Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku posiadania kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w przypadku dokonania płatności w formie gotówkowej oraz zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej świadczenia usług budowlanych, za które płatność dokonana jest przelewem na rachunek bankowy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, wykonuje usługi budowy domów jednorodzinnych na rzecz osób fizycznych, sporadycznie wykonuje usługi dla innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Do każdej transakcji Spółka wystawia fakturę VAT, a płatności dokonywane są przelewem na rachunek bankowy. Dotychczas Spółka korzysta ze zwolnienia z obowiązku instalacji kasy fiskalnej na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. (Dz. U. 2023 poz. 2605) załącznik część II poz. 37.

Spółka zamierza przyjąć od inwestora będącego nabywcą usług Spółki, płatność zaliczki na poczet budowy domu jednorodzinnego w formie gotówkowej.

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1) Od kiedy i w jakim zakresie prowadzą Państwo działalność gospodarczą? Wskazać pod jakim/jakimi kodem/kodami prowadzą Państwo działalność zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) z dnia 18 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1936).

   Odp. Działalność prowadzona jest od dnia (…) 2017 roku, zakres działalności to usługi budowlano-montażowe. Działalność została sklasyfikowana pod kodami PKD:

68.12.A; 41.00.A; 43.11.Z; 43.12.Z; 43.13.Z; 43.21.Z; 43.22.Z; 43.23.Z, 43.31.Z; 43.32.Z; 43.33.Z; 43.34.Z; 43.35.Z; 42.99.Z; 43.22.Z; 43.23.Z; 43.35.Z; 43.41.Z; 43.42.Z; 43.50.Z; 43.91.Z; 43.99.Z.

2) Jakie dokładnie usługi świadczone przez Państwa objęte są zakresem wniosku (proszę konkretnie wskazać)? Oddzielnie dla usług, za które otrzymują Państwo płatność gotówkową, oddzielnie dla usług, za które płatność otrzymują Państwo przelewem bankowym?

 Odp. Usługi objęte zakresem wniosku to usługi budowlane związane ze wznoszeniem budynków.

 Spółka do tej pory przyjmuje tylko płatność przelewem bankowym oraz wystawia fakturę VAT.

 Usługi wykonywane są zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również na rzecz innych przedsiębiorców.

3) Czy wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku świadczą Państwo na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych? Jeśli nie, to na czyją rzecz?

 Odp. Usługi wykonywane są zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak również na rzecz innych przedsiębiorców.

4) We wniosku wskazali Państwo: „Spółka zamierza przyjąć od inwestora będącego nabywcą usług spółki, płatności zaliczki na poczet budowy domu jednorodzinnego w formie bezgotówkowej” – proszę dokładnie opisać:

 – czy inwestor jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej lub rolnikiem ryczałtowym?

 – jaką usługę Państwo świadczą na rzecz inwestora, za którą otrzymają Państwo zaliczkę w formie gotówkowej?

Odp. Spółka zamierza przyjąć od osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej, zaliczkę na poczet usługi budowlanej związanej ze wznoszeniem budynku, w formie gotówki.

5) Prosimy by wskazali Państwo klasyfikację statystyczną (pełny siedmiocyfrowy symbol) dla wszystkich świadczonych usług objętych wnioskiem o interpretację – zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.).

Odp. 41.00.31.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych, 41.00.32.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków o dwóch mieszkaniach, 43.12.11.0 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych, 43.12.12.0 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi, 43.13.10.0 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, 43.21.10.1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu, 43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych, 43.22.11.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających, 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, 43.22.20.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych, 43.29.11.0 Roboty związane z wykonywaniem izolacji, 43.29.12.0 Roboty związane z wykonywaniem ogrodzeń, 43.31.10.0 Roboty tynkarskie, 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej, 43.33.10.0 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian, 43.91.11.0 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych, 43.91.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich, 43.99.30.0 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali, 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych.

6) Czy wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej przekroczyła w proporcji do okresu wykonywania tych czynności kwotę 20 000 zł?

Odp. W pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej Spółka nie prowadziła sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności oraz rolników ryczałtowych.

7) Czy Państwa sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych lat kwotę 20 000 zł?

Odp. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej Spółka rozpoczęła w roku 2019. Począwszy od 2019 roku i w każdym następnym roku Spółka dokonywała sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, sprzedaż ta przekracza, w każdym z wymienionych okresów, wartość 20 000 zł.

8)Czy powstał już wcześniej wobec Państwa obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać kiedy i z jakiego powodu?

Odp. Wobec Spółki nie powstał obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

9) Czy sprzedają Państwo towary i/lub świadczą usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?

Odp. Spółka nie sprzedaje oraz nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

10) Czy w przypadku świadczenia przez Państwa usług objętych wnioskiem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zapłata jest/będzie w całości wykonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem)?

