Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w drodze licytacji.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2025 r. (data wpływu 15 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym prowadzi egzekucję z nieruchomości położonej w …., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze … (działka nr 1; powierzchnia;), stanowiącej własność dłużnika. Według danych zamieszczonych w dziale II wyżej wymienionej księgi wieczystej, dłużnik nabył własność nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży z dnia 12.06.2012 r. Według danych CEiDG, w 1990 r. dłużnik rozpoczął działalność gospodarczą pod firmą X. Powyższy wpis został wykreślony 2018 r. Jako stałe miejsce wykonywania powyższej działalności wskazany został adres: …..

Nieruchomość składa się z jednej zabudowanej działki ewidencyjnej gruntu nr 1 (obręb…)

Poziome ukształtowanie gruntu nieruchomości stanowi nieregularny wielobok - zgodnie z mapą ewidencyjną.

Pionowe ukształtowanie gruntu nieruchomości zasadniczo stanowi teren płaski, z  niewielkimi lokalnymi zróżnicowaniami wysokości.

Sposób użytkowania nieruchomości: charakter użytkowy; produkcyjno-magazynowy.

Nieruchomość jest ogrodzona i jest zabudowana.

Nieruchomość charakteryzuje się średnią intensywnością wykorzystania terenu pod zabudowę obiektami kubaturowymi.

Na nieruchomości zlokalizowane są następujące obiekty budowlane:

• budynki: budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym (nr ew. …)
• budowle: ogrodzenie (ażurowe systemowe, brama metalowa ażurowa przesuwna zdalnie sterowana, siatka stalowa na słupkach stalowych), chodniki, dojazdy do budynku, parkingi i place (kostka betonowa), przyłącza do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne (kanalizacji sanitarnej i deszczowej), gazowe, energetyczne, telekomunikacyjne;
• wewnętrzne sieci: oświetlenia terenu z latarniami metalowymi, kanalizacji deszczowej, wodociągowa

Na nieruchomości zlokalizowane są również inne części składowe gruntu:

• lokalne zakrzewienia i zadrzewienia
• zieleń niska trawiasta.

Ogólny opis budynku produkcyjno-magazynowego z zapleczem socjalno-biurowym (nr ew. …):

Sposób użytkowania: przemysłowy; produkcyjno-magazynowy.

Rok zakończenia budowy: 2010 r. (według wcześniejszych dokumentów ewidencyjnych)

Podstawa formalno-prawna budowy:

• decyzja starosty nr … z 2006 r. zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę hali produkcyjno-magazynowej z częścią administracyjno-wystawową z wewnętrzną i zewnętrzną instalacją gazową, na działce nr 1 w miejscowości…, wydana dla X
• decyzja starosty nr … z 2010 r. zmieniająca decyzję własną nr …z dnia 02.10.2006 r., wydana dla X

Podstawa formalno-prawna użytkowania budynku:

• decyzja nr …z 2015 udzielająca pozwolenia na użytkowanie budynku hali produkcyjno-magazynowej wraz z częścią administracyjno-wystawową zlokalizowanego na terenie działki nr ew. 1 przy ….

Obiekt wolnostojący.

Forma architektoniczna: tradycyjna.

Technologia budowy: tradycyjna. Konstrukcja: szkieletowa stalowa; ściany.

Kondygnacje: parter.

Program użytkowy obiektu:

dwie hale przemysłowe .. m² i … m², korytarz … m², łazienka … m², dwa pomieszczenia … m² i .. m², antresola … m² (bez dostępu - brak schodów prowadzących na antresolę), dwa pomieszczenia malarni … i … m², pomieszczenie magazynowe … m², korytarz … m², cztery pomieszczenia socjalne …. m², ... m², … m², …. m²; toaleta …. m², dwie łazienki …. m² i … m²; pomieszczenie gospodarcze …. m², pomieszczenie techniczne …. m², pomieszczenie biurowe …. m², korytarz … m², wiatrołap …. m² Wysokość pomieszczeń: ….m.

