Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste. Wniosek uzupełnił Pan pismem z 16 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15 kwietnia 2021 r. założył Pan działalność gospodarczą pod nazwą Biuro Doradztwa Prawnego (…) z siedzibą w (…). W maju 2021 r. zawarł Pan umowę leasingu samochodu osobowego marki MAZDA (…). Raty leasingowe zostały określone w miesięcznych ratach (35 rat). W dniu 15 lipca 2022 r. w związku z podjęciem pracy w (…) zmuszony Pan był zawiesić prowadzoną działalność gospodarczą pod nazwą (…) Biuro Doradztwa Prawnego i przestał Pan wykonywać czynności związane z działalnością gospodarczą jednakże w związku z zawartą umowa leasingu cały czas opłacał Pan raty leasingowe.

Ostatnia rata leasingowa wraz z fakturą wykupową przypadła na marzec 2024 r. podczas okresu zawieszenia. Podczas rozmowy telefonicznej z firmą leasingową zwrócił się Pan o wystawienie faktury na Pana jako osobę prywatną jednakże powiedziano Panu, że fakturę wykupową wystawią na firmę bo tak jest przyjęte w ich firmie. Wobec powyższego złożył Pan oświadczenie, że po wykupie w związku z tym że działalność jest zawieszona i nie wykorzystuje samochodu do celów działalności gospodarczej przenosi Pan wykup samochodu na cele prywatne i osobiste. Firmę Biuro Doradztwo Prawnego (…) otworzył Pan jeszcze tylko na 3 dni od 29 lipca i całkowicie zamknął ją Pan 31 lipca 2024 r.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że:

Nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadził Pan działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności od 7 kwietnia 2021 r. którą zawiesił 15 lipca 2022 r. a 1 sierpnia 2024 r. nastąpiło zamknięcie firmy. Zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu Mazda (…). Po wykupie w marcu 2024 r. nie użytkował Pan samochodu osobowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej a w rzeczywistości nie wykorzystywał Pan samochodu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od momentu zawieszenia działalności gospodarczej tj. od dnia 15 lipca 2022 r. i od tego momentu wykorzystywał go Pan jedynie do celów prywatnych nadał opłacając faktury leasingowe aż do marca 2024 r. Podatek naliczony w wysokości 50% odliczał Pan od zakupu samochodu bodajże od maja 2021 r. do momentu zawieszenia działalności tj. do dnia 15 lipca 2022 r. Samochód został wykupiony do Pana majątku prywatnego, wyłącznie na cele prywatne. Od momentu zawieszenia tj. 15 lipca 2022 r. a następnie wykupu wykorzystuje go Pan wyłącznie na cele prywatne. Na pytanie czy w związku z wykupem samochodu, po zakończeniu umowy leasingu, przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego to wskazuje Pan, że zawieszoną działalność otworzył Pan tylko na 1 czy 2 dni od bodajże 30 lipca a zamknął Pan działalność 1 sierpnia 2024 r. Nie dokonywał Pan zakupu żadnych części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu. W okresie zawieszenia działalności gospodarczej wykorzystywał Pan samochód wyłącznie do celów prywatnych. W okresie zawieszenia działalności gospodarczej nie ponosił Pan innych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej. Oświadcza Pan, że samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych od momentu zawieszenia działalności tj. 15 lipca 2022 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 stycznia 2025 r.)

Czy w związku z zaistniałą sytuacją powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczność zapłaty VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 stycznia 2025 r.)

W Pana ocenie w związku z wykupem samochodu do majątku osobistego nie powstaje obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczność zapłaty podatku VAT bowiem po zakończeniu umowy leasingu stał się Pan właścicielem samochodu marki MAZDA (…). Nie księgował Pan żadnych faktur od lipca 2022 r. gdyż de facto nie prowadził Pan działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku w zakresie opodatkowania wykupu samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem na cele osobiste jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Odnosząc się do przedstawionych przez Pana wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 709¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Ponadto, w myśl art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego:

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Prowadził Pan działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności od 7 kwietnia 2021 r. którą zawiesił 15 lipca 2022 r. a 1 sierpnia 2024 r. nastąpiło zamknięcie firmy. Zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego samochodu Mazda (…). Po wykupie w marcu 2024 r. nie użytkował Pan samochodu osobowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej a w rzeczywistości nie wykorzystywał Pan samochodu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług od momentu zawieszenia działalności gospodarczej tj. od dnia 15 lipca 2022 r. i od tego momentu wykorzystywał go Pan jedynie do celów prywatnych nadał opłacając faktury leasingowe aż do marca 2024 r. Samochód został wykupiony do Pana majątku prywatnego, wyłącznie na cele prywatne. Od momentu zawieszenia tj. 15 lipca 2022 r. a następnie wykupu wykorzystuje go Pan wyłącznie na cele prywatne. Nie dokonywał Pan zakupu żadnych części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu. W okresie zawieszenia działalności gospodarczej wykorzystywał Pan samochód wyłącznie do celów prywatnych. Oświadcza Pan, że samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych od momentu zawieszenia działalności tj. 15 lipca 2022 r.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu tj. wykup po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością tj. cele prywatne, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy wykupie tego samochodu.

W konsekwencji, przekazanie przez Pana samochodu na cele osobiste w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na zamierzone przekazanie na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością – nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.

Zatem, jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, po wykupie przedmiotowego samochodu, nie wykorzystywał go Pan w prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie przeznaczył go Pan na cele osobiste, w związku z tym jego nabycie nie jest związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Tym samym w analizowanym przypadku art. 7 ust. 2 ustawy nie będzie miał zastosowania z uwagi na niespełnienie przez Pana wskazanych w nim warunków. W konsekwencji, czynność przekazania samochodu osobowego na cele prywatne w momencie jego wykupu z leasingu, będzie stanowić działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. Tym samym z tytułu wykupu samochodu osobowego z leasingu oraz przeznaczenie go na cele prywatne nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Kwestia dotycząca odliczenia 50% podatku VAT z każdej faktur oprócz faktury wykupowej oraz kwestia dotycząca pytań oznaczonych w pierwotnym wniosku jako nr 2 pytań tj. „Czy jeżeli wykupiłem z leasingu samochód i przeniosłem go na cele prywatne, osobiste i tym samym nie wykorzystywałem samochodu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług bowiem działalność gospodarcza była zawieszona od 15 lipca 2022 r. a następnie zamknięta definitywnie 31 lipca 2024r. a samochód używany był jedynie do celów prywatnych, bez związku działalnością gospodarczą to podlega to opodatkowaniu w podatku VAT” oraz nr 4 „Kiedy mogę sprzedać samochód osobowy MAZDA (…) aby sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług” zostały zawarte w odrębnym rozstrzygnięciu.

Kwestia dotycząca podatku od spadków i darowizn została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.