Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z.,
• nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2024r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 grudnia 2024 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2024 r.)

Sp. z o.o. (dalej również jako A. lub Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem, zgodnie z treścią KRS dla A., jest m.in: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z); poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informacji (PKD.18); finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64); działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych (PKD 59); działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz działalność powiązana (PKD 62); pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna (PKD 74); badania naukowe i prace rozwojowe (PKD 72); reklama, badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73); edukacja (PKD 85); działalność twórcza związana z kulturą i rozrywką (PKD 90).

A. figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT.

Opis Projektu

A. wraz z innymi podmiotami bierze udział w projekcie (…) (dalej jako Projekt).

Projekt polega na podejmowaniu działań wspólnie z partnerami ukierunkowanych na wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (dalej jako MŚP) w rozumieniu art. 2 załącznika I do rozporządzenia nr 651/2014.

A. oraz partnerzy w ramach Projektu będą działać jako B.B., czyli (…) to punkty (huby) kompleksowej obsługi wspierające firmy i organizacje sektora publicznego w reagowaniu na wyzwania cyfrowe i w zwiększaniu ich konkurencyjności.

W celu realizacji Projektu Fundacja (dalej również jako Fundacja) zawiązała wraz z 17 innymi podmiotami konsorcjum.

Fundacja jest Liderem tegoż konsorcjum, a A. jest jednym z Partnerów. Głównym zadaniem A. w ramach konsorcjum jest bieżące zarządzanie i koordynowanie Projektem na poziomie własnych zadań i budżetu, współpraca z Liderem projektu (Fundacją) oraz rozliczanie dofinansowania - wobec KE i PARP.

A. będzie brał udział w realizacji wsparcia na rzecz MŚP. Poprzez założenie B. oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Są to natomiast formy współpracy dla realizacji wskazanego Projektu. Głównym obowiązkiem członków konsorcjum jest realizacja działań przewidzianych w ramach Projektu, które zasadniczo polegają na udzielaniu wsparcia na rzecz Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MŚP), przy zastosowaniu najlepszych standardów i wydatkowaniu środków finansowych z dotacji. Wsparcie - działania na rzecz MŚP - będą dla nich realizowane nieodpłatnie. Głównym celem Projektu jest zwiększenie konkurencyjności polskich, lokalnych firm oraz poprawa jakości usług i wytwarzanych produktów przez MŚP poprzez zwiększenie poziomu transformacji cyfrowej, z uwzględnieniem zrównoważonego rozwoju i efektywności energetycznej.

Aby to osiągnąć Wnioskodawca wraz z partnerami podejmą działania, które mają polegać na:

1)wsparciu przedsiębiorstw w zakresie modernizacji sposobu wytwarzania już istniejących produktów lub świadczenia już istniejących usług,

2)wsparciu przedsiębiorstw (ewentualnie instytucji publicznych) w zakresie metod wytwarzania nowych produktów lub nowych usług,

3)wsparciu w zakresie zmiany sposobu funkcjonowania organizacji,

- dzięki wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań cyfrowych.

Cele Projektu to:

1)stymulowanie wzrostu dojrzałości cyfrowej (digital maturity) dla odbiorców (MŚP);

2)kreowanie ekosystemu innowacji cyfrowych, poprzez współpracę m.in. z innymi B., klastrami lub organizacjami wspierającymi innowacyjną przedsiębiorczość;

3)zwiększanie dojrzałości rynku, zwiększanie potencjału innowacyjnego rynku i sektorów;

4)zwiększanie świadomości sektora MŚP odnośnie dwojakiej transformacji - klimatycznej i cyfrowej.

B. ma funkcjonować jako Akcelerator Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation Accelerator). Będzie to punkt kontaktowy pomiędzy podmiotami lokalnymi a europejską siecią B.

Projekt w całości będzie finansowany z dotacji od instytucji publicznych - 50% dotacji otrzymano od Komisji Europejskiej - na podstawie (...) ze środków Programu (...). Pozostałe 50% ma zostać przekazane przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości - na podstawie umowy o dofinansowanie. Dotacja przyznawana jest bezpośrednio na wykonanie określonych w umowach grantowych pakietów roboczych (...). Fundacja oraz pozostali uczestnicy konsorcjum (w tym A.) określani są w umowach jako Beneficjenci.

Uszczegóławiając - dotowane działania zmierzające do realizacji Projektu są podzielone na 6 pakietów roboczych (…):

U. (...)

V. (...)

W. (...)

X. (...)

Y. (...)

Z. (...)

U. (...)

Celem tego pakietu roboczego jest wydajne, wysokiej jakości zarządzanie Projektem. Działania wykonane w ramach tego pakietu roboczego ukierunkowane są na zarządzanie jakością, zarządzanie ryzykiem oraz koordynacja działań z udziałem uczestników Projektu. W szczególności zakres działań dotyczy: zarządzania zespołem projektowym, zarządzanie finansami, budżetem, zadaniami, reagowanie na zmiany, działania korygujące, tworzenie, nadzór, kontrola i archiwizacja dokumentacji merytorycznej i finansowej, sprawozdawczość, koordynacja usług szkoleniowych i doradczych, monitoring i ewaluacja (celów, rezultatów, wskaźników, produktów), koordynacja działań promocyjnych, przygotowanie wniosku o płatność (część merytoryczna i finansowa), udział w pracach Komitetu Sterującego. Działania w ramach projektu skierowane są do MŚP, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych na (...)oraz (...).

V. (...)

Celem tego pakietu roboczego jest skomunikowanie przedsiębiorstw, potrzebujących nowych rozwiązań technologicznych z MŚP, które mają rozwiązania gotowe do wprowadzenia na rynek. A także, wyszukiwanie innowacji, zwiększania dostępu do wiedzy specjalistycznej, platform i infrastruktury wspomaganie w prowadzeniu wspólnych badań, obejmujących dzielenie się wiedzą oraz dostępnymi zasobami technicznymi i technologią.

W. (...)

Celem tego pakietu roboczego jest prowadzenie programu szkoleniowo-doradczego w oparciu o rozwiązania nauki mieszanej. Powyższe obejmuje coaching biznesowy i mentoring, szkolenia techniczne, biznesowe i menedżerskie, podnoszenie kwalifikacji oraz przekwalifikowanie.

Działania firmy A. Sp. z o.o. w ramach pakietu roboczego W. polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie opracowania i/lub aktualizacji strategii rozwoju i strategii marketingowych uwzględniających wdrożone rozwiązania cyfrowe.

W ramach pakietu roboczego W. podejmowane są następujące aktywności:

• analiza potencjału przedsiębiorstwa/podmiotu pod kątem możliwości i kierunków wdrożenia rozwiązań cyfrowych;
• open sources, analiza materiałów przekazanych przez podmiot, któremu świadczona jest pomoc;
• realizacja warsztatów w modelu partycypacyjnym służące ustrukturyzowaniu i operacjonalizacji ustaleń fazy analitycznej;
• opracowanie strategii wraz z action plan, w rygorze czasu i budżetu, wraz z propozycją kamieni milowych i mierników sukcesu (KPIs);
• doradztwo na etapie implementacji strategii.

Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach skorzystania z oferty Wsparcia wynikającymi z Regulaminu Projektu.

Wnioskodawca w celu otrzymania Wsparcia zobowiązany jest przedłożyć wniosek składający się z:

a)formularza rekrutacyjnego

b)stosownych załączników, w tym:

i.Oświadczenia o spełnianiu kryteriów MŚP;

ii.Oświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis;

iii.Formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis, którego wzór określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis, z uwzględnieniem § 2 ust. 1a tego rozporządzenia;

iv.Oświadczenia MŚP dotyczące istnienia okoliczności i podstaw do zakazu udostępnienia funduszy, środków finansowych lub zasobów gospodarczych oraz udzielenia wsparcia w związku z agresją Rosji wobec Ukrainy;

v.Oświadczenia o niekaralności dotyczące wszystkich członków organu zarządzającego lub wspólników reprezentujących spółkę (stosownie do formy prawnej) Wnioskodawcy.