Powierzchnia użytkowa: ….. m².

Powierzchnia netto kondygnacji nadziemnych budynku: ….

Elementy obiektu:

• fundamenty: ławy/stopy żelbetowe; nie dokonywano odkrywek
• ściany fundamentowe: murowane z bloczków betonowych, z izolacją przeciwwilgociową i termiczną
• ściany nadziemia: płyty warstwowe ścienne na lekkiej konstrukcji stalowej, w części socjalno-biurowej murowane z bloczków gazobetonowych
• dach - konstrukcja: dwuspadowy nad częścią przemysłową, płaski nad częścią biurową; konstrukcji stalowej
• dach - pokrycie: płyty warstwowe, blacha profilowana
• schody: brak schodów prowadzących na antresolę (zdemontowane)
• ścianki działowe: płyty warstwowe ścienne na lekkiej konstrukcji stalowej, płyty gipsowo-kartonowe na stelażu, w części biurowej murowane z bloczków gazobetonowych
• okna: PCV, aluminiowe
• naświetla dachowe połaciowe
• drzwi: zewnętrzne metalowe i przeszklone w ramach aluminiowych; wewnętrzne z materiałów drewnopochodnych, metalowe, szklane
• brama: metalowa; segmentowa unoszona
• posadzki i podłogi: przemysłowe specjalne wylewane; płytki ceramiczne, panele podłogowe, wykładzina PCV, inne okładziny ozdobne
• ściany - wykończenie: płyty gipsowo-kartonowe, gładzie gipsowe; płytki ceramiczne, malowanie emulsyjne, inne okładziny ozdobne
• sufity: płyty gipsowo-kartonowe, gładzie gipsowe; malowanie emulsyjne; systemowe podwieszane kasetonowe, płyty warstwowe z podwieszanymi elementami oświetleniowymi zmiennej wysokości
• instalacje elektryczne: oświetleniowa, gniazd wtykowych, sygnalizacyjna przeciwwłamaniowa, rtv, telefoniczna i inne teletechniczne, odgromowa
• instalacje sanitarne: wod.-kan., c.w.u., gazowa, centralnego ogrzewania (piec gazowy – nie działa; nagrzewnice), lokalne ogrzewanie piecem na paliwo stałe (drewno), wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła (niestanowiąca własności właściciela nieruchomości; została sprzedana w dniu 2013… „wentylacja grawitacyjna, hydrant wewnętrzny
• inne instalacje: sprężonego powietrza, odpylająca, wykrywania gazu.

Przyłącza obiektu do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne, gazowe, energetyczne, telekomunikacyjne.

Standard wyposażenia i wykończenia: powyżej średni.

Funkcjonalność: dobra.

Ogólny stan techniczno-użytkowy: dobry (-).

Obecnie, postępowanie egzekucyjne jest na etapie opisu i oszacowania przedmiotowej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania Organu:

1.Czy przedmiotem sprzedaży jest działka nr 1 czy działka nr 2?

2.Czy nabycie przez Dłużnika przedmiotowej działki nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?

3.Czy ww. transakcja nabycia nieruchomości została udokumentowana fakturą z  wykazaną kwotą podatku VAT?

4.Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww.  działki? Jeżeli tak, to czy z tego prawa skorzystał i odliczył podatek VAT?

5.Czy ww. działka wykorzystywana była przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywał Dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

6.Czy ww. działka, bądź znajdujące się na niej budynek i budowle były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych odpłatnych umów o podobnym charakterze? W przypadku odpowiedzi twierdzącej, prosimy wskazać co dokładnie było ich przedmiotem?

7.Czy budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym znajdujący się na przedmiotowej działce stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z 7  lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?

8.Czy budowle, na które wskazuje Pan w opisie sprawy, tj. ogrodzenie (ażurowe systemowe, brama metalowa ażurowa przesuwna zdalnie sterowana, siatka stalowa na słupkach stalowych), chodniki, dojazdy do budynku, parkingi i place (kostka betonowa), przyłącza do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne, wewnętrzne sieci: oświetlenia terenu z latarniami metalowymi, kanalizacji deszczowej, wodociągowa stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

9. Czy na przedmiotowej działce znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane ?

10.Czy budynek/poszczególne budowle są trwale związane z gruntem?

