Interpretacja indywidualna - w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• nieprawidłowe - w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy,
• prawidłowe - w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z o.o. stanowi zbycie przedsiębiorstwa a tym samym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Pani o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy sprzedawane składniki majątkowe wchodzące w skład Pani przedsiębiorstwa do spółki z o.o. będą stanowiły zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części a tym samym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą od maja 2019 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i rozlicza przychody z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.

Początkowo działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polegała przede wszystkim na internetowej sprzedaży preparatów do kosmetologii estetycznej dla profesjonalistów. Od 2023 r. działalność w tym zakresie prowadzi powołana przez Wnioskodawczynię wraz z dwiema innymi osobami fizycznymi spółka z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Indywidualna działalność gospodarcza Wnioskodawczyni koncentruje się natomiast na świadczeniu usług menadżerskich oraz promocyjno-reklamowych dotyczących marki B., jak również promocją obecnych już w ofercie B. produktów kosmetologii estetycznej i wprowadzaniem nowych do oferty.

Działalność ta wykonywana jest przede wszystkim z wykorzystaniem narzędzi w postaci prawa do korzystania z profili na (...) i (...) oraz dwóch grup tematycznych na (...) (o łącznej liczbie ponad 210 tys. członków), których Wnioskodawczyni jest administratorem.

Grupy zrzeszają członków działających w branży (...), stosujących lub zainteresowanych kosmetologią estetyczną dla profesjonalistów.

Wnioskodawczyni regularnie umieszcza treści tematyczne, kreatywne, zdjęcia, posty, relacje i filmy. Prowadzone konta w portalach społecznościowych i grupy tematyczne wykorzystywane są w szczególności do prowadzenia badań rynkowych, pozyskiwania przede wszystkim potencjalnych nabywców produktów kosmetologii estetycznej oraz dostawców. Rozpowszechniania informacji o marce i produktach, jak również pisania opinii o produktach.

W działalności tej Wnioskodawczyni wykorzystuje również znak towarowy słowno-graficzny B., do którego przysługują jej wyłączne autorskie prawa majątkowe i osobiste (w 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała zgłoszenia tego znaku w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej i uzyskała ochronę tego znaku w UE). Wnioskodawczyni jest również podmiotem, któremu przysługują prawa i jest abonentem domeny internetowej (…), pod adresem której prowadzony jest sklep internetowy - hurtownia preparatów do kosmetologii estetycznej przez B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Do składników majątkowych związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem należy również baza danych kontrahentów (dostawców oraz nabywców produktów kosmetologii estetycznej) oraz know-how obejmujący relacje z klientami i dostawcami.

Z tytułu opisanej powyżej działalności Wnioskodawczyni osiąga przychody głównie od powiązanej spółki B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przychody te obejmują przede wszystkim należności z tytułu korzystania ze znaku towarowego B., z praw do domeny internetowej (...), baz kontrahentów (dostawców oraz nabywców), know-how dotyczących relacji z kontrahentami, promowania marki i pozyskiwania nabywców poprzez profile w serwisach społecznościowych oraz szerokiego marketingu w grupach tematycznych.

Poza opisaną powyżej działalnością Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w innym zakresie. W związku z powyższym całość przychodów i kosztów działalności oraz należności i zobowiązań związana jest z ww. składnikami majątkowymi a wszystkie składniki związane są organizacyjnie oraz funkcjonalnie powiązane i tworzą całość umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Opisany zespół składników posiada zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, o czym świadczy fakt, iż przy jego pomocy Wnioskodawczyni prowadzi samodzielną działalność gospodarczą. Jednocześnie z uwagi na brak innego niż opisany we wniosku zakres działalności, nie było i nie jest konieczne utworzenie/wyodrębnienie w firmie Wnioskodawczyni specjalnego działu czy wydziału zajmującego się tą konkretnie działalnością.

W chwili obecnej Wnioskodawczyni planuje zakończyć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej w powyższym zakresie i przenieść wszystkie ww. składniki wykorzystywane w tej działalności, tj.:

a)prawo do znaku słowno-graficznego „B.” z przyznaną ochroną na Unię Europejską zarejestrowaną w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej,

b)prawa domeny B. wraz zawartością stron internetowych i oprogramowaniem sklepu Internetowego,

c)prawo do profili w serwisach społecznościowych: (...) (profil „B.”) oraz (…) (profil „(…)”),

d)uprawnienia do administrowania (kontroli administracyjnej) grupami tematycznymi w serwisie (...): „(…)”„(…)” liczącymi łącznie ponad (…) aktywnych członków,

e)bazę kontrahentów (dostawców i nabywców produktów kosmetologii estetycznej) oraz know-how dotyczące relacji z klientami i dostawcami.