W przypadku, gdy Wnioskodawcą są wspólnicy spółki cywilnej:

vi.Pełnomocnictwa do reprezentowania Wnioskodawcy (jeśli dotyczy);

vii.Dokumentu rejestrowego potwierdzającego umocowanie przedstawiciela Wnioskodawcy (jeśli dotyczy).

W ramach pakietu roboczego W. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), A. Sp. z o.o. a Grantobiorcą. Umowa Wsparcia zawiera co najmniej:

1)zakres Wsparcia, które zostanie zrealizowane wraz z terminami jego realizacji;

2)wartość Wsparcia;

3)wartość pomocy de minimis udzielanej Wnioskodawcy oraz warunki jej udzielania;

4)zobowiązanie Wnioskodawcy do udziału w B., w tym aktywnego udziału w realizacji Wsparcia;

5)zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy z ekspertem;

6)dane osób zaangażowanych w realizację Wsparcia wraz z ich kwalifikacjami oraz pełnionymi rolami;

7)dokumentacja potwierdzająca wywiązanie się stron z postanowień umowy pomiędzy Fundacją a Wnioskodawcą (w szczególności: protokoły odbioru prac, rejestracja udziału w szkoleniach, dokumentacja technologiczna);

8)oznaczenie rodzajów działalności gospodarczych wykluczonych z możliwości uzyskania pomocy de minimis;

9)zobowiązanie stron do zachowania poufności;

10)zasady dotyczące ochrony danych osobowych (jeśli dotyczy);

11)zobowiązanie Wnioskodawcy w zakresie działań informacyjnych i promocyjnych;

12)zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy w zakresie działań monitoringowych i kontrolnych przeprowadzanych przez Fundację, PARP oraz inne uprawnione podmioty;

13)zobowiązanie MŚP do współpracy z Fundacją, PARP oraz innymi uprawnionymi podmiotami dokonującymi ewaluacji B.;

14)oświadczenie, z którego wynika, że Wnioskodawca nie jest powiązany z Fundacją, Partnerami Konsorcjum, osobami upoważnionymi do zaciągania zobowiązań w imieniu Fundacji lub Partnerów, lub osobami wykonującymi w imieniu Fundacji lub Partnerów czynności związane z realizacją Wsparcia w ramach B., osobowo lub kapitałowo, w szczególności poprzez:

a)uczestniczenie w spółce jako wspólnik spółki cywilnej lub spółki osobowej;

b)posiadanie udziałów lub co najmniej 10% akcji;

c)pełnienie funkcji członka organu nadzorczego lub zarządzającego, prokurenta, pełnomocnika;

d)pozostawanie w takim stosunku prawnym lub faktycznym, który może budzić uzasadnione wątpliwości, co do bezstronności w wyborze Wnioskodawcy, w szczególności pozostawanie w związku małżeńskim, w stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do drugiego stopnia lub w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli;

15)warunki rozwiązania umowy;

16)formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis - zgodny z wzorem stanowiącym Załącznik nr 2c do Regulaminu (dalej: „Formularz de minimis”);

17)dane osób odpowiedzialnych za bieżące kontakty pomiędzy Fundacją, Wnioskodawcą oraz podmiotem świadczącym Wsparcie;

18)oświadczenie Wnioskodawcy o niekorzystaniu z Wsparcia Fundacji w ramach działalności wykluczonych z możliwości udzielania pomocy de minimis wskazanych w rozporządzeniu PARP-FENG;

19)oświadczenie o spełnianiu kryteriów MŚP przez Wnioskodawcą zgodnie z wzorem oświadczenia stanowiącym Załącznik nr 2a do Regulaminu (dalej: „Oświadczenie MŚP”);

20)informacje o karach umownych;

21)informację o odpowiedzialności Wnioskodawcy za określenie nieprawidłowego statusu MŚP;

22)postanowienie, że w przypadku rozwiązania umowy przekazana pomoc Wnioskodawcy w wartości udzielonej pomocy podlega zwrotowi, w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia stwierdzenia okoliczności uzasadniających jej zwrot wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych naliczonymi od dnia udzielenia pomocy do dnia jej zwrotu;

23)postanowienie, że żadna ze stron umowy nie będzie odpowiedzialna za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy w zakresie, w jakim takie niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest wynikiem siły wyższej;

24)informacje o świadczeniu Wsparcia nieodpłatnie, udzielając im tym samym pomocy de minimis zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG;

25)postanowienie o tym, że Fundacja jest uprawniona do rozwiązania Umowy Wsparcia, m.in. jeżeli Wnioskodawca:

a)nie skorzystał ze Wsparcia;

b)w celu uzyskania Wsparcia przedstawił fałszywe lub nieodpowiadające stanowi faktycznemu lub niepełne oświadczenia lub dokumenty w celu skorzystania ze Wsparcia;

c)zrezygnował z korzystania ze Wsparcia;

d)Wnioskodawca nie wykonuje zobowiązań określonych w umowie lub wykonuje je nienależycie.

Zakres/tematyka programu szkoleniowo-doradczego realizowanego w ramach pakietu roboczego W. dotyczy obszarów związanych z ucyfrowieniem, automatyzacją, innowacjami z obszaru ICT, którym podlegają zarówno procesy zarządcze, jak i „tematyczne” - związane z konkretną produkcją lub świadczeniem usług, a także ich komunikacją i dotarciem do odbiorcy z przekazem w preferowanej formie, czasie, kanale.

Zakres programu szkoleniowo-doradczego jest dobierany indywidulanie, w zależności od preferencji uczestnika projektu.

X. (...)

Celem tego pakietu roboczego jest wspieranie MŚP, celem zwiększenia ich konkurencyjności i poprawy modelów biznesowych poprzez wykorzystanie nowych technologii objętych programem, poprzez użycie takich narzędzi jak: inżynieria finansowa, plany inwestycyjne. Celem jest również wsparcie w pozyskiwaniu kapitału: inwestycyjnego, dłużnego lub dotacyjnego.

Działania firmy A. Sp. z o.o. w ramach pakietu roboczego X. polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie pozyskiwania finansowania na nowe technologie, szczególnie w obszarze internacjonalizacji i funduszy europejskich.

W ramach pakietu roboczego X. podejmowane są następujące czynności:

• przeprowadzenie pogłębionej analizy potrzeb przedsiębiorcy. We współpracy z doświadczonymi konsultantami, odbiorca usługi weryfikuje, czy przewidziany przez niego produkt / usługa stanowi optymalne narzędzie służące realizacji założonych celów biznesowych. Bazując m.in. na technikach pracy projektowej, design thinking, analizach SWOT/TOWS, analizach scenariuszy etc., przedsiębiorca potwierdza potrzebę zakupu danego produktu / usługi bądź też dokonuje aktualizacji planów zakupowych;
• weryfikacja dostępnych źródeł finansowania pod kątem możliwości sfinansowania konkretnej, planowanej przez przedsiębiorcę inwestycji;
• wybór rozwiązania preferowanego przez przedsiębiorcę, tzn. pozwalającego zrealizować zakładane przez niego cele biznesowe przy akceptowanym przez niego poziomie ryzyka, zmienności cenowej;
• opieka doradcza w przygotowaniu wniosku o dofinansowanie w bliskiej współpracy z przedsiębiorcą (pod kątem formalnym). Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach skorzystania z oferty Wsparcia wynikającymi z Regulaminu Projektu.

Wnioskodawca w celu otrzymania Wsparcia zobowiązany jest przedłożyć wniosek składający się z:

a)formularza rekrutacyjnego,

b)stosownych załączników, w tym:

i.Oświadczenia o spełnianiu kryteriów MŚP;

ii.Oświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis;

iii.Formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis, którego wzór określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis, z uwzględnieniem § 2 ust. 1a tego rozporządzenia;

iv.Oświadczenia MŚP dotyczące istnienia okoliczności i podstaw do zakazu udostępnienia funduszy, środków finansowych lub zasobów gospodarczych oraz udzielenia wsparcia w związku z agresją Rosji wobec Ukrainy;

v.Oświadczenia o niekaralności dotyczące wszystkich członków organu zarządzającego lub wspólników reprezentujących spółkę (stosownie do formy prawnej) Wnioskodawcy.

