Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy egzekucyjna sprzedaż działki:
‒nr 1 będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT oraz
‒nr 2 będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2024 r. (data wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Stan prawny Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... prowadzi sprawę egzekucyjną pod sygn. akt ..., przeciwko dłużnikowi A Sp. z o.o.
Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu ... r. Przedmiotem działalności spółki jest wg PKD ...
Egzekucja została skierowana do nieruchomości gruntowej zabudowanej w postaci: 1. działka gruntu nr ewid. 2, 1 o łącznej pow. ... wraz z budynkami położonej w ..., ... nr księgi wieczystej: ... prowadzonej przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w ... Dłużnik A Sp. z o.o. nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie Aktu Notarialnego Rep. … r. z dnia … r. tj. umową sprzedaży od spółki B za cenę brutto … zł.
Zgodnie z § 5 pkt 2 ww. aktu umówiona cena podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%, gdyż strony zrezygnowały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 powołanej ustawy - co potwierdza oświadczenie w sprawie wyboru opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części z dnia ... r. złożone bezpośrednio do Naczelnika Urzędu w dniu ... r.
Na podstawie wizji lokalnej stwierdzono, że:
‒na terenie działki ewid. nr 2 znajdują się dwa budynki produkcyjno-magazynowe z częścią biurowo-socjalną o łącznej pow. ... m2,
‒działka ewid. nr 1 nie jest zabudowana budynkami ani budowlami, utwardzona jest w całością kostką betonową; na jej terenie znajduje się waga samochodowa oraz część instalacji ww. budynków; działka nr 1 przylega do działki 2 a jej teren jest wykorzystywany jako skład magazynowy.
Z dokumentacji udostępnionej podczas oględzin nieruchomości tj. aneks do projektu budowlanego z … r. wynika, że budynki zostały w latach … przebudowane i rozbudowane tj. zmieniono sposób użytkowania wraz z przebudową na zakład produkcji granulatu, budową wagi samochodowej ...Mg, budową dwóch silosów po ...t, budową zjazdu publicznego i … miejsc parkingowych.
Z odpowiedzi udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w ... z dnia … r. wynika, że spółka zmieniła siedzibę od … r. na ..., ... Ze względu na położenie części instalacji przedmiotowych budynków na terenie działki ewid. 1, obie działki stanowią kompleks, który został wyceniony łącznie. Łączna powierzchnia działek zgodnie z zapisem zawartym w ewidencji gruntów wynosi … m2.
Przedmiotowa nieruchomość gruntowa w postaci działek nr 2, 1 zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego części miasta ... w rejonie .. uchwalonym Uchwałą nr … Rady Miasta ... z dnia … r. położona jest na terenie oznaczonym symbolem PU07 - teren obiektów produkcyjnych, składów, magazynów, baz, zabudowy usługowej; strefa konserwatorska ochrony pośredniej; teren z zagrożeniem powodziowym.
Prezes zarządu dłużnej spółki A Sp. z o.o. wezwany do złożenia wyjaśnień, w tym czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dostawa nieruchomości będących przedmiotem egzekucji jest objęta podatkiem VAT czy też podlega zwolnieniu i na jakiej podstawie oświadczył, że:
‒dłużnik A Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem w rejestrze VAT pod numerem NIP …,
‒spółka zaprzestała prowadzenia działalności od końca … r.,
‒nieruchomość była przedmiotem dzierżawy od … r. na rzecz spółki C Sp. z o.o. do dnia … r.,
‒aktualnie nieruchomość jest przedmiotem umowy najmu zawartej w dniu … r. na czas nieokreślony na rzecz …,
‒nie posiada wiedzy czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dostawa nieruchomości będących przedmiotem egzekucji jest objęta podatkiem VAT czy też podlega zwolnieniu.
Ponadto, na pytania:
1)Czy naniesienia znajdujące się na działce nr 2 i działce nr 1, tj.: dwa budynki produkcyjno-magazynowe z częścią biurowo-socjalną, utwardzenie kostką betonową, waga samochodowa, instalacje budynków, dwa silosy na …, zjazd publiczny oraz parking, stanowią:
‒budynki,
‒budowle,
‒urządzenia budowlane,
w rozumieniu odpowiednio przepisów art. 3 pkt 2, pkt 3 i pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
Proszę o wskazanie które z naniesień jest budynkiem, budowlą, urządzeniem budowlanym oraz na której działce się znajduje?
2)Proszę o wskazanie jakie instalacje, będące częścią instalacjami budynków znajdujących się na działce nr 2, znajdują się na działce nr 1?
3)Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
4)Jeżeli którekolwiek z naniesień jest urządzeniem budowlanym, to proszę o wskazanie, z którym budynkiem/budowlą jest powiązane?
5)Czy budynki/budowle/urządzenia budowlane znajdujące się na działkach nr 2 i nr 1 zostały nabyte czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
6)Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
7)Czy z tytułu nabycia budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
8)Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
9)Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?
10)Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.
11)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
12)W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez dłużnika, to należy wskazać czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużnika były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?
