Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 i 5 oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowych, objętym nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce.

Wnioskodawca jako przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem VAT. Od 2006 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i doradczych - przeważający zakres działalności gospodarczej to działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych.

Wnioskodawca nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani działalności deweloperskiej.

W 2016 roku Wnioskodawca rozszerzył zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której zajmował się obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych położonych w ....

Wnioskodawca w 2008 roku nabył w województwie ... 9 sąsiadujących działek o łącznej powierzchni w przybliżeniu 3.5 ha. Działki zostały zakupione od jednego sprzedającego. Nabyte działki oznaczone były nr 6, 7, 8, 9, 10, 11, 1, 2, 3 i 4. Wszystkie działki stanowiły grunty orne klasyfikowane do klas bonitacyjnych RIVb, RV i RVI. Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego z zamiarem zagospodarowania terenu w przyszłości dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90% została pokryta z środków pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego przez Wnioskodawcę osobiście, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy. Grunty nie są zabudowane. Wnioskodawca nie poczynił dotychczas żadnych nakładów na te nieruchomości za wyj. niżej opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr 6.

W roku 2013 w celu realizacji swoich planów Wnioskodawca zwrócił się Burmistrza Gminy ...z wnioskiem o przystąpienie do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia przedmiotowego terenu z funkcji: terenów rolniczych na cele: budownictwa jednorodzinnego. MPZP obejmujący działki Wnioskodawcy został ostatecznie uchwalony w czerwcu 2019 roku i wszedł w życie w połowie lipca 2019 roku, objął również nieruchomości sąsiednie należące do innych osób.

Następnie Wnioskodawca zwrócił się o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej wykonanej na działce nr 6 od sieci ... co zostało wykonane pod koniec 2021 roku.

Następnie przygotowując się do inwestycji staraniem Wnioskodawcy w roku 2022 działki o nr 6, 7, 8, 9, 10, 11 zostały scalone w jedną działkę o nr 5 o powierzchni ok. 2,5 ha.

W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, Wnioskodawca wstrzymał się z realizacją budowy, a następnie podjął końcem 2023 roku decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości.

W celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży Wnioskodawca postanowił o podziale wszystkich działek w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr 5 na mniejsze.

Dodatkowo Wnioskodawca rozważa podjęcie czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do mediów w zakresie w jakim będzie to możliwe bez prowadzenia inwestycji generujących nadmierne wydatki, choć czynności te nie są przesądzone.

Wnioskodawca zamierza przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 roku, po zakończeniu procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży Wnioskodawca nie przewiduje w najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

1.    Numer/numery działki/dziełek, w zakresie której/których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej - 1, 2, 3, 4 i 5 wszystkie, sąsiadujące ze sobą.

2.    Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? – TAK.

3.    Jaką inwestycję planował Pan rozpocząć w 2022 r. na działce nr 5 powstałej w wyniku scalenia działek nr 6, 7, 8, 9, 10, 11,?- budowa domu mieszkalnego na własne potrzeby.

4.    Kiedy oraz na ile działek zostanie ostatecznie podzielona działka nr 5?- plan zakłada podział na 13 działek, procedura podziału w trakcie realizacji.

5.    W jaki sposób faktycznie wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki, objęte zakresem wniosku, przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia w 2008 r., poprzez rozpoczęcie inwestycji w 2022 r., aż do momentu ich planowanej sprzedaży?- Działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Pana faktycznie wykorzystywane, przez co rozumie Pan, że leżały odłogiem, nie była na nich prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były przez Pana wynajmowane osobom trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał Pan z nich dla własnych celów gospodarczych. Przez cały okres posiadania planował Pan na nich budowę domu na własne potrzeby, przy czym w tym okresie podejmował Pan działania administracyjne w celu uzyskania możliwości realizacji zamierzenia - dotyczy wszystkich działek objętych wnioskiem oraz gromadził Pan środki finansowe dla realizacji tego celu.

6.   Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał działki, objęte zakresem wniosku, dla swoich celów osobistych (w jaki sposób i w jakich okresach?)? - TAK, nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i do 2023 roku podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu. Jak w odpowiedzi na pyt. 5 - faktycznie w żaden sposób nie korzystał Pan tych nieruchomości, w oczekiwaniu na uzyskanie możliwości zrealizowania zamierzenia tj. budowy własnego domu- dotyczy wszystkich działek.

7.   Czy podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu znalezienia nabywcy działek, objętych zakresem wniosku? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie (np. ogłoszenia w prasie, Internecie, zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości)?- TAK- zamierza Pan podjąć zdziałania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne- dotyczy wszystkich działek.