W przypadku, gdy Wnioskodawcą są wspólnicy spółki cywilnej:

vi.Pełnomocnictwa do reprezentowania Wnioskodawcy (jeśli dotyczy);

vii.vii. Dokumentu rejestrowego potwierdzającego umocowanie przedstawiciela Wnioskodawcy (jeśli dotyczy).

W ramach pakietu roboczego X. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), A. Sp. z o.o. a Grantobiorcą.

Umowa Wsparcia zawiera co najmniej:

1)zakres Wsparcia, które zostanie zrealizowane wraz z terminami jego realizacji;

2)wartość Wsparcia;

3)wartość pomocy de minimis udzielanej Wnioskodawcy oraz warunki jej udzielania;

4)zobowiązanie Wnioskodawcy do udziału w B., w tym aktywnego udziału w realizacji Wsparcia;

5)zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy z ekspertem;

6)dane osób zaangażowanych w realizację Wsparcia wraz z ich kwalifikacjami oraz pełnionymi rolami;

7)dokumentacja potwierdzająca wywiązanie się stron z postanowień umowy pomiędzy Fundacją a Wnioskodawcą (w szczególności: protokoły odbioru prac, rejestracja udziału w szkoleniach, dokumentacja technologiczna);

8)oznaczenie rodzajów działalności gospodarczych wykluczonych z możliwości uzyskania pomocy de minimis;

9)zobowiązanie stron do zachowania poufności;

10)zasady dotyczące ochrony danych osobowych (jeśli dotyczy);

11)zobowiązanie Wnioskodawcy w zakresie działań informacyjnych i promocyjnych;

12)zobowiązanie Wnioskodawcy do współpracy w zakresie działań monitoringowych i kontrolnych przeprowadzanych przez Fundację, PARP oraz inne uprawnione podmioty;

13)zobowiązanie MŚP do współpracy z Fundacją, PARP oraz innymi uprawnionymi podmiotami dokonującymi ewaluacji B.;

14)oświadczenie, z którego wynika, że Wnioskodawca nie jest powiązany z Fundacją, Partnerami Konsorcjum, osobami upoważnionymi do zaciągania zobowiązań w imieniu Fundacji lub Partnerów, lub osobami wykonującymi w imieniu Fundacji lub Partnerów czynności związane z realizacją Wsparcia w ramach B., osobowo lub kapitałowo, w szczególności poprzez:

a)uczestniczenie w spółce jako wspólnik spółki cywilnej lub spółki osobowej;

b)posiadanie udziałów lub co najmniej 10% akcji;

c)pełnienie funkcji członka organu nadzorczego lub zarządzającego, prokurenta, pełnomocnika;

d)pozostawanie w takim stosunku prawnym lub faktycznym, który może budzić uzasadnione wątpliwości, co do bezstronności w wyborze Wnioskodawcy, w szczególności pozostawanie w związku małżeńskim, w stosunku pokrewieństwa lub powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do drugiego stopnia lub w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli;

15)warunki rozwiązania umowy;

16)formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis - zgodny z wzorem stanowiącym Załącznik nr 2c do Regulaminu (dalej: „Formularz de minimis”);

17)dane osób odpowiedzialnych za bieżące kontakty pomiędzy Fundacją, Wnioskodawcą oraz podmiotem świadczącym Wsparcie;

18)oświadczenie Wnioskodawcy o niekorzystaniu z Wsparcia Fundacji w ramach działalności wykluczonych z możliwości udzielania pomocy de minimis wskazanych w rozporządzeniu PARP-FENG;

19)oświadczenie o spełnianiu kryteriów MŚP przez Wnioskodawcą zgodnie z wzorem oświadczenia stanowiącym Załącznik nr 2a do Regulaminu (dalej: „Oświadczenie MŚP”);

20)informacje o karach umownych;

21)informację o odpowiedzialności Wnioskodawcy za określenie nieprawidłowego statusu MŚP;

22)postanowienie, że w przypadku rozwiązania umowy przekazana pomoc Wnioskodawcy w wartości udzielonej pomocy podlega zwrotowi, w terminie 14 dni kalendarzowych od dnia stwierdzenia okoliczności uzasadniających jej zwrot wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych naliczonymi od dnia udzielenia pomocy do dnia jej zwrotu;

23)postanowienie, że żadna ze stron umowy nie będzie odpowiedzialna za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umowy w zakresie, w jakim takie niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest wynikiem siły wyższej;

24)informacje o świadczeniu Wsparcia nieodpłatnie, udzielając im tym samym pomocy de minimis zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG;

25)postanowienie o tym, że Fundacja jest uprawniona do rozwiązania Umowy Wsparcia, m.in. jeżeli Wnioskodawca:

a)nie skorzystał ze Wsparcia;

b)w celu uzyskania Wsparcia przedstawił fałszywe lub nieodpowiadające stanowi faktycznemu lub niepełne oświadczenia lub dokumenty w celu skorzystania ze Wsparcia;

c)zrezygnował z korzystania ze Wsparcia;

d)Wnioskodawca nie wykonuje zobowiązań określonych w umowie lub wykonuje je nienależycie.

Y. (...)

Celem tego pakietu roboczego jest udostępnienie odpowiednich placówek doświadczalnych związanych ze specjalizacją danego MŚP do testowania technologii, jak i ocena potrzeb w zakresie transformacji cyfrowej/dojrzałości technologicznej, projektowanie i rozwój, prototypowanie i walidacja pomysłu, weryfikacja koncepcji (POC), prace badawczo-rozwojowe, badania przedkomercyjne, dostęp do laboratoriów i ośrodków badawczych oraz testy MVP.

Z. (...)

Celem tego pakietu roboczego jest szerokie rozpowszechnianie celów i osiągnięć projektu. A także, opracowanie i uruchomienie strony internetowej, wsparcie mediów społecznościowych, reklama, współpraca z mediami zewnętrznymi, współpraca z liderami opinii, jak i produkcja spotów informacyjnych i podcastów na temat sztucznej inteligencji (AI). Tego rodzaju działalność edukacyjna, ukierunkowana jest na szeroki, nieokreślony krąg adresatów. Z. wymaga od uczestników m.in. stwarzania punktów informacyjnych, organizowania konferencji, wydarzeń edukacyjnych, warsztatów, seminariów i podcastów. Będą one dotyczyć w szczególności zagadnień dotyczących sztucznej inteligencji.

Działania firmy A. Sp. z o.o. w ramach pakietu roboczego Z. obejmują działania promocyjne, zarówno on-line, jak i off-line. Oprócz promocji w social media [publikowanie postów na (...)], działania obejmują bezpośrednie przekazywanie informacji o szkoleniach Państwa partnerom i beneficjentom współpracującym z A. przy okazji realizacji projektów na poziomie krajowym, w obszarach związanych z innowacjami i transformacją cyfrową (marketing szeptany).

Z. obejmuje również działania zapewniające o źródłach finansowania projektu. Wszystkie działania realizowane są zgodnie z obowiązującymi wytycznymi w zakresie oznaczania projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej.

Działania w ramach pakietu roboczego Z. skierowane sią do MŚP, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych na (...) oraz (...).

INFORMACJE UZUPEŁNIAJĄCE:

Otrzymane dofinansowanie obejmuje wyłącznie refundację kosztów poniesionych na realizację działań w projekcie w zakresie pakietów roboczych U., W., X. oraz Z. oraz kwotę kosztów pośrednich obejmującą ryczałtową refundację kosztów obsługi projektu (użytkowanie energii elektrycznej, wody, powierzchni biurowej, urządzeń informatycznych etc.).

Wysokość dofinansowania w ramach poszczególnych pakietów roboczych U., W., X. oraz Z. została określona na bazie szacunków dotyczących czasu pracy specjalistów wykonujących zadania w projekcie.