- do Spółki B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w drodze umowy sprzedaży.

Dzięki tej transakcji ww. Spółka nabędzie zespół składników niematerialnych, przy pomocy których będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność promocyjno-reklamową i rozwijać markę B. dysponując całością praw do znaku towarowego, domeny internetowej, portali w mediach społecznościowych, praw administrowania grupami tematycznymi na portalu (...), bazy kontrahentów oraz wypracowanego przez Wnioskodawczynię know-how dotyczących relacji z klientami i dostawcami. Innymi słowy Spółka z o.o. będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem składników przedsiębiorstwa należących do Wnioskodawczyni.

Cena sprzedaży ww. składników przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni zostanie ustalona w oparciu o dwie uzyskane przez Wnioskodawczynię prywatne opinie biegłego rzeczoznawcy, z których pierwsza dotyczy aktywów wymienionych w punktach od a) do d) powyżej, łącznie określonych mianem „Marki” B. i wycenia ich wartość na kwotę (…) zł. Druga dotyczy zaś składników majątkowych wymienionych w punkcie e) powyżej, łącznie określonych mianem „Relacji z klientami i dostawcami”, i wycenia ich wartość na kwotę (…) zł. Tym samym planowana cena przedsiębiorstwa będzie opiewała na kwotę ok. (…) zł netto.

Po sprzedaży ww. składników działalność Wnioskodawczyni w zakresie promocji i reklamy, w tym prowadzeniu profili w mediach społecznościowych zostanie zakończona. Wnioskodawczynię obowiązywał będzie również zakaz konkurencji co oznacza, że podobnej działalności związanej z prowadzeniem promocji i reklamy dotyczącej branży kosmetologii estetycznej nie będzie mogła prowadzić również w przyszłości.

Wnioskodawczyni nie planuje jednak całkowitej likwidacji prowadzonej działalności a jedynie jej zawieszenie i nie wyklucza, że w jej ramach podjęta zostanie w przyszłości innego rodzaju aktywność zawodowa. Działalność ta będzie prowadzona pod dotychczasową firmą tj. A. Nie jest natomiast wykluczone, że w niedalekiej przyszłości Wnioskodawczyni dokona również zbycia całości udziałów posiadanych w Spółce B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest to jeden z powodów, dla których Wnioskodawczyni chciałaby skonsolidować całość aktywów niezbędnych do prowadzenia działalność gospodarczej w zakresie promocji i sprzedaży produktów kosmetologii i medycyny estetycznej w ramach jednego podmiotu (w tym przypadku Spółki z o.o.).

Nadmienić w tym miejscu należy, że poza ww. składnikami w skład prowadzonego przez Wnioskodawczynię przedsiębiorstwa wchodzą jedynie prawa z umów leasingu dwóch samochodów osobowych. Umowy te nie będą jednak wchodziły w skład planowanej transakcji sprzedaży (Wnioskodawczyni planuje zakończyć przedmiotowe umowy i wykupić samochody na cele osobiste).

Poza tym na chwilę obecną Wnioskodawczyni:

1)nie posiada żadnych środków trwałych i innych niż opisane wyżej wartości niematerialnych i prawnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

2)nie zatrudnia żadnych pracowników (zarówno w oparciu o umowę o pracę, jak i umowę cywilnoprawną),

3)nie posiada żadnych zobowiązań (poza bieżącymi wynikającymi z w/w umów leasingu) związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Pytanie

Czy wskazane w opisie zdarzenia przyszłego składniki majątkowe prowadzonego przedsiębiorstwa, tj.:

a)prawo do znaku słowno-graficznego „B.” z przyznaną ochroną na Unię Europejską zarejestrowaną w Urzędzie (...),

b)prawa domeny (…)com wraz zawartością stron internetowych i oprogramowaniem sklepu Internetowego,

c)prawo do profili w serwisach społecznościowych: (...) (profil „B.”) oraz (…) (profil „(…)”),

d)uprawnienia do administrowania (kontroli administracyjnej) grupami tematycznymi w serwisie (...): „(…)”„(…)” liczącymi łącznie ponad (…) aktywnych członków,

e)bazę kontrahentów (dostawców i nabywców produktów kosmetologii estetycznej) oraz know-how dotyczące relacji z klientami i dostawcami,

które mają być sprzedane na rzecz powiązanej z Wnioskodawczynią Spółki z o.o. stanowią przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i czy w związku z tym sprzedaż tych składników nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego odpłatne zbycie składników prowadzonego przedsiębiorstwa stanowi w istocie odpłatne zbycie przedsiębiorstwa i jako takie jest zdarzeniem pozostającym poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jednocześnie jednak ustawa o VAT nie zawiera legalnej definicji przedsiębiorstwa.