8.   Czy przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, podejmował/będzie Pan podejmował czynności zmierzające do podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź inne? Jeżeli tak, to jakie będą to działania?- Jak wskazano we wniosku na działce 6 wykonano przyłącz do sieci elektrycznej ... w 2021 roku, przy czym było działanie związane z własnym zamierzeniem inwestycyjnym, a nie w celu podniesienia wartości bądź atrakcyjności działek. Ponadto jak również podano we wniosku rozważa Pan możliwość podjęcia czynności w celu wykonania przyłączenia mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych czynników: przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu czy we wstępnym etapie ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy. Konkludując, jeśli na zaoferowane przez Pana działki w stanie w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, rozważa Pan w przyszłości możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów tj. prąd, gaz, wodociągi - na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale uzależnione jest od postępu sprzedaży.

9.   W opisie sprawy wskazał Pan, że: Dodatkowo Wnioskodawca rozważa podjęcie czynności polegających na wyposażeniu działek w dostęp do mediów (...) W związku z powyższym, prosimy podać czy przed sprzedażą zostały/zostaną wydane decyzje/warunki/zawarto umowy dotyczące uzbrojenia działek, objętych zakresem wniosku, w media? Jeśli tak, to do jakich urządzeń i sieci (np. sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej, itd.) - Jak w odpowiedzi do pyt. 8, wykonano przyłącz do sieci energetycznej dla działki nr 6 aktualnie wchodzącej w skład działki 5, w pozostałym zakresie nie podjęto jeszcze żadnych innych czynności i przed rozpoczęciem sprzedaży nie planuje Pan takich czynności - dotyczy wszystkich działek.

10. Czy sprzedawane działki, objęte zakresem wniosku, mają/będą miały dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?-TAK - wszystkie działki mają dostęp do drogi publicznej, planowany podział działki nr 5 nie zmieni tego stanu, wszystkie działki mogące powstać po podziale będą mieć bezpośredni dostęp do drogi publicznej nie wymaga podejmowania dodatkowych czynności.

11.  Czy dla działek, objętych zakresem wniosku, zostało/zostanie wydane przed sprzedażą pozwolenie na budowę - jeśli tak to z czyjej inicjatywy zostało/zostanie wydane?- NIE, nie zostały podjęte takie czynności i nie są przez Pana planowane- dotyczy wszystkich działek.

12.  Jakie inne decyzje, pozwolenia zostały/zostaną wydane przed sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku? Z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie tych decyzji/pozwoleń? - Nie planuje Pan ubiegania się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek przed ich sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych tj. zmianą MPZP, przyłącza działki nr 6 do sieci energetycznej oraz ewentualnego, które zostały w celu realizacji osobistego zamierzenia inwestycyjnego z zastrzeżeniem odpowiedzi w pkt. 8 i 9 przyłączenia innych mediów - dotyczy wszystkich działek.

13. Czy zawarł/zawrze Pan przedwstępną umowę sprzedaży działek, objętych zakresem wniosku, z nabywcą? Jeśli tak, to prosimy wskazać: a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy ciążą/będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym? b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które musiały zostać/będą musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na nabywcę? Jeśli tak, to jakie? - NIE, żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, nie wyklucza Pan, że na etapie sprzedaży działek może dojść do takiej czynności jeśli Kupujący np. będzie przechodził procedurę kredytową, przy czym jako Sprzedający chciałby zawrzeć od razu ostateczne umowy sprzedaży - dotyczy wszystkich działek.

14. Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać komu pełnomocnictwo zostało (będzie) udzielone oraz prosimy wskazać zakres udzielonego pełnomocnictwa, tj.: a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu? b) jakie czynności zostały podjęte/będą podejmowane w ramach udzielonego pełnomocnictwa? - NIE, z wyjątkiem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz przeprowadzenia administracyjnej procedury podziału działek - dotyczy wszystkich działek.

15. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

TAK- sprzedaż dotyczyła lokalu mieszkalnego.

a.kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

W 2017 roku, umowa zakupu lokalu do majątku prywatnego od osoby trzeciej.

b.w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

Lokowanie własnego kapitału.

c.w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Lokal przed sprzedażą był wynajmowany na cele mieszkaniowe.

d.kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

W 2018 roku, przyczyną sprzedaży była potrzeba uwolnienia środków pieniężnych z przeznaczeniem na rozwój Pana start-up'u w branży informatycznej.

e.ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Dotychczas sprzedałem wyłącznie lokal mieszkalny.

f.czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

NIE.

g.na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

Środki ze sprzedaży lokalu zgodnie z zamierzeniem przeznaczył Pan na dofinansowanie rozwijanego przez Pana start-up'u.

16. Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać ile i jakie. Czy planuje Pan ich sprzedaż w przyszłości? – Posiada Pan: 4 lokale mieszkalne z czego 1 wykorzystywany aktualnie na własne potrzeby mieszkaniowe, pozostałe są wynajmowane, 33/100 udziału w kamienicy z lokalami mieszkalnymi i usługowymi, nieruchomość rolną z zabudowaniem siedliskowym w woj. ...

Aktualnie nie planuje Pan sprzedaży, żadnej z posiadanych nieruchomości, za wyj. objętych niniejszym wnioskiem.

17.W ramach Jakich czynności nastąpiło nabycie przez Pana działek, objętych zakresem wniosku, tj. czy:

a)opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

b)zwolnionych od podatku od towarów i usług,

c)niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Czynność była opodatkowana podatkiem VAT - Sprzedająca zbywała ją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

18. Czy czynność nabycia działek, objętych zakresem wniosku, została udokumentowana fakturą/fakturami? – TAK.

19. Czy z tytułu nabycia ww. działek, przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.- NIE, nieruchomość nie była nabyta przez Pana w ramach działalności gospodarczej, tylko na cele prywatne.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż działek będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT? (oznaczone we wniosku jako pytanie nr 3)

Pana stanowisko w sprawie (oznaczone we wniosku jako stanowisko Wnioskodawcy pyt. 3)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność sprzedaży działek określonych we wniosku nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT.

Obowiązkowi podatkowemu w podatku VAT podlega dostawa towarów przez podatnika (art. 5 VAT) w tym dostawa nieruchomości z wyłączeniem dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (art. 43 ust. 1 pkt 9 VAT). Terenami budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zatem przedmiot transakcji nie podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 VAT.

Ustalić pozostaje czy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT dla tej konkretnej czynności – to jest sprzedaży nieruchomości.

W myśl art. 15 ust. 2 VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika VAT i działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

W uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania 2 wywiedziono już, że czynności sprzedaży działek nie będzie realizowana przez Wnioskodawcę w wykonaniu działalności gospodarczej, wywód niniejszy jest adekwatny dla uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku VAT.

Wnioskodawca uważa (pytanie nr 1 i nr 2), że przychód uzyskany w związku ze sprzedażą przez Wnioskodawcę działek opisanych we wniosku nie podlega podatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Również podjęcie przez Wnioskodawcę czynności związanych z uzbrojeniem terenu poprzez doprowadzenie do wszystkich lub niektórych działek mediów (prąd, woda), nie będzie miało wpływu na objęcie obowiązkiem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, gdyż czynności mieszczą się w zakresie prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym. Stanowisko to Wnioskodawca podpiera następującymi argumentami.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

•odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

•zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

•zarobkowym celu działalności,

•wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

•prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, zamierzona przez Niego czynność nie będzie miała charakteru działalności gospodarczej. Nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawcę 16 lat temu, z zamiarem wykorzystania ich w przyszłości na własne prywatne cele. Wszystkie działania podjęte przez Wnioskodawcę względem tych działek przed 2023 r. zmierzały do przygotowania działek dla zrealizowania przez Wnioskodawcę prywatnej inwestycji – budowy domu mieszkalnego. Dopiero zmiana sytuacji rodzinnej doprowadziła do podjęcia decyzji o konieczności sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca dąży do dokonania podziału przedmiotowych działek na mniejsze jednostki, gdyż jest to korzystne dla Niego pod względem możliwości uzyskania wyższej ceny.

Wnioskodawca rozważa możliwość podjęcia czynności związanych z uzbrojeniem terenu, tj. doprowadzenia do wszystkich lub części działek mediów (prąd, woda) w celu zwiększenia ich atrakcyjności. W ocenie Wnioskodawcy czynności, które zamierza podjąć – podział, oraz rozważa ich podjęcie – uzbrojenie, nie spowoduje, że późniejszą sprzedaż nieruchomości należy ocenić jako czynność realizowaną w wykonaniu działalności gospodarczej. Działania, które zamierza podjąć Wnioskodawca w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie wykraczają ponad czynności prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym. Bez wątpienia czynności podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter zarobkowy, nie mniej jednak będzie to przedsięwzięcie o charakterze incydentalnym, podjętym w celu dogodnego zbycia tylko tej nieruchomości. Wnioskodawca nie planuje reinwestowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w zakup innych nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży.