Odpowiednio oszacowano czas pracy niezbędny do wykonania projektu w każdym z pakietów roboczych, następnie określono kwotę planowanych kosztów kwalifikowalnych przez pomnożenie szacunkowego czasu pracy (osobomiesięcy), w każdym z pakietów roboczych przez wysokość wynagrodzenia pracowników posiadających wiedzę i doświadczenie niezbędne do wykonania prac w projekcie. Podczas planowania budżetu brano pod uwagę racjonalność planowanych wydatków, pracochłonność podobnych usług, które zostały już zrealizowane przez Wnioskodawcę, wysokość wynagrodzeń wypłacanych pracownikom o odpowiednich kwalifikacjach do wykonywania prac w projekcie.

Dofinansowanie w ramach projektu zostało przyznane na podstawie dostarczonego przez Wnioskodawcę planowanego budżetu projektu we wniosku o dofinansowanie. Instytucje udzielające wsparcia zweryfikowały racjonalność i efektywność proponowanego budżetu na etapie oceny wniosku w ramach konkursu.

Wnioskodawca otrzyma refundację kosztów za przepracowany czas pracowników poświęcony przygotowaniu i realizacji usług oraz refundację kosztów podróży służbowych personelu wykonującego usługi dla MŚP. Czas pracy dedykowany projektowi dokumentowany jest kartami czasu pracy wskazującymi jakie aktywności w ramach projektu zostały podjęte przez pracowników w ramach W. i X.

Należy założyć, że w przypadku zmniejszonej ilości wykonanych usług, czas pracy mógłby być krótszy, przez co przyznane dofinansowanie nie zostałoby w całości zawnioskowane. Równocześnie należy zauważyć, że okres przygotowawczy (obejmujący opracowanie wzorów dokumentacji, schematu usług, organizacji pracy) jest etapem jednorazowym i rezultaty tego procesu są utylizowane w realizacji kolejnych usług, przez co nie jest możliwe jednoznaczne określenie stałej liczby godzin pracy specjalistów dedykowanej wykonaniu poszczególnej usługi.

W ramach poszczególnych pakietów roboczych Wnioskodawca realizuje działania samodzielnie z użyciem własnych zasobów majątkowych i osobowych.

Realizacja projektu i poszczególnych usług monitorowana jest stale przez Lidera konsorcjum podczas przygotowania raportów do instytucji udzielających wsparcia, oraz podczas posiedzeń komitetu sterującego, gdzie komunikowane są postęp i ewentualne ryzyka związane z wykonaniem usług. Ewaluacja usług jest również procesem stałym. Wszystkie działania w ramach projektu są dokumentowane zarówno w warstwie dotyczącej finansów jak i merytorycznej. Postęp wszystkich pakietów roboczych jest opisywany na potrzeby raportów okresowych kierowanych do instytucji udzielających wsparcia. Podobnie wszystkie wydatki kierowane do refundacji są odpowiednio skalkulowane i opisane w tabeli wydatków będącej częścią raportu - Wniosku o Płatność.

Dokumentacja Projektu obejmuje:

1)Dokumentacja finansowa i zarządcza U. Budżet projektu - szczegółowy budżet zatwierdzony w umowie o dofinansowanie. Dowody wydatków: Delegacje, faktury i rachunki. Dowody zapłaty (wyciągi bankowe). Opisy wydatków kwalifikowalnych sporządzane dla dokumentów włączanych do wniosku o płatność - raportu Lista płac i dokumentacja wynagrodzeń: Umowy o pracę i oddelegowania Ewidencja czasu pracy (time sheets) Potwierdzenia wypłat wynagrodzeń. Dokumentacja księgowa - zgodna z systemem księgowości i polityką rachunkowości Wnioskodawcy.

2)Dokumentacja merytoryczna W. i X. Raporty postępu prac na potrzeby sprawozdawczości do Lidera: Opis wykonanych działań w ramach poszczególnych etapów projektu. Wskaźniki realizacji celów (np. liczba przeszkolonych firm, liczba wdrożonych innowacji). Rezultaty projektu: Raporty / karty usług z przeprowadzonych badań, szkoleń, konsultacji, listy obecności ze spotkań z beneficjentami. Opracowane narzędzia i raporty.

3)Dokumentacja merytoryczna Z. Prezentacje i materiały promocyjne Materiały i prezentacje przeznaczone do publikacji - posty opublikowane w Social Mediach, dokumentacja z systemów spotkań online (MS Teams) w zakresie spotkań z potencjalnymi klientami.

4)Dokumentacja formalna Umowa o dofinansowanie - z aneksami i załącznikami. Raporty okresowe i Wnioski o Płatność: Raporty finansowe - rozliczenie wydatków w odniesieniu do budżetu. Raporty merytoryczne - postęp prac w odniesieniu do harmonogramu.

Wnioskodawca wykonuje działania w U., W., X. i Z.

Podkreślenia wymaga, że działania w ramach dwóch pakietów - U. oraz Z. - w ogóle nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców.

Zasadniczo rezultaty w ramach Z. będą powszechnie dostępne - upowszechnianie wiedzy. V, W., X., Y. zawierają działania wykonywane przez członków Projektu na rzecz MŚP (Odbiorców).

Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz MŚP jest dla nich całkowicie bezpłatne. Jako iż dotacja zgodnie z umową grantową przeznaczona jest do finansowania pakietów roboczych i jest wypłacana przed udzieleniem wsparcia na rzecz MŚP - w momencie wypłaty dotacji na rzecz Wnioskodawcy nie będzie on w stanie zidentyfikować jakiego typu i o jakim charakterze działanie zostanie wykonane na rzecz beneficjenta - MŚP.

Co łączy się z powyższym - w momencie otrzymania dotacji A. nie będzie w stanie zidentyfikować konkretnego podmiotu, na rzecz którego to później zostaną wykonane działania wspierające w ramach realizacji Projektu. Warto dodać, iż część dotacji zostanie przeznaczona na szereg czynności związanych z administracją, komunikacją, zarządzaniem i wykonaniem Projektu. Umowy o dofinansowanie przewidują łącznie dotację na finansowanie 100% kosztów kwalifikowanych Projektu.

Cała wartość Projektu (kosztów kwalifikowanych) to (…) EUR. Połowa pochodzi z dotacji od Komisji Europejskiej, połowa od PARP. Budżet Projektu jest podzielony na części odnoszące się do poszczególnych pakietów roboczych (…). Dalej budżet jest dzielony na poszczególnych Uczestników i poszczególne rodzaje wydatków niezbędnych do realizacji Projektu (wydatki osobowe, podwykonawcy, diety i podróże, wyposażenie, inne towary/usługi, narzut kosztów pośrednich). Jeżeli Wnioskodawca (lub inny uczestnik) nie poniesie przewidzianego kosztu, to w tej części dofinansowanie powinno być zwrócone. Dofinansowanie jest udzielane na działanie (Projekt) jako całość.

Nadto, w momencie przyznawania dotacji Wnioskodawca ani członkowie konsorcjum nie będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie udzielone wsparcie (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowań nie jest wiadome, jakie MŚP będą korzystać z oferty B. (w ramach V, W., X. i Y.).

Dotacja nie stanowi pokrycia wartości konkretnego wsparcia na rzecz MŚP, lecz stanowi ogólną jednolitą dotację mającą finansować ogół Projektu, zatem Wnioskodawca nie jest w stanie w sposób zindywidualizowany i policzalny wskazać na związek dotacji z wykonaniem danego wsparcia.

W ramach V-Y. przewidziano określoną liczbę świadczeń, które Beneficjenci (w tym A.) powinni docelowo zrealizować na rzecz odbiorców (MŚP). Odbiorcy ci nie są konkretnie zidentyfikowani. Brak realizacji działań w przewidzianym w umowie zakresie może spowodować konieczność zwrotu części dofinansowania.

Przy czym nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania, któregoś z nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną wartość. Kwestia ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za niezasadne. Wartości dofinansowania nie da się ściśle podzielić na świadczenia - które w dodatku będą realizowane tylko w części Programu (V-Y.).

Szczegółowo spodziewane skutki i rezultaty Projektu dotyczą B. jako całości. Kluczowe wskaźniki wykonania Projektu, które są oparte o szereg kryteriów, które będą oceniane przez instytucje przyznające dofinansowania to:

1)liczba podmiotów z grupy MŚP, które skorzystają ze świadczeń B.;

2)kwota dodatkowych inwestycji (np. kredytów, finansowania zewnętrznego), które zostaną uzyskane w późniejszym czasie przez MŚP (w następstwie działań B.);

3)skala współpracy nawiązanej m.in. z innymi B. lub organizacji spoza regonu. Ponadto monitowana będzie skala działań podejmowanych bezpośrednio przez uczestników B. (w tym przez Wnioskodawcę) na rzecz MŚP.

