.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że ze względu na wyłączenie z przedmiotu Transakcji istotnych składników majątku Zbywcy, w oparciu o przenoszone zasoby nie będzie możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej (bez zasobów udostępnionych przez Nabywcę oraz podjęcia przez niego dodatkowych kroków). Zatem, biorąc pod uwagę definicje legalne zawarte w art. 2 ust. 27e ustawy o VAT oraz art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, należy uznać, że przedmiot Transakcji nie jest wystarczająco kompletnym, wyodrębnionym zespołem składników majątkowych, o jakim mowa w tych przepisach.

2.Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy ustaw podatkowych nie określają, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział itd. oraz o wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.746. 2018.2.MK oraz z 27 grudnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.825.2018.2.AD, z 30 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.661.2019.2.JO; z 6 lutego 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012. 814.2019.1.MH, z 18 sierpnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.214.2020.3.AA.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.

W analizowanym przypadku, pomimo że Zespół I. działa obecnie w strukturach Zbywcy przede wszystkim w ramach większego Działu, to posiada jednak przypisanych pracowników, wyspecjalizowanych do realizacji przypisanego im zadania. Są oni zorganizowani w ramach wewnętrznej hierarchicznej struktury organizacyjnej, ustalone są tzw. „linie raportowania” i stosunki zależności pracowników oraz ich zadania w ramach każdej z linii produktowych funkcjonujących w ramach Zespołu I. Ponadto, działalność Zespołu I. oraz poszczególnych linii jest nadzorowana przez wyznaczone osoby pełniące funkcje na stanowiskach menedżerskich, a zarządzanie całością Zespołu I. odpowiada wyznaczona jedna osoba.

W ramach swojej działalności, Zespół I. korzysta z aktywów trwałych i niematerialnych, które są przez Spółkę identyfikowane i przyporządkowane do tego zespołu na podstawie wewnętrznych zestawień i centrów kosztowych (jak opisano powyżej).

Spółka w tym kontekście pragnie zauważyć, że Zespół I. mógłby stanowić w ramach jej przedsiębiorstwa w praktyce odrębny zespół, funkcjonujący w jej strukturach zgodnie z zasadami korporacyjnymi i standardami stosowanymi przez Spółkę. Wyodrębnienie to znajduje odzwierciedlenie w funkcjonujących szczegółowych schematach organizacyjnych Spółki, chociaż nigdy nie było potwierdzane osobną uchwałą zarządu, procedurą czy też Spółka nie rejestrowała nigdy osobnego pracodawcy dla celów rozliczeń PIT. W opinii Wnioskodawcy wymóg takiego formalnego wyodrębniania zespołu składników nie wynika jednak z treści definicji ustawowych ZCP.

W związku z powyższym, w opinii Zainteresowanych, należałoby uznać za spełniony w wystarczającym zakresie ustawowy wymóg organizacyjnego wyodrębnienia Zespołu I.

3.Wyodrębnienie finansowe

W ustawach podatkowych nie zawarto regulacji odnoszących się do rozumienia aspektu wyodrębnienia finansowego. W praktyce wyodrębnienie finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP. Stanowisko takie zostało zaprezentowane w literaturze prawa podatkowego: „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 2, Warszawa 2016).

Tym samym, wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów ZCP od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. ZCP powinna być zatem w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W związku z powyższym istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób, aby możliwe było przejęcie funkcji gospodarczych.

W tym kontekście należy zauważyć, że Wnioskodawca ma możliwość ustalenia w swoich księgach kosztów dotyczących działalności Zespołu I. w oparciu o miejsca powstawania kosztów (MPK), głównie w zakresie kosztów pracowniczych i związanych z nimi zobowiązań publicznoprawnych, kosztów sprzętu i odpowiednich licencji i aplikacji, kosztów telefonów i samochodów służbowych. Od strony przychodowej ustalenie przychodów generowanych przez Zespół I. byłoby możliwe do wykonania na podstawie analizy sprzedaży w ramach poszczególnych linii produktowych.