Odp. Do tej pory Spółka wykonując usługi objęte wnioskiem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zapłatę przyjmowała w całości za pośrednictwem przelewu na rachunek bankowy.

11) Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług objętych wnioskiem jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres)?

Odp. Dokumentacja świadczonych usług objętych wnioskiem jednoznacznie wskazuje/będzie wskazywać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła oraz na czyją rzecz została dokonana, ze wskazaniem danych nabywcy oraz jego adresu.

Pytania

1.   Czy Spółka ma obowiązek posiadania kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w przypadku otrzymania płatności gotówką i przelewem bankowym na rachunek Spółki? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 23 stycznia 2025 r.)

2.   Czy Spółka w przypadku powtarzających się płatności w formie gotówkowej, w odniesieniu do czynności nieobjętych zwolnieniem z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej, otrzymanych od osób fizycznych, winny być one zarejestrowane na kasie fiskalnej? Natomiast w odniesieniu do płatności dokonanych od osób fizycznych, na podstawie wystawionej faktury VAT, poprzez przelew na rachunek bankowy, Spółka nie musi dokonywać zapisu takiego zdarzenia na kasie fiskalnej?

Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 23 stycznia 2025 r.

Państwa zdaniem, Spółka ma obowiązek posiadania kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, gdy otrzymana płatność będzie w formie gotówkowej. W przypadku świadczenia usług budowlanych, w odniesieniu do których, płatność zostanie dokonana w formie przelewu na rachunek bankowy Spółki oraz z dokumentacji będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres), Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia o którym mowa w pkt 42 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, to znaczy że dotyczy ono konkretnych czynności.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.

Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia.

Dodatkowo w analizowanej sprawie należy wskazać, że w myśl art. 111a ust. 3 ustawy:

Art. 111 ust. 6a ustawy:

Pojęcie „kasa fiskalna on-line” zdefiniowane zostało w § 2 pkt 6 rozporządzenia z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. 2021 r. poz. 1625 ze zm.), który odwołuje się do treści znowelizowanej ustawy, wskazując, że:

Znowelizowana ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmuje obowiązek posiadania kasy on-line.

Stosownie do zapisu art. 145a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 145b ust. 1 pkt 3 ustawy:

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit c) rozporządzenia Ministra Finansów z 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1059):

Powyższy przepis określił, że podatnicy ograniczeni byli w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r., jeśli świadczą usługi budowlane. Po tym terminie wymagane jest prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line.

Z opisu sprawy wynika że, Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność Spółki prowadzona jest od 2017 roku, a zakres jej działalności to usługi budowlano-montażowe. Usługi objęte zakresem wniosku to usługi budowlane związane ze wznoszeniem budynków. Sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej Spółka rozpoczęła w roku 2019. Począwszy od 2019 roku, jak i w każdym następnym roku Spółka dokonywała sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, sprzedaż ta przekracza, w każdym z wymienionych okresów, wartość 20 000 zł. Spółka do tej pory przyjmuje tylko płatność przelewem bankowym oraz wystawia fakturę VAT. Usługi wykonywane przez Spółkę są zarówno na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej jak również na rzecz innych przedsiębiorców. Spółka zamierza przyjąć od osoby fizycznej, nieprowadzącej działalności gospodarczej, zaliczkę na poczet usługi budowlanej związanej ze wznoszeniem budynku, w formie gotówki. Spółka nie sprzedaje oraz nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów. Do tej pory Spółka wykonując usługi objęte wnioskiem na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zapłatę przyjmowała w całości za pośrednictwem przelewu na rachunek bankowy. Dokumentacja świadczonych usług objętych wnioskiem jednoznacznie wskazuje/będzie wskazywać, jakiej konkretnej czynności dotyczyła oraz na czyją rzecz została dokonana zapłata, ze wskazaniem danych nabywcy oraz jego adresu.

Państwa wątpliwości dotyczą obowiązku posiadania kasy fiskalnej on-line w przypadku świadczenia usług budowlanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w przypadku otrzymania płatności gotówką jak i przelewem bankowym na rachunek Spółki.

Należy zauważyć, iż ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji usług budowlanych.

W celu prawidłowej interpretacji pojęcia usługi budowlanej, pomocniczo należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane:

Natomiast w myśl art. 3 pkt 7 ustawy Prawo Budowlane:

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2) przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (...).

Odwołując się natomiast do słownikowego zakresu pojęcia „roboty budowlane” należy wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w „Uniwersalnym słowniku języka polskiego” Wydawnictwo Naukowe PWN, określenie „robota” oznacza „zespół czynności podejmowanych w celu wykonania, wyprodukowania, wytworzenia, dokonania czegoś, praca, działanie, działalność, robienie czegoś”.

Wskazać należy, że klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od 1 lipca 2020 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Należy jednak zauważyć, że skoro w art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. c) ustawy oraz § 1 ust. 1 pkt 2 lit c) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, usługi budowlane nie zostały sklasyfikowane wg PKWiU, to klasyfikacja ta może być jedynie jednym z elementów pomagających w rozstrzygnięciu.