Projekt na różnych etapach powinien przynieść szereg wymiernych rezultatów, których spełnienie będzie kontrolowane:

1)plan implementacji;

2)plan szkoleniowy i konsultacyjny oparty o „blended learning”;

3)raporty w sprawie dojrzałości cyfrowej;

4)model finansowania potencjalnych odbiorców B.;

5)badanie oczekiwań i stosunku do produktu/usługi;

6)plan komunikacji i rozpowszechniania;

7)plan strony internetowej;

8)spoty informacyjne w sprawie sztucznej inteligencji;

9)podcasty o sztucznej inteligencji;

10)raporty do KE i instytucji krajowych.

Wykonywanie Projektu wymaga od uczestników:

• udziału przedstawicieli uczestników w wydarzeniach (spotkaniach) przemysłowych;
• networkingu, przedstawiania rekomendacji i mentoringu;
• tworzenia i rozpowszechniania wysokiej jakości publikacji (artykułów, webinariów, e-booków) o charakterze edukacyjnym;
• tworzenia konkretnych kanałów dystrybucji informacji i promocji projektu;
• nawiązania współpracy z uczelniami i innymi jednostkami badawczymi;
• przygotowania serii podcastów;
• współpracy z mediami.

A. pragnie nadmienić, że w toku konsultacji prowadzonej pomiędzy Fundacją a przedstawicielami Ministerstwa Finansów, ci drudzy wyrazili stanowisko, że dotacje w ramach B. zasadniczo nie stanowią obrotu opodatkowanego podatnikiem od towarów i usług - odpowiedź o sygn. PT1.8102.1.2023 na pytania o sygn. DIR-IV.6910.4.2022.EP oraz DIR-III.6910.48.2023.

Pogląd ten znalazł potwierdzenie we wstępnym stanowisku (wskazówkach) Komisji Europejskiej, mówiących o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz programu B. (korespondencja taxud.c.1(2023)7962367).

Podkreślono, że w programach typu B. z reguły w momencie przyznawania dofinansowania nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP) nie są znani. Wskazane wyżej dokumenty zostały udostępnione Fundacji, i przekazane wszystkim członkom konsorcjum. Podobne stanowisko zostało wyrażone w publicznie dostępnym dokumencie „(…)”.

Dokument ten dotyczy dotacji związanymi z projektami B., został wydany przez Dyrekcję Generalną ds. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii - pod adresem: (…).

Pytania

1)Czy dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Wnioskodawcę będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług?

2)Czy działania, które A. będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o podatku od towarów i usług.

2. Działania, które A. będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu nie będą opodatkowane podatkiem VAT.

Brak opodatkowania dofinansowań (dotacji)

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymywanie świadczenia w postaci dofinansowania lub finansowania projektu nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Przywołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Najistotniejszą regulacją w kontekście omawianej sprawy jest art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stosownie do którego, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis ten nakazuje wliczać dofinansowanie do podstawy opodatkowania, ale tylko jeśli ma ono bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest to, czy jest ono przyznawane w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu.

Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu. Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu odwołać się należy do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd.v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW). W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.

Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W tym kontekście warto przywołać fragment dokumentu „Frequently Asked Questions European Digital Innovation Hubs Version 6.1 - 12 October 2023”. Dokument ten dotyczy dotacji związanymi z projektami B., został wydany przez Dyrekcję Generalną ds. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii i jest publicznie dostępny pod adresem: https://digital-strategy.ec.europa.eu/en/library/faq-european-digital-innovation-hubs.

Na pytanie: „C23. Czy dotacje przyznawane w ramach B. powinny być postrzegane jako niezwiązane bezpośrednio z żadnymi dostawami dla celów podatku VAT?”

Odpowiedziano: „(...) Jak ustalono w wezwaniu do składania wniosków - B. świadczy usługi bezpłatnie (lub po obniżonej cenie) na rzecz osób trzecich, a jego działalność jest dotowana częściowo przez Komisję, a częściowo przez państwo członkowskie, w którym się znajduje. W wezwaniu wymagamy wykazu cen w celu określenia wartości otrzymanej usługi (dla celów pomocy państwa), a ponieważ rzeczywista cena będzie wynosić 0 lub przynajmniej cenę obniżoną, nie możemy uznać jej za cenę transakcji, a zatem nie podlega opodatkowaniu. Jeśli państwo członkowskie chce opodatkować subsydia, powinno mieć możliwość zakwalifikowania subsydium jako świadczenia strony trzeciej w celu uzasadnienia swojego stanowiska. Takie stanowisko można jednak utrzymać tylko wtedy, gdy określona część otrzymanych subsydiów jest przypisana do konkretnej dostawy dokonanej w oparciu o wcześniej ustalone kryteria” [tłum. własne].

Powyższy pogląd powinien być brany pod uwagę w rozpatrywanej sprawie.

Wnioskodawca pragnie nadmienić, że takie samo stanowisko zostało przedstawione przez Komisję Europejską w korespondencji, która jest Wnioskodawcy znana. Komisja Europejska, mówi o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz programu B. (korespondencja taxud.c.1(2023)7962367). Podkreślono bowiem, że w programach typu B. z reguły w momencie przyznawania dofinansowania nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP) nie są znani.

W rozpatrywanej sytuacji, dofinasowanie Projektu, przyznawane ze środków publicznych, stanowi refundację poniesionych przez A. kosztów kwalifikowanych.

Nie jest to tym samym wynagrodzeniem dla Wnioskodawcy za świadczone usługi, a jedynie forma finansowania Projektu. Dotacja dotyczy bezpośrednio realizowanego przez A. Projektu i ma w istocie charakter zakupowy - przeznaczona jest zatem na wydatki niezbędne do wykonania całego realizowanego przez Projektu.

W każdym zaś razie, nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy wsparcie wykonanym przez Wnioskodawcę a otrzymywanym dofinansowaniem. W chwili przyznawania dofinansowania, beneficjenci finalnego wsparcia (którymi będą MŚP) są niesprecyzowani, niemożliwy jest również do scharakteryzowania przedmiot działań jakie Wnioskodawca podejmie na rzecz MŚP celem udzielenia wsparcia. Dofinansowanie od KE i PARP nie jest korelatem usług i nie jest wypłacane tylko w razie ich świadczenia; dofinansowanie nie zależy również kwotowo od liczby usług. Dofinasowanie nie ma wpływu na cenę. Nie zaistnieje sytuacja, w której ostateczny odbiorca nie musiałby płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dofinansowaniem.

W szczególności, w ramach pakietu roboczego I oraz VI Wnioskodawca będzie podejmował czynności skierowane „do wewnątrz” - czyli m.in. zarządzanie projektem, oraz czynności skierowane do „do zewnątrz” - czyli przede wszystkim komunikowanie celów i osiągnieć Projektu do szerokiego, niekonkretyzowanego grona odbiorców (U. oraz Z.).

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 28 lipca 2021 r., sygn.: I SA/Bk 283/21 (wyrok prawomocny), w którym w niemal tożsamym stanie faktycznym sąd stwierdził, iż: „Dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu polegającego na wsparciu przedsiębiorstw typu startup, które są ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, tj. PARP.

Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług, stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego wpływu na cenę. Stanowi ona bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu, niezależnie od faktu bieżącego jej podziału wewnętrznego pomiędzy Lidera i Partnerów Projektu. Powiązanie pomiędzy dotacją a ceną usługi dla beneficjenta, które rodziłoby konieczność zwiększenia obrotu dla celów opodatkowania VAT, zachodziłoby wówczas, jeśli dotacja byłaby kalkulowana jednostkowo oraz przekazywana z określeniem szczegółowego przeznaczenia. W realiach niniejszej sprawy taka kalkulacja jest niemożliwa, m.in. z tego względu, że jak podkreśla autor skargi, w ramach kosztów Projektu przewidziane są działania skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, np. akcje informacyjno-promocyjne lub też działania związane stricte z obsługą administracyjno-finansową Projektu.”

