Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanych działek nr 1 i 2 oraz udziału w drodze 3. Uzupełnił go Pan pismem z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 05.06.2024 r. Wnioskodawca sprzedał działkę rolną klasy VI w miejscowości ..., gmina ..., nr 1 i 2, stanowiącą jedną nieruchomość oraz udział w drodze 3. Wnioskodawca działkę sprzedał swojej znajomej z dzieciństwa i jej mężowi, nie szukał kupca, nie dawał żadnych ogłoszeń. Wnioskodawca spotkał ich spacerując po przedmiotowej działce. Wiedział jedynie, że musi ją sprzedać. Od marca 2019 roku Wnioskodawca ma kredyt mieszkaniowy. Po podniesieniu stóp procentowych kredyt stał się niespłacalny. Wnioskodawca i żona stracili źródło utrzymania, mają małe dziecko. Wnioskodawca musiał sprzedać tą działkę by ratować rodzinę.

W dniu sprzedaży przedmiotowa działka nie miała wydanych warunków zabudowy, była działką rolną kl. VI, porośniętą samosiejkami brzozy i sosny.

Wnioskodawca występuje o interpretację, gdyż przypadkiem dowiedział się, że sprzedaż działki może być postrzegana jako działalność gospodarcza.

Wnioskodawca nigdy nie prowadził działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, tzn. nie kupował ich i nie sprzedawał dla zysku. Działkę otrzymał w spadku po swoim tacie i częściowo w darowiźnie od swojej mamy i brata. Gdyby Wnioskodawca nie został zmuszony do sprzedaży przez swój kredyt mieszkaniowy z pewnością przekazałby tą działkę swojemu synowi.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że:

1.Na dzień sprzedaży działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 stanowiących jedną nieruchomość Wnioskodawca nie był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie miał firmy, był bezrobotny.

2.Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, nie jest rolnikiem i nigdy nie był.

3.

a)Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał działki 1 do jakichkolwiek celów.

b)Nigdy nie wykorzystywał działki 2 do jakichkolwiek celów.

c)Nigdy nie wykorzystywał działki 3 do jakichkolwiek celów.

4.

a)Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał działki 1 do jakichkolwiek czynności związanych z VAT.

b)Nigdy nie wykorzystywał działki 2 do jakichkolwiek czynności związanych z VAT.

c)Nigdy nie wykorzystywał działki 3 do jakichkolwiek czynności związanych z VAT.

5.

a)Przedmiotowa działka 1 w dniu sprzedaży nie były zabudowana.

b)Przedmiotowa działka 2 w dniu sprzedaży nie były zabudowana.

c)Przedmiotowa działka 3 w dniu sprzedaży nie były zabudowana.

6.

a)Działka 1 w dniu sprzedaży nie miała miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie miała wydanych warunków zabudowy tj. w dniu sprzedaży nic tam nie można było budować.

b)Działka 2 w dniu sprzedaży nie miała miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie miała wydanych warunków zabudowy tj. w dniu sprzedaży nic tam nie można było budować.

c)Działka 3 w dniu sprzedaży nie miała miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie miała wydanych warunków zabudowy tj. w dniu sprzedaży nic tam nie można było budować.

7.

a)Działka 1 nigdy nie była udostępniana innym osobom w żaden sposób.

b)Działka 2 nigdy nie była udostępniana innym osobom w żaden sposób.

c)Działka 3 nigdy nie była udostępniana innym osobom w żaden sposób.

8.

a)Wnioskodawca nic nigdy nie robił przy przedmiotowej działce 1, w dniu sprzedaży: nie była uzbrojona w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie była ogrodzona, nie utwardzał drogi, nie robił przy niej nic.

b)Nic nigdy nie robił przy przedmiotowej działce 2, w dniu sprzedaży: nie była uzbrojona w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie była ogrodzona, nie utwardzał drogi, nie robił przy niej nic.

c)Nic nigdy nie robił przy przedmiotowej działce 3, w dniu sprzedaży: nie była uzbrojona w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie była ogrodzona, nie utwardzał drogi, nie robił przy niej nic.

9.

a)W sprawie działki 1 Wnioskodawca nie zawarł z kupującymi żadnej umowy. Byli to jego znajomi z dzieciństwa, powiedzieli, że chcą kupić i tak zrobili. Nie było tu żadnych obowiązków ani postanowień, Wnioskodawca nie udzielał żadnych pełnomocnictw, żadnych zgód.

b)W sprawie działki 2 nie zawarł z kupującymi żadnej umowy. Byli to jego znajomi z dzieciństwa, powiedzieli, że chcą kupić i tak zrobili. Nie było tu żadnych obowiązków ani postanowień, nie udzielał żadnych pełnomocnictw, żadnych zgód.

c)W sprawie działki 3 nie zawarł z kupującymi żadnej umowy. Byli to jego znajomi z dzieciństwa, powiedzieli, że chcą kupić i tak zrobili. Nie było tu żadnych obowiązków ani postanowień, nie udzielał żadnych pełnomocnictw, żadnych zgód.

