Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem do spółki jawnej składników majątkowych i niemajątkowych tworzących przedsiębiorstwo.

Uzupełnił go Pan pismem z 8 stycznia 2025 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą wpisaną do (…).

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest obróbka metali i nakładanie powłok na metale (25.61.Z).

Wnioskodawca specjalizuje się w usługach lakierowania proszkowego oraz malowania kataforetycznego, a także w obróbce strumieniowo-ściernej, oferując zaawansowane rozwiązania antykorozyjne.

Wnioskodawca w ramach sukcesji pokoleniowej rozważa wniesienie aportem do Spółki jawnej  – całości swojego przedsiębiorstwa. Spółka jawna już co prawda istnieje, została wpisana do  KRS-u, aczkolwiek nie rozpoczęła jeszcze działalności gospodarczej z uwagi na brak odpowiedniego zaplecza finansowego i pracowniczego. Wspólnikami w Spółce jawnej są obecnie: Wnioskodawca  i jego dwie córki.

Wnioskodawca zamierza wnieść do przedmiotowej spółki jawnej całość składników materialnych  i niematerialnych, które wykorzystywane są obecnie przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obróbki metali i nakładania powłok na metale.

Przedmiotem aportu do spółki jawnej ma być całe prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo w skład którego wchodzą między innymi:

-zasoby ludzkie (zatrudnieni u Wnioskodawcy pracownicy, względnie zleceniobiorcy);

-środki trwałe (w tym nieruchomości, samochody ciężarowe, komputery, maszyny);

-koncesje, licencje, zezwolenia;

-wyposażenie przedsiębiorstwa;

-zobowiązania i należności wynikające z umów handlowych oraz umów kredytowych;

-wierzytelności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

-środki pieniężne;

-księgi podatkowe w rozumieniu ordynacji podatkowej oraz dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (na gruncie podatku VAT); księgi rachunkowe, rejestr sprzedaży VAT oraz rejestr zakupów VAT;

-tajemnice przedsiębiorstwa, w tym nazwa przedsiębiorstwa.

W oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy – Spółka jawna prowadziłaby działalność gospodarczą, w tym samym zakresie co wcześniej jednoosobowa działalność Wnioskodawcy.

Co istotne, kontynuowanie działalności przez Nabywcę, tj. Spółkę jawną nie będzie wymagało od Nabywcy angażowania innych składników majątku, które nie będą przedmiotem aportu lub podejmowania dodatkowych działań.

Po wniesieniu aportem przedsiębiorstwa do Spółki jawnej – Wnioskodawca zakończy prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Natomiast Spółka jawna będzie dalej kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej dokładnie w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją zbywca.

Zachowane zostanie przeznaczenie nabywanego przedsiębiorstwa.

Doprecyzowanie opisu sprawy

Wnioskodawca wniesie do przedmiotowej spółki jawnej całość przedsiębiorstwa w rozumieniu  art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do realizacji określonej działalności gospodarczej.  Do składników przedsiębiorstwa zalicza się m.in.:

a)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,

b)własność nieruchomości, urządzeń, towarów,

c)prawa wynikające z umów,

d)należności, wierzytelności,

e)środki pieniężne,

f)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tak jak zostało przedstawione we wniosku o interpretację, przedmiotem aportu do Spółki jawnej ma być całe prowadzone przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwo w skład którego wchodzą między innymi:

-zasoby ludzkie (zatrudnieni u Wnioskodawcy pracownicy, względnie zleceniobiorcy);

-środki trwałe (w tym nieruchomości, samochody ciężarowe, komputery, maszyny);

-koncesje, licencje, zezwolenia;

-wyposażenie przedsiębiorstwa;

-zobowiązania i należności wynikające z umów handlowych oraz umów kredytowych;

-wierzytelności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

-środki pieniężne;

-księgi podatkowe w rozumieniu ordynacji podatkowej oraz dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (na gruncie podatku VAT); księgi rachunkowe, rejestr sprzedaży VAT oraz rejestr zakupów VAT;

-tajemnice przedsiębiorstwa, w tym nazwa przedsiębiorstwa.

Tak jak zostało wyjaśnione w treści wniosku o interpretację – wyliczenie składników przedsiębiorstwa znajdujące się w art. 55¹ KC ma charakter otwarty, a ustawodawca wskazał te składniki, które należą do ważniejszych składników przedsiębiorstwa rozumianego przedmiotowo. Zawarte w art. 55¹ KC wyliczenie składników przedsiębiorstwa ma wskazywać te elementy, które są najbardziej istotne dla istnienia przedsiębiorstwa w znaczeniu przedmiotowym.