W rozpatrywanym przypadku dofinansowania (od KE i od PARP) nie są kalkulowane jednostkowo. Ponadto w Projekcie są podejmowane działania skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, zwłaszcza w ramach Z.

W wyżej cytowanym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku wskazano również, że: „Dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu polegającego na wsparciu przedsiębiorstw typu startup, które są ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, tj. PARP. Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług, stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego wpływu na cenę. Stanowi ona bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu, niezależnie od faktu bieżącego jej podziału wewnętrznego pomiędzy Lidera i Partnerów Projektu. Powiązanie pomiędzy dotacją a ceną usługi dla beneficjenta, które rodziłoby konieczność zwiększenia obrotu dla celów opodatkowania VAT, zachodziłoby wówczas, jeśli dotacja byłaby kalkulowana jednostkowo oraz przekazywana z określeniem szczegółowego przeznaczenia. W realiach niniejszej sprawy taka kalkulacja jest niemożliwa, m.in. z tego względu, że jak podkreśla autor skargi, w ramach kosztów Projektu przewidziane są działania skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, np. akcje informacyjno-promocyjne lub też działania związane stricte z obsługą administracyjno-finansową Projektu.”

Otrzymane dofinansowanie od instytucji publicznych będzie przeznaczone wyłącznie na realizację zadań wskazanych w pakietach roboczych i nie będzie stanowiło dopłaty do ceny. Środki te nie mogą być wydatkowane na cele inne niż wyznaczone. Nie ma możliwości przekazania beneficjentom Projektu dotacji w formie pieniężnej, w związku z czym Wnioskodawca nie będzie pośrednikiem przekazującym część dofinansowania. Skoro więc, otrzymywana dotacja nie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (np. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), jednocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, taka dotacja nie podlega VAT.

W wyroku o sygnaturze I FSK 1600/19 z 2 lipca 2020 r. Naczelny Sąd Administracyjny rozstrzygał spór ze skargi kasacyjnej związanej z interpretacją w sprawie o najbardziej zbieżnym stanie faktycznym do tego, przedstawionego w niniejszym wniosku. We wniosku został przedstawiony stan faktyczny, w którym wskazano, że wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jest spółką akcyjną, której jedynym akcjonariuszem jest Województwo P. Prowadzi działalność statutową odpłatną (usługi najmu, usługi doradcze, usługi szkoleniowe) i działalność nieodpłatną w ramach realizowanych projektów finansowanych z UE i budżetu państwa (usługi informacyjne, usługi doradcze i usługi szkoleniowe). W ramach konkursu prowadzonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), w Programie (...), finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie z Funduszy Unii Europejskiej i budżetu państwa. Wniosek został wybrany do dofinansowania i stosowna umowa o dofinansowanie została podpisana pomiędzy Agencją, a PARP. Podobnie jak w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy kwota dofinansowania (dotacja) nie stanowi obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Sąd, przyznając rację wnioskodawcy w rozstrzygnięciu stwierdził, że otrzymanego przez skarżącą dofinasowania, które jest przeznaczone na pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją projektu, a w jego ramach na wykonanie określonych usług, za które uczestnik projektu nie musi już ponosić żadnych kosztów, nie można uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach tego projektu - w konsekwencji nie stanowi ono podstawy opodatkowania VAT.

Warto również nadmienić, iż w wyroku z 26 czerwca 2024 r. o sygnaturze akt: III SA/Wa 879/24 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną (w części zaskarżonej) Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z 20 lutego 2024 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.608.2023.2.MC w przedmiocie podatku od towarów i usług otrzymaną przez Fundację lidera projektu (…).

Uzasadnienie wyroku zawiera następującą analizę: „Dofinansowanie w niniejszej jest przeznaczone na wydatki niezbędne do wykonania projektu i pozostaje bez wpływu na świadczenie na rzecz uczestników projektu, które z natury podjętego założenia projektu mają walor nieodpłatnych. Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy wysokością przyznanej dotacji, a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla uczestników jako docelowej grupy nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie podjętego przez Skarżącą działania. Tym samym nieuprawnione jest wywodzenie przez organ podatkowania takiej dotacji z uwagi na to że dzięki dofinansowaniu beneficjenci projektu wzięli w nim udział bezpłatnie, podczas gdy w normalnych warunkach rynkowych wnioskodawca musiałby żądać od uczestników projektu (MŚP) wyższą odpłatność. Chybione jest bowiem upatrywanie w tym bezpośredniego wpływu kwoty dofinansowania na finalną cenę usługi na rzecz uczestników projektu (w niniejszym przypadku 0 zł) - (por. NSA z 9 lutego 2022 r. I FSK 2486/21)”.

Podkreślenia wymaga także, że ocena realizacji Projektu będzie oceniana w całościowy sposób. Ocena ta będzie oparta o szereg wskaźników, które nie ograniczają się do ilości świadczeń. Ponadto, Projekt na różnych etapach powinien przynieść szereg wymiernych rezultatów, których spełnienie będzie kontrolowane. Stąd nie można powiedzieć, że dofinansowania są udzielane bezpośrednio na wykonanie konkretnych świadczeń.

Podsumowując dotacje mają na celu zrealizowanie całości Projektu, nie dają się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak opodatkowania czynności wykonywanych przez A. Działania podejmowane przez A. w ramach Projektu stanowią jedną całość. Biorąc całościowo, nie można ich określić jako usług. Świadczenie usług charakteryzuje się bowiem wystąpieniem dwóch podmiotów w określonej roli: wykonawcy i odbiorcy świadczenia.

Z uwagi na szeroki zakres Projektu, za świadczenia nie można uznać zwłaszcza działań podejmowanych w ramach U. i Z. Skoro zaś tych działań nie można wyłączyć z Projektu (traktowanego jako jedna całość), Projekt nie stanowi czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dotacja nie ma bezpośredniego wpływu cenę świadczonych w ramach projektu usług nie spełnia zatem przesłanki określonej w art. 29a ust 1 u.p.t.u., tj. nie wpływa bezpośrednio na cenę usługi. Wykonywanie Projektu jest zaś w całości finansowane ze środków publicznych (dofinansowania od KE i od PARP). Odbiorcy działań (MŚP - w ramach V-Y.) nie będą uiszczać żadnych należności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

• prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z.,
• nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia.

Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Ponadto należy wskazać na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie okoliczności, których dotyczy ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak TSUE wskazuje w nim na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru opodatkowania. W powołanym wyroku Trybunał wskazał, że:

Dalej TSUE wskazał, że:

Trybunał stwierdził również, że:

Dalej, odwołując się do treści art. 9 Dyrektywy TSUE wskazał, że:

i dalej:

Podsumowując Trybunał doszedł do wniosku, że:

Z opisu sprawy wynika, że wraz z innymi podmiotami biorą Państwo udział w Projekcie. Projekt polega na podejmowaniu działań wspólnie z partnerami ukierunkowanych na wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (MŚP) w rozumieniu art. 2 załącznika I do rozporządzenia nr 651/2014.

Państwo oraz partnerzy w ramach Projektu będą działać jako B. B., czyli (…) to punkty (huby) kompleksowej obsługi wspierające firmy i organizacje sektora publicznego w reagowaniu na wyzwania cyfrowe i w zwiększaniu ich konkurencyjności.

W celu realizacji Projektu Fundacja (Fundacja) zawiązała wraz z 17 innymi podmiotami konsorcjum. Fundacja jest Liderem tegoż konsorcjum, a Państwo są jednym z Partnerów. Głównym Państwa zadaniem w ramach konsorcjum jest bieżące zarządzanie i koordynowanie Projektem na poziomie własnych zadań i budżetu, współpraca z Liderem projektu (Fundacją) oraz rozliczanie dofinansowania - wobec KE i PARP.