10.Na pytanie Organu o treści: „Czy dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży innych działek niż objęte zakresem postawionego we wniosku pytania (…)” Wnioskodawca odpowiedział, że tak, dokonywał sprzedaży innych działek, ponieważ musiał ratować rodzinę przed zrujnowaniem przez odsetki od kredytu mieszkaniowego, wszystkie pieniądze ze sprzedanych działek przeznaczył na spłatę kredytu hipotecznego domu, w którym mieszka wraz z rodziną, jeśli by tego nie zrobił musiałby sprzedać wszystko żeby wyparowały te pieniądze wraz z odsetkami od niespłacalnego kredytu przy tak wysokich stopach procentowych, na wszystkie sprzedane działki, które tutaj wymienia dostał już odpowiedź, tj. interpretację indywidualną z Krajowej Informacji Skarbowej, że nie musi płacić VAT od ich sprzedaży.

A)Działka 4 i 5 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość oraz 6 stanowiącą jedną nieruchomość z dostępem do drogi gminnej.

a.na pytanie Organu o treści: „kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości” Wnioskodawca podał, że dostał te działki w spadku po zmarłym tacie.

b.na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości: Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie.

c.Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.

d.na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 4 i 5 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość oraz 6 stanowiącą jedną nieruchomość z dostępem do drogi gminnej w dniu 20.07.2023 jednemu kupującemu w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

e.na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 4 i 5 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość oraz 6 stanowiącą jedną nieruchomość z dostępem do drogi gminnej, tj. zostały sprzedane dwie nieruchomości, które kupiła jedna Pani jednego dnia, na jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

f.Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi tego płacić.

g.na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

B)Działka 7 i 8 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.

a.Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie.

b.na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości: Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie.

c.Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.

d.na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 7 i 8 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 20.07.2023 jednemu kupującemu w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

e.na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 7 i 8 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została sprzedana jedna nieruchomość, którą kupił jeden Pan jednego dnia, na jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

f.Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi tego płacić.

g.na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

C)Działka 9 i 10 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.

a.Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie.

b.na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości: Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie.

c.Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.

d.na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 9 i 10 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 01.08.2023 sprzedał małżeństwu w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

e.na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 9 i 10 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została sprzedana jedna nieruchomość, którą kupiło małżeństwo jednego dnia, na jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

f.Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi tego płacić.

g.na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

D)Działka 11 i 12 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.

a.Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie oraz częściowo w darowiźnie od swojej mamy, swojego brata i żony swojego brata (została współwłaścicielem działek po podpisaniu intercyzy rozszerzonej z bratem Wnioskodawcy).

b.na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości: Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie oraz częściowo darowizna od rodziny w celu spłaty kredytu hipotecznego Wnioskodawcy na dom, w którym mieszka wraz z rodziną.

c.Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.

d.na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 11 i 12 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 15.01.2024 Pani i Panu kupującym w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

e.na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 11 i 12 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została sprzedana jedna nieruchomość, którą kupiła Pani i Pan jednego dnia, na jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

f.Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi tego płacić.

g.na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

E)Działka 13 i 14 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość.

a.Wnioskodawca dostał te działki w spadku po zmarłym tacie oraz częściowo w darowiźnie od swojej mamy, swojego brata i żony swojego brata (została współwłaścicielem działek po podpisaniu intercyzy rozszerzonej z bratem Wnioskodawcy).

b.na pytanie Organu o treści: „w jakim celu nabył Pan te nieruchomości: Wnioskodawca podał, że spadek po zmarłym tacie oraz częściowo darowizna od rodziny w celu spłaty kredytu hipotecznego Wnioskodawcy na dom, w którym mieszka wraz z rodziną.

c.Wnioskodawca nie wykorzystywał tych działek w żaden sposób.

d.na pytanie Organu o treści: „kiedy sprzedał Pan te nieruchomości i co było przyczyną ich sprzedaży” Wnioskodawca podał, że sprzedaż działek: 13 i 14 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość w dniu 15.01.2024 Pani i Panu kupującym w jednej transakcji. Przyczyną sprzedaży była konieczność spłaty niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

e.na pytanie Organu o treści: „ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)” Wnioskodawca podał, że działki 13 i 14 oraz udział w drodze 3 stanowiące jedną nieruchomość, tj. została sprzedana jedna nieruchomość, którą kupiła Pani i Pan jednego dnia, na jednym akcie notarialnym. Żadna z tych działek w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

f.Wnioskodawca nie płacił za te działki VAT i nie składał VAT-7 i VAT-R, składał natomiast wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej od sprzedaży tych działek i dostał odpowiedź z KIS, że ta sprzedaż nie podlega VAT i nie musi tego płacić.

g.na pytanie Organu o treści: „na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości” Wnioskodawca podał, że spłata niespłacalnego po podniesieniu stóp procentowych kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom, w którym mieszka wraz z żoną i synkiem.