Uzasadnienie prawidłowości powyższego stanowiska można znaleźć w orzecznictwie sądów administracyjnych np.:

1.    Wyrok NSA z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14: „O kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie tylko okoliczności, jak: ilość transakcji sprzedaży, uzyskanie zysku (rozumianego jako nadwyżka między kosztami zakupu, a przychodem ze sprzedaży), podział dużej nieruchomości gruntowej na mniejsze działki, zamiana działki gruntu z sąsiadem, w celu połączenia nabytej wskutek tej zamiany nieruchomości z inną, znajdującą się nadal w dyspozycji podatnika (dla poprawy możliwości zagospodarowania), czy też powstanie w związku z transakcją sprzedaży obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych (podatek ten nie występuje w przypadku obrotu nieruchomościami rolnymi) oraz poszukiwanie nabywców przez składanie ofert sprzedaży, w tym przez umieszczanie stosownych tablic w różnych miejscach. Wszystkie te formy aktywności mogą mieścić się w zwykłych czynnościach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem”.

2.    Wyrok NSA z dnia 16 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 21/23: „Sam podział działek oraz uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy i w rezultacie sukcesywna sprzedaż działek nie może świadczyć o zorganizowaniu i ciągłości w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Sam podział przez właściciela jednej nieruchomości na kilka, a nawet kilkanaście działek, w tym także koniecznych do prawidłowego korzystania z działek dróg, a następnie ich sprzedaż nie może jednoznacznie świadczyć o zorganizowanej i ciągłej działalności gospodarczej, a raczej wskazuje na elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym, osobistym mieniem”.

Należy w tym miejscu pamiętać, że „parametry pozwalające odróżnić sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej od wyzbywania się majątku prywatnego nie powinny różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług.” - wyrok NSA z dnia 9 marca 2016 sygn. akt 1423/14.

Skoro czynność sprzedaży nie będzie zrealizowana przez Wnioskodawcę działającego w charakterze handlowca, to nie będzie on działał jako podatnik VAT w odniesieniu do danej transakcji.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w podstawowym wniosku nie uległo zmianie w związku z uzupełnieniem wniosku. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność sprzedaży wskazanych we wniosku działek gruntowych niezabudowanych nie stanowi dla Niego czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel nabycia oraz całokształt działań jakie wnioskodawca podjął w odniesieniu do tejże nieruchomości przez cały okres jej posiadania.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą kwestii niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek nr 1, 2, 3, 4 i 5.

Z opisu sprawy wynika, że:

•od 2006 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług finansowych i doradczych – przeważający zakres działalności gospodarczej to działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych. W 2016 r. rozszerzył Pan zakres prowadzonej działalności gospodarczej o wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w ramach której zajmował się Pan obsługą wynajmu lokali mieszkalnych i usługowych;

•w 2008 r. nabył Pan sąsiadujące ze sobą działki nr: nr 6, 7, 8, 9, 10, 11, 1, 2, 3 i 4. Wszystkie działki stanowiły grunty orne. Działki zostały nabyte do majątku prywatnego z zamiarem zagospodarowania terenu w przyszłości dla własnych potrzeb mieszkaniowych. Cena zakupu nieruchomości w 90% została pokryta z środków pieniężnych pochodzących z kredytu bankowego, zaciągniętego przez Pana osobiście, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

•nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania jej na własne cele mieszkaniowe i do 2023 r. podejmowane czynności opisane we wniosku były realizacją tego celu;

•w 2013 r. w celu realizacji swoich planów zwrócił się Pan z wnioskiem o przystąpienie do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego obejmującego przedmiotowe działki i zmianę przeznaczenia przedmiotowego terenu z funkcji terenów rolniczych na cele budownictwa jednorodzinnego. MPZP został ostatecznie uchwalony w czerwcu 2019 r. i wszedł w życie w połowie lipca 2019 r.;

•następnie zwrócił się Pan o przyłączenie elektrycznej instalacji odbiorczej wykonanej na działce nr 6 od sieci ..., co zostało wykonane pod koniec 2021 r.;

•w następnej kolejności przygotowując się do inwestycji - Pana staraniem w 2022 r., działki nr 6, 7, 8, 9, 10, 11, zostały scalone w jedną działkę nr 5 o powierzchni ok. 2,5 ha;

•na działce nr 5 planował Pan rozpocząć w 2022 r. inwestycję polegającą na budowie domu mieszkalnego na własne potrzeby;

•w związku ze zmianą sytuacji rodzinnej, wstrzymał się Pan z realizacją budowy, a następnie podjął końcem 2023 r. decyzję o konieczności sprzedaży nieruchomości;

•w celu uzyskania lepszego zysku ze sprzedaży postanowił Pan o podziale wszystkich działek, w tym uprzednio powstałej w wyniku scalenia działki nr 5, na mniejsze;