W analizowanym przypadku nie ma wątpliwości, że mamy do czynienia z przedsiębiorstwem  w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Pytanie

Czy wniesienie aportem zespołu składników majątkowych i niemajątkowych (przedstawionych przykładowo w opisie zdarzenia przyszłego) do Spółki jawnej, składających się na całość przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług w związku z transakcją?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, aport jego przedsiębiorstwa do Spółki jawnej będzie korzystał z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Kluczową przesłanką wyłączenia z opodatkowania VAT jest więc zakwalifikowanie przedmiotu transakcji jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów prawa cywilnego oraz podatkowego.

1. Definicja przedsiębiorstwa w świetle przepisów prawa cywilnego

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do realizacji określonej działalności gospodarczej.  Do składników przedsiębiorstwa zalicza się m.in.:

-oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,

-własność nieruchomości, urządzeń, towarów,

-prawa wynikające z umów,

-należności, wierzytelności,

-środki pieniężne,

-księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, aportowane składniki majątkowe, tj. całość przedsiębiorstwa w jego obecnym stanie organizacyjnym, spełniają kryteria przedsiębiorstwa, gdyż obejmują wszystkie składniki niezbędne do kontynuacji działalności gospodarczej. Wnoszone do spółki jawnej przedsiębiorstwo zawiera pełny zespół składników, które umożliwiają jej kontynuowanie działalności Wnioskodawcy bez konieczności dodatkowego uzupełniania składników.

Wyliczenie składników przedsiębiorstwa znajdujące się w art. 55¹ KC ma charakter otwarty,  a ustawodawca wskazał te składniki, które należą do ważniejszych składników przedsiębiorstwa rozumianego przedmiotowo. Zawarte w art. 55¹ KC wyliczenie składników przedsiębiorstwa ma wskazywać te elementy, które są najbardziej istotne dla istnienia przedsiębiorstwa w znaczeniu przedmiotowym. Nie oznacza to, że każde przedsiębiorstwo musi obejmować przynajmniej te składniki, które zawarto w wyliczeniu, ani też że nie może zawierać innych składników. (M. Habdas (w:) Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna (art. 1-125), red. M. Fras, Warszawa 2018,  art. 55¹).

2. Wyłączenie z opodatkowania VAT aportu przedsiębiorstwa

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, wyłączenie z VAT na podstawie przepisów krajowych odpowiada art. 19 Dyrektywy VAT, który pozwala na wyłączenie  z opodatkowania przekazania całości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, pod warunkiem że nabywca zamierza kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o przejęte składniki. W polskiej ustawie o VAT implementacja tej zasady znajduje się w art. 6 pkt 1.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca wnosi wszystkie składniki niezbędne do kontynuacji działalności, w tym zasoby ludzkie, maszyny i urządzenia, środki trwałe, wartości niematerialne  i prawne, środki pieniężne, a także umowy handlowe. W ten sposób Spółka jawna będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą w zakresie, w którym była ona prowadzona dotychczas przez Wnioskodawcę, co jest zgodne z celem wyłączenia przewidzianym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

3. Stanowisko organów podatkowych i orzecznictwo

Interpretacje podatkowe oraz orzecznictwo sądów administracyjnych wielokrotnie wskazywały, że czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki osobowej korzysta z wyłączenia z VAT, pod warunkiem że stanowi ono przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Przykładem jest wyrok NSA z dnia 27 listopada 2009 r., sygn. akt I FSK 1298/08, gdzie podkreślono, iż przeniesienie całości przedsiębiorstwa jest wyłączone z opodatkowania VAT, jeśli nie wymaga angażowania dodatkowych składników majątkowych ani podejmowania innych działań przez nabywcę.

W związku z powyższym, w opinii Wnioskodawcy, wniesienie całego przedsiębiorstwa do spółki jawnej stanowi wyłączenie spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

4. Podsumowanie

Na podstawie przepisów ustawy o VAT, interpretacji podatkowych oraz orzecznictwa, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie przedsiębiorstwa do spółki jawnej w formie aportu spełnia warunki z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, co oznacza, że nie będzie generować obowiązku podatkowego z tytułu podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów  i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą  do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Według art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie  to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa  do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów,  a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia  (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym  i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Zatem składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej zbywcy. Sformułowanie zawarte  w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie, przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W świetle powyższego, posłużenie się w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zwrotem niedookreślonym  „w szczególności” oraz w związku z art. 55² Kodeksu cywilnego, ustawodawca przesądził, że dla istnienia przedsiębiorstwa nie jest istotne występowanie wszystkich wymienionych w nim elementów, a nadto, że fakt ich istnienia nie przesądza o uznaniu danego zespołu składników  za przedsiębiorstwo. Katalog składników tworzących przedsiębiorstwo ma bowiem charakter otwarty. Stanowisko takie aprobują sądy administracyjne, wskazując, że „przedsiębiorstwo obejmuje każdy zespół składników materialnych i niematerialnych służących do realizacji określonych zadań gospodarczych” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2012 r., sygn. akt I FSK 1223/11).

