Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT świadczonych usług kształcenia.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 grudnia 2024 r. (data wpływu 9 grudnia 2024 r.) oraz pismem z 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 14 stycznia 2025 r.)

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

 1. Stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

Wnioskodawca prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.B). Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest działalność edukacyjna (oświatowa).

Wnioskodawca jako tzw. osoba prowadząca (organ prowadzący), uzyskała status placówki oświatowo - wychowawczej (dalej: „Placówka”) na podstawie wydanego 8 lipca 2021 r. przez Prezydenta miasta (…) zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Tym samym, prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka posiada status jednostki systemu oświaty.

Zgodnie ze Statutem Placówki, głównym celem jej działalności jest podniesienie poziomu wiedzy i znajomości zagadnień z zakresu przedmiotów szkolnych na etapie szkoły podstawowej oraz szkoły średniej, jak również poszerzenie ogólnej wiedzy logicznej wśród dzieci i młodzieży.

Do szczególnych zadań Placówki należą:

• prowadzenie zajęć z zakresu poznania, uzupełnienia i rozszerzania wiedzy z różnych przedmiotów nauczanych na poziomie szkoły podstawowej i szkoły średniej (np. historia, matematyka, geografia etc.),
• nauka języków obcych (np. języka angielskiego),
• rozwijanie pasji i zainteresowań z poszczególnych przedmiotów szkolnych,
• rozwijanie pozaszkolnych zainteresowań uczniów,
• praca z uczniami wybitnie uzdolnionymi, przygotowanie ich do konkursów i olimpiad przedmiotowych (np. matematyki),
• pomoc w nadrabianiu zaległości szkolnych,
• szerzenie wiedzy o kulturze i historii regionu oraz kraju,
• uczenie logicznego myślenia,
• budowanie w uczniach pewności siebie,
• organizacja czasu wolnego dzieci i młodzieży.

Placówka realizuje swoje zadania poprzez:

• prowadzenie zajęć praktycznych i teoretycznych,
• zaspokajanie potrzeb uczniów w zakresie podnoszenia oraz doskonalenia wiedzy i umiejętności, a także uzupełnienia braków w edukacji i rozwoju ogólnym uczniów,
• stosowanie w kształceniu nowoczesnych metod nauczania i sprawowania kontroli metodycznej nad uczniem oraz nowoczesnych technik informatycznych,
• współpracę z innymi placówkami prowadzącymi zajęcia o podobnym charakterze.

Zajęcia organizowane przez Placówkę mogą być prowadzone zarówno w postaci zajęć stacjonarnych, jak i zajęć online, a także zajęć w formule hybrydowej. Zajęcia prowadzone są przez osoby o kwalifikacjach i kompetencjach gwarantujących należyty poziom prowadzonych zajęć, w tym m.in. przez nauczycieli szkół podstawowych lub średnich i nauczycieli akademickich, specjalistów w danej dziedzinie czy autorów i organizatorów szkoleń i warsztatów metodycznych (dalej zwani łącznie: „Wykładowcami”).

Osoby korzystające z zajęć organizowanych przez Placówkę, tj. dzieci i młodzież w wieku szkolnym (dalej: „Słuchacze”) mają prawo w szczególności do uczestniczenia w zajęciach dydaktycznych (stacjonarnie lub online), współpracy z Wykładowcami oraz otrzymywania materiałów dydaktycznych.

Słuchacze mają obowiązek m.in. rzetelnie przygotowywać się do zajęć i wykonywać polecenia Wykładowcy, a poziom ich wiedzy może być oceniany w ramach różnych form, w tym odpytywania ustnego, sprawdzania prac domowych, realizacji projektów i wykonywania ćwiczeń czy przeprowadzania testów i kartkówek.

Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest uiszczenie opłaty przez Słuchaczy (ich rodziców) we własnym zakresie.

