Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Umorzona subwencja a limit zwolnienia z VAT
Podatnik, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Wnioskodawca otrzymał subwencję finansową, której zwrot został w części umorzony. Subwencja została przeznaczona na wynagrodzenia pracowników wraz ze składkami ZUS oraz zobowiązania podatkowe, nie miała charakteru dopłaty do ceny usług świadczonych przez podatnika, nie wpłynęła na poziom cen, a klienci nie płacili niższych stawek za usługi.
Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy umorzona część subwencji finansowej powinna być uwzględniona w limicie określonym w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Podatnik uważał, że umorzona subwencja nie powinna być wliczana do tego limitu, ponieważ zgodnie z definicją "sprzedaży" w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT do limitu wlicza się jedynie odpłatną dostawę towarów i usług. Skoro subwencja nie była związana z konkretną dostawą towarów ani świadczeniem usług, nie powinna wpływać na wskazany limit.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa uznała stanowisko podatnika za prawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę za dostawę towarów lub usług. Subwencja finansowa nie stanowi takiej zapłaty, jeśli nie ma bezpośredniego związku z ceną konkretnej usługi.
Na podstawie orzecznictwa TSUE, w tym sprawy C-184/00, wskazano, że do podstawy opodatkowania VAT można włączyć dotacje, subwencje i inne dopłaty, ale tylko jeśli bezpośrednio wpływają one na cenę dostawy towaru lub usługi. W omawianym przypadku subwencja nie obniżyła cen usług podatnika ani nie była środkiem dofinansowania konkretnej usługi, lecz ogólnym wsparciem finansowym.
Organ podatkowy wyjaśnił, że zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwolnienie z VAT przysługuje podatnikom, których wartość sprzedaży nie przekroczyła 200 000 zł, przy czym sprzedaż oznacza odpłatną dostawę towarów i świadczenie usług. Umorzona subwencja nie spełniała tej definicji, a więc nie powinna być wliczana do limitu 200 000 zł.