Jedynie w art. 2 pkt 27e ustawodawca zdefiniował zorganizowaną część przedsiębiorstwa nakazując rozumieć pod tym pojęciem organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powyższa definicja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa koresponduje z ujęciem przedsiębiorstwa wyrażonym w prawie cywilnym.

Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5)koncesje, licencje i zezwolenia;

6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8)tajemnice przedsiębiorstwa;

9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wyliczenie zawarte w art. 55(1) Kodeksu cywilnego ma przy tym charakter przykładowy. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Istotne jest jednak, aby ten zespół składników mógł samodzielnie funkcjonować jako przedsiębiorstwo. Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów. Ważne jest więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego odnoszącym się do treści art. 6 ustawy o VAT, akcentuje się przy tym, że przepis ten nie formułuje jakichkolwiek warunków związanych z kontynuacją prowadzonej działalności gospodarczej dokładnie w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją zbywca. Istotne jest natomiast, aby zachowane zostało przeznaczenie nabywanego zespołu składników majątkowych (por np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK 853/20 i cytowane tam orzecznictwo). Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego istotne jest więc, aby zbyta zorganizowana część przedsiębiorstwa służyła nabywcy do prowadzenia działalności gospodarczej z zachowaniem przeznaczenia nabytego zespołu składników majątkowych, aby nie została zlikwidowana działalność, której tenże zespół składników majątkowych może służyć (wyrok NSA z 27 sierpnia 2019 r., sygn. akt I FSK 1265/17).

Odnosząc powyższe do przedmiotu opisanej w niniejszym wniosku planowanej transakcji stwierdzić należy, iż jej przedmiotem będzie przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni.

Jak bowiem wskazano, składniki majątkowe mające być przedmiotem zbycia na rzecz Spółki z o.o. stanowią całość składników związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem i wykorzystywanych do jej prowadzenia. Po ich zbyciu, Wnioskodawczyni nie będzie posiadała żadnych innych składników majątkowych, przy pomocy których mogłaby kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej, a sama działalność zostanie zawieszona (zakres ewentualnej przyszłej działalności będzie odmienny niż obecnie prowadzona). Ponadto na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia będzie stanowił zespół składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej samodzielnie realizujący zadania gospodarcze, tj. funkcjonalnie powiązany zespół narzędzi do promowania marki B. a także umożliwiający jej rozwój i sprzedaż towarów z wykorzystaniem tej marki. Spółka z o.o. nabywająca przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni będzie miała możliwość i będzie wykorzystywała nabyte od Wnioskodawczyni składniki do prowadzenia działalności gospodarczej z zachowaniem przeznaczenia nabytego zespołu składników majątkowych, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

Bez znaczenia w tym kontekście jest to, że przedmiotem transakcji nie zostaną objęte prawa z umów leasingu dwóch samochodów osobowych. Samochody te nie stanowią bowiem o istocie prowadzonej działalności przez Wnioskodawczynię i ich brak pozostaje bez wpływu zdolność realizacji celów gospodarczych pozostałych składników majątkowych wchodzących w skład zbywanego przedsiębiorstwa. Jak bowiem wynika z orzecznictwa, w sytuacji, gdy braki w określonych nabytych składnikach majątku nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, dla zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 30 czerwca 2021 r., sygn. akt I FSK 1453/19; wyrok NSA z 25 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1204/16 i przywołane tam poglądy doktryny).