Poprzez założenie B. oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Są to natomiast formy współpracy dla realizacji wskazanego Projektu. Głównym obowiązkiem członków konsorcjum jest realizacja działań przewidzianych w ramach Projektu, które zasadniczo polegają na udzielaniu wsparcia na rzecz Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MŚP), przy zastosowaniu najlepszych standardów i wydatkowaniu środków finansowych z dotacji. Wsparcie - działania na rzecz MŚP - będą dla nich realizowane nieodpłatnie. Głównym celem Projektu jest zwiększenie konkurencyjności polskich, lokalnych firm oraz poprawa jakości usług i wytwarzanych produktów przez MŚP poprzez zwiększenie poziomu transformacji cyfrowej, z uwzględnieniem zrównoważonego rozwoju i efektywności energetycznej.

Aby to osiągnąć Państwo wraz z partnerami podejmą działania, które mają polegać na:

1)wsparciu przedsiębiorstw w zakresie modernizacji sposobu wytwarzania już istniejących produktów lub świadczenia już istniejących usług,

2)wsparciu przedsiębiorstw (ewentualnie instytucji publicznych) w zakresie metod wytwarzania nowych produktów lub nowych usług,

3)wsparciu w zakresie zmiany sposobu funkcjonowania organizacji,

- dzięki wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań cyfrowych.

Cele Projektu to:

1)stymulowanie wzrostu dojrzałości cyfrowej (digital maturity) dla odbiorców (MŚP);

2)kreowanie ekosystemu innowacji cyfrowych, poprzez współpracę m.in. z innymi B., klastrami lub organizacjami wspierającymi innowacyjną przedsiębiorczość;

3)zwiększanie dojrzałości rynku, zwiększanie potencjału innowacyjnego rynku i sektorów;

4)zwiększanie świadomości sektora MŚP odnośnie dwojakiej transformacji - klimatycznej i cyfrowej.

B. ma funkcjonować jako Akcelerator Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation Accelerator). Będzie to punkt kontaktowy pomiędzy podmiotami lokalnymi a europejską siecią B.

Projekt w całości będzie finansowany z dotacji od instytucji publicznych - 50% dotacji otrzymano od Komisji Europejskiej - na podstawie (...) ze środków Programu (...). Pozostałe 50% ma zostać przekazane przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości – na podstawie umowy o dofinansowanie. Dotacja przyznawana jest bezpośrednio na wykonanie określonych w umowach grantowych pakietów roboczych (…). Fundacja oraz pozostali uczestnicy konsorcjum (w tym A.) określani są w umowach jako Beneficjenci.

Uszczegóławiając - dotowane działania zmierzające do realizacji Projektu są podzielone na 6 pakietów roboczych (…):

U. (...)

V. (...)

W. (...)

X. (...)

Y.. (...)

Z. (...)

Będą Państwo brać udział w realizacji wsparcia na rzecz MŚP. Wykonują Państwo działania w U., W., X. i Z.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Państwa będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy (pytanie nr 1) oraz czy działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 2).

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości ponownie należy podkreślić, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. nie stanowi wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zwiększając podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy celem pakietu roboczego U. (...) jest wydajne, wysokiej jakości zarządzanie Projektem. Działania wykonane w ramach tego pakietu roboczego ukierunkowane są na zarządzanie jakością, zarządzanie ryzykiem oraz koordynacja działań z udziałem uczestników Projektu. W szczególności zakres działań dotyczy: zarządzania zespołem projektowym, zarządzanie finansami, budżetem, zadaniami, reagowanie na zmiany, działania korygujące, tworzenie, nadzór, kontrola i archiwizacja dokumentacji merytorycznej i finansowej, sprawozdawczość, koordynacja usług szkoleniowych i doradczych, monitoring i ewaluacja (celów, rezultatów, wskaźników, produktów), koordynacja działań promocyjnych, przygotowanie wniosku o płatność (część merytoryczna i finansowa), udział w pracach Komitetu Sterującego. Działania w ramach projektu skierowane są do MŚP, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych na (...) oraz (...).

Natomiast celem pakietu roboczego Z. (...) jest szerokie rozpowszechnianie celów i osiągnięć projektu. A także, opracowanie i uruchomienie strony internetowej, wsparcie mediów społecznościowych, reklama, współpraca z mediami zewnętrznymi, współpraca z liderami opinii jak i produkcja spotów informacyjnych i podcastów na temat sztucznej inteligencji (AI). Tego rodzaju działalność edukacyjna, ukierunkowana jest na szeroki, nieokreślony krąg adresatów. Z. wymaga od uczestników m.in. stwarzania punktów informacyjnych, organizowania konferencji, wydarzeń edukacyjnych, warsztatów, seminariów i podcastów. Będą one dotyczyć w szczególności zagadnień dotyczących sztucznej inteligencji.

Państwa działania w ramach pakietu roboczego Z. obejmują działania promocyjne, zarówno on-line, jak i off-line. Oprócz promocji w social media [publikowanie postów na (...)], działania obejmują bezpośrednie przekazywanie informacji o szkoleniach Państwa partnerom i beneficjentom współpracującym z A. przy okazji realizacji projektów na poziomie krajowym, w obszarach związanych z innowacjami i transformacją cyfrową (marketing szeptany). Z. obejmuje również działania zapewniające o źródłach finansowania projektu. Wszystkie działania realizowane są zgodnie z obowiązującymi wytycznymi w zakresie oznaczania projektów współfinansowanych ze środków Unii Europejskiej. Działania w ramach pakietu roboczego Z. skierowane sią do MŚP, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z preferencją co do firm zlokalizowanych na (...)oraz (...).

Ponadto wskazali Państwo, że działania w ramach dwóch pakietów - U. oraz Z. - w ogóle nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców.

Zatem w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z., stwierdzić należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz uczestników Projektu, tj. odbiorców (MŚP). Jak wynika z opisu sprawy działania w ramach pakietów U. oraz Z. w ogóle nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców.

Podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie w ramach Projektu w zakresie pakietów roboczych U. oraz Z. mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta.

Państwa działania wykonywane w ramach pakietu roboczego U., tj. (...) oraz pakietu roboczego Z., tj. (...) nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze majątkowym.

Odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach pakietów roboczych U. oraz Z. określony jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym, działań wykonywanych w ramach pakietu roboczego U. oraz pakietu roboczego Z., które realizują Państwo w ramach Projektu nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków związanych z działaniami określonymi jako U. oraz Z. jest przeznaczone na ogólne wydatki niezbędne do wykonania Projektu i nie można w tym przypadku wykazać bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem a ceną skonkretyzowanych usług lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych podmiotów, to otrzymane przez Państwa kwoty nie podwyższają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. należy uznać za dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług na rzecz odbiorców (MŚP), które to dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem, Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast, w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X., stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek otrzymanego przez Państwa dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. odbiorców (MŚP).

Jak wynika z opisu sprawy, celem pakietu roboczego W. (...) jest prowadzenie programu szkoleniowo-doradczego w oparciu o rozwiązania nauki mieszanej. Powyższe obejmuje coaching biznesowy i mentoring, szkolenia techniczne, biznesowe i menedżerskie, podnoszenie kwalifikacji oraz przekwalifikowanie.

Państwa działania w ramach pakietu roboczego W. polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie opracowania i/lub aktualizacji strategii rozwoju i strategii marketingowych uwzględniających wdrożone rozwiązania cyfrowe.

W ramach pakietu roboczego W. podejmowane są następujące aktywności:

• analiza potencjału przedsiębiorstwa/podmiotu pod kątem możliwości i kierunków wdrożenia rozwiązań cyfrowych;
• open sources, analiza materiałów przekazanych przez podmiot, któremu świadczona jest pomoc;
• realizacja warsztatów w modelu partycypacyjnym służące ustrukturyzowaniu i operacjonalizacji ustaleń fazy analitycznej;
• opracowanie strategii wraz z action plan, w rygorze czasu i budżetu, wraz z propozycją kamieni milowych i mierników sukcesu (KPIs);
• doradztwo na etapie implementacji strategii.

Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach skorzystania z oferty Wsparcia wynikającymi z Regulaminu Projektu.

W ramach pakietu roboczego W. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), Państwem a Grantobiorcą.

