Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy braku obowiązku naliczenia podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą działek nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 stycznia 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 13 stycznia 2025 r. (wpływ 15 stycznia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 30.08.2024 r. nabył Pan wraz żoną nieruchomość gruntową niezabudowaną w pełni przeznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o nr 6 położoną w miejscowości (...). Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych (przyszłej budowy domu jednorodzinnego). W związku ze zmianą planów inwestycyjnych (brak budowy domu), planuje Pan dokonać podziału geodezyjnego nieruchomości na pięć mniejszych działek w celu umożliwienia ich sprzedaży poprzez jej lepsze dostosowanie do potencjalnych kupujących. W związku z zawiłością przepisów podatkowych oraz ich niejednoznacznego zrozumienia prosi Pan o informację czy planowany podział geodezyjny, a następnie pojedyncza sprzedaż działek będzie powodować konieczność uiszczenia podatku VAT od sprzedaży nieruchomości. W załączeniu do pisma dołącza Pan planowany podział nieruchomości oraz dowód uiszczenia opłaty skarbowej.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

•Podział działki nr 6 jeszcze nie nastąpił. Nastąpi on najprawdopodobniej w lutym 2025 r.

•Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej dla działek nr 11, 2, 3, 4, 5, które to zostaną w przyszłości wydzielone z obecnie istniejącej działki nr 6. Posiada Pan postanowienie dotyczące zgodności planowanego podziału z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, które dołącza Pan do niniejszego pisma.

•Sprzedaż wyżej wymienionych działek planuje Pan zrealizować w roku 2025 oraz 2026.

•Jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT od dnia 01-06-2021 r. Prowadzi Pan działalność z tytułu 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Głównie prowadzi Pan działalność dotyczącą nadzorów budowlanych.

•Od dnia nabycia do dnia sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości nr 6 nie są i nie będą wykorzystywane w żadnym celu przez Pana osobę.

•Od dnia nabycia nie wykorzystywał Pan, ani nie wykorzystuje nieruchomości 6 do żadnych czynności.

•Nie wykorzystywał Pan oraz nie będzie Pan wykorzystywał działki przed podziałem oraz działki po jej podziale do żadnej działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

•Cała nieruchomość nr 6 położona w obrębie ... objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zgodnie z Uchwałą Rady Gminy ... nr ... z dnia ... 2004 r. Każda z nowo wydzielonych działek będzie miała przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Uchwalenie planu nastąpiło w 2004 roku z inicjatywy gminy.

•Na pytanie Organu, tj. „W przypadku, gdy któraś z działek nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania, to czy dla danej działki zostały/zostaną na dzień dostawy wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać odrębnie dla każdej działki:

a. kiedy decyzje zostały/będą wydane?

b. jakie przeznaczenie działek określają/będą określać wydane decyzje?

c. z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?”

wskazał Pan, że: „Nie dotyczy, cała nieruchomość objęta jest obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.”

•Przed sprzedażą nieruchomości nie będą wydawane pozwolenia na budowę.

•Do dnia sprzedaży zostały wydane warunki techniczne przyłączenia dla całej działki nr 6, zostały uzyskane warunki przyłączenia energii elektrycznej oraz kanalizacji sanitarnej. Wydano je uprzednio z Pana inicjatywy z związku z poprzednio planowaną budową własnego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Po podziale nieruchomości warunki te stracą swoją ważność. Nie zamierza Pan uzyskiwać warunków przyłączenia dla nowo wydzielonych działek.

•Nie udostępnia Pan nieruchomości osobom trzecim.

•Nie zawarł Pan oraz nie zamierza Pan zawierać jakichkolwiek umów przedwstępnych poprzedzających ostateczną notarialną Umowę sprzedaży.

•W związku ze sprzedażą działek nie udzielił Pan żadnemu innemu podmiotowi pełnomocnictw.

•Obecnie działka nr 6 nie posiada bezpośredniego dostępu do mediów - posiada jedynie możliwość przyłączenia do sieci energetycznej oraz kanalizacyjnej. Podobnie będzie wyglądać ta kwestia dla działek, które powstaną po podziale nieruchomości nr 6. Przed sprzedażą działek media nie zostaną doprowadzone oraz nie zostały wydanie warunki techniczne ich uzbrojenia, a Pan osobiście nie będzie się o nie ubiegał po podziale gruntu.

