Temat interpretacji
Likwidacja stada drobiu a wątpliwości dotyczące korekty VAT
Podatnik prowadzi hodowlę drobiu jako dział specjalny produkcji rolnej. W celu prowadzenia produkcji dokonuje zakupu piskląt oraz innych towarów i usług niezbędnych do utrzymania stada, korzystając z prawa do odliczenia VAT. W 2021 r. w gospodarstwie wykryto wysoce zjadliwą grypę ptaków, co skutkowało decyzją powiatowego lekarza weterynarii o natychmiastowym wybiciu stada i utylizacji skażonych materiałów. Hodowca otrzymał odszkodowanie w kwocie brutto, odpowiadającej rynkowej wartości utraconego drobiu.
W 2023 r. organ podatkowy przeprowadził czynności sprawdzające i zakwestionował prawo do odliczenia VAT od zakupów związanych z wybitym stadem. Argumentował, że ponieważ stado nie generowało przychodów podlegających opodatkowaniu, podatek naliczony powinien zostać skorygowany. W konsekwencji podatnik dokonał korekty podatku naliczonego, choć miał wątpliwości co do zasadności tego obowiązku.
W związku z tym wystąpił do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w którym zapytał, czy był zobowiązany do skorygowania odliczonego VAT od zakupów związanych z hodowlą drobiu, która została utylizowana w wyniku decyzji administracyjnej. Wnioskodawca twierdził, że w momencie zakupu piskląt oraz innych towarów zamierzał wykorzystać je w działalności opodatkowanej. Podkreślał, że przymusowa likwidacja stada była zdarzeniem niezależnym od niego i nie powinna wpływać na prawo do odliczenia VAT.
Podatnik zachowuje prawo do odliczenia — interpretacja KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że podatnik nie był zobowiązany do korekty odliczonego podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W analizowanej sytuacji podatnik dokonał zakupu piskląt oraz innych towarów i usług z zamiarem przeznaczenia ich do działalności opodatkowanej. Fakt, że z powodu niezależnej decyzji administracyjnej nie doszło do realizacji sprzedaży, nie wpływa na pierwotny cel tych zakupów.
Jednocześnie, organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, korekta odliczenia podatku naliczonego jest wymagana jedynie w przypadku zmiany przeznaczenia towarów. W omawianym przypadku zmiana ta nastąpiła na skutek nakazu organu weterynaryjnego, a nie decyzji podatnika, co wyklucza obowiązek dokonania korekty. Przepisy ustawy o VAT nie przewidują korekty w sytuacjach, gdy towar pierwotnie przeznaczony do działalności opodatkowanej nie został wykorzystany z przyczyn od podatnika niezależnych.
Organ odwołał się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, zgodnie z którym podatnik zachowuje prawo do odliczenia VAT, jeśli zakupione towary były pierwotnie przeznaczone do działalności opodatkowanej, nawet jeśli z przyczyn niezależnych od niego nie mogły zostać wykorzystane zgodnie z planem. Interpretacja KIS potwierdza, że hodowca drobiu, który poniósł wydatki z zamiarem ich wykorzystania w działalności opodatkowanej, nie musi dokonywać korekty VAT w przypadku konieczności przymusowej utylizacji stada.
„Nie był Pan zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w związku z uśmierceniem zwierząt i otrzymaniem odszkodowania. Nie można bowiem w opisanej sytuacji stwierdzić, że w odniesieniu do nabytych piskląt (oraz innych towarów i usług niezbędnych do zaspokojenia potrzeb stada), które to pisklęta z przyczyn niezależnych od Pana nie zostały sprzedane, doszło do zmiany przeznaczenia towarów. A tylko wówczas jest obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego na wcześniejszym etapie” - zakończył dyrektor KIS.