Jednakże formalnie w ramach systemu księgowego Spółka nie prowadzi odrębnej ewidencji księgowej dla Zespołu I., np. w zakresie aktywów trwałych, nie identyfikuje i nie przypisuje pozycji należności i zobowiązań ani środków pieniężnych. Spółka nie sporządza odrębnego wewnętrznego bilansu oraz rachunku zysków i strat dla działalności Zespołu I. Co więcej, sporządzenie (wewnętrzne wydzielenie) zwłaszcza bilansu w celu przyporządkowania aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań) do Zespołu I., byłoby działaniem sztucznym oraz trudno wykonalnym technicznie z uwagi na zasady wewnętrzne dotyczące prowadzenia ewidencji księgowej w Spółce (m.in. konieczność wprowadzenia odpowiednich identyfikacji w systemie księgowym, brak praktyki prowadzenia podobnych rozliczeń ręcznie przy użyciu prostych programów poza systemem księgowym, itp.).

W zakresie funkcjonowania poszczególnych linii produktowych nie zostały założone także osobne rachunki bankowe ani nie opracowuje się osobnego rachunku przepływu pieniężnych na potrzeby funkcjonowania Zespołu I. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Nabywca nie przejmie rachunków bankowych, należności ani środków finansowych Zbywającego z tytułu świadczenia zadań w zakresie przenoszonych linii produktowych.

Mając na uwadze wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawców wymóg wyodrębnienia finansowego Zespołu I. będącego Przedmiotem Transakcji należy uznać za niespełniony w świetle praktyki wykształconej na gruncie interpretacji art. 2 ust. 27e ustawy o VAT oraz art. 4 ust. 4 ustawy o CIT.

4.Wyodrębnienie funkcjonalne

W przepisach ustaw podatkowych nie zawarto informacji, jak należy rozumieć przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. W ocenie Wnioskodawców, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań/funkcji gospodarczych.

W ocenie Wnioskodawców, jak to już opisano powyżej, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Zespołu I. świadczy przede wszystkim szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do niego odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Zbywcy (tj. świadczenie zadań w zakresie X linii produktowych), a także przypisanie do Zespołu I. w pewnym zakresie odpowiednich zasobów (w tym zasobów ludzkich i potrzebnych składników majątku). Należy podkreślić, że wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne w Spółce umożliwiają wykonanie przypisanych zadań przez Zespół I.

Ponadto, po przeprowadzeniu opisywanej Transakcji w strukturze Zbywcy nie pozostanie żaden zespół zajmujący się przenoszony liniami produktowymi, natomiast Zespół I. będzie kontynuował swoje zadania z poziomu przedsiębiorstwa Nabywcy.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, funkcjonujący w przedsiębiorstwie Zbywającego Zespół I. mógłby na moment Transakcji spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego.

5.Zdolność do prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej Jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze

Wreszcie, aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo. Stanowisko takie zostało zaprezentowane przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.618.2018.2.JG,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.72.2018.2.RW,
• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.634.2018.1.JF.

W przypadku analizowanego zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że z jednej strony Zespół I. posiada wysoki stopień wyodrębnienia i zorganizowania w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki, zwłaszcza w obszarze funkcjonalnym i organizacyjnym. Jednak po dniu Transakcji działalność w zakresie dystrybucji przenoszonych linii produktowych będzie wymagała zapewnienia przez Nabywcę kluczowych składników majątkowych - przede wszystkim prawa do użytkowania powierzchni biurowej wraz z odpowiednim jej wyposażeniem, samochodów, osobistych narzędzi służbowych, czy też niektórych licencji - które zostały, co do zasady, wyłączone z przedmiotu Transakcji. Co więcej, kluczowe zamówienia i kontrakty biznesowe będą zawarte przez Nabywcę w jego własnym imieniu i na jego rzecz, a nie na zasadzie przejęcia praw i zobowiązań w ramach obecnie istniejących umów, zamówień czy innych porozumień.

Zapewnienie dostępu do powyższego jest niezbędne, gdyż zadania w zakresie przenoszonych linii produktowych są wykonywane dzięki m.in. działalności handlowej, która wymaga zarówno pracy biurowej, jak i przemieszczania się w terenie z zachowaniem łączności na odległość oraz możliwości korzystania ze znaku towarowego.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawców, wszystkie opisane powyżej argumenty wskazują, że potencjalna zdolność Zespołu I. na moment Transakcji do działania jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (tj. działalność w zakresie funkcjonowania przenoszonych linii produktowych) będzie ograniczona i będzie wymagała zapewnienia przez Nabywcę istotnych składników majątkowych oraz podjęcia dodatkowych działań (np. zawarcia umów i porozumień z kluczowymi klientami i dostawcami, stosownych zamówień).

