Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wyłączenia z limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy świadczenia usług polegających na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym, zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy oraz braku obowiązku rejestracji jako podatnik VAT czynny. Uzupełniła go Pani pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym MR - PKD 86.90.E. Pani zleceniodawcą jest placówka medyczna, z którą ma Pani podpisaną umowę o świadczenie usług. Oprócz tych usług, w ramach tej samej umowy, wykonuje Pani również usługi kierowania pracownią diagnostyki obrazowej polegające na koordynacji pracowni badań MR w szczególności w zakresie realizacji standardów i procedur medycznych, zarządzeń wewnętrznych, polityki kadrowej pracowni, nadzorze nad pracą personelu pracowni i harmonogramami prac, nadzorze nad realizacją kontraktu z NFZ i prawidłowością obiegu i przechowywania dokumentacji medycznej, zapewnieniu bezpieczeństwa i ciągłości funkcjonowania pracowni, rozwojem sprzedaży komercyjnej.

Do chwili obecnej korzystała Pani ze zwolnienia z art. 43 w związku z usługami medycznymi oraz z art. 113 ustawy o VAT (w związku z usługami kierowania pracownią).

Usługi medyczne - badania są rozliczane godzinowo i wartość stanowi iloczyn godzin i stawki za godzinę. Usługi kierowania i koordynacji pracowni MR są rozliczane stawką ryczałtową w jednakowej wysokości co miesiąc. Wszystkie usługi wykonywane są na rzecz tej samej placówki medycznej na podstawie zawartej umowy na sprzęcie zleceniodawcy i w wyznaczonym miejscu.

Nie świadczy Pani oddzielnie żadnych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

30 listopada wystawiła Pani faktury za wyżej wymienione usługi wykonane w listopadzie, które łącznie spowodują osiągnięcie i przekroczenie limitu przychodu w wysokości 200 000 zł w Pani firmie.

Usługi kierowania i koordynacji pracownią diagnostyczną nigdy nie przekroczyły limitu 200 000 zł samodzielnie.

Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego

Podstawą korzystania ze zwolnienia z podatku od towarów i usług w zakresie świadczonych przez Panią usług medycznych jest art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT.

Wykonywane przez Panią usługi polegające na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Usługi realizowane przez Panią polegające na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym świadczone są na rzecz podmiotu leczniczego, na terenie którego znajduje się pracownia rezonansu magnetycznego, w której wykonuje Pani ww. usługi. Sprzęt, na którym wykonuje Pani usługi jest własnością podmiotu leczniczego, który zlecił Pani wykonywanie tych usług. Na terenie tej placówki medycznej wykonywane są również inne usługi medyczne i lecznicze.

Nie świadczyła Pani i nie świadczy oraz nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Oprócz usług wykonywania badań rezonansem magnetycznym na rzecz tego samego podmiotu leczniczego wykonuje i będzie Pani wykonywała usługi kierowania pracownią diagnostyki obrazowej polegające na koordynacji pracowni badań diagnostycznych, które do chwili obecnej korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W listopadzie 2024 r. uzyskała Pani łączne przychody z obu rodzajów usług jakie Pani wykonuje w wysokości przekraczającej łącznie 200 000 zł, a art. 113. ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje że, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.

Pytania (pytanie nr 1 i 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

1)Czy w związku z tym, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy nie wlicza się do limitu 200 000 zł usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust 1 pkt 18a ustawy o VAT czyli usług wykonywanych przez Panią polegających na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym?

2)Czy zatem na podstawie tych przepisów powinna Pani te usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy wyłączyć z łącznej kwoty sprzedaży i rozpatrywać limit zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy tylko w stosunku do usług kierowania pracownią diagnostyki obrazowej?

3)Czy w związku z łącznym przekroczeniem limitu w obu świadczonych usługach powinna Pani złożyć wniosek o rejestrację jako czynny podatnik VAT?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

W odniesieniu do ww. pytań uważa Pani, że ze wskazanych wyżej przepisów wynika, że usługi kierowania pracownią diagnostyki obrazowej polegające na koordynacji pracowni badań diagnostycznych mogą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT do limitu 200 000 zł, a ww. usługi medyczne korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT nie wliczają się do limitu sprzedaży podanego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W Pani ocenie, jeśli będzie Pani mogła nadal korzystać ze zwolnienia z VAT w obu rodzajach usług, to nie ma Pani obowiązku rejestracji jako czynny podatnik VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Podkreślić należy, że zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Natomiast w art. 43 ust. 17a ustawy wskazano, że:

Z powyższych przepisów wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty lecznicze lub inne podmioty wykonujące te usługi na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Zatem, zwolnienie od podatku usług w zakresie opieki medycznej ma charakter podmiotowo – przedmiotowy.