•Przed sprzedażą działek nie podejmował Pan oraz nie będzie podejmował Pan w przyszłości czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek.

•Opublikował Pan ogłoszenie dotyczące sprzedaży nieruchomości na portalu internetowym ....

•Jedyne działania marketingowe jakie podejmuje Pan oraz będzie Pan podejmował w celu znalezienia nabywców to ogłoszenia internetowe na serwisie ..., co jest obecnie standardem w celu znalezienia nabywcy nieruchomości.

•Do dnia złożenia wniosku nie dokonywał Pan sprzedaży działek.

•Nie posiada Pan obecnie żadnych innych nieruchomości.

Pytanie

Czy planowany podział nieruchomości gruntowej niezabudowanej oraz następnie sprzedaż pojedynczych nieruchomości gruntowych niezabudowanych powoduje konieczności uiszczenia podatku VAT od sprzedaży ww. nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

W związku z planowaną sprzedażą działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości gruntowej, pragnie Pan przedstawić swoje stanowisko w sprawie braku obowiązku naliczenia podatku VAT od tej transakcji. Działka gruntowa, będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi część Pana majątku prywatnego, nabytego w celach osobistych, a nie w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość ta nie była i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności zarobkowej. Nie podejmuje Pan aktywnych działań marketingowych mających na celu sprzedaż nieruchomości (np. współpracy z agencjami nieruchomości, reklamy w mediach). Nie dokonywał Pan uzbrojenia terenu ani inwestycji mających na celu zwiększenie atrakcyjności działek dla potencjalnych nabywców. Podział działki został dokonany w celu lepszego dostosowania jej do potrzeb potencjalnych kupujących, co jest typowe dla zarządzania majątkiem prywatnym. Liczba działek wydzielonych z nieruchomości jest niewielka, co wyklucza prowadzenie działalności o charakterze profesjonalnym i zorganizowanym. Sprzedaż kilku działek nie stanowi działań systematycznych, które mogłyby być uznane za działalność gospodarczą. Nie podejmował Pan żadnych działań w celu zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, co potwierdza brak intencji zwiększania wartości działek w sposób charakterystyczny dla działalności gospodarczej. Sprzedaż odbywa się zgodnie z aktualnym przeznaczeniem działki i jej stanem prawnym. Mając na uwadze powyższe argumenty, uważa Pan, że sprzedaż działek gruntowych, będących częścią Pana majątku prywatnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w podsumowaniu swojego wniosku pragnie Pan podtrzymać dotychczasowe stanowisko oraz wskazać jeszcze jedną istotną informację.

Opisywane działki zostały zakupione do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, jaką posiada Pan wraz z żoną od dnia zawarcia małżeństwa. Sprzedaż będzie dokonywana przez Pana małżonkę, która nie jest podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności gospodarczej, utrzymuje się wyłącznie z pracy zarobkowej w oparciu o umowę o pracę.

Swoje stanowisko o braku opodatkowania przyszłej transakcji podatkiem VAT opiera Pan na statusie podatkowym swojej małżonki, jako współwłaścicielki oraz braku ważnych warunków przyłączenia energii elektrycznej i kanalizacji sanitarnej, bowiem jak Pan wskazał nie zamierza Pan występować o takie po dokonanym podziale. Dotychczasowe warunki utracą ważność z chwilą podziału nieruchomości. Dotychczasowe działania marketingowe ograniczył Pan jedynie do sporządzenia i zamieszczenia ogłoszeń o sprzedaży na 2 platformach internetowych i nie korzystał Pan z usług profesjonalnych podmiotów pośrednictwa obrotu nieruchomościami. Dodatkowo wskazuje Pan, iż nieruchomość w chwili zakupu nie była obciążona podatkiem VAT z uwagi na jej charakter będąc częścią gospodarstwa rolnego. Przedstawiony pogląd o braku opodatkowania przyszłej transakcji podatkiem VAT wywodzi Pan także z charakteru prowadzonej przez Pana indywidualnej działalności gospodarczej gdzie przedmiotem Pana działalności nie jest profesjonalny obrót nieruchomościami oraz także brak zaliczenia zakupionych nieruchomości do środków trwałych indywidualnej działalności gospodarczej. Od chwili zakupu opisywana nieruchomość nie była przedmiotem żadnych umów w obrocie cywilnym i nie przyniosła żadnych pożytków dla swoich właścicieli z uwagi na pierwotny zamysł postawienia na niej własnego budynku jednorodzinnego.