•zamierza Pan przystąpić do sprzedaży działek najwcześniej w 2025 r., po zakończeniu procedury podziału działek. Za wyjątkiem tej sprzedaży nie przewiduje Pan w najbliższym czasie czynności o podobnym charakterze. Wcześniej dokonał Pan jedynie sprzedaży w 2018 r. lokalu mieszkalnego;

•nigdy nie wykorzystywał Pan przedmiotowych działek na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, grunty te nie były również przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy;

•nie poczynił Pan dotychczas żadnych nakładów na te ww. działki za wyjątkiem opisanego przyłącza do sieci elektrycznej dla działki nr 6;

•działki objęte wnioskiem, przez cały okres posiadania nie były przez Pana faktycznie wykorzystywane, przez co rozumie, że leżały odłogiem, nie była na nich prowadzona ani działalność rolnicza, ani nie były przez Pana wynajmowane osobom trzecim na jakiekolwiek cele, ani też nie korzystał z nich dla własnych celów gospodarczych. Przez cały okres posiadania planował Pan na nich budowę domu na własne potrzeby, przy czym w tym okresie podejmował działania administracyjne w celu uzyskania możliwości realizacji zamierzenia dotyczy wszystkich działek objętych wnioskiem oraz gromadził środki finansowe dla realizacji tego celu;

•zamierza Pan podjąć działania marketingowe polegające na ogłoszeniu oferty w Internecie, ewentualnie zlecenie sprzedaży biuru pośrednictwa nieruchomości, jeśli własne działania w tym zakresie nie będą skuteczne;

•dodatkowo rozważa Pan możliwość podjęcia czynności w celu wykonania przyłączenia mediów do pozostałych działek, jednak jest to uzależnione od różnych czynników: przede wszystkim kosztów takich inwestycji oraz faktu czy we wstępnym etapie ofertowania sprzedaży znajdą się nabywcy. Jeśli na zaoferowane przez Pana działki w stanie, w jakim są aktualnie nie znajdą się nabywcy, rozważa Pan w przyszłości możliwość podjęcia czynności związanych z doprowadzeniem mediów (tj. prąd, gaz, wodociągi) – na ten moment dotyczy to wszystkich działek, ale uzależnione jest od postępu sprzedaży;

•nie planuje Pan ubiegać się o wydanie pozwoleń/decyzji dla działek przed ich sprzedażą za wyjątkiem wskazanych we wniosku zdarzeń już zaistniałych (tj. zmianą MPZP, przyłącza działki nr 6 do sieci energetycznej) oraz ewentualnego ww. przyłączenia innych mediów.

Z okoliczności sprawy wynika, że na ww. działkach planował Pan budowę domu na własne potrzeby. Poza podziałem uprzednio scalonej działki  nr 5 na 13 działek w celu ich sprzedaży i udzieleniem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o przeprowadzenie administracyjnej procedury podziału działek, nie poczynił Pan innych działań w stosunku do ww. działek . W świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 nie zaangażował Pan środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowców wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W sprawie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, polegającej na podziale działek i udzieleniu pełnomocnictwa w celu podziału tych działek, nie mamy natomiast do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności, które mogłyby przemawiać za uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu tej sprzedaży. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy nie będzie Pan zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą  działek nr nr 1, 2, 3, 4 i 5 (którą zamierza Pan podzielić na 13 działek), gdyż – w świetle wskazanych przez Pana okoliczności sprawy - nie wystąpił ciąg czynności świadczący o zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży ww. działek.

Uznać należy, że działki, które planuje Pan sprzedać stanowią dla Pana majątek osobisty. Dokonując sprzedaży ww. działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Stwierdzam, że w związku z planowaną sprzedażą działek nr nr 1, 2, 3, 4 i 5. (którą zamierza Pan podzielić na 13 działek) nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż ww. działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, o ile nie podejmie Pan dodatkowych działań celem ich sprzedaży.

Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację oparłem się na opisie sprawy, w którym wskazano, że:

(...) żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, (...)

oraz

14.           Czy w związku z planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem wniosku, udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych działek? Jeżeli tak, to prosimy wskazać komu pełnomocnictwo zostało (będzie) udzielone oraz prosimy wskazać zakres udzielonego pełnomocnictwa, tj.: a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu? b) jakie czynności zostały podjęte/będą podejmowane w ramach udzielonego pełnomocnictwa? - NIE, z wyjątkiem pełnomocnictwa do wystąpienia z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz przeprowadzenia administracyjnej procedury podziału działek - dotyczy wszystkich działek.

Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Pana opisu sprawy i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroku sądu tutejszy organ wyjaśnia, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzony w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).