11.Czy budynek/poszczególne budowle położone na działce zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

12.Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

13.Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Należy wskazać dokładną datę.

14.Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?

15.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

16.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

17.Czy budynek/poszczególne budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynek/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

18.Czy budynek/poszczególne budowle były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej?

19.Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynku/poszczególnych budowli w  rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

20.W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku/poszczególnych budowli?

21.Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku/ poszczególnych budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku/ poszczególnych budowli?

22.Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 20 i 22 jest twierdząca, to należy wskazać:

a)Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/ poszczególnych budowli po ulepszeniu?

b)Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku/ poszczególnych budowli?

c)Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku/ poszczególnych budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

d)Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/ poszczególnych budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

e)Czy ulepszony budynek/ poszczególne budowle były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

23.Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a)czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b)czy działania te zostały udokumentowane?

c)czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

wskazał Pan:

1. Przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej jest działka nr 1.

2.Podjęte przez Pana działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

Pytanie

Czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości o numerze … będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że oczekuje wydania interpretacji w zakresie oceny, czy czynność sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej działki zabudowanej nr 1 będzie podlegała lub nie opodatkowaniu na podstawie przepisów art. 5 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług, a także czy sprzedaż ta spełnia/nie spełnia przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy będzie ona zwolniona lub nie będzie zwolniona od podatku. W związku z powyższym oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w kwestii opodatkowania/zwolnienia z podatku od towarów i usług oraz w zakresie zwolnienia od podatku VAT od sprzedaży nieruchomości o numerze …..

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości o numerze …. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w Pana ocenie sprzedaż działki numer 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez komornika sprzedaż towarów będących własnością dłużnika jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o  podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Wątpliwości Pana w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż w drodze licytacji nieruchomości zabudowanej nr 1 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne z nieruchomości zabudowanej nr 1. Nieruchomość ta położona jest w ….. Ponadto wskazał Pan, że dłużnik nabył na własność przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży z 2012 r. Natomiast 1990 r. dłużnik rozpoczął działalność gospodarczą pod firmą X i jako stałe miejsce wykonywania powyższej działalności wskazany został adres: ….

W związku z powyższym, dostawa nieruchomości będzie stanowić zbycie majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości zabudowanej spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa nieruchomości zabudowanej w ramach egzekucji komorniczej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od  podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Tym samym, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Jak wynika z opisu sprawy, planuje Pan sprzedaż w trybie licytacji nieruchomości składającej się z jednej zabudowanej działki ewidencyjnej gruntu nr 1. Nieruchomość ta jest ogrodzona i jest zabudowana. Na nieruchomości zlokalizowane są następujące obiekty budowlane:

• budynki: budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym (nr ew. …
• budowle: ogrodzenie (ażurowe systemowe, brama metalowa ażurowa przesuwna zdalnie sterowana, siatka stalowa na słupkach stalowych), chodniki, dojazdy do budynku, parkingi i place (kostka betonowa), przyłącza do sieci infrastruktury technicznej: wodociągowe, kanalizacyjne (kanalizacji sanitarnej i deszczowej), gazowe, energetyczne, telekomunikacyjne;
• wewnętrzne sieci: oświetlenia terenu z latarniami metalowymi, kanalizacji deszczowej, wodociągowa

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż podjęte przez Pana działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

Z uwagi na powyższe, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w drodze licytacji komorniczej ww. działki nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej naniesieniami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pan informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny, ponieważ nie uzyskał Pan tych informacji od dłużnika.

Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

W związku z powyższym, w odniesieniu do działki nr 1, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa ww. działki nr 1 wraz z naniesieniami, tj. budynkiem i budowlami, będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który  obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.