W podsumowaniu pragnie Pan podtrzymać dotychczasowy wniosek oraz przedstawione powyżej argumenty. Powyższe powoduje niejednoznaczność przedstawionego stanu faktycznego i brak możliwości dokonania jednolitej oceny prawnej Pana stanu faktycznego dodatkowo skomplikowanym odmiennym statusem podatkowym Pana małżonki – współwłaścicielki nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że dnia 30.08.2024 r. nabył Pan wraz żoną nieruchomość gruntową niezabudowaną w pełni przeznaczoną w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną o nr 6. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych (przyszłej budowy domu jednorodzinnego). W związku ze zmianą planów inwestycyjnych (brak budowy domu), planuje Pan dokonać podziału geodezyjnego nieruchomości na pięć mniejszych działek. Ponadto wskazał Pan, że:

•od dnia nabycia do dnia sprzedaży działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości nr 6 nie są i nie będą wykorzystywane w żadnym celu przez Pana osobę;

•od dnia nabycia nie wykorzystywał Pan, ani nie wykorzystuje nieruchomości 6 do żadnych czynności;

•nie wykorzystywał Pan oraz nie będzie Pan wykorzystywał działki przed podziałem oraz działki po jej podziale do żadnej działalności zwolnionej z opodatkowania VAT;

•każda z nowo wydzielonych działek będzie miała przeznaczenie pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną - uchwalenie planu nastąpiło w 2004 roku z inicjatywy gminy;

•przed sprzedażą nieruchomości nie będą wydawane pozwolenia na budowę;

•do dnia sprzedaży zostały wydane warunki techniczne przyłączenia dla całej działki nr 6, zostały uzyskane warunki przyłączenia energii elektrycznej oraz kanalizacji sanitarnej - po podziale nieruchomości warunki te stracą swoją ważność, nie zamierza Pan uzyskiwać warunków przyłączenia dla nowo wydzielonych działek;

•nie udostępnia Pan nieruchomości osobom trzecim;

•nie zawarł Pan oraz nie zamierza Pan zawierać jakichkolwiek umów przedwstępnych poprzedzających ostateczna notarialną Umowę sprzedaży;

•w związku ze sprzedażą działek nie udzielił Pan żadnemu innemu podmiotowi pełnomocnictw;

•obecnie działka nr 6 nie posiada bezpośredniego dostępu do mediów - posiada jedynie możliwość przyłączenia do sieci energetycznej oraz kanalizacyjnej, podobnie będzie wyglądać ta kwestia dla działek, które powstaną po podziale nieruchomości nr 6 - przed sprzedażą działek media nie zostaną doprowadzone oraz nie zostały wydanie warunki techniczne ich uzbrojenia, a Pan osobiście nie będzie się o nie ubiegał po podziale gruntu;

•przed sprzedażą działek nie podejmował Pan oraz nie będzie podejmował Pan w przyszłości czynności zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek;

•jedyne działania marketingowe jakie podejmuje Pan oraz będzie Pan podejmował w celu znalezienia nabywców to ogłoszenia internetowe na serwisie ..., co jest obecnie standardem w celu znalezienia nabywcy nieruchomości.

W okolicznościach niniejszej sprawy działania podjęte przez Pana, polegające na podziale działki, nie przesądzają o prowadzeniu przez Pana działalności w formie zorganizowanej, handlowej. Jak bowiem wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy poza podziałem działki nr 6, z której powstaną działki nr 1, 2, 3, 4, 5, będące przedmiotem sprzedaży nie podejmował/nie będzie Pan podejmował żadnych czynności w stosunku do tych działek, nie planuje Pan podejmować żadnych czynności zmierzających do zwiększenia wartości i atrakcyjności przedmiotowych działek.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Pana działek nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż – w świetle wskazanych przez Pana okoliczności sprawy - brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Pana w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek przesądzających o uznaniu Pana w zakresie sprzedaży ww. działek, za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, w rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że planowana przez Pana sprzedaż działek będących we współwłasności małżeńskiej nr 1, 2, 3, 4, 5 powstałych z podziału działki nr 6, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan dokonując sprzedaży ww. działek nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, nie będzie Pan miał obowiązku naliczenia oraz zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży ww. działek.

Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pana żony, o której mowa we wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.