Zakres robót budowlanych określony w ustawie Prawo budowlane oraz na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jest co do zasady tożsamy. Zatem, obydwa wyżej wskazane źródła należy stosować dla ustalenia, jakie czynności zaliczają się do usług budowlanych na potrzeby podatku od towarów i usług.

Z wniosku jednoznacznie wynika, że zakresem Państwa działalności są usługi budowlano-montażowe. Zakresem wniosku objęte są usługi budowlane związane ze wznoszeniem budynków. Świadczą Państwo usługi sklasyfikowane pod PKWiU:

41.00.31.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych, 41.00.32.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków o dwóch mieszkaniach, 43.12.11.0 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych, 43.12.12.0 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi, 43.13.10.0 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich, 43.21.10.1 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu, 43.21.10.2 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych, 43.22.11.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających, 43.22.12.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych, 43.22.20.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych, 43.29.11.0 Roboty związane z wykonywaniem izolacji, 43.29.12.0 Roboty związane z wykonywaniem ogrodzeń, 43.31.10.0 Roboty tynkarskie, 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej, 43.33.10.0 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian, 43.91.11.0 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych, 43.91.19.0 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich, 43.99.30.0 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali, 43.99.70.0 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych.

Jak wskazano powyżej zgodnie z art. 145b ust. 1 pkt 3 lit c) ustawy, ewidencja sprzedaży przy zastosowaniu kasy on-line dotyczy sprzedaży m.in. usług budowlanych. Tym samym, Państwa usługi mieszczą się w kategorii określonej w ww. przepisie.

W tym miejscu należy wskazać, że z wniosku wynika, że Spółka świadcząc usługi budowlane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w każdym z wymienionych okresów działalności Spółki, wartość 20 000 zł.

W związku z tym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zastosowania zwolnienia podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług budowlanych realizowanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Natomiast odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·   świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·   przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że – co do zasady – za usługi budowlane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymują Państwo zapłatę w formie przelewu na rachunek bankowy, a z ewidencji i dokumentów jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności ta płatność dotyczyła. Dodatkowo wskazano, że nie świadczą Państwo usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Zatem, należy stwierdzić, że spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla usług budowlanych, za które Państwo otrzymują płatność na rachunek bankowy.

Jednak należy mieć na uwadze, że ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej nie będzie zwolniona czynność sprzedaży przez Spółkę usług budowlanych w przypadku gdy płatność będzie dokonana gotówką.

Dodatkowo wskazuje się, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie z definicją wskazaną w „Małym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przedpłata to część ceny towaru (lub usługi), wpłacona w celu uzyskania gwarancji jego zakupu (lub wykonania usługi) w określonym terminie.

Dla rozpoznania przedmiotowej sprawy konieczne jest skonfrontowanie przepisów polskiej ustawy z regulacją prawa wspólnotowego, tj. art. 62-66 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006, Nr 347, str. 1, z późn. zm.), obowiązującej od 1 stycznia 2007 r., w której powielono rozwiązania przyjęte w analizowanym zakresie w art. 10 VI Dyrektywy.

W wyroku z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough Development Ltd. przeciwko Commisioners Of Customs & Excise, TSUE stwierdził, że w zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT [tj. Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EWG)], nie mieści się przedpłata dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości wykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10 ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje, przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.

W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że „(...) w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji, wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności, (...) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone”.

Na podstawie powyższego wyroku TSUE można wysunąć wniosek, że aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę/przedpłatę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

·   zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),

·   konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,

·   w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.

W kontekście wyżej przedstawionej analizy, otrzymywane przez Spółkę należności na poczet wykonania konkretnych czynności (budowy domów jednorodzinnych) nie stanowią kwot „oderwanych” od czynności, które zostaną przez Państwa wykonane.

W konsekwencji skoro płatności otrzymywane przez Spółkę dokonywane są na poczet usług budowlanych – budowy domów jednorodzinnych, to stanowią zaliczkę na poczet konkretnej transakcji. Tym samym, otrzymywane przez Państwa zaliczki na poczet usług budowlanych – budowy domów jednorodzinnych dla ich udokumentowania będą traktowane w ten sam sposób jak płatności dokonywane za ww. czynności.

Zgodnie § 6 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów w sprawie kas rejestrujących:

Zatem podsumowując, mają Państwo prawo korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług budowlanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do niego, za które otrzymują Państwo zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczy. Powyższe zwolnienie obowiązuje nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Natomiast świadcząc usługi budowlane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, za które płatność dokonana będzie w formie gotówkowej, nie będą Państwo mogli korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Zatem usługi te (jak również zaliczki dokonane na poczet tych usług) mają Państwo obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej on-line.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.