Jak zostało wskazane powyżej, w ramach Placówki realizowane są różne formy kształcenia. Wśród usług i form edukacyjnych oferowanych przez Placówkę znajduje się m.in. usługa polegająca na udostępnianiu Słuchaczom lekcji, na którą składają się nagrane wcześniej przez Wykładowcę filmy, w których wyjaśniane są określone zagadnienia z danego zakresu wiedzy dotyczącej przedmiotów szkolnych (np. historii czy matematyki). W ramach tej usługi Słuchacz otrzymuje dostęp do tych zajęć (ma możliwość odtworzenia za pośrednictwem platformy, nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów) przy równoczesnej możliwości (w różnych formach opisanych poniżej) kontaktu z Wykładowcą (dalej: „usługi kształcenia Online” w poszczególnych wariantach). Celem tego rodzaju wykładów (lekcji)/formy jest nauczanie, przekazywanie wiedzy i jej utrwalanie, jak również rozwijanie różnego rodzaju umiejętności uczniów. Przedmiotowa usługa dostępna jest w trzech wariantach:

1) Wariant 1: Placówka zapewnia kontakt z Wykładowcą „na życzenie” - Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość odsłuchania nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów, wysyłania związanych z zajęciami pytań na dedykowany adres e-mail i uzyskania (również w tej formie) odpowiedzi na wskazane przez siebie pytania/wątpliwości;

2) Wariant 2: Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo”. W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość uczestnictwa w spotkaniu online z Wykładowcą, podczas którego grupa Słuchaczy może zadawać pytania i brać udział w dyskusji dotyczącej zakresu objętego danym wykładem;

3) Wariant 3: W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem Wariantu 2 i 3)

- sprzedaż lekcji w powyżej opisanej formie będzie miała charakter usługi kompleksowej, tj. nie będzie możliwości zakupu lekcji/kursu/wykładu bez dodatkowego wsparcia ze strony Wykładowcy w zakresie zagadnień objętych szkoleniem on-line - w Wariantach opisanych powyżej.

Powyższe formy usług są dostosowane do różnych potrzeb Słuchaczy, oferując elastyczność w zakresie kontaktu z Wykładowcą oraz trybu nauki.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zakres niniejszego wniosku obejmuje wyłącznie sytuacje, gdy świadczy on usługi na rzecz Słuchaczy, których miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Niniejszy wniosek nie dotyczy przypadków, gdy Słuchacz miałby miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu inne niż Polska.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Zapytanie: czy usługi kształcenia online w Wariancie 1, Wariancie 2 oraz w Wariancie 3 będące przedmiotem wniosku są objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych?

Tak, usługi kształcenia online w Wariancie 1, Wariancie 2 oraz w Wariancie 3 przedmiotem wniosku są objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Pytania

1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi kształcenia online opisane w Wariancie 1 [pkt 1] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)?

2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi kształcenia online opisane w Wariancie 2 [pkt 2] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)?

3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi kształcenia online opisane w Wariancie 3 [pkt 3] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe)?

Pani stanowisko w sprawie

1) Zdaniem Wnioskodawcy, usługi kształcenia online w Wariancie 1 [pkt 1] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

2) Zdaniem Wnioskodawcy, usługi kształcenia online w Wariancie 2 [pkt 2] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

3) Zdaniem Wnioskodawcy, usługi kształcenia online w Wariancie 3 [pkt 3] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Jednakże zarówno z treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Placówki działania polegające na realizacji usługi kształcenia online (we wszystkich dostępnych Wariantach) nie będą stanowić dostawy towarów, a zatem będą stanowiły odpłatne świadczenie usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Przy czym, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

• nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z wyżej wymienionym przepisem,
• ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z powyższych przepisów wynika, że w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek tj.:

• przesłanki o charakterze podmiotowym - dotyczącej statusu podatnika jako jednostki objętej systemem oświaty,
• przesłanki o charakterze przedmiotowym - dotyczącej charakteru świadczonych usług, które powinny być usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W przypadku Wnioskodawcy wyżej wymienione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia opodatkowania podatkiem VAT zostały spełnione.

Po pierwsze, odnosząc się do przesłanki o charakterze podmiotowym wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2006 r. - Prawo oświatowe (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737 ze zm., dalej: „Prawo oświatowe”) system oświaty obejmuje placówki oświatowo- wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego.

W związku z tym, że prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka została wpisana przez właściwy organ do ewidencji szkół i placówek niepublicznych i posiada status placówki oświatowo-wychowawczej, przesłanka o charakterze podmiotowym została spełniona.