Należy jednocześnie zauważyć, że ustawodawca przewiduje również zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że:

W myśl natomiast art. 113 ust. 5 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. W myśl tego przepisu:

W treści art. 113 ust. 2 ustawy został wymieniony katalog czynności, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą m.in. kwestii wyłączenia z limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy świadczenia usług polegających na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym, zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym. Świadczone przez Panią ww. usługi stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Badania rezonansem magnetycznym świadczy Pani na rzecz podmiotu leczniczego, na terenie którego znajduje się pracownia rezonansu magnetycznego. Sprzęt, na którym wykonuje Pani ww. usługi jest własnością podmiotu leczniczego zlecającego Pani ich wykonanie. Na terenie podmiotu leczniczego wykonywane są również inne usługi medyczne i lecznicze. Z tytułu świadczenia tych usług korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy.

Poza ww. usługami świadczy Pani również usługi kierowania pracownią diagnostyki obrazowej polegające na koordynacji pracowni badań diagnostycznych dla ww. podmiotu leczniczego. Z tytułu tych usług korzysta Pani ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Podkreślić należy, że przy obliczaniu limitu obrotów określonych w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie m.in. art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy. W konsekwencji wartości sprzedaży wynikającej ze świadczenia przez Panią usług polegających na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym, na warunkach opisanych powyżej, nie należy wliczać do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że - co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy ma prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany jest do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Zatem dla świadczonych przez Panią usług kierowania pracownią diagnostyki obrazowej polegających na koordynacji pracowni badań diagnostycznych może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Ustalając limit sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy nie jest Pani zobowiązana do wliczania wartości świadczonych przez Panią usług badań rezonansem magnetycznym, zwolnionych od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy. Jednocześnie podkreślić należy, że utraci Pani to prawo, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, w prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Pani wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy w związku z łącznym przekroczeniem limitu w obu świadczonych przez Panią usługach powinna Pani złożyć wniosek o rejestrację jako podatnik VAT czynny.

Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:

Obowiązkiem rejestracji jako podatnik VAT czynny objęty jest m.in. podatnik, który utracił prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy (art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy).

Wskazała Pani, że usługi kierowania i koordynacji pracownią diagnostyczną nigdy nie przekroczyły limitu 200 000 zł samodzielnie. Zatem mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie oraz powołane uregulowania prawne należy stwierdzić, że obowiązkiem rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie Pani objęta w przypadku, gdy z tytułu świadczonych przez Panią usług - z wyłączeniem usług polegających na wykonywaniu badań rezonansem magnetycznym, zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy - kierowania pracownią diagnostyki obrazowej polegające na koordynacji pracowni badań diagnostycznych przekroczy Pani wskazaną, w art. 113 ust. 1 ustawy, wartość sprzedaży tj. 200 000 zł, lub gdy zacznie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jak wyżej wskazano, świadczone przez Panią usługi badań rezonansem magnetycznym korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy nie są wliczane do limitu sprzedaży wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem, w Pani przypadku, przekroczenie wartości sprzedaży 200 000 zł łącznie z usług badań rezonansem magnetycznym oraz kierowania pracownią diagnostyki obrazowej nie wpłynie na Pani obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

Pani stanowisko oceniając całościowo uznaję za prawidłowe.

Informuję, że od 1 stycznia 2025 r. weszły w życie nowe przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dotyczące m.in. zwolnienia podmiotowego. Jednocześnie wskazuję, że treść nowych przepisów nie wpłynęła na Pani stanowisko.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmieniam również, że wskazanie przez Panią przepisu art. 113 pkt 2 ust. 2 ustawy w treści pytania nr 1 uznano za oczywistą omyłkę. Prawidłowo – odnosząc się do treści przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - pytanie to powinien brzmieć:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.