Temat interpretacji
Odpłatna dzierżawa gruntu a obowiązek podatkowy
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem VAT oraz właścicielem gospodarstwa rolnego. W 2024 roku wydzierżawił część swojego pola na podstawie umowy firmie, która wykorzystuje grunt pod elektrownię słoneczną. Umowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym, a po otrzymaniu pierwszej wpłaty podatnik uiścił PPE. Dzierżawiony grunt został nabyty w drodze darowizny od rodziców i nigdy nie był składnikiem majątku firmy podatnika. Faktyczną pieczę nad tym polem sprawuje jego żona, która przebywa na emeryturze rolniczej.
W związku z tym zainteresowany zwrócił się do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, pytając, czy powinien opodatkować VAT jednorazową, coroczną opłatę dzierżawną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Argumentował, że grunt stanowi jego majątek prywatny, a dochody z dzierżawy przeznacza na utrzymanie gospodarstwa w dobrej kulturze rolnej. W jego ocenie brak związku nieruchomości z prowadzoną działalnością gospodarczą powinien wykluczać obowiązek naliczania podatku VAT od uzyskanego czynszu dzierżawnego.
Opodatkowanie dzierżawy gruntu – stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że odpłatna dzierżawa gruntu pod elektrownię fotowoltaiczną stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz innego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów, w tym m.in. zobowiązanie do tolerowania określonych stanów faktycznych. Dzierżawa gruntu spełnia te kryteria, ponieważ polega na oddaniu gruntu do korzystania przez dzierżawcę w zamian za wynagrodzenie, co stanowi usługę w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
Dodatkowo, organ wskazał, że art. 15 ust. 2 ww. ustawy definiuje działalność gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców i usługodawców, obejmującą również wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Wydzierżawienie gruntu na potrzeby farmy fotowoltaicznej spełnia te warunki, ponieważ odbywa się w sposób stały i odpłatny, niezależnie od tego, czy grunt pochodzi z majątku prywatnego. Decydujące znaczenie ma bowiem cel i charakter świadczenia, a nie sposób nabycia gruntu.
KIS podkreśliła, że zwolnienie z VAT przysługuje jedynie w przypadkach przewidzianych w ustawie i rozporządzeniach wykonawczych. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z VAT, zwolniona z podatku jest jedynie dzierżawa gruntów na cele rolnicze. W przedstawionym stanie faktycznym grunt został przeznaczony na działalność niezwiązaną z rolnictwem, co wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia. W konsekwencji, organ podatkowy stwierdził, że dzierżawa gruntu na cele fotowoltaiczne podlega opodatkowaniu VAT.
„Zatem, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa części działki firmie B. celem prowadzenia na niej farmy fotowoltaicznej, będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z podatku VAT” - podsumował dyrektor KIS.