Tym niemniej, gdyby uznać, że wyłączenie z planowanej transakcji praw z umów leasingu samochodu powoduje brak możliwości uznania, że jej przedmiotem jest przedsiębiorstwo, to w okolicznościach niniejszej sprawy sprzedawany kompleks składników majątkowych należałoby uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W interpretacjach podatkowych dotyczących tego przepisu (por. np. pismo z 5 listopada 2024 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.432.2024.3.AR) wskazuje się, że podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki (pracowniczy). Wyodrębnienie finansowe oznacza natomiast sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Innymi słowy na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W niniejszym przypadku wszystkie te warunki są spełnione. Niewątpliwie w sprawie mamy do czynienia z zespołem składników niematerialnych (praw majątkowych) powiązanych funkcjonalnie służących do prowadzenia działalności promocyjno-reklamowej i rozwoju marki oraz sprzedaży produktów kosmetologii estetycznej. Zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Co więcej przy pomocy tych składników i bez zmiany ich przeznaczenia działalność gospodarczą prowadziła będzie nabywająca Spółka z o.o.

Jednocześnie, jako że działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię przy pomocy tych składników jest jej jedyną aktywnością w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sposób oczywisty spełniona jest przesłanka organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy zasadnym jest zdaniem Wnioskodawczyni wniosek, że w okolicznościach niniejszej sprawy będą spełnione wszystkie przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład prowadzonej działalności gospodarczej, będących przedmiotem transakcji, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a co za tym idzie planowana transakcja będzie stanowiła czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

• nieprawidłowe - w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy,
• prawidłowe - w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z o.o. stanowi zbycie przedsiębiorstwa a tym samym transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.

Uzasadnienieinterpretacjiindywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) - zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.), zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2.własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3.prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4.wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5.koncesje, licencje i zezwolenia;

6.patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7.majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8.tajemnice przedsiębiorstwa;

9.księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to z art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:

1)w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;

2)wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (…) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

„(…) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów”.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

„(…) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.

Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

W złożonym wniosku wskazała Pani, że:

• od maja 2019 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. jako czynnym podatnik podatku VAT,
• Pani działalność gospodarcza koncentruje się na świadczeniu usług menadżerskich oraz usług promocyjno-reklamowych dotyczących marki B. oraz obejmuje promocję obecnych już w ofercie B. produktów kosmetologii estetycznej i wprowadzanie nowych ofert,
• przedmiotową działalność wykonuje Pani z wykorzystaniem narzędzi w postaci:
• prawa do korzystania z profili na (...) i (...), oraz
• dwóch grup tematycznych na (...) (łączna liczba członków ponad (…) tyś), których jest Pani administratorem.,
• oprócz ww. działalności nie prowadzi Pani innej działalności gospodarczej.

W prowadzonej działalności wykorzystuje Pani:

• znak towarowy słowno-graficzny B., do którego przysługują Pani wyłączne autorskie prawa majątkowe i osobiste,
• bazę danych kontrahentów (dostawców, nabywców produktów kosmetologii estetycznej), oraz
• know-how obejmujący relacje z dostawcami i klientami.

Dodatkowo, przysługują Pani prawa i abonament domeny internetowej (…), pod adresem, którym prowadzony jest sklep internetowy - hurtowania preparatów do kosmetologii estetycznej przez B. spółka z o.o.

Planuje Pani zakończenie prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej, co wiąże się z koniecznością sprzedaży składników majątkowych wykorzystywanych w jednoosobowej działalności.

Przedmiotem sprzedaży dla B. Spółka z o.o. będą następujące składniki majątkowe:

a)prawo do znaku słowno-graficznego „B.” z przyznaną ochroną na Unię Europejską zarejestrowaną w Urzędzie (…),

b)prawa domeny (…)com wraz zawartością stron internetowych i oprogramowaniem sklepu Internetowego,

c)prawo do profili w serwisach społecznościowych: (...) (profil „B.”) oraz (…) (profil „(...)”),

d)uprawnienia do administrowania (kontroli administracyjnej) grupami tematycznymi w serwisie (...): „(…)” „(…)” liczącymi łącznie ponad (…) aktywnych członków,

e)bazę kontrahentów (dostawców i nabywców produktów kosmetologii estetycznej) oraz know-how dotyczące relacji z klientami i dostawcami.

Przedmiotem transakcji nie będą objęte umowy leasingu dwóch samochodów, gdyż Pani zamiarem jest zakończenie tych umów i wykupienie ich na własność.