Zatem, strony danej transakcji mogą niektóre składniki przedsiębiorstwa wyłączyć z treści czynności dotyczącej takiego przedsiębiorstwa. Zakres tej swobody ograniczony jest jednak zachowaniem istoty przedsiębiorstwa. Przedmiotem czynności prawnej powinny być przynajmniej te składniki przedsiębiorstwa, które decydują o możliwości spełniania przez nie swojej funkcji.

Jeżeli zatem warunki, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zostaną spełnione, to zbycie takiego przedsiębiorstwa do innego podmiotu, nie będzie podlegało przepisom ustawy.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku  z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa,  a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym i zarejestrowanym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest obróbka metali i nakładanie powłok na metale. Specjalizuje się Pan w usługach lakierowania proszkowego oraz malowania kataforetycznego, a także w obróbce strumieniowo-ściernej, oferując zaawansowane rozwiązania antykorozyjne.

W ramach sukcesji pokoleniowej rozważa Pan wniesienie aportem do Spółki jawnej – całości swojego przedsiębiorstwa.

Zamierza Pan wnieść do przedmiotowej spółki jawnej całość składników materialnych  i niematerialnych, które wykorzystywane są obecnie przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obróbki metali i nakładania powłok na metale.

Przedmiotem aportu do spółki jawnej ma być całe prowadzone przez Pana przedsiębiorstwo w skład którego wchodzą między innymi:

-zasoby ludzkie (zatrudnieni u Wnioskodawcy pracownicy, względnie zleceniobiorcy);

-środki trwałe (w tym nieruchomości, samochody ciężarowe, komputery, maszyny);

-koncesje, licencje, zezwolenia;

-wyposażenie przedsiębiorstwa;

-zobowiązania i należności wynikające z umów handlowych oraz umów kredytowych;

-wierzytelności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą;

-środki pieniężne;

-księgi podatkowe w rozumieniu ordynacji podatkowej oraz dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (na gruncie podatku VAT); księgi rachunkowe, rejestr sprzedaży VAT oraz rejestr zakupów VAT;

-tajemnice przedsiębiorstwa, w tym nazwa przedsiębiorstwa.

Do przedmiotowej spółki jawnej wniesie Pan całość przedsiębiorstwa w rozumieniu  art. art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W oparciu o zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na Pana przedsiębiorstwo – Spółka jawna prowadziłaby działalność gospodarczą, w tym samym zakresie  co wcześniej Pana jednoosobowa działalność. Kontynuowanie działalności przez Nabywcę, tj. Spółkę jawną nie będzie wymagało od Nabywcy angażowania innych składników majątku, które nie będą przedmiotem aportu lub podejmowania dodatkowych działań.

Po wniesieniu aportem przedsiębiorstwa do Spółki jawnej zakończy Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Natomiast Spółka jawna będzie dalej kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej dokładnie w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją zbywca.

Zachowane zostanie przeznaczenie nabywanego przedsiębiorstwa.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii wskazania czy wniesienie aportem zespołu składników majątkowych i niemajątkowych do Spółki jawnej składających się na całość Pana przedsiębiorstwa będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT i nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług w związku z tą transakcją.

Jak wynika z przedstawionych we wniosku informacji, planuje Pan wnieść aportem do Spółki jawnej całość składników materialnych i niematerialnych, stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu  art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Po wniesieniu aportem przedsiębiorstwa zakończy Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Spółka jawna w oparciu o zespół składników materialnych  i niematerialnych składających się na przedsiębiorstwo będzie prowadzić działalność gospodarczą  w tym samym zakresie co Pana przedsiębiorstwo. Kontynuowanie działalności przez Spółkę jawną nie będzie wymagało angażowania innych składników majątku oraz podejmowania dodatkowych działań.

Zatem, skoro przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, to dostawa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do dostawy tej będzie mieć zastosowanie uregulowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, aport przedsiębiorstwa będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzić należy, że wniesienie aportem zespołu składników majątkowych  i niemajątkowych do Spółki jawnej, składających się na całość Pana przedsiębiorstwa, nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług  w związku z tą transakcją.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto,  w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Dodatkowo, wyjaśniam, iż wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane  są w terminie, o którym mowa w art. 14d § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie  3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.