Podsumowując argumenty dotyczące przesłanek 1-5 opisane powyżej, zdaniem Wnioskodawców, pomimo istotnego wyodrębnienia i zorganizowania zwłaszcza na gruncie funkcjonalnym i organizacyjnym, Zespół I. wraz ze składnikami majątkowymi będącymi przedmiotem planowanej Transakcji, nie będą stanowić ZCP w rozumieniu przepisów podatkowych, tj. art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie w opinii Wnioskodawców do łącznego spełnia wszystkich ustawowych przesłanek, w szczególności w zakresie:

• istnienia wystarczająco kompletnego i wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań (w analizowanej sprawie planowana Transakcja nie obejmie bowiem zobowiązań, a ponadto nie dojdzie także do przeniesienia wszystkich składników majątkowych identyfikowanych przez Spółkę mających związek z działalnością Zespołu I.),
• niewystarczającego wyodrębnienia w obszarze finansowym,
• ograniczonej zdolności Zespołu I. na moment Transakcji do działania jak niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (głównie ze względu na konieczność zapewnienia określonych zasobów, a także zawarcia przez Nabywcę osobnych umów z klientami i dostawcami w ramach funkcjonowania przenoszonych linii produktowych czy ze względu na konieczność podjęcia dodatkowych działań przez Nabywcę w celu zapewnienia, np. powierzchni biurowej).

W konsekwencji przedmiotem Transakcji dla celów podatkowych będzie zbycie poszczególnych składników majątku/świadczenie usług, a nie ZCP.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawców potwierdza szereg interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydanych w sprawach, gdzie istotnym elementem przenoszonego zbioru aktywów byli pracownicy wraz z niewielką liczbą składników materialnych. W każdej z przytoczonych interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że przedmiotem zbycia nie było przedsiębiorstwo ani jego zorganizowana część, np.:

1.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 marca 2019 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.11.2019.4.PS,

2.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.293.2018.4.AZ,

3.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.KM,

4.Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2017 r., nr 0115-KDIT1-3.4012.563.2017.1.AT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1:

W świetle powyższej argumentacji, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że planowana Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ KC ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W odniesieniu do planowanej Transakcji nie zostaną bowiem spełnione łącznie wszystkie przesłanki pozwalające uznać zbywany zespół składników za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Nie można uznać, że istnienie pewnych elementów wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego przesądza o tym, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. W konsekwencji, w świetle przepisów ustawy o VAT, przedmiot planowanej Transakcji nie spełnia łącznie wszystkich przesłanek dla uznania go za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

Zgodnie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP jednak, jak zostało to wykazane powyżej, Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa/ZCP. W konsekwencji, planowana sprzedaż nie będzie podlegała wyłączeniu z zakresu ustawy o VAT.

Tym samym, należy uznać, że planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki jako:

• odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (w szczególności w zakresie przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I.),
• odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (w zakresie przeniesienia wybranych aktywów wykorzystywanych przez Zespół I.).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W przypadku planowanej Transakcji, przeniesienie wybranych składników majątkowych spełnia tę definicję z następujących powodów:

a)zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii - elementy przenoszone w ramach Transakcji wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, takie jak w szczególności Sprzęt szkoleniowy, są „towarami” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT;

b)składniki majątku przenoszone w ramach Transakcji są możliwe do indywidualnego zidentyfikowania i wyceny, każdy z tych składników majątkowych może być traktowany jako odrębny przedmiot dostawy;

c)w wyniku Transakcji, Nabywca uzyska pełne prawo do rozporządzania nabytymi składnikami majątkowymi jak właściciel (przeniesienie z A. na Nabywcę), co jest kluczowym elementem kwalifikującym Transakcję w tej części jako dostawę towarów.

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Definicja „świadczenia usług” ma zatem charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Pojęcie „świadczenia usług” ma szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika - niebędące dostawą towarów - na rzecz innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie, jak i zaniechanie.

Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie/zaniechanie może zostać uznane za usługę, w rozumieniu ustawy o VAT. Niezbędne jest spełnienie łącznie następujących warunków:

• istnieje świadczenie (które generuje korzyść dla jego odbiorcy) oraz jednoznacznie określone strony transakcji: bezpośredni beneficjent świadczenia (usługobiorca), a także usługodawca;
• istnieje ekwiwalent świadczenia w postaci wynagrodzenia należnego usługodawcy od usługobiorcy w zamian za wykonane świadczenie (które to wynagrodzenie stanowi korzyść świadczącego);
• istnieje między stronami transakcji stosunek prawny określający świadczenia wzajemne (tj. istnieje ścisły związek pomiędzy spełnianym świadczeniem a wynagrodzeniem za nie).