13)W jaki sposób i do jakich celów budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika?
14)Czy budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej?
15)Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
16)Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
17)W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli?
18)Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli?
19)Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 16 i 18 jest twierdząca, to należy wskazać:
a)Które budynki/budowle były ulepszane?
b)Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu?
c)Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?
d)Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
e)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
f)Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
Odpowiedzi proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli znajdujących się na działkach będących przedmiotem pytania we wniosku.
20)Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10-10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
a)czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?
b)czy działania te zostały udokumentowane?
c)czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?
wskazał Pan odpowiednio:
1.Zgodnie z wypisem rejestru gruntów na działce nr 2 znajdują się dwa budynki przemysłowe o pow. zabudowy … m2 oraz o pow. … m2 - utwardzenie kostką betonową jest urządzeniem budowlanym (występuje na obu działkach) - waga samochodowa wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane (położona jest na działce 1) - instalacje budynków to urządzenia budowlane - uzbrojenie występuje na obu działkach nr 1 i 2 - dwa silosy stanowią budowle - zjazd publiczny, parking to urządzenia budowlane związane z obiektem budowlanym.
2.Na działce nr 1 znajdują się urządzenia tj. agregaty wody lodowej wykorzystywane w procesach technologicznych oraz waga samochodowa, sieć kanalizacyjna działki nr 1 połączona jest z siecią położoną na działce nr 2; przyłącze do sieci wodociągowej budynków przemysłowych położonych na działce 2 znajduje się na działce nr 1; działka nr 2 posiada następujące instalacje: energii elektrycznej, wodociągowa, kanalizacyjna (sanitarna oraz na odpady), centralnego ogrzewania (sieć miejska, w części socjalno-biurowej ogrzewanie podłogowe), ciepłej wody użytkowej, alarmowa, monitoringu, internet, pompy ciepła, wentylacja, odgromowa, klimatyzacji) działka nr 1 posiada następujące instalacje: energii elektrycznej, wodociągowa, kanalizacyjna (sanitarna oraz na odpady), alarmowa, monitoringu.
3.Oba budynki przemysłowe z halą produkcyjno-magazynową z częścią biurowo-socjalną, utwardzenie kostką betonową, waga samochodowa, instalacje budynków, zjazd publiczny i parking są trwale związane z gruntem.
4.Urządzenia budowlane tj. utwardzenie kostką betonową, instalacje budynków, zjazd publiczny i parking są związane z obiema działkami nr 2 i 1.
5.Dłużnik A Sp. z o.o. nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie Aktu Notarialnego Rep.… z dnia … r. tj. umową sprzedaży od spółki B. Zgodnie z treścią aktu sprzedaż obejmowała działki nr 2 i 1 wraz ze związanym z nim prawem własności posadowionych na niej budynków i budowli. Z dokumentacji udostępnionej podczas oględzin nieruchomości tj. aneks do projektu budowlanego z … r. wynika, że budynki zostały w latach … przebudowane i rozbudowane tj. zmieniono sposób użytkowania wraz z przebudową na zakład produkcji granulatu, budową wagi samochodowej ...Mg, budową dwóch silosów po ...t, budową zjazdu publicznego i … miejsc parkingowych.
6.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
7.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
8.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
9.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
10.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
11.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
12.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
13.Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem, do celów związanych z prowadzeniem działalności.
14.Tak.
15.Nie, dłużnik prowadził działalność opodatkowaną.
16.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
17.W latach ...
18.brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi.
19.
a)oba budynki były ulepszane,
b)brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi,
c)brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi,
d)brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi,
e)brak informacji - pomimo udokumentowanych czynności podjętych przez komornika nie udało się pozyskać niezbędnych informacji pozwalających na udzielenie odpowiedzi,
f)nie.
20.Brak informacji, o których mowa w powyższych pytaniach jest wynikiem podjętych działań, które są udokumentowane i działania te potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy egzekucyjna sprzedaż niezabudowanej działki gruntu oznaczonej nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, natomiast zwolnieniu podlega egzekucyjna sprzedaż działki nr 2 zabudowanej dwiema halami produkcyjno-magazynowymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 wymienionej ustawy?
Z uwagi na zapis w ewidencji gruntów i budynków (klasyfikację gruntów) dla przedmiotowych nieruchomości określonych jako tereny budowlane (Ba - tereny przemysłowe), ustawa nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania. Natomiast dostawa zabudowanej działki 2 podlega zwolnieniu, albowiem w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części posadowione na gruncie (prawie użytkowania wieczystego gruntu) korzystają ze zwolnienia, ze zwolnienia korzysta również dostawa tego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W ocenie Wnioskodawcy egzekucyjna sprzedaż niezabudowanej działki gruntu oznaczonej nr 1 będzie opodatkowana podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, natomiast zwolnieniu podlega egzekucyjna sprzedaż działki nr 2 zabudowanej dwiema halami produkcyjno-magazynowymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 wymienionej ustawy. Z uwagi na zapis w ewidencji gruntów i budynków (klasyfikację gruntów) dla przedmiotowych nieruchomości określonych jako tereny budowlane (Ba - tereny przemysłowe), ustawa nie przewiduje zwolnienia z opodatkowania. Natomiast dostawa zabudowanej działki 2 podlega zwolnieniu, albowiem w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części posadowione na gruncie (prawie użytkowania wieczystego gruntu) korzystają ze zwolnienia, ze zwolnienia korzysta również dostawa tego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.
Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.
Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy - zamierza Pan dokonać transakcji zbycia nieruchomości stanowiącej działki nr 2 i nr 1. Z uzupełnienia wniosku wynika, że na obydwu działkach znajdują się naniesienia, tj. dwa budynki przemysłowe, utwardzenie kostką betonową, waga samochodowa wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną, instalacje budynków, uzbrojenie, dwa silosy, zjazd publiczny oraz parking. Dłużnik nabył nieruchomość w dniu … r. Przedmiotowe budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużnika do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Zatem, w odniesieniu do dostawy zabudowanych działek nr 2 i nr 1, dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.
W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika zabudowanych działek nr 2 i nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3)stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4)stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
Zatem, przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie będzie miał zastosowania do sprzedaży działki nr 1, ponieważ jak wynika z opisu sprawy działka nr 1 jest zabudowana.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
1)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a)wybudowaniu lub
b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
‒towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
‒przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
Wskazał Pan, że na działce nr 2 znajdują się dwa budynki przemysłowe, utwardzenie kostką betonową (urządzenie budowlane - występuje na obu działkach), waga samochodowa wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną (stanowi budowlę - położona jest na działce 1), instalacje budynków (urządzenia budowlane), uzbrojenie występuje na obu działkach nr 1 i 2, dwa silosy stanowiące budowle, zjazd publiczny i parking (urządzenia budowlane związane z obiektem budowlanym).
Na działce nr 1 znajdują się urządzenia tj. agregaty wody lodowej wykorzystywane w procesach technologicznych oraz waga samochodowa, sieć kanalizacyjna działki nr 1 połączona jest z siecią położoną na działce nr 2; przyłącze do sieci wodociągowej budynków przemysłowych położonych na działce 2 znajduje się na działce nr 1; działka nr 2 posiada następujące instalacje: energii elektrycznej, wodociągowa, kanalizacyjna (sanitarna oraz na odpady), centralnego ogrzewania (sieć miejska, w części socjalno-biurowej ogrzewanie podłogowe), ciepłej wody użytkowej, alarmowa, monitoringu, internet, pompy ciepła, wentylacja, odgromowa, klimatyzacji) działka nr 1 posiada następujące instalacje: energii elektrycznej, wodociągowa, kanalizacyjna (sanitarna oraz na odpady), alarmowa, monitoringu.
Oba budynki przemysłowe z halą produkcyjno-magazynową z częścią biurowo-socjalną, utwardzenie kostką betonową, waga samochodowa, instalacje budynków, zjazd publiczny i parking są trwale związane z gruntem.
Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem, do celów związanych z prowadzeniem działalności. Nieruchomość była przedmiotem dzierżawy od … r. na rzecz spółki do dnia … r. Aktualnie nieruchomość jest przedmiotem umowy najmu.
Przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego budynków/budowli położonych na działkach nr 2 i nr 1 będzie korzystała ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest wszystkich niezbędnych informacji do dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że brak informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnej spółki.
Jak wynika z opisu sprawy, zwrócił się Pan do Prezesa dłużnej Spółki, natomiast nie uzyskał Pan odpowiedzi na wszystkie zadane przez Pana pytania. W toku podjętych przez Pana działań nie ustalił Pan m.in.: czy z tytułu wytworzenia/wybudowania/nabycia budynków/budowli/urządzeń budowlanych dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli, czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ich ulepszeniu.
W związku z powyższym, w tej sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, skoro podjęte przez Komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.
Zaznaczam, że kwestia oceny podjętych przez Pana, jako komornika, działań nie była przedmiotem interpretacji.
Jak wskazałem wyżej, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem, do celów związanych z prowadzeniem działalności, tj. do czynności innych niż czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest zatem spełniony jeden z warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, niezbędnych do zastosowania tego zwolnienia.
Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy nieruchomości - działki zabudowanej nr 2 i działki zabudowanej nr 1 nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do sprzedaży ww. zabudowanych działek nr 2 i nr 1 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy należy stwierdzić, że sprzedaż ta będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
Tym samym urządzenie budowlane posadowione na działkach nr 2 i nr 1 powinny być opodatkowane według tych samych zasad, co budynki/budowle, z którymi są one powiązane. Skoro zatem dostawa ww. budynków/budowli znajdujących się na działkach nr 2 i nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku, to również dostawa ww. urządzeń budowlanych związanych z ww. budynkami/budowlami będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
W konsekwencji, transakcja sprzedaży nieruchomości - działki zabudowanej nr 2 i działki zabudowanej nr 1, w trybie egzekucji komorniczej, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, lecz będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a niniejszą interpretację wydaję w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.