11.Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać więcej działek.

Pytanie

Czy Wnioskodawca musi płacić podatek VAT za sprzedaż przedmiotowej działki, tj. nr 1 i 2 oraz udział w drodze 3, w miejscowości ..., gmina ...?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie musi płacić podatku VAT za sprzedaż przedmiotowej działki. Wnioskodawca nie jest profesjonalnym sprzedawcą nieruchomości, nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej. Sprzedał tą działkę, ponieważ został dociśnięty, zmuszony do takiego działania przez sytuację ze swoim kredytem, gdyby tego nie zrobił odsetki od kredytu zabrałyby jemu wszystko. Wnioskodawca ma rodzinę, to było jedyne rozwiązanie. Gdyby mógł jej nie sprzedawać dałby ją swojemu synowi tak jak otrzymał ją po swoim tacie.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że stanowisko w sprawie nie ulega zmianie. Wnioskodawca uważa, że nie musi i nie powinien płacić VAT od sprzedaży tych działek, sprzedał je tylko i wyłącznie dlatego żeby ratować rodzinę przed zrujnowaniem przez kredyt hipoteczny na dom, w którym mieszka wraz z rodziną. Po podniesieniu stóp procentowych rata skoczyła za ten kredyt z ok. ... zł na ok. ... zł w czym było około ... zł kapitału a reszta po prostu wyparowywała. Kredyt stał się nieuczciwy i niespłacalny, Wnioskodawca nie miał wyjścia. Gdyby tego nie zrobił kredyt powoli zabierałby Wnioskodawcy wszystko (w skali roku ok. ... zł straconych pieniędzy na odsetki, skąd na to brać środki, pieniądze pobierają, a kredyt się nie spłaca). Tylko dzięki zabezpieczeniu ze strony taty Wnioskodawcy i pomocy Bożej udało się Wnioskodawcy uniknąć złego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.  Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również udziałów w nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu dokonania sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C‑181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu działek) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że 05.06.2024 r. sprzedał Pan działkę rolną nr 1 i 2, stanowiącą jedną nieruchomość oraz udział w drodze 3. Działkę sprzedał Pan swojej znajomej z dzieciństwa i jej mężowi, nie szukał Pan kupca, nie dawał żadnych ogłoszeń. Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, tzn. nie kupował działek i nie sprzedawał dla zysku. Działkę otrzymał Pan w spadku po swoim tacie i częściowo w darowiźnie od swojej mamy i brata. Gdyby nie został Pan zmuszony do sprzedaży przez swój kredyt mieszkaniowy z pewnością przekazałby Pan działkę swojemu synowi.

Na dzień sprzedaży działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 stanowiących jedną nieruchomość, nie był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie miał firmy, był bezrobotny. Nie posiada Pan statusu rolnika ryczałtowego, nie jest rolnikiem i nigdy nie był. Nigdy nie wykorzystywał Pan ww. działek oraz udziału w drodze do jakichkolwiek celów. Działki te w dniu sprzedaży nie były zabudowane oraz nie miały miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie miały wydanych warunków zabudowy. Działki/udział w działce nigdy nie były udostępniane innym osobom w żaden sposób. Nic nigdy nie robił Pan przy przedmiotowych działkach/udziale w działce, w dniu sprzedaży: nie były uzbrojone w wodę, kanalizację, gaz, prąd, nie były ogrodzone, nie utwardzał Pan drogi. W sprawie ww. działek/udziału w działce nie zawarł Pan z kupującymi żadnej umowy, nie udzielał Pan żadnych pełnomocnictw, żadnych zgód. Dokonywał Pan sprzedaży innych działek niż objęte zakresem postawionego we wniosku pytania. Wszystkie pieniądze ze sprzedanych działek przeznaczył Pan na spłatę kredytu hipotecznego domu, w którym mieszka Pan wraz z rodziną. Nie zamierza Pan sprzedawać więcej działek.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie będzie występować bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze sprzedażą przez Pana działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 występuje Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem dokonując sprzedaży działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 nie działa Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż działek 1 i 2 oraz udziału w drodze 3 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Pana. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.