Zakres/tematyka programu szkoleniowo-doradczego realizowanego w ramach pakietu roboczego W. dotyczy obszarów związanych z ucyfrowieniem, automatyzacją, innowacjami z obszaru ICT, którym podlegają zarówno procesy zarządcze, jak i „tematyczne” - związane z konkretną produkcją lub świadczeniem usług, a także ich komunikacją i dotarciem do odbiorcy z przekazem w preferowanej formie, czasie, kanale. Zakres programu szkoleniowo-doradczego jest dobierany indywidulanie, w zależności od preferencji uczestnika projektu.

Natomiast celem pakietu roboczego X. (...) jest wspieranie MŚP, celem zwiększenia ich konkurencyjności i poprawy modelów biznesowych poprzez wykorzystanie nowych technologii objętych programem, poprzez użycie takich narzędzi jak: inżynieria finansowa, plany inwestycyjne. Celem jest również wsparcie w pozyskiwaniu kapitału: inwestycyjnego, dłużnego lub dotacyjnego.

Państwa działania w ramach pakietu roboczego X. polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie pozyskiwania finansowania na nowe technologie, szczególnie w obszarze internacjonalizacji i funduszy europejskich.

W ramach pakietu roboczego X. podejmowane są następujące czynności:

• przeprowadzenie pogłębionej analiza potrzeb przedsiębiorcy. We współpracy z doświadczonymi konsultantami, odbiorca usługi weryfikuje, czy przewidziany przez niego produkt / usługa stanowi optymalne narzędzie służące realizacji założonych celów biznesowych. Bazując m.in. na technikach pracy projektowej, design thinking, analizach SWOT/TOWS, analizach scenariuszy etc., przedsiębiorca potwierdza potrzebę zakupu danego produktu / usługi bądź też dokonuje aktualizacji planów zakupowych;
• weryfikacja dostępnych źródeł finansowania pod kątem możliwości sfinansowania konkretnej, planowanej przez przedsiębiorcę inwestycji;
• wybór rozwiązania preferowanego przez przedsiębiorcę, tzn. pozwalającego zrealizować zakładane przez niego cele biznesowe przy akceptowanym przez niego poziomie ryzyka, zmienności cenowej;
• opieka doradcza w przygotowaniu wniosku o dofinansowanie w bliskiej współpracy z przedsiębiorcą (pod kątem formalnym). Odbiorcy usług wyłaniani są w trybie ciągłym, zgodnie z informacjami B. o warunkach skorzystania z oferty Wsparcia wynikającymi z Regulaminu Projektu.

W ramach pakietu roboczego X. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), Państwem a Grantobiorcą.

Zatem z opisu sprawy wynika, że pakiety robocze W. oraz X. zawierają skonkretyzowane działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (odbiorców).

Tym samym należy uznać, że w analizowanym przypadku otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. w istocie ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) usług, tj. opisanych we wniosku działań wykonywanych przez Państwa w ramach pakietów roboczych (W. oraz X.).

Pakiety robocze W. oraz X. zawierają działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (odbiorców). Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz MŚP jest dla nich całkowicie bezpłatne.

W ramach pakietu roboczego W. Państwa działania polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie opracowania i/lub aktualizacji strategii rozwoju i strategii marketingowych uwzględniających wdrożone rozwiązania cyfrowe. Natomiast w ramach pakietu roboczego X. Państwa działania polegają na świadczeniu usług doradczych przedsiębiorcom (uczestnikom projektu) w zakresie pozyskiwania finansowania na nowe technologie, szczególnie w obszarze internacjonalizacji i funduszy europejskich.

Zatem dzięki dofinansowaniu (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) uczestnicy Projektu korzystają ze świadczeń realizowanych w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. nieodpłatnie, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem.

Uczestnicy Projektu (tj. odbiorcy) nie ponoszą kosztów świadczonych dla nich usług w zakresie działań realizowanych w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X., czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tych pakietów roboczych.

Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. kształtuje zatem bezpośrednio cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz odbiorców (tj. pozwala na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym ma charakter cenotwórczy.

W rozpatrywanej sprawie w zakresie pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (odbiorców). W zakresie tych pakietów roboczych występuje konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. w sposób zindywidualizowany i policzalny związane jest z wartością danych świadczeń, a więc ich ceną, ustaloną w tym przypadku jako wydatki niezbędne do realizacji poszczególnych pakietów roboczych w ramach Projektu.

Istotny jest również wskazany przez Państwa w opisie sprawy fakt, że w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. z każdym odbiorcą (MŚP) jest zawierana oddzielna umowa. Wskazali Państwo we wniosku, że w ramach pakietu roboczego W. oraz pakietu roboczego X. jest zawierana umowa trójstronna pomiędzy Liderem Projektu (Koalicją na rzecz Polskich Innowacji), Państwem a Grantobiorcą.

Ponadto, w związku z realizacją Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami V, W. oraz Y. został ściśle określony sposób wyłaniania odbiorców (MŚP). Jak wynika z wniosku, odbiorca w celu otrzymania Wsparcia zobowiązany jest przedłożyć wniosek składający się z formularza rekrutacyjnego, stosownych załączników, w tym: oświadczenia o spełnianiu kryteriów MŚP; oświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis, formularza informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc de minimis, którego wzór określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc de minimis, z uwzględnieniem § 2 ust. 1a tego rozporządzenia, oświadczenia MŚP dotyczące istnienia okoliczności i podstaw do zakazu udostępnienia funduszy, środków finansowych lub zasobów gospodarczych oraz udzielenia wsparcia w związku z agresją Rosji wobec Ukrainy, oświadczenia o niekaralności dotyczące wszystkich członków organu zarządzającego lub wspólników reprezentujących spółkę (stosownie do formy prawnej) odbiorcy. W przypadku, gdy odbiorcą są wspólnicy spółki cywilnej, odbiorca zobowiązany jest przedłożyć pełnomocnictwa do reprezentowania odbiorcy (jeśli dotyczy), dokumentu rejestrowy potwierdzający umocowanie przedstawiciela odbiorcy (jeśli dotyczy).

Zatem w analizowanym przypadku w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. Państwa świadczenia (opisane we wniosku konkretne Państwa działania) są skierowane do konkretnych podmiotów, tj. odbiorców (MŚP), z którymi to podmiotami zawierają Państwo oraz Fundacja odrębne umowy. Oznacza to, że mogą Państwo określić wartość wsparcia udzielonego w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. udzielanego poszczególnym odbiorcom (MŚP).

Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. dotyczy konkretnych świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz uczestników Projektu, tj. odbiorców (MŚP).

Jednocześnie należy podkreślić, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach pakietów oznaczonych numerami W. oraz X. Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) stanowi wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na rzecz odbiorców usługi w zakresie działań wykonywanych w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X.

Tym samym, otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X., bezpośrednio wpływające na wartość ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej oraz Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu), stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji należy przyjąć, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami U. oraz Z. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych (...) oznaczonych numerami W. oraz X. zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym podlega podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując należy wskazać, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z. nie będą stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, zaś działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z. nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zaś otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. będą stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, natomiast działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami U. oraz Z. należało uznać za prawidłowe. Natomiast Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami W. oraz X. należało uznać za nieprawidłowe.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 28 lipca 2021 r., sygn. akt I SA/Bk 283/21, wyroku Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Warszawie z 26 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 879/24 oraz wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1600/19 należy zaznaczyć, że każdy z wyroków sądów administracyjnych zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza.

Wskazane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych zapadły w odniesieniu do indywidualnych i właściwych tylko tym wyrokom opisów spraw.

Z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa wyroki nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie.

W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa sądów administracyjnych, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca powołanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których wyroki ten zostały wydane.

Zatem powołane przez Państwa wyroki sądowe wiążący charakter mają w konkretnych sprawach i ściśle określonym stanie faktycznym. Tylko do tych konkretnych elementów odnosi się moc wiążąca orzeczenia sądu administracyjnego.

Ponadto należy zauważyć, że wyrok Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Warszawie z 26 czerwca 2024 r., sygn. akt III SA/Wa 879/24 jest orzeczeniem nieprawomocnym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.