B. sp. z o.o. nabędzie cały zespół nabędzie zespół składników niematerialnych, które umożliwią firmie samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w obszarze promocji i reklamy. Dzięki temu, B. będzie mogła rozwijać swoją markę, posiadając pełne prawa do znaku towarowego, domeny internetowej, kont w mediach społecznościowych, a także do administrowania grupami tematycznymi na (...). Opisany przez Panią zespół składników majątkowych posiada zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, przy pomocy którego prowadzi Pani samodzielną działalność gospodarczą.

Dodatkowo wskazała Pani, że:

• od 2023 r. działalność w zakresie sprzedaży preparatów do kosmetologii estetycznej prowadzona jest przez spółkę B. sp. z o.o. (w skład której wchodzi Pani oraz dwie inne osoby fizyczne),
• cena sprzedaży składników majątkowych zostanie ustalona w oparciu o sporządzone opinie biegłego rzeczoznawcę (wyniesie ok. (…) zł),
• działalność w zakresie promocji i reklamy, w tym prowadzeniu profili w mediach społecznościowych zostanie zakończona,
• nie posiada Pani żadnych środków trwałych innych niż wskazane w opisie zdarzenia przyszłego,
• nie zatrudnia Pani pracowników,
• nie posiada Pani żadnych zobowiązań (poza zobowiązaniami wynikającymi z umów leasingu),
• nie dokonała Pani wyodrębnienia w swoim przedsiębiorstwie specjalnego działu czy wydziału zajmującego się tą konkretnie działalnością,
• będzie Panią obowiązywał zakaz konkurencji co oznacza, że nie będzie mogła Pani prowadzić podobnej działalności (tj. w zakresie promocji i reklamy, w tym prowadzeniu profili w mediach społecznościowych),
• nie wyklucza Pani w przyszłości zbycia całości posiadanych udziałów w B. sp. z o.o. oraz
• nie wyklucza Pani podjęcia innej działalności gospodarczej pod dotychczasową nazwą A.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy opisane w sprawie składniki majątkowe prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa będące przedmiotem sprzedaży na rzecz Spółki B. sp. z o.o. będą stanowiły przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, w związku z czym do transakcji tej sprzedaży znajdzie zastosowanie przepis ustawy o VAT art. 6 pkt 1 ustawy.

Wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa, decyduje zakres zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań, ponadto decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak wskazała Pani we wniosku zamierza Pani sprzedać Spółce B. sp. z o.o. wszystkie składniki wykorzystywane przez Panią w jednoosobowej działalności gospodarczej bez pozostawienia sobie jakichkolwiek składników majątkowych związanych z tą działalnością. Składniki majątku, które będą przedmiotem planowanego zbycia będą stanowiły na dzień sprzedaży samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych. Po sprzedaży ww. składników zakończy Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie promocji i reklamy, w tym prowadzeniu profili w mediach społecznościowych. Będzie również obowiązywał Panią zakaz konkurencji - jak Pani wskazała- nie będzie mogła Pani prowadzić podobnej działalności związanej prowadzeniem promocji i reklamy dotyczącej branży kosmetologii estetycznej.

Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa, ważne, aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, po dokonaniu transakcji sprzedaży składników niematerialnych Spółka B. sp. z o.o. będzie samodzielnie prowadziła działalność promocyjno-reklamową i rozwijać markę dysponując całością nabytych praw do znaku towarowego, domeny internetowej, portali w mediach społecznościowych, praw administrowania grupami tematycznymi na portalu (...), bazy kontrahentów oraz nabytego know-how. Spółka będzie zatem kontynuowała przy pomocy nabytych składników dotychczasową działalność, którą obecnie prowadzi Pani w formie jednoosobowej działalności bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy, należy zauważyć, że w okolicznościach niniejszej sprawy planowana przez Panią na rzecz B. sp. z. o.o., która będzie kontynuowała działalność w takim samym zakresie jak Pani, sprzedaż wskazanych we wniosku składników majątkowych będzie stanowić sprzedaż wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT w myśl art. 6 pkt 1 ustawy, przy czym wbrew Pani stanowisku - przedmiotem planowanej dostawy nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, tylko przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, bowiem sprzedaje Pani wszystkie składniki majątkowe przynależne do jednoosobowej działalności gospodarczej, którą Pani planuje zakończyć.

Tak więc Pani stanowisko w zakresie uznania, że sprzedaż składników majątkowych prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa na rzecz Spółki B. sp. z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy uznaję za nieprawidłowe, a w zakresie wyłączenia transakcji sprzedaży opisanych składników majątkowych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy jako sprzedaży przedsiębiorstwa uznaje za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.