Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 grudnia 2024 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od marca 2020 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (kod PKD: 71.12.Z). Dochód z działalności rozlicza Pan na zasadach ogólnych. W grudniu 2021 r. jako osoba fizyczna zakupił Pan wspólnie z żoną lokal mieszkalny w stanie deweloperskim w budynku wielorodzinnym (…). W maju 2022 r. lokal został przekazany do użytkowania (został wyremontowany, wyposażony i wprowadzono go do środków trwałych firmy). Od ceny zakupu mieszkania odliczony został podatek VAT w wysokości 8%. Od 5 maja 2022 r. mieszkanie było wykorzystywane do najmu krótkoterminowego (kod PKD 68.20.Z). Dochód z wynajmu był również rozliczany na zasadach ogólnych. W lutym 2025 r. zamierza Pan sprzedać mieszkanie. Na początku stycznia 2025 r. chciałby Pan wycofać mieszkanie do celów prywatnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

W ciągu 2 lat przed sprzedażą nie były ponoszone wydatki stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości.

Pytania

Czy przy wycofaniu mieszkania (stanowiącego środek trwały) na cele prywatne należy skorygować podatek VAT odliczony przy nabyciu? Jaka będzie wysokość korekty?

Pana stanowisko w sprawie

Przy wycofaniu środka trwałego na cele prywatne należy skorygować podatek VAT odliczony przy nabyciu. Korekta obejmie 7/10 kwoty podatku odliczonego przy nabyciu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega więc generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania) towaru pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Kluczowym elementem, determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało – w całości lub w części – prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W grudniu 2021 r. jako osoba fizyczna zakupił Pan wspólnie z żoną lokal mieszkalny w stanie deweloperskim w budynku wielorodzinnym we (…). W maju 2022 r. lokal został przekazany do użytkowania (został wyremontowany, wyposażony i wprowadzono go do środków trwałych firmy). Od ceny zakupu mieszkania odliczony został podatek VAT w wysokości 8%. Od 5 maja 2022 r. mieszkanie było wykorzystywane do najmu krótkoterminowego. W lutym 2025 r. zamierza Pan sprzedać mieszkanie. Na początku stycznia 2025 r. chciałby Pan wycofać mieszkanie do celów prywatnych.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii korekty podatku VAT w związku wycofaniem mieszkania stanowiącego środek trwały do majątku prywatnego.

Nieodpłatne przekazanie należącej do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste właściciela – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu pod warunkiem, że przysługiwało Panu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tej nieruchomości lub jej części składowej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika jednoznacznie, że odliczył Pan podatek VAT naliczony przy nabyciu nieruchomości.

W przypadku omawianej czynności zostaną więc spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, czynność wycofania z działalności gospodarczej mieszkania na Pana cele osobiste, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej – w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź pkt 10a ustawy, wtedy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla czynności wycofania mieszkania z prowadzonej działalności na Pana cele osobiste zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do tego lokalu, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Pierwsze zasiedlenie Pana lokalu mieszkalnego nastąpiło w 2022 r. Nie ponosił Pan wydatków stanowiących ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Od 5 maja 2022 r. mieszkanie było wykorzystywane do najmu krótkoterminowego. Zatem, doszło już do pierwszego zasiedlenia tego mieszkania, wykorzystywanego w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy.

Tym samym, czynność wycofania lokalu mieszkalnego z działalności gospodarczej nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu a momentem dokonania ww. czynności upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wobec tego, dostawa w formie wycofania z działalności ww. lokalu mieszkalnego na Pana cele osobiste będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że skorzystał Pan z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tego mieszkania, gdyż nieruchomość ta była wykorzystywana przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych od 2022 r. Od 5 maja 2022 r. mieszkanie wykorzystywał Pan do najmu krótkoterminowego.

Wycofanie przez Pana tej nieruchomości z działalności gospodarczej i z ewidencji środków trwałych na cele osobiste od stycznia 2025 r.  spowoduje więc zmianę przeznaczenia tego obiektu do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Stosownie art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Według art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7a ustawy:

Podatnik ma zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz jest zobowiązany do dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Jednocześnie ww. przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie tj. dla nieruchomości przez 10 lat.

Jak wskazano w powołanym wcześniej art. 91 ust. 2 ustawy - w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat.

Roczna korekta w tym przypadku dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Natomiast w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - korekty dokonuje się w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Wskazał Pan, że nabył lokal w roku 2021. W maju 2022 r. lokal został przekazany do użytkowania i wprowadzony do środków trwałych firmy. Na początku stycznia 2025 r. chce Pan wycofać mieszkanie do majątku prywatnego. Wycofanie z działalności ww. lokalu mieszkalnego na Pana cele osobiste zostanie objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Zatem, w związku z planowaną transakcją wycofania lokalu z działalności gospodarczej, będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, ponieważ dojdzie do zmiany przeznaczenia tego towaru (lokalu).

W takim przypadku, jeśli od oddania do użytkowania do momentu wycofania lokalu z działalności nie minęło 10 lat to będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ustawy.

Korekta ta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło wycofanie lokalu z działalności.

W przedmiotowej sprawie wykorzystywał Pan lokal od 2022 r. do 2025 r. do czynności opodatkowanych. Tym samym, za ten okres przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu lokalu - w wysokości 3/10.

Jak już wskazano korekta, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy nabyciu lokalu za każdy rok. Zatem, będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty 7/10 kwoty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu lokalu.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w przypadku wycofania nieruchomości (lokalu) w styczniu 2025 r. należy dokonać jednorazowej korekty podatku naliczonego - odliczonego wcześniej przy nabyciu lokalu, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty (w odpowiedniej proporcji uwzględniającej zmianę wykorzystania do czynności zwolnionych w roku 2025, tj. w wysokości 7/10).

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informuję, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.