Należy przy tym nadmienić, że spełnienie przesłanki podmiotowej jest „zero-jedynkowe” w świetle wskazanego przepisu ustawy o VAT, tj. albo podmiot jest jednostką objętą systemem oświaty albo nią nie jest. Bez znaczenia pozostaje zakres działania takiego podmiotu, jaki został wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Po drugie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w kategorii usług kształcenia lub wychowania. Według słownika języka polskiego (wydanie internetowe) „kształcenie” to „(1) przekazywanie komuś wiedzy, umiejętności; (2) czynienie starań, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności; (3) rozwijanie cech charakteru”. Z kolei „wychowanie” to „(1) ogół zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym oraz przygotowanie go do życia w społeczeństwie, (2) umiejętność zachowania się w towarzystwie”.

Literatura fachowa stwierdza natomiast, że „kształcenie” jest pojęciem wieloznacznym, może oznaczać zjawisko, czynność, proces, a także stan pożądany, czyli cel kształcenia lub wynik, stan końcowy (wykształcenie). Kształcenie to ogół procesów stwarzających warunki dla wszechstronnego rozwoju umysłowego człowieka. Oznacza to nabywanie przez niego wiedzy, poglądów, przekonań, możliwości zmieniania otaczającej go rzeczywistości oraz samego siebie, gotowości do podejmowania działań intelektualnych i praktycznych, a także dążenie do rozwijania swoich zainteresowań, zamiłowań, zdolności i uzdolnień.

Pojęcie kształcenie obejmuje zatem swoim zakresem bardzo bogaty obszar zjawisk pedagogicznych. Tradycyjnie przez kształcenie rozumie się proces przyswajania wiadomości, umiejętności i nawyków, a więc formowania intelektualnej strony osobowości człowieka.

Uwzględniając natomiast definicję „kształcenia” przedstawianą przez organy podatkowe: „kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń” (tak m.in. interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.382.2020.3.AK oraz interpretacja indywidualna z 9 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.505.2023.1.KS).

W interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2021 r. znak 0114-KDIP4-2.4012.688.2021.2.MB, organ podatkowy wskazał natomiast, że usługi w zakresie kształcenia dotyczą: „czynności polegających na przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności oraz kształtowania cech charakteru”.

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy w tym miejscu należy się odwołać do przepisów zawartych w Prawie oświatowym.

Z przepisu art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego wynika, że celem działalności placówek oświatowo - wychowawczych jest umożliwianie rozwijania zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Pozostałe regulacje Prawa oświatowego nie określają innych celów działalności placówek oświatowo -wychowawczych. Oznacza to, że zakres działalności placówko oświatowo - wychowawczej powinien odpowiadać celowi wynikającemu z wyżej wymienionego przepisu. Prawo oświatowe nie zawiera przepisów, które determinują zakres działalności placówek oświatowo - wychowawczych.

Odnosząc się natomiast do art. 170 ust. 1 Prawa oświatowego prowadzenie niepublicznej placówki oświatowo - wychowawczej nie jest działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 3 Prawa przedsiębiorców działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Z kolei zgodnie z art. 170 ust. 2 Prawa oświatowego „działalność oświatowa” nieobejmująca prowadzenia placówki oświatowo - wychowawczej może być podejmowana na zasadach określonych w przepisach ustawy Prawo przedsiębiorców. Działalność oświatowa nie została zdefiniowana w Prawie oświatowym, jak również nie została zdefiniowana w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 750 ze zm.).

Z art. 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego nie wynika jednak zakaz prowadzenia przez placówkę (w tym placówkę oświatowo - wychowawczą) działalności o charakterze komercyjnym lub działalności zarobkowej, którą jest na przykład odpłatna organizacja kursów, szkoleń lub innych tego rodzaju usług.

Art. 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego należy raczej interpretować w ten sposób, że działalność oświatowa prowadzona w formie placówki (w tym placówki oświatowo - wychowawczej) nie podlega regulacjom wynikającym z Prawa przedsiębiorców.

Powyższy wniosek potwierdzają przedstawiciele doktryny: „W aktualnym kształcie komentowany przepis przesądza przede wszystkim o wyłączeniu szkół i placówek z zakresu działalności gospodarczej. (...) Ogólnie można stwierdzić, że zakres wyłączenia działalności oświatowej w formach szkoły lub placówki spod działalności gospodarczej jest interpretowany w orzecznictwie wąsko - w zasadzie jako równoznaczny z niestosowaniem takiej kwalifikacji dla potrzeb stosowania przepisów Prawa przedsiębiorców do szkół i placówek niepublicznych; natomiast art. 170 ust. 1 nie implikuje całkowicie rozłącznego traktowania działalności oświatowej i gospodarczej. Wykładni pojęcia działalności gospodarczej w związku z działalnością w formie szkoły lub placówki należy dokonywać ad casum, mając na uwadze konkretny obszar regulacji prawnej działalności gospodarczej oraz jej szczególne cele.”