Podkreślenia wymaga fakt, że ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu VAT.

W ocenie Wnioskodawców, wszystkie powyższe przesłanki w odniesieniu do czynności przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I. (w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy) są spełnione. Wynika to z następujących okoliczności:

• istnieje konkretne świadczenie, tj. Zbywca godzi się na przeniesienie zadań w postaci funkcjonowania przenoszonych linii produktowych do struktur Nabywcy (w szczególność przenosząc pracowników przypisanych do Zespołu I., którzy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy stanowią zakład pracy);
• strony Transakcji są jednoznacznie określone: usługodawcą jest A., który dokonuje świadczenia w postaci przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I. na rzecz Nabywcy, z kolei Nabywca jest usługobiorcą i bezpośrednim beneficjentem tego świadczenia;
• świadczenie generuje korzyść dla Nabywcy - uzyskuje bowiem bezpośrednią korzyść w postaci zorganizowanego i doświadczonego zespołu pracowników (Nabywca pozyskuje zasoby ludzkie bez konieczności przeprowadzenia długotrwałego i kosztownego procesu rekrutacyjnego, a także bez konieczności wdrażania tych pracowników do nowych obowiązków);
• opisywana czynność wykonywana przez A. na rzecz Nabywcy jest odpłatna (Zainteresowani uzgodnili bowiem między sobą obowiązek zapłaty Wynagrodzenia na rzecz A.).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, iż Transakcja w zakresie, w jakim w jej ramach dojdzie do przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I., będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Takie stanowisko znajduje swoje odzwierciedlenie w praktyce organów podatkowych, np. w interpretacji indywidualnej DKIS z 31 lipca 2018 r., 0111-KDIB3-2.4012.293.2018.4.AZ: „Wnioskodawca wskazał, że zasadniczym celem świadczenia w postaci przekazania pracowników Pionu H. przez W. do W.S. w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy było pozyskanie przez W.S. wiedzy i doświadczenia pracowników Pionu H. W analizowanym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem, a otrzymanym wynagrodzeniem, ponieważ spełniona jest przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwotę ustaloną na mocy zawartego porozumienia, w zamian za przekazanie pracowników (ich wiedzy i doświadczenia), należy traktować, jako wynagrodzenie za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2:

Jak zostało wykazane w uzasadnieniu do pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawców, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Zatem, na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 Zbywca będzie zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż towarów oraz świadczenie usług w ramach Transakcji na rzecz Nabywcy.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. W konsekwencji, jeżeli dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle powyższych regulacji, należy wskazać, że Nabywca, jako podmiot prowadzący działalność gospodarczą i zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w momencie Transakcji, spełnia podstawowy warunek umożliwiający skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto, Transakcja zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Zbywcę, spełniającą wymogi formalne określone w art. 106e ustawy o VAT. Faktura ta będzie stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego przez Nabywcę.

Nabyte składniki majątkowe i przejęci pracownicy będą wykorzystywani przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Zespół I. wraz z przejętymi aktywami zostanie zintegrowany z istniejącą na dzień Transakcji strukturą Nabywcy i będzie służył realizacji jego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Ta bezpośrednia relacja między nabywanymi towarami i usługami a działalnością opodatkowaną Nabywcy jest kluczowa dla potwierdzenia istnienia prawa do odliczenia VAT z tytułu Transakcji po stronie Nabywcy.

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po sfinalizowaniu Transakcji i otrzymaniu od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z tej faktury. Należy podkreślić, że prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony stanowi jedną z fundamentalnych zasad gwarantujących neutralność opodatkowania VAT, a w konsekwencji Nabywca nie powinien ponosić ekonomicznego ciężaru VAT związanego z Transakcją, o ile nabyte składniki będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informuję, że obecnie obowiązują:

• ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
• ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku VAT rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące nieuznania przeniesienia pracowników przypisanych do Zespołu I. oraz wybranych aktywów wykorzystywanych przez Zespół I. za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym uznania, że Transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT oraz prawa do odliczenia podatku VAT przez Nabywcę, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.