(zob. M. Pilich [w:] A. Olszewski, M. Pilich, Prawo oświatowe. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2022, art. 170.).

W orzecznictwie z kolei wskazuje się, że art. 170 Prawa oświatowego powinien być traktowany jako przepis szczególny względem Prawa przedsiębiorców wyłączający stosowanie tej ustawy w odniesieniu do przypadku prowadzenia placówek oświatowo - wychowawczych. Przedstawiciele judykatury podkreślają, że działalność oświatowa, która jednocześnie stanowi działalność gospodarczą została wyłączona z zakresu pojęcia działalności gospodarczej, o którym mowa w Prawie przedsiębiorców. Uzasadnione jest to koniecznością odrębnego, bardziej rygorystycznego nadzoru nad działalnością oświatową (zob. m.in. Wyrok WSA we Wrocławiu z 15 czerwca 2023 r. sygn. III SA/Wr 1100/21; Wyrok NSA z 12 lutego 2020 r. sygn. II FSK 877/18; Wyrok WSA w Krakowie z 12 maja 2022 r. sygn. I SA/Kr 84/22).

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, niewątpliwie stanowią usługi związane z kształceniem (a zapewne także i z wychowaniem), ponieważ (najogólniej rzecz ujmując) celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest poszerzanie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych uczniów z różnych dziedzin życia (przekazanie im wiedzy i informacji w tym zakresie). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają na celu usystematyzowanie i rozwinięcie wiedzy w zakresie (najogólniej rzecz ujmując) edukacji szkolnej. Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą miały charakter usługi kształcenia. Głównym celem działalności Placówki prowadzonej przez Wnioskodawcę jest bowiem podniesienie poziomu wiedzy i znajomości zagadnień z zakresu przedmiotów szkolnych na etapie szkoły podstawowej oraz szkoły średniej, jak również poszerzenie ogólnej wiedzy logicznej wśród dzieci i młodzieży.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca cel ten realizuje m.in. poprzez:

• prowadzenie zajęć z zakresu poznania, uzupełnienia i rozszerzania wiedzy z różnych przedmiotów nauczanych na poziomie szkoły podstawowej i szkoły średniej,
• naukę języków obcych,
• rozwijanie pasji i zainteresowań z poszczególnych przedmiotów szkolnych,
• pracę z uczniami wybitnie uzdolnionymi, przygotowanie ich do konkursów i olimpiad przedmiotowych,
• pomoc w nadrabianiu zaległości szkolnych.

W ocenie Wnioskodawcy z powyższego wynika, że świadczy on usługi w zakresie kształcenia. W szczególności zadania realizowane przez Placówkę skupiają się wokół zdobywania wiedzy, rozwijania umiejętności i kompetencji czy kształtowania cech charakteru. W konsekwencji, należy uznać, że druga z przesłanek zastosowania zwolnienia również została przez Wnioskodawcę spełniona (o czym jeszcze szerzej w dalszej części wniosku). Na marginesie tylko swoich rozważań Wnioskodawca zwraca uwagę, że nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i całkiem odrębnie usługi w zakresie wychowania.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie ponadto zwrócić uwagę, że w przypadku usług kształcenia nie ma znaczenia w jakiej formie się one odbywają - tj. online czy stacjonarnie. Przepisy ustawy o VAT, jak również organy podatkowe nie dokonują rozróżnienia w tym zakresie, traktując lekcje, szkolenia, korepetycje czy kursy online (w czasie rzeczywistym) na równi z tymi odbywającymi się w formie stacjonarnej. Tak m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2023 r., znak 0114-KDIP4- 2.4012.51.2023.1.KS:

„Tym samym mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawione okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa ww. korepetycje online będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, że usługi te będą realizowane w formie online”.

W związku z tym, że dla możliwości stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, przesłanka o charakterze przedmiotowym musi być spełniona w odniesieniu do każdego rodzaju czynności, poniżej Wnioskodawca przedstawia w tym zakresie argumentację odnosząc się kolejno do wszystkich wymienionych w stanie faktycznym rodzajów usług, które są przedmiotem niniejszego wniosku.

Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym, w ramach usługi kształcenia online - Słuchacz, który zakupił kurs otrzymuje nagrane wcześniej przez Wykładowcę filmy, w których wyjaśniane są określone zagadnienia z danego zakresu wiedzy wraz z możliwością kontaktu z Wykładowcą, w trzech wariantach:

1) Wariant 1: Placówka zapewnia kontakt z Wykładowcą „na życzenie” - Słuchacz po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość odsłuchania nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów, wysyłania związanych z zajęciami pytań na dedykowany adres e-mail i uzyskania (również w tej formie) odpowiedzi na wskazane przez siebie pytania/wątpliwości;

2) Wariant 2: Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo”. W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość uczestnictwa w spotkaniu online z Wykładowcą, podczas którego grupa Słuchaczy może zadawać pytania i brać udział w dyskusji dotyczące zakresu objętego danym wykładem;

3) Wariant 3: W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem Wariantu 2 i 3),

Po pierwsze, zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt, że taki materiał nie jest nadawany „na żywo” nie obniża jego wartości w zakresie kształcenia.

Warto w tym miejscu wskazać na interpretację indywidualną z 15 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.54.2022.2.RG, która dotyczyła nauki języków obcych, natomiast wytacza sposób analizy tego rodzaju szkoleń. W przedmiotowej interpretacji organ wskazał, że: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że kursy językowe w formie lekcji video (to znaczy w czasie nierzeczywistym, bez realnego spotkania typu uczeń-nauczyciel i konsultacji na żywo) rozpowszechniane za pomocą sklepu internetowego będą traktowane jako nauczanie języków obcych i w związku z tym tego typu działalność korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy (...)”.

Jakkolwiek ta interpretacja odnosiła się do innego przepisu, to jednak przy jej wydaniu organ wskazał, że dla zwolnienia z podatku VAT prawnie nieistotna jest forma prowadzenia szkoleń - w tym w szczególności, czy są one prowadzone drogą elektroniczną, a także, czy polegają na odtworzeniu wcześniejszego nagrania (na co uwagę zwrócił też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2023 r. znak 0112-KDIL1- 1.4012.191.2023.2.AR).

Warto w tym miejscu również przytoczyć interpretację indywidualną z 10 lutego 2023 r., znak 0112-KDIL3.4012.531.2022.2.KFK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Wnioskodawca oferuje prowadzenie szkoleń w formie online, to jest za pośrednictwem sieci internetowej, bez konieczności jednoczesnej obecności uczestników oraz osób prowadzących szkolenie w tym samym miejscu. Jedną z form szkoleń, które Wnioskodawca oferuje na platformie jest możliwość zakupu przez Uczestnika nagrania wideo ze szkolenia lub nagrania audio z takiego szkolenia. Wideo- szkolenie jest to udostępniany cyfrowo obraz i dźwięk nagrania ze szkolenia, które nie jest prowadzone „na żywo”. Z kolei podcast jest to udostępniany cyfrowo dźwięk nagrania ze szkolenia, które nie jest prowadzone „na żywo”.

W obu przypadkach Uczestnik nabywa okresowy dostęp do interesującego go nagrania wideo lub audio i może odtworzyć to nagranie w wybranym przez siebie czasie i miejscu - przez okres, na jaki dostęp do nagrania został mu udostępniony. W tym czasie uczestnik może odtwarzać nagranie tyle razy, ile uzna za stosowne. W wypadku wideo- szkoleń i podcastów uczestnik nie ma osobistego kontaktu z osobą prowadzącą szkolenie w jego trakcie i nie ma możliwości zadawania tej osobie pytań w trakcie szkolenia”.

Powyższe interpretacje indywidualne wskazują, że sam fakt odtwarzania danego szkolenia/wykładu online, nie przekreśla możliwości stosowania zwolnienia w tym zakresie. Kluczowy bowiem w tym przypadku jest wkład Wykładowcy w nagranie lekcji wideo, w ramach których przekazuje on uczniom wiedzę i kształci ich z określonych zagadnień merytorycznych. Sam fakt, że lekcje zostały wcześniej nagrane i są udostępniane Słuchaczom nie pozbawia tych usług waloru edukacyjnego. Kursy te są bowiem prowadzone przez Wykładowców posiadających odpowiednie kompetencje, umiejętności i wiedzę z danej dziedziny i przyczyniają się do zwiększenia wiedzy Słuchaczy. Co więcej, dzięki temu, że mogą one być odtwarzane wielokrotnie, mogą przyczynić się do opanowania większej ilości przekazywanego w ramach lekcji materiału, aniżeli miałoby to miejsce w przypadku prowadzenia zajęć w czasie rzeczywistym, kiedy to zazwyczaj nie jest możliwe przyswojenie całego przekazywanego materiału.

Istotną w tym zakresie kwestią jest również fakt, że w ramach dokonanego zakupu usługi Słuchacz, otrzymuje również możliwość zadawania pytań Wykładowcy z danej dziedziny:

[Wariant 1] - poprzez skrzynkę elektroniczną;

[Wariant 2] - poprzez organizowane spotkania Słuchaczy danej wykładu/lekcji „na żywo”, w celu możliwości przedyskutowania powstałych wątpliwości;

[Wariant 3] - zarówno poprzez możliwość zadawania pytań drogą elektroniczną, jak i poprzez organizowane spotkania „na żywo”.

W związku z tym, w każdym z przedstawionych powyżej Wariantów - Słuchacz w ramach zakupionej usługi ma zatem możliwość skontaktowania się z Wykładowcą (ekspertem z danej dziedziny), co pozwala na wyjaśnienie jego ewentualnych wątpliwości w przedmiocie lekcji oraz odpowiedzi na zadawane pytania.

Biorąc pod uwagę powyższe tj. charakter wykładów (dotyczących zajęć edukacyjnych w zakresie prowadzonej Placówki), a także udostępnienie w ramach tych usługi kontaktu z Wykładowcą, świadczy o tym, że usługi te mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 26 ustawy o VAT.

Takie podejście zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych m.in.: z 10 lutego 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr. 0112-KDIL3.4012.531.2022.2.KFK.

Biorąc pod uwagę całość powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy usługi kształcenia online w Wariancie 1, Wariancie 2 oraz Wariancie 3 mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:

ust. 1 obejmuje w szczególności:

Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:

Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:

W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III, pkt 1-6 oraz pkt 10c.

Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:

Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.

Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.

Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.):

W myśl art. 2 pkt 3 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma zastosowanie do wykonywanych przez Pana w ramach placówki oświatowo-wychowawczej usług kształcenia online w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo”.

W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, czy oferowane przez Panią usługi będą stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

Jak wskazano we wniosku, w ramach Placówki realizowane są różne formy kształcenia. Wśród usług i form edukacyjnych oferowanych przez Placówkę znajduje się m.in. usługa polegająca na udostępnianiu Słuchaczom lekcji, na którą składają się nagrane wcześniej przez Wykładowcę filmy, w których wyjaśniane są określone zagadnienia z danego zakresu wiedzy dotyczącej przedmiotów szkolnych (np. historii czy matematyki).

W ramach tej usługi Słuchacz otrzymuje dostęp do tych zajęć (ma możliwość odtworzenia za pośrednictwem platformy, nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów) przy równoczesnej możliwości (w różnych formach opisanych poniżej) kontaktu z Wykładowcą. Celem tego rodzaju wykładów (lekcji)/formy jest nauczanie, przekazywanie wiedzy i jej utrwalanie, jak również rozwijanie różnego rodzaju umiejętności uczniów. Przedmiotowa usługa dostępna jest w trzech wariantach:

1) Wariant 1: Placówka zapewnia kontakt z Wykładowcą „na życzenie” - Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość odsłuchania nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów, wysyłania związanych z zajęciami pytań na dedykowany adres e-mail i uzyskania (również w tej formie) odpowiedzi na wskazane przez siebie pytania/ wątpliwości;

2) Wariant 2: Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo”. W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość uczestnictwa w spotkaniu online z Wykładowcą, podczas którego grupa Słuchaczy może zadawać pytania i brać udział w dyskusji dotyczącej zakresu objętego danym wykładem;

3) Wariant 3: W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem Wariantu 2 i 3)

- sprzedaż lekcji w powyżej opisanej formie będzie miała charakter usługi kompleksowej, tj. nie będzie możliwości zakupu lekcji/kursu/wykładu bez dodatkowego wsparcia ze strony Wykładowcy w zakresie zagadnień objętych szkoleniem on-line - w Wariantach opisanych powyżej.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz definicję usług elektronicznych zawartą w rozporządzeniu 282/2011 stwierdzić należy, że oferowane przez Panią usługi w postaci lekcji/kursów on-line w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług jest zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług jest minimalny. Z powyższych informacji wynika, że mimo znacznego stopnia automatyzacji udział człowieka jest znaczący. W wariancie 1 Słuchacz ma możliwość wysyłania związanych z zajęciami pytań na dedykowany adres e-mail i uzyskania, również w tej formie odpowiedzi na wskazane przez siebie pytania/wątpliwości. W wariancie 2 Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo”. W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość uczestnictwa w spotkaniu online z Wykładowcą, podczas którego grupa Słuchaczy może zadawać pytania i brać udział w dyskusji dotyczącej zakresu objętego danym wykładem. Z kolei w Wariancie 3 Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem Wariantu 2 i 3) - sprzedaż lekcji w powyżej opisanej formie będzie miała charakter usługi kompleksowej,  tj. nie będzie możliwości zakupu lekcji/kursu/wykładu bez dodatkowego wsparcia ze strony Wykładowcy w zakresie zagadnień objętych szkoleniem on-line - w Wariantach opisanych powyżej.

Tym samym oferowane przez Panią usługi w postaci lekcji/kursów on-line w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” nie spełniają przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.

W następnej kolejności należy przeanalizować, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy ma zastosowanie do wykonywanych przez Panią w ramach placówki oświatowo-wychowawczej usług w postaci lekcji/kursów on-line w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo”.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. 

Jak wskazała Pani w opisie sprawy, uzyskała Pani status placówki oświatowo – wychowawczej na podstawie wydanego 8 lipca 2021 r. przez prezydenta miasta (…) zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Usługi kształcenia online w Wariancie 1, Wariancie 2 oraz w Wariancie 3 przedmiotem wniosku są objęte wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Tym samym w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa, tj. czy świadczone przez Panią usługi w postaci lekcji/kursów on-line w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

Wskazała Pani w opisie sprawy, że Placówka realizuje swoje zadania poprzez: prowadzenie zajęć praktycznych i teoretycznych, zaspokajanie potrzeb uczniów w zakresie podnoszenia oraz doskonalenia wiedzy i umiejętności, a także uzupełnienia braków w edukacji i rozwoju ogólnym uczniów, stosowanie w kształceniu nowoczesnych metod nauczania i sprawowania kontroli metodycznej nad uczniem oraz nowoczesnych technik informatycznych, współpracę z innymi placówkami prowadzącymi zajęcia o podobnym charakterze. Zajęcia prowadzone są przez osoby o kwalifikacjach i kompetencjach gwarantujących należyty poziom prowadzonych zajęć, w tym m.in. przez nauczycieli szkół podstawowych lub średnich i nauczycieli akademickich, specjalistów w danej dziedzinie czy autorów i organizatorów szkoleń i warsztatów metodycznych. Osoby korzystające z zajęć organizowanych przez Placówkę, tj. dzieci i młodzież w wieku szkolnym mają prawo w szczególności do uczestniczenia w zajęciach dydaktycznych (stacjonarnie lub online), współpracy z Wykładowcami oraz otrzymywania materiałów dydaktycznych. Słuchacze mają obowiązek m.in. rzetelnie przygotowywać się do zajęć i wykonywać polecenia Wykładowcy, a poziom ich wiedzy może być oceniany w ramach różnych form, w tym odpytywania ustnego, sprawdzania prac domowych, realizacji projektów i wykonywania ćwiczeń czy przeprowadzania testów i kartkówek. Zgodnie ze statutem Placówki, głównym celem jej działalności jest podniesienie poziomu wiedzy i znajomości zagadnień z zakresu przedmiotów szkolnych na etapie szkoły podstawowej oraz szkoły średniej, jak również poszerzenie ogólnej wiedzy logicznej wśród dzieci i młodzieży.

Tym samym w analizowanym przypadku jest spełniona również przesłanka przedmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

A zatem wskazać należy, że świadczone przez Panią usługi w postaci lekcji/kursów on-line w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” spełniają kryteria podmiotowo-przedmiotowe zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi w postaci lekcji/kursów on-line w wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na życzenie”, wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci spotkań „na żywo” oraz w wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, ponieważ świadczone są przez Panią w ramach prowadzonej placówki oświatowo - wychowawczej oraz jak wynika z opisu sprawy są usługami